Учет прямых материальных затрат на предприятии. Прямые затраты на производство
В состав материальных затрат входят такие издержки производства, как расход сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топливно-энергетических ресурсов.
Сырье образует материальную основу изделий и является продукцией добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства. Себестоимость сырья составляют затраты на добычу и переработку.
Среди материалов выделяют основные и вспомогательные.
Основные материалы - это предметы труда, прошедшие промышленную переработку и используемые для изготовления продукции в качестве основного компонента.
Вспомогательные материалы, в свою очередь, не образуя главного вещественного содержания продукции, играют подсобную роль: используются для различных производственно-хозяйственных нужд предприятия.
К полуфабрикатам относятся изделия, не прошедшие все стадии обработки и входящие в состав выпускаемой продукции.
Топливо в производственно-хозяйственной деятельности предприятия может быть использовано:
- на технологические цели;
- для выработки всех видов электрической и тепловой энергии;
- для нужд транспорта;
- для отопления зданий.
Количество потребленных материальных ресурсов можно определить такими методами, как метод нарастающего итога, ретроградный и инвентарный методы.
При методе нарастающего итога на основе первичных документов на отпуск материальных ресурсов формируются накопительные ведомости.
При ретроградном методе расход материалов определяется путем обратного счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода.
При инвентарном методе расход сырья и материалов определяется па основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов па начало и конец периода:
Количество израсходованного материла = Остаток материала на начало периода + Поступление материала в течение периода - - Остаток материала на конец периода.
Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресурсов. При правильно проводимых инвентаризациях остатков сырья и материалов этот метод учета количества их расхода является наиболее точным, по одновременно и самым трудоемким.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44м дает право предприятию оценивать отпущенные в производство материально-производственные запасы (МПЗ) одним из следующих методов:
- 1) по себестоимости каждой единицы;
- 2) по средней себестоимости, которая рассчитывается путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов;
- 3) по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (метод ФИФО).
Выбор метода оценки материально-производственных запасов определяется главным бухгалтером в соответствии с особенностями производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Оценка МПЗ но себестоимости каждой единицы применяется для оценки запасов, которые не могут быть заменены другими или используются особым образом.
В условиях инфляционной экономики оптимальным вариантом оценки использованных материальных ресурсов является метод ФИФО. Но использование этого метода вместе со снижением затрат на производство может привести к стоимостному увеличению остатков МПЗ.
Способ оценки средней стоимости нивелирует инфляционные влияния на себестоимость выпущенной продукции и стоимость остатков МПЗ.
Пример 3.1
Остатки на начало отчетного периода материала X составили 20 единиц по цене 200 руб. за единицу (4000 руб.). В течение отчетного периода поставки указанного материала осуществлялись несколько раз. При первой поставке на предприятие поступило 40 единиц по цене 180 руб. (на 7200 руб.), при второй 60 единиц по цене 220 руб. (на 13 200 руб.), при третьей - 80 единиц по цене 190 руб. (15 200 руб.),
при четвертой - 100 единиц по цене 224 руб. (22 400 руб.). За отчетный период на производство продукции было использовано 260 единиц. Таким образом, всего на конец отчетного периода (с учетом остатков на начало отчетною периода) количество материала составило 40 единиц.
Расчет стоимости использованного на производство продукции материала X и стоимости его остатков на конец отчетного периода.
Способ средней стоимости
Средняя цена единицы материала X = (4000 + 7200 + 13 200 + 15 200 + 22 400): : (20 + 40 + 60 + 80 + 100) = 62 000 / 300 = 206,67 руб.
Стоимость израсходован нот материала X = 260 206,67 = 53 734,2 руб.
Стоимость остатков на конец отчетного периода = 40 206,67 = 8266,8 руб.
Способ ФИФО
Стоимость израсходованного материала X:
- 20 200 = 4000 руб.
- 40 180 = 7200 руб.
- 60 220 = 13 200 руб.
- 80 190 = 15 200 руб.
- 60 224 = 13 440 руб.
Итого: 260 единиц на сумму 53 040 руб.
Стоимость остатков на конец отчетного месяца: 40 224 = 8960 руб.
Таким образом, меньшая стоимость использованных материалов достигается при методе ФИФО, а остатков материальных запасов - при оценке по средней стоимости.
Если между учетной и фактической стоимостью материальных ресурсов возникает разница, то она также относится на финансовые результаты.
Список видов затрат, включаемых в стоимость материальных ценностей, списываемых на статью (элемент) "Материальные затраты", определен в ст. 254 НК РФ.
Материальные затраты при исчислении себестоимости продукции уменьшаются на величину возвратных отходов. Возвратные отходы - это остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, услуг), частично утратившие потребительные качества исходных ресурсов и в связи с этим не используемые по прямому назначению.
Оцениваются возвратные отходы либо по пониженной цене исходного материального ресурса, либо по цене реализации.
В случае изготовления нескольких изделий из одного материала материальные затраты распределяют между изделиями пропорционально их нормативному расходу на фактически выработанное количество продукции (или по нормативам):
где Pfj - фактический расход материалов на j-e изделия; Q, - количество выпущенных изделий j; Pf - фактический расход материалов на весь вы-
пуск; Рn: - нормативный расход материалов на изделие] Q nj - количество нормативно выпущенных изделий j; n - число видов изделий.
При нормативном способе распределения для каждого изделия устанавливают норму расхода определенного материала на единицу продукции. Умножением нормы расхода материала на количество выпущенных изделий определяют нормативный расход материала на фактический выпуск. Путем сравнения нормативного и фактического расхода определяют процент экономии или перерасхода. Корректируя нормативный расход на это соотношение, устанавливают фактический расход материала на конкретный вид изделия.
Пример 3.2
Из раскроенного металла изготовлено 60 штук изделия А и 80 штук изделия В. Нормативный расход металла на единицу изделия А - 24 кг, изделия В - 30 кг. В расчете на фактический выпуск - соответственно 1440 (24 60) + 2400 (30 80) = = 3840 кг. Фактический расход металла по данным карты раскроя составил 4000 кг, или 104% нормативного расхода. Следовательно, на изготовление изделия А должно быть списано 1497,6 кг (1440 1,04), изделия В - 2496 кг (2400 1,04).
В производствах с комплексным использованием сырья из одного вида сырья в едином технологическом процессе получают несколько разнородных продуктов. При комплексном производстве распределение материальных затрат между основными видами продукции происходит пропорционально экономически обоснованным коэффициентам.
Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают прямые материальные затраты, т.е. те которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий, т.е. затраты на сырье и материалы.
Прямые материальные затраты на производство продукции зависят от:
1. объема производства товарной продукции,
2. структуры товарной продукции,
3. уровня затрат на единицу продукции.
Уровень затрат на единицу продукции зависит от:
1. расхода сырья и материалов на единицу продукции,
2. средней стоимости единицы сырья и материалов.
Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от:
1. прогрессивности норм расхода материалов,
2. изменения норм расхода,
3. качества сырья и материалов,
4. замены одного материала другим,
5. изменения рецептуры сырья,
6. техники, технологии и организации производства,
7. квалификации работников,
8. отходов и потерь сырья и материалов,
Средняя стоимость единицы сырья и материалов зависит от:
1. цены приобретения, которая в свою очередь зависит от инфляционных процессов, рынка сырья, качества сырья.
2. Рецептуры сырья,
3. Заготовительных расходов,
4. Транспортных расходов, которые в свою очередь зависят от расстояния перевозки, вида транспорта и тарифов на услуги транспорта.
∆МЗ = (Ц 1 -Ц 0)× УР 1
Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Минимизации затрат и увеличению прибыли содействую во многом обоснование выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов и т.д.
Для решения проблемы «производить или покупать» может быть использован принцип взаимосвязи объема, себестоимости и прибыли.
Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия,
качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест и т.д.
31. Анализ заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальные нужды.
32. Анализ комплексных расходов.
В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:
– расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и экс-плуатации оборудования);
– цеховые расходы (общепроизводственные);
– общехозяйственные расходы;
– внепроизводственные расходы.
Основными задачами анализа комплексных расходов являются:
– контроль за исполнением сметы расходов;
– выявление причин отклонения от сметы;
– определение путей снижения расходов.
На отклонение сметы комплексных расходов оказывают влияние;
– нарушение сметы расходов;
– изменение объема и структуры производства.
Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов.
Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.
Для того чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: условно-постоян-ные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.
К условно-постоянным относят: амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-по-стоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в зависимости, обратной изменению объема.
К условно-переменным относят: сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически являются неизменными на единицу продукции.
Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.
Затем плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на сто процентов). Условно-постоянные расходы не корректируются.
Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).
По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и определить резервы.
Использование сметы по расходам произошло с отклонением от плана: по переменным расходам имела место экономия, по постоянным – перерасход.
Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах перерасхода, которые имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к недопущению отклонений в будущем.
Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин.
Эксплуатационные расходы изменяются вследствие количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы.
Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фон-дов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.
Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.
Цеховые и общехозяйственные расходы занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье определяют абсолютное отклонение и причины возникновения этих изменений.
Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.
Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции, полученный результат сравниваем с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:
±НР = ∑расходов по факту – (Vпл * на процент выполнения плана + Спл)
Изменение накладных расходов за счет объема производства продукции можно определить путем умножения плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на сто процентов:
±НР = (Vпл x %±V) * 100%
где ±НР – изменение накладных расходов,
Vпл – плановая сумма переменных расходов,
%±V – процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции,
Спл – плановая величина постоянных затрат.
В процессе анализа комплексных расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Невыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.
В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.
Материалы, сырье, комплектующие относятся к прямым затратам, т.е. к затратам, которые можно напрямую отнести на себестоимость определенного вида продукции.
Некоторые затраты напрямую зависят от объема реализации, другие напрямую не зависят, более или менее постоянны, соответственно, описание может быть построено либо в виде данных о расходе материалов на единицу и стоимости материалов (для переменных затрат), либо в виде расхода за единицу времени.
Заработная плата
При определении расходов на персонал, следует исходить из запланированного штатного расписания. Однако, помимо перечня сотрудников, должны быть учтены следующие факторы:
· структура зарплаты, присутствие сдельной оплаты или премиальных выплат, зависящих от объема продаж;
· изменение численности персонала на разных этапах проекта;
· социальные льготы и иные затраты на персонал, приравниваемые к оплате труда (например, компенсации за питание или проезд);
· наличие ЕСН или добровольного страхования (пенсионного, медицинского).
Общепроизводственные расходы
К общепроизводственным относятся расходы, которые связаны с поддержанием производства и обслуживанием техники. К таким расходам могут быть отнесены следующие статьи затрат:
· зарплата рабочих и служащих вспомогательных подразделений (обычно, зарплата полностью учитывается в персонале проекта, но полезно дать детализацию по группам персонала, разделив его на основной производственный, вспомогательный производственный, административный и коммерческий);
· вспомогательные материальные расходы (коммунальные услуги, удаление отходов);
· расходы на содержание и техническое обслуживание оборудования;
· аренда производственных помещений;
· транспортные расходы;
· налоги, относимые на себестоимость;
Амортизация
Амортизация в проекте определяется на основании данных о приобретенных активах и сроках их полезного использования. Поскольку суммы амортизации вычисляются в финансовой модели проекта, можно не включать в описание текущих затрат обоснование этих сумм. Тем не менее, сама амортизация всегда должна быть выделена в составе текущих затрат и себестоимости отдельной строкой, так как в процессе финансового анализа проекта часто требуется отделять суммы амортизации от других текущих издержек.
Административные расходы
Административные расходы – затраты на организацию и управление предприятием. В основном, относятся к категории постоянных затрат и включают следующие статьи:
· зарплата административного персонала;
· связь и командировочные расходы;
· средства оргтехники и канцелярия;
· аренда административных помещений;
· текущие платежи за землю;
· страхование имущества;
· расходы на защиту окружающей среды;
· консультационные услуги и исследования;
· лицензионные платежи.
Коммерческие расходы
Коммерческие расходы – расходы на организацию сбыта. К ним относятся:
· зарплата коммерческого персонала;
· агентские выплаты;
· транспортные расходы, связанные с доставкой готовой продукции;
· потери при доставке.
Следует проконтролировать увязку размера коммерческих расходов, учтенных в бюджете проекта, с планом маркетинговых мероприятий, описанном ранее в бизнес-плане.
Затраты на обслуживание долга
Проценты по кредитам, а также лизинговые платежи, включаются в состав текущих расходов. Как и амортизация, эти затраты вычисляются в рамках финансовой модели проекта.
Однако, в финансовом плане должны быть в явном виде указаны характеристики финансирования, положенные в основу расчетов, а суммы этих затрат следует привести в структуре текущих затрат отдельной строкой.
Источники финансирования
Раздел должен содержать следующую информацию:
· общая потребность в финансировании;
· предполагаемая структура источников финансирования;
· размер собственных средств (которые будут вложены в проект инициатором проекта и его акционерами/участниками);
· возможность внесения дополнительного (резервного) финансирования инициатором проекта или иными участниками проекта;
· предполагаемые варианты лизингового финансирования;
· предполагаемый размер и форма кредитования;
· предполагаемый график предоставления, обслуживания и возврата долга банком и возможные варианты выхода банка из уставного капитала (если предполагается соответствующее финансирование);
· предложения по контролю банка за ходом реализации проекта и целевым использованием средств (например, возможность передачи в залог акций инициатора проекта или его основных акционеров; выделение финансирования в виде траншей; представительство банка в Совете директоров; раздельный учет операций по проекту от текущей деятельности; перевод расчетных счетов проекта в банк; использование резервных счетов расходов и авторизация платежей; мониторинг выполнения графика реализации проекта и т.д.);
· размер, форма и условия (в том числе, предварительные) предоставления финансирования иными участниками проекта (если рассматривается такая возможность).
Планируемый бюджет
Планируемый бюджет проекта должен основываться на финансовой модели, требования к которой приведены в Приложении 1 к настоящим рекомендациям. Эта финансовая модель должна учитывать все статьи доходов и затрат, упомянутые в бизнес-плане.
Как правило, в основной текст бизнес-плана достаточно вынести три ключевых финансовых отчета:
· отчет о движении денежных средств;
· отчет о прибылях и убытках;
· баланс;
а также отдельные финансовые показатели, характеризующие деятельность компании в течение реализации проекта.
Бюджет должен сопровождаться указанием тех условий и допусков, при которых проводилось финансовое моделирование. Условия, выбор которых осуществлялся экспертом желательно обосновать. Общий список вопросов, раскрываемых в отношении принципов построения финансовой модели, выглядит так:
· учтенные налоги, с указанием ставки;
· использованные при моделировании упрощения в сфере учета, налогообложения, прогнозирования (если были сделаны специальные упрощения в данном проекте);
· уровень инфляции (должен быть спрогнозирован всегда, даже если расчет ведется в постоянных ценах);
· принцип построения модели – в постоянных ценах или с учетом инфляции.
Рекомендованной формой прогнозирования в финансовой модели является построение прогнозов с использованием инфляции. Однако, для проектов с небольшой долей заемного капитала, можно считать достаточно корректным выполнение расчетов в постоянных ценах, с учетом этого при вычислении показателей эффективности.
Учет прямых расходов на производство
В соответствии с П(С)БУ 16 "Расходы" в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
1) прямые материальные затраты - стоимость сырья и основных материалов, которые составляют основу вырабатываемой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат. В состав прямых материальных затрат включаются расходы на:
– основные и вспомогательные сырье и материалы, которые используются в операционной деятельности предприятия при изготовлении продукции (работ, услуг) или для хозяйственных нужд, технических целей и содействия в производственном процессе;
– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые расходуются в операционной деятельности предприятия;
– приобретенное у сторонних предприятий и организаций какое-либо топливо и энергия всех видов, которые используются на технологические и другие операционные цели, в том числе на эксплуатацию транспортных средств, отопление и освещение помещений, на выработку из топлива тепло- и электроэнергии, потребляемую в операционной деятельности предприятия.
2) прямые затраты на оплату труда - заработная плата и прочие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат;
3) прочие прямые затраты - все прочие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация и т.п.;
Рассмотрим учет прямых материальных затрат в части порядка заполнения Ведомости аналитического учета запасов. Записи в ведомость 5.1 производятся на основании документов (отчетов), в которых обобщены поступления материально ответственным лицам складов, цехов, участков производственных запасов и их расходование, выбытие из мест хранения за отчетный месяц или за более короткий промежуток времени. В графе 2 расход показывается группировкой по корреспондирующим счетам (субсчетам, статьям). Суммы внутреннего оборота (поступление, расход) производственных запасов (от одного материально ответственного лица к другому, со склада в цех, из цеха в другой цех, склад и т.п.) за месяц выделяются отдельными суммами и должны быть между собой равны.
Следовательно, основным мотивом построения регистров по учету затрат является их направленность на составление финансовой отчетности, т.е. данные, содержащиеся в журнале 5, без дополнительных выборок и накоплений являются основой для составления Отчета о финансовых результатах (форма № 2).
Например, по состоянию на 01.10.200_ г. на складе предприятия находилось запасов на сумму 3 000 грн. Закуплено сырья и материалов на протяжении IV кв. 200_ г. на 24 000 грн. (в том числе НДС - 4 000 грн.). В производство в течение отчетного периода отпущено сырья и материалов на сумму 21 000 грн. Фактические затраты на производство продукции (материалы, затраты на оплату труда) в общей сумме составляли 30 000 грн. В IV кв. предприятие выпустило готовой продукции на сумму 26 000 грн., а реализовало на 25 000 грн.
Порядок отражения в бухгалтерском учете приведенных выше хозяйственных операций приведен в табл. 1.
Отражение операций в бухгалтерском учете
В условиях современной экономической ситуации тщательный контроль над вопросами учета расходов, которые напрямую связаны с оптимизацией налогообложения и эффективностью работы организаций, просто необходим. Порядок учета и правила подачи информации о расходах коммерческих компаний, кроме страховых и кредитных, и классификация затрат описаны в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Они призваны максимально сблизить 2 вида учета – налоговый и бухгалтерский, хотя это и не всегда выгодно организациям.
В нормативных актах, которые регулируют бухгалтерский учет государственных организаций, понятия «доходы» и «расходы» не раскрыты четко. Отчетность по расходам формируют, руководствуясь Приказами Минфина и федеральным стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора». Непонимание различий между косвенными и прямыми расходами, ошибочное составление отчетности могут резко ограничить круг спонсоров, кредиторов, стать весомым препятствием для развития деятельности организации, увеличить налоговую нагрузку и исказить данные налогового учета.
Прямые расходы – что это?
Эффективное управление расходами – стратегическая задача любого предприятия. Грамотное использование правил учета и формирования затрат позволит оптимизировать их и уменьшить налоговые платежи. Расходами коммерческого предприятия, согласно Положению по бухгалтерскому учету 10/99, называют уменьшение экономических выгод после выбытия любых активов, например, денег, имущества, и формирование обязательств, приводящих к уменьшению капитала (исключение – если уменьшение вкладов обусловлено решением участников, собственников имущества). Часто расходы идентифицируют с издержками и затратами. Под расходами в государственных организациях понимают снижение полезного потенциала активов, уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате возникновения обязательств, потребления активов, но без учета уменьшения капитала по причине изъятия имущества учредителем или собственником.
Классификация доходов и расходов коммерческих предприятий изложена в ПБУ 10/99, а в бюджетных организациях регулируется Бюджетным кодексом РФ. Понятие прямых и косвенных расходов в налоговом учете немного другое. Здесь ими признаются обоснованные и документально подтвержденные, экономически оправданные затраты для осуществления деятельности налогоплательщика. Для того чтобы в налоговом учете был признан расход, необходимо обязательно выполнить 3 условия: обоснованность затрат, документальное подтверждение, целевое направление – для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А вот в бухгалтерском учете свои требования в этом плане:
- произведение расходов в соответствии с договором, требованием правовых актов, принципов делового оборота;
- сумма может быть определена;
- уверенность в том, что в результате определенной операции будет достигнуто уменьшение экономических выгод предприятия.
То есть расходы в бухгалтерском и налоговом учете различаются. К примеру, налоговый учет учитывает не все расходы, которые признает бухгалтерский.
Прямые расходы включают в себя затраты, которые можно отнести к конкретному объекту налогообложению, те, что влияют на себестоимость и фиксируются по мере реализации готового товара, непосредственно связанные с выпуском продукции или выполнением работ, оказанием услуг. Их нужно списывать в том периоде, когда реализована продукция, даже если деньги поступили в следующем налоговом периоде. В бухгалтерском учете четкое деление расходов на прямые и косвенные законодательством не предусмотрено, хотя на практике часто используют именно такую классификацию.
Совет: формируя отчетность, важно помнить, что после изменений гл. 25 Налогового Кодекса РФ законом № 58-ФЗ состав прямых и косвенных расходов определяют одинаково для целей бухгалтерского и налогового учета. Но в некоторых случаях косвенные затраты все же могут отличаться (например, стоимость незавершенного производства, отгруженных товаров, готовой продукции).
Косвенные расходы - что это?
К косвенным расходам относятся документально подтвержденные затраты, которые нельзя непосредственно отнести к конкретной операции, привязать к какому-то одному типу выпускаемой продукции. Их распределяют по видам товаров и выполненных работ косвенно (условно) или списывают в полном объеме на финансовые результаты в конце отчетного периода.
Они, с одной стороны, необходимы для развития организации и нормального ведения производства, а с другой - представляют собой важный резерв снижения себестоимости продукции. Косвенные расходы требуют распределения между несколькими налоговыми базами по налогу на прибыль. Они списываются в уменьшение прибыли сразу. В бухгалтерском учете косвенные расходы делят на общепроизводственные (связанные с обслуживанием и управлением производством), общехозяйственные (управлением компанией в целом) или на расходы по обычным видам деятельности и иные расходы.
Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты?
Согласно НК РФ налогоплательщикам, которые определяют расходы и доходы по методу начисления, необходимо классифицировать затраты на прямые и косвенные. Их состав во многом зависит от особенностей, специфики производства и технологических процессов. Правильное деление на разные виды является одной из мер налоговой оптимизации, ведь косвенные расходы в налоговом учете признаются затратами отчетного периода и не влияют на оценку незавершенного производства. Прямые расходы часто остаются неучтенными в процессе незавершенного производства и среди остатков нереализованной продукции. Следовательно, сумма косвенных расходов по налогу на прибыль увеличивается.
Поэтому выгоднее как можно больше расходов отнести именно к косвенным, но это деление обязательно должно быть экономически обоснованным. В то же время, если за отчетный период компания получит маленький доход или вообще не достигнет его, большое количество косвенных трат приведет к образованию убытка, и положительный экономический эффект от распределения расходов на разные виды не будет достигнут. Также классификация затрат необходима для их оптимального распределения, снижения налоговой нагрузки и создания грамотной правильной отчетности. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ компания может самостоятельно определить, какие расходы признавать прямыми (все остальные будут относиться к косвенным). Очень важно произвести правильную классификацию и закрепить выбранное правило в учетной политике организации.
Что относится к прямым расходам?
Раньше в гл. 25 НК РФ содержалась строгая регламентация прямых и косвенных расходов. Прямыми расходами считались материальные затраты на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве или выполнении работ, амортизация по средствам, которые используются в производстве, и объем единого социального налога. Но с 1 января 2005 года действует ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты о налогах и сборах». Согласно ему каждое предприятие получает право самостоятельно определять прямые расходы, закрепив их перечень в учетной политике для целей налогообложения. То есть список прямых расходов в законодательных актах носит рекомендательный характер. Их относят к затратам текущего отчетного периода по мере реализации услуг и продукции:
- Материальные затраты на покупку сырья, материалов для производства, оказание услуг, если они являются их необходимым компонентом, а также приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.
- Зарплата сотрудников, которые участвуют в производственном процессе и выполнении работ, затраты на пенсионное страхование, обязательное социальное страхование в связи с материнством, по причине временной нетрудоспособности и т.д.
- Суммы постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции и услуг (амортизации), которые используют при производстве товаров или предоставлении услуг.
Совет: особенно внимательно отнестись к классификации расходов как методу оптимизации налогообложения нужно компаниям, у которых практикуется длинный производственный цикл и имеются большие остатки незавершенного производства.
Что относится к косвенным расходам?
До внесения изменений в гл. 25 НК РФ косвенные затраты не распределялись на выпущенную продукцию, уже оказанные услуги или выполненную работу, а списывались в состав расходов в тот отчетный период, когда были произведены. После внесения в январе 2005 года поправок в налоговое законодательство, в том числе с целью оптимизации исчисления расходов, косвенными затратами считаются ресурсы, потраченные с целью изготовления отдельных видов продукции. Их распределяют по месту возникновения и видам продукции.
Весь объем затрат, кроме прямых и внереализационных, которые налогоплательщик осуществляет в течение отчетного периода, относится к косвенным расходам. Перечень руководитель может утвердить сам и закрепить это в учетной политике организации. Они в полном объеме будут относиться к текущему отчетному периоду. Для снижения налоговой нагрузки к косвенным расходам часто относят:
- зарплату руководителей цехов (если зарплата сотрудника не связана с реализацией товара и производством);
- отпускные работников, занятых в производстве (если этот предусмотрено учетной политикой);
- зарплату в период ремонта (при условии выполнения вспомогательной функции, к примеру, во время ремонтные работ, модернизации производства);
- зарплату рабочих при оказании услуг сторонней компании (ведь их деятельность не связана с производством).
Транспортные расходы - это прямые или косвенные расходы?
Транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации, а также сырья и материалов считаются прямыми только в случае, если они не включены в цену товара и учитываются отдельно. Если компания производит или реализует товары разных видов с неодинаковыми расходами на доставку, нужно продумать, включать ли транспортные расходы в стоимость. Остальные виды транспортных затрат считаются косвенными – доставка до склада, магазина, где их приобретет покупатель, перевозка товаров между складами самой торговой организации после их оприходования. Если компания полностью признает транспортные расходы на доставку товара от склада первого поставщика до склада покупателя косвенными, у нее могут возникнуть противоречия с налоговой службой, поэтому в таком случае целесообразнее всю сумму транспортных расходов признать прямыми.
Сохраните статью в 2 клика:
Деятельность любой организации, которая работает в рамках рыночной экономики, независимо от ее формы и сферы, предусматривает получение доходов и осуществление прямых и косвенных затрат. Они являются одними из базовых значений для расчета показателей финансовых результатов работы компании. Правильное распределение расходов на прямые и косвенные даст возможность не только корректно вести отчетность, снизить налог на прибыль, но и оптимизировать работу организации в целом.
Вконтакте