Lapseņu norakstīšana ugunsgrēka rezultātā. Kompensācija par zaudēto īres īpašumu

Pamatlīdzekļu atsavināšana var notikt nepārvaramas varas apstākļos, piemēram: nelaimes gadījumi, dabas katastrofas, ugunsgrēki, zādzības utt.
Ja tiek atklāts zādzības fakts, mantas iztrūkums vai tās nozaudēšana ārkārtas situācijās, ko izraisījuši ekstremāli apstākļi, organizācijai jāveic neplānota īpašuma inventarizācija.
Inventarizācijas veikšanai organizācijā ar vadītāja rīkojumu tiek izveidota komisija, kurā ietilpst attiecīgās amatpersonas, t.sk. Galvenais grāmatvedis un personas, kuras ir atbildīgas par pamatlīdzekļu drošību. Piedalīties komisijas darbā var pieaicināt pārbaužu pārstāvjus, kuriem saskaņā ar likumdošanu ir uzticētas noteikta veida īpašumu uzskaites un uzraudzības funkcijas.
Pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem, pamatlīdzekļu inventarizācijas sarakstu (N INV-1), salīdzinošo pamatlīdzekļu inventarizācijas rezultātu pārskatu (N INV-18) un inventarizācijas identificēto rezultātu izziņu ( N INV-26) jāsastāda.
Komisijas kompetencē ietilpst arī to personu apzināšana, kuras ir atbildīgas par pamatlīdzekļu objekta priekšlaicīgu atsavināšanu, ierosinājumu sniegšana par šo personu saukšanu pie likumā noteiktās atbildības.
Gadījumā, ja vainīgie nav noskaidroti, pamatlīdzeklis ar komisijas lēmumu tiek norakstīts no bilances atlikušajā vērtībā. Šis lēmums tiek sastādīts ar pamatlīdzekļu vienības norakstīšanas aktu, norādot pamatlīdzekļu vienību raksturojošos datus (priekšmeta pieņemšanas uzskaitei datums, izgatavošanas vai būvniecības gads, nodošanas ekspluatācijā laiks, lietderīgās lietošanas laiks, sākotnējās izmaksas un uzkrātā nolietojuma summa, pārvērtējumi, remontdarbi, pensionēšanās iemesli ar to pamatojumu, galveno detaļu, detaļu, mezglu, konstrukcijas elementu stāvoklis). Aktu par pamatlīdzekļu objekta norakstīšanu apstiprina organizācijas vadītājs.

Piemērs
Viesuļvētras rezultātā sabruka koka angārs. Saskaņā ar komisijas lēmumu angārs nav restaurējams. Šī objekta sākotnējās (nomaiņas) izmaksas ir 60 000 rubļu, uzkrātā nolietojuma summa katastrofas brīdī ir 47 000 rubļu.
Pamatojoties uz pareizi noformētiem dokumentiem grāmatvedībā, tika veikti šādi ieraksti:

- 60 000 rubļu. - tika norakstītas angāra sākotnējās (nomaiņas) izmaksas;

- 47 000 rubļu. - norakstīts nolietojums sabrukušajam angāram;
Kredīts 01 "Pamatlīdzekļi" apakškonts "Pamatlīdzekļu izbeigšana"
- 13 000 rubļu. - norakstīta angāra atlikušā vērtība.
Citu pamatlīdzekļu remontam piemērotas nolietota pamatlīdzekļu daļas, sastāvdaļas un komplekti, kā arī citi materiāli tiek uzskaitīti pēc aktuālās tirgus vērtības materiālu konta debetā atbilstoši pamatlīdzekļa kredītam. peļņas un zaudējumu aprēķins kā pamatdarbības ienākumi.
Pieņemsim, ka pēc sabrukušā angāra demontāžas palika metāla sijas, kuras kapitalizēja metāllūžņu cenā:
Debets 10 "Materiāli"
- 450 rubļi. - atspoguļo materiālu izlikšanu (metāla brusas), ko var pārdot kā metāllūžņus.
Noslēgumā šī operācija atklāja finansiālo rezultātu:
Debets 99 "Peļņa un zaudējumi"
Aizdevums 91 "Pārējie ienākumi un izdevumi"
- 12 550 rubļi. - atspoguļoja zaudējumus angāra sabrukšanas rezultātā.
Pamatojoties uz izdoto pamatlīdzekļu norakstīšanas aktu, inventarizācijas kartē tiek izdarīta atzīme par pamatlīdzekļa atsavināšanu. Atbilstoši ieraksti par pamatlīdzekļu objekta atsavināšanu tiek veikti arī tās atrašanās vietā atvērtā dokumentā.
Nolietoto pamatlīdzekļu inventarizācijas kartes tiek glabātas organizācijas vadītāja noteiktajā termiņā saskaņā ar arhivēšanas organizēšanas noteikumiem, bet ne mazāk kā piecus gadus.
Ne mazāk nepatīkamas situācijas rodas, kad zādzību un zādzību rezultātā pazūd pamatlīdzekļi. Pēc šī fakta atklāšanas organizācijai jāiesniedz pieteikums iekšlietu struktūrām.
Inventarizācijas rezultātā tiek sastādīti akti veidlapās N INV-1, N INV-18 un N INV-26 un uzskaitē uz šī pamata nozagtās mantas vērtība tiek ieskaitīta kontā 94 "Iztrūkumi un zaudējumi no plkst. vērtslietu bojājums" atlikušajā vērtībā.
Tālāk, ja vainīgie netiek noskaidroti un izmeklēšana tiek apturēta, šim faktam būtu jāsaņem dokumentārs apstiprinājums tiesībsargājošajās iestādēs. Šajā gadījumā iztrūkuma summa, kas radusies no īpašuma zādzības, tiek iekļauta darbības izdevumos (PBU 10/99 11. punkts).

Piemērs
Organizācijai nozagta automašīna Gazelle. Izmeklēšana gada laikā netika pabeigta, vainīgie netika atrasti un automašīna netika atrasta. Automašīnas sākotnējās izmaksas bija 100 000 rubļu, uzkrātā nolietojuma summa zādzības brīdī bija 15 000 rubļu. Grāmatvedībā atbrīvošanās no automašīnas zādzības dēļ tiek atspoguļota šādos ierakstos:
Debeta 01 "Pamatlīdzekļi" apakškonts "Pamatlīdzekļu atsavināšana"
Aizdevums 01 "Pamatlīdzekļi"
- 100 000 rubļu. - atspoguļota automašīnas utilizācija par tās sākotnējo cenu;
Debets 02 "Pamatlīdzekļu nolietojums"
Kredīts 01 "Pamatlīdzekļi" apakškonts "Pamatlīdzekļu izbeigšana"
- 15 000 rubļu. - norakstīta nozagtās automašīnas nolietojuma summa;
Debets 94 "Trūkumi un zaudējumi no vērtslietu bojājumiem"
Aizdevums 01 "Pamatlīdzekļi"
- 85 000 rubļu. - nozagtā automašīna izņemta no pamatlīdzekļu uzskaites atlikušajā vērtībā;
Debets 91 "Citi ieņēmumi un izdevumi"
Aizdevums 94 "Trūkumi un zaudējumi no vērtslietu bojājumiem"
- 85 000 rubļu. - norakstīja nozagtās automašīnas vērtību, pamatojoties uz lēmumu apturēt pirmstiesas izmeklēšanu.
Gadījumā, ja automašīna tika atrasta un atgriezta organizācijai, jāveic šādi ieraksti:
Debets 01 "Pamatlīdzekļi"
Aizdevums "Trūkumi un zaudējumi no vērtslietu bojājumiem"
- 85 000 rubļu. - pamatojoties uz pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas aktu veidlapā N OS-1, tiek atspoguļota atgrieztās automašīnas atlikušā vērtība;
Debets 01 "Pamatlīdzekļi"
Kredīts 02 "Pamatlīdzekļu nolietojums"
- 15 000 rubļu. - tika atjaunota atgrieztās automašīnas nolietojuma summa.

Jautājums revidentam

Uzņēmuma birojā izcēlās ugunsgrēks, kura dēļ nodega daļa iekārtu, kas tika ņemtas vērā kā pamatlīdzeklis. Kā grāmatvedībā norakstīt sadegušās iekārtas un uz kādu dokumentu pamata?

Grāmatvedībā ugunsgrēka radītos zaudējumus noraksta, pamatojoties uz inventarizāciju. Kopā ar inventarizācijas aktu nepieciešams sastādīt salīdzināšanas lapu, kurā atspoguļota visa ugunsgrēka rezultātā radusies iztrūkuma summa.

Turklāt dokumenti, kas apliecina ugunsgrēka radītos zaudējumus, var būt (skatīt Krievijas Finanšu ministrijas vēstuli):

• Krievijas Ārkārtas situāciju ministrijas Valsts ugunsdzēsības dienesta sertifikāts;
• notikuma vietas apskates protokols;
• ugunsgrēka akts, kas nosaka aizdegšanās cēloni;
• inventarizācijas akts, kas fiksē nozaudētās mantas vērtību.

Likumsargi var izsniegt citu apliecinošu dokumentu - par krimināllietas ierosināšanu par ugunsgrēka faktu vai par atteikšanos to darīt.

Pēc tam, pamatojoties uz šo salīdzināšanas lapu un iepriekš minētajiem dokumentiem, vadītājs izdod rīkojumu par norakstīšanu, pēc kura tiek veikti šādi ieraksti grāmatvedībā:

Debets 94 "Trūkumi un zaudējumi no vērtslietu bojājumiem" - Kredīts 01 "Pamatlīdzekļi" - atklājās pamatlīdzekļu iztrūkums ugunsgrēka dēļ.

Debets 91 apakškonts "Citi izdevumi" Kredīts 94 "Trūkumi un zaudējumi no vērtslietu bojājumiem" - ugunsgrēka rezultātā zaudētās mantas izmaksas tika norakstītas ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem.

Tā kā izdegušās iekārtas bija iekļautas organizācijā kā daļa no pamatlīdzekļiem, daļu no tā vērtības šajā brīdī jau var norakstīt izdevumos, izmantojot nolietojumu. Attiecīgi izdegušo pamatlīdzekļu atlikušā vērtība tiks norakstīta kā ugunsgrēka radītie zaudējumi.

Nodokļu uzskaitē atbilstošā kaitējuma summa tiek atzīta ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu daļā, pamatojoties uz punktiem. 6 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pants. Vienlaikus šādus izdevumus var atzīt tajā pārskata (taksācijas) periodā, kad tie radušies (neatkarīgi no tā, kad tie atlīdzināti no vainīgās personas, ja vainīgā persona ir noskaidrota). Tas apstiprina FAS lēmumu Ziemeļrietumu rajons Nr.A42-6818/2012, datēts ar 2013.gada 22.augustu(Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 12.12.2013. lēmums Nr. VAS-17808/13 atteicās nodot lietu izskatīšanai).

Līdz ar to visu ugunsgrēka faktu un no tā radītos materiālos zaudējumus apliecinošu dokumentu savākšanas brīdī pamatlīdzekļu, kas kļuvuši neizmantojami ugunsgrēka dēļ, atlikušā vērtība ir jāiekļauj ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos.

Ja vainīgais nav noskaidrots, iesakām iegūt arī izziņu par krimināllietas izbeigšanu (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 29. decembra vēstuli Nr. 03-03-06/1/77005). Tas ļaus izvairīties no prasībām no pārvaldes iestādēm.

Kā pareizi norakstīt īpašumu grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē? Kādi dokumenti tiek izsniegti, norakstot dabas katastrofā bojāto īpašumu? Vai man ir jāatgūst PVN?

Organizācijai būvlaukumā bija īpašums, kas tika uzskaitīts gan kā pamatlīdzekļi (uzskaitīti 01.kontā), gan kā daļa no materiāliem (uzskaitīti 10.kontā) un pamatlīdzekļi līdz 40 000 rubļu vērtībā. (tiek ņemts vērā ārpusbilancē). Spēcīgo lietusgāžu rezultātā applūda bedres posms, kurā atradās īpašums. Norīkotā speciālā komisija īpašumu atzina par turpmākai ekspluatācijai nederīgu, un remonts bijis ekonomiski neizdevīgs.

Kā pareizi norakstīt īpašumu grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē? Kādi dokumenti tiek izsniegti, norakstot dabas katastrofā bojāto īpašumu? Vai man ir jāatgūst PVN?

Īpašuma, kas cieta no avārijas, norakstīšana ir pakļauta noteiktām pazīmēm.

Saskaņā ar Art. 12 federālais likums datēts ar 21.11.1996. N 129-FZ " Par grāmatvedību"(turpmāk - likums N 129-FZ) dabas katastrofas, ugunsgrēka vai citu ārkārtēju apstākļu izraisītas ārkārtas situācijas gadījumā ir jāveic inventarizācija.

Organizācijas mantas inventarizācijas veikšanas un tās rezultātu noformēšanas kārtība ar mantas un saistību inventarizācijas metodiskajiem norādījumiem, kas apstiprināti ar 13.06.1995. rīkojumu Nr.49 (turpmāk – Vadlīnijas). Pamatojoties uz inventarizāciju, tiek konstatēts faktiskais nodarīto zaudējumu apmērs, kā arī norakstāmā manta.

Grāmatvedība

Saskaņā ar PBU 10/99 "Organizācijas izdevumi" (turpmāk - PBU 10/99) 13. punktu izdevumi, kas radušies ārkārtas apstākļu rezultātā. saimnieciskā darbība(dabas nelaimes, ugunsgrēks, avārija, īpašumu nacionalizācija u.c.) ir citi izdevumi.

Šie izdevumi var ietvert, piemēram:

Iznīcinātā vai bojātā īpašuma izmaksas;

Izdevumi, kas saistīti ar dabas stihijas seku likvidēšanu (neskaitot šajā gadījumā saņemto metāllūžņu un citu materiālu izmaksas), un citi izdevumi.

Dabas stihijas iestāšanās fakts ir jādokumentē ar tās seku likvidēšanā iesaistītā dienesta (jo īpaši Krievijas Ārkārtas situāciju ministrijas) rakstisku slēdzienu. Turklāt 05.05.1994. apstiprinātās instrukcijas par uzskaiti un atskaitēm par finanšu līdzekļu izlietojumu ārkārtas situāciju un to seku likvidēšanas pasākumiem no Krievijas Federācijas valdības rezerves fonda ārkārtas situāciju seku likvidēšanai 2.punkts. Krievijas Ārkārtas situāciju ministrijas N 34-19-3, Krievijas Finanšu ministrijas Nr. 61, Krievijas Ekonomikas ministrijas Nr. ВМ-173/37-25, ir iespējams nodrošināt Roshydromet sertifikātu apstiprinot dabas stihijas faktu.

Saskaņā ar kontu plānu grāmatvedība organizāciju finansiālā un saimnieciskā darbība (turpmāk – kontu plāns) un tās piemērošanas instrukcija (turpmāk – kontu plāna instrukcija), kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 31.oktobra rīkojumu, 2000 N 94n, lai apkopotu informāciju par inventarizācijas laikā konstatēto materiālu un citu aktīvu bojājumu un zaudējumu apmēriem, tiek piemērots konts 94 "Trūkumi un zaudējumi no vērtslietu bojājumiem".

Saskaņā ar 94 "Trūkumi un zaudējumi no vērtslietu bojājumiem" ir norādīti:

Par trūkstošām vai pilnībā bojātām inventāra precēm - to faktiskā pašizmaksa;

Par trūkstošiem vai pilnībā bojātiem pamatlīdzekļiem - to atlikušo vērtību (sākotnējā vērtība mīnus uzkrātā nolietojuma summa);

Par daļēji bojātām materiālajām vērtībām - noteikto zaudējumu apmēru u.c.

Vienlaikus Kontu plāna instrukcija nosaka dabas stihiju radītos zaudējumus norakstīt konta 99. "Peļņa un zaudējumi" debetā kā pārskata gada zaudējumus (nekompensētie dabas stihiju zaudējumi).

Kā norādīts PBU 10/99 15. punktā, citi izdevumi tiek ieskaitīti organizācijas peļņas un zaudējumu aprēķinā, ja vien likumā vai grāmatvedības noteikumos nav noteikta cita kārtība. Kontu plānā noteikts, ka 91.kontā "Pārējie ieņēmumi un izdevumi" tiek debetēti citi izdevumi, savukārt 99.kontā "Peļņa un zaudējumi" paredzēti zaudējumi dabas stihiju rezultātā.

Tādējādi dabas katastrofu radītie zaudējumi īpašuma (pamatlīdzekļu, materiālu) zaudējuma veidā tiek atspoguļoti grāmatvedības uzskaitē šādi:

Debets 94 Kredīts 01, 10

Debets 99 Kredīts 94

Tiek atspoguļoti pārskata gada zaudējumi, kas radušies ārkārtēju apstākļu dēļ.

Taču mēs neizslēdzam iespēju 91.kontā izskatītos izdevumus atspoguļot ar finanšu rezultāta veidošanos katra mēneša beigās. Organizācija var labot šo opciju grāmatvedībā grāmatvedības nolūkos. Šajā gadījumā elektroinstalācija būs šāda:

Debets 94 Kredīts 01, 10

Norakstīta manta, kas avārijas rezultātā kļuvusi neizmantojama;

Debets 91, apakškonts "Citi izdevumi" Kredīts 94

Atspoguļotie izdevumi, kas radušies saistībā ar ārkārtas apstākļiem;

Debets 99 Kredīts 91, subkonts "Pārējo ienākumu un izdevumu atlikums"

Atspoguļoti dabas katastrofu radītie zaudējumi.

Turklāt, pēc dažu ekspertu domām, dabas stihiju skarto īpašumu var uzreiz norakstīt uz konta 91 debetu, neizmantojot kontu 94. Mūsuprāt, šai iespējai ir tiesības pastāvēt, ja tas ir fiksēts grāmatvedības politikā. no organizācijas.

Saskaņā ar PBU 10/99 16. punktu izdevumus grāmatvedībā atzīst ar šādiem nosacījumiem:

Izdevumi tiek veikti saskaņā ar konkrētu līgumu, normatīvo aktu prasībām, uzņēmējdarbības paražām;

Izdevumu apmēru var noteikt;

Pastāv pārliecība, ka konkrētas darbības rezultātā samazināsies saimniecisko organizāciju skaits.

Izskatāmajā situācijā šādas pārliecības esamība ir neapstrīdama, ja organizācija veica inventarizāciju pēc dabas katastrofas.

Saskaņā ar PBU 10/99 17., 18. punktu izdevumi, kas saistīti ar ārkārtas apstākļu sekām, tiek ņemti vērā to rašanās periodā. Norakstot īpašumu, izdevumus atzīst tajā mēnesī, kurā veikta inventarizācija (vadlīniju 5.2.punkts, 5.5.punkts).

Dokumentēšana

Dokumenti, kas apliecina, ka bojātā manta atradusies katastrofas zonā, var būt apskates akts, akts, rīkojums, komisijas akts u.c.

Ārkārtas apstākļu rezultātā bojātās mantas norakstīšanai tiek noformēti attiecīgi pirmdokumenti.

Tātad, lai norakstītu krājumus, kas nav piemēroti turpmākai izmantošanai, piemēram, var sastādīt aktu N MB-8 formā (apstiprināts ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 1997. gada 30. oktobra dekrētu N 71a). Šobrīd grāmatvedībā nav tāda jēdziena kā mazvērtīgas un dilstošas ​​lietas. Neskatoties uz to, veidlapa N MB-8 nav dzēsta, tāpēc, mūsuprāt, organizācija to var izmantot, lai norakstītu aktīvus, kas uzskaitīti kā daļa no inventarizācijas.

Turklāt mēs uzskatām, ka organizācijai ir tiesības materiālu norakstīšanai izmantot patstāvīgi izstrādātu akta formu, kurai jāatbilst primāro grāmatvedības dokumentu prasībām, kas noteiktas Art. 2. punktā. Likuma N 129-FZ 9.

Pamatlīdzekļu norakstīšanai izmanto veidlapas N OS-4, N OS-4a un N OS-4b (apstiprināta ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 2003. gada 21. janvāra Rezolūciju N 7).

ienākuma nodoklis

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas izpratnē tas samazina saņemtos ienākumus par radušos izdevumu summu (izņemot izdevumus, kas noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pantā). Par izdevumiem tiek atzīti saprātīgi un dokumentēti izdevumi (un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pantā paredzētajos gadījumos zaudējumi), kas radušies (radušies) nodokļu maksātājam.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pantu, zaudējumi, ko nodokļu maksātājs ir saņēmis pārskata (taksācijas) periodā, tiek pielīdzināti ar pamatdarbību nesaistītiem izdevumiem. Starp šādiem zaudējumiem, saskaņā ar punktiem. 6 lpp 2 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pantu tiek ņemti vērā zaudējumi no dabas katastrofām, ugunsgrēkiem, avārijām un citām ārkārtas situācijām, ieskaitot izmaksas, kas saistītas ar dabas katastrofu vai ārkārtas situāciju seku novēršanu vai likvidēšanu;

Ņemiet vērā, ka jēdziens "ārkārtas situācija" nodokļu likumdošanā nav definēts, tāpēc, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pantu, mēs vēršamies pie citu Krievijas Federācijas tiesību aktu nozaru normām.

Saskaņā ar Art. 1994. gada 21. decembra federālā likuma N 68-FZ "Par iedzīvotāju un teritoriju aizsardzību pret dabas un cilvēka izraisītām ārkārtas situācijām" 1. pants ārkārtas situācija ir situācija noteiktā teritorijā, kas izveidojusies negadījuma rezultātā, dabas apdraudējums, katastrofa, dabas vai cita nelaime, kas var būt vai izraisījusi cilvēku upurus, kaitējumu cilvēku veselībai vai videi, būtiskus materiālos zaudējumus un cilvēku dzīves apstākļu traucējumus.

Zaudējumos, kas radušies ārkārtas situācijās, jo īpaši ietilpst izmaksas par iznīcinātiem vai bojātiem krājumiem, precēm, materiāliem un citam organizācijai piederošam īpašumam (izņemot īrētā, ieķīlātā vai komisijas īpašuma izmaksas) (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules datums Krievijas nodokļu dienests Maskavai, datēts ar 25.06.2009. N 16-15/065190, 15.01.2007. N 19-11/2462, datēts ar 23.10.2006. N 20-12/92773).

Vienlaikus jāņem vērā, ka samazinās izdevumi par nolietoto pamatlīdzekļu likvidāciju, tai skaitā šo pamatlīdzekļu nepietiekamā nolietojuma summa. nodokļu bāze paragrāfu pamata. 8 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pants.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pantu nodokļu vajadzībām pieņemtie izdevumi tiek atzīti par tādiem pārskata (taksācijas) periodā, uz kuru tie attiecas. Tajā pašā laikā konkrēts datums izdevumu veikšanai dabas katastrofu radīto zaudējumu veidā saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pants nav noteikts.

Tādējādi zaudējumi no ārkārtas situācijām tiek atzīti to atklāšanas periodā kā daļa no saimnieciskās darbības izdevumiem, ja tiek izpildītas Art. 1. punkta prasības. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252 par to dokumentāru apstiprinājumu. Uzskatām, ka šo izdevumu dokumentēšanai pietiek ar attiecīgo valsts struktūru slēdzienu un inventarizācijas aktu.

PVN atgūšana

PVN atgūšanas pamati ir uzskaitīti Art. 3. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants.

Pamatojoties uz norādīto punktu, atskaitīšanai pieņemtais PVN ir atgūstams šādos gadījumos:

īpašuma nodošana, nemateriālie aktīvi un īpašuma tiesības kā iemaksa saimniecisko sabiedrību un personālsabiedrību statūtkapitālā (rezerves) vai kooperatīvu pamatkapitālā;

Šādu preču (darbu, pakalpojumu), ieskaitot pamatlīdzekļus un nemateriālos aktīvus, un īpašuma tiesību turpmāka izmantošana 1. panta 2. punktā noteikto darbību veikšanai. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants;

Kad nodokļu maksātājs pāriet uz īpašiem nodokļu režīmiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. nodaļu un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.3.

Ja pircējs pārskaita maksājuma summas, daļēja samaksa par gaidāmajām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošana.

Tā kā iepriekš minētais saraksts ir slēgts, mūsuprāt, gadījumos, kas tajā nav tieši minēti, PVN atgūšana nav nepieciešama. Nepieciešamība atgūt PVN, atsavinot īpašumu sakarā ar tās nozaudēšanu vai sabojāšanu ārkārtas apstākļos, norādītajā sarakstā nav minēta. Vairumā gadījumu tiesas arī pieturas pie šāda viedokļa (sk., piemēram, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2011. gada 19. maija lēmumu N VAC-3943/11, Krievijas Augstākās šķīrējtiesas nolēmumus Federācijas 2009. gada 21. oktobra N VAC-13771/09 un 2007. gada 21. jūnija N 7016/07, Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 13. decembra rezolūcija N F05-12737 / 11 lietā N A41 -36345 / 2010, Volgas apgabals 2011. gada 10. maijā N F06-2876 / 11, Ziemeļrietumu apgabala Federālais pretmonopola dienests 2009. gada 3. septembrī N A56-5351 / 2009, Rietumsibīrijas apgabala FAS, datēts ar maiju 27, 2009 N F04-3164 / 2009 (7499-A27-34).

Jo īpaši iepriekš minētajā Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmumā ir skaidri norādīts, ka preču norakstīšana (iznīcināšana) materiālās vērtības saistībā ar to nozaudēšanu, sabojāšanu, iztrūkumu, laulība nav pamats nodokļu summu atjaunošanai budžetā.

Taču, vērtējot iepriekš juridiski atskaitāmo PVN apmēru par ārkārtas situācijās nozaudētu īpašumu, ir nepieciešams to atjaunot, jo atsavināšana ar īpašumu šādos gadījumos nav ar PVN apliekams darījums. PVN summas, kas samaksātas par darījumu veikšanā izmantotajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), kuras nav atzītas par PVN aplikšanas objektiem, netiek atskaitītas, tas ir, ir atgūstamas iepriekš atskaitīšanai pieņemtās nodokļa summas (FM vēstules). no Krievijas, 01.11.2007. N 03-07 -15/175, 05/15/2008 N 03-07-11/194 un 11/20/2007 N ШТ-6-03/ [aizsargāts ar e-pastu]). Turklāt PVN summu atgūšana tiek veikta taksācijas periodā, kurā īpašums tiek dereģistrēts. Par pamatlīdzekļiem nodokļa summas tiek piedzītas tādu summu apmērā, kas proporcionālas pamatlīdzekļu atlikušajai (bilances) vērtībai, neieskaitot pārvērtēšanu.

Tādējādi lēmums par PVN atgūšanu vai neatgūšanu par dabas stihijas rezultātā zaudēto īpašumu organizācijai jāpieņem pašai. Ja tiks pieņemts lēmums neatgūt PVN, ņemot vērā neskaitāmās šķīrējtiesas prakses, organizācijai, visticamāk, būs jāaizstāv sava nostāja tiesā.

Juridisko konsultāciju dienesta eksperti Ovčiņņikova Svetlana, Vjačeslavs

Cehā notikušā ugunsgrēka rezultātā uzņēmums zaudēja daļu iekārtu, materiālu, inventāra, gatavās produkcijas. Vai šajā sakarā ir nepieciešams atjaunot "priekšnodokli" iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), kas saistītas ar zaudēto īpašumu, tajā skaitā tām, kas iesaistītas gatavās produkcijas radīšanā? Vai ienākuma nodokļa aprēķināšanā var ņemt vērā zaudētā vērtību? Ko darīt ar darbnīcas atjaunošanas izmaksām pēc ugunsgrēka?

Vai man ir jāatgūst "priekšnodotais" PVN?

Pamatojoties uz Art. 171. panta 1. punkts Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pantu PVN summas, kas uzrādītas nodokļu maksātājam, iegādājoties preces (darbus, pakalpojumus), kā arī īpašuma tiesības Krievijas Federācijas teritorijā, ir pakļautas atskaitījumiem, ievērojot šādus nosacījumus: nosacījumi:

ir pārdevēju izrakstīti rēķini;

tiek ņemtas vērā iegādātās preces (darbi, pakalpojumi), īpašuma tiesības;

ir pieejami attiecīgie primārie dokumenti;

par PVN objektiem atzīto darījumu veikšanai tiek iegūtas preces (darbi, pakalpojumi), īpašuma tiesības.

Gadījumi, kad tiek piedzīts iepriekš atskaitāmais PVN par precēm (būvdarbiem, pakalpojumiem), tai skaitā pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem aktīviem, īpašuma tiesībām, ir uzskaitīti 3.punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants (saraksts ir slēgts). Starp viņiem - turpmāka lietošana tādas preces (darbi, pakalpojumi), īpaši pamatlīdzekļi un nemateriālie ieguldījumi, īpašuma tiesības, ar nodokli neapliekamo darbību veikšanai (2.punkts).

Mantas (iekārtu, materiālu, inventāra, gatavās produkcijas) zudums ugunsgrēka rezultātā neliecina par preču (darbu, pakalpojumu) izmantošanu pēc iegādes bezPVN darījumos, līdz ar to nav pienākuma atjaunot “ieguldījumu. ” nodoklis. Šo pieeju atbalsta tiesneši.

Vienlaikus jāatzīmē, ka Finanšu ministrija pieturas pie pretēja viedokļa, ko viņš pavisam nesen atgādināja 2017.10.17. vēstulē Nr.03-07-11/67464.

Piezīme: saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pantu, tiek atskaitītas PVN summas, kas uzrādītas nodokļu maksātājam, iegādājoties Krievijas Federācijas teritorijā preces (darbus, pakalpojumus), ko izmanto, lai veiktu darījumus, kas atzīti par PVN aplikšanas objektiem. . Ja iegādātās preces (darbus, pakalpojumus) nodokļu maksātājs neizmanto ar nodokli apliekamiem darījumiem, nav pamata atskaitīt to iegādes brīdī uzrādītās nodokļa summas.

Vai ugunsgrēka zaudējumi ir ar nodokli apliekami izdevumi?

Ienākuma nodokļa maksātājam ir atļauts samazināt saņemtos ienākumus par veiktajiem izdevumiem, izņemot izdevumus, kas norādīti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants. nodokļu izdevumi atkarībā no to rakstura, kā arī īstenošanas nosacījumiem un nodokļu maksātāja darbības jomām tie ir sadalīti nedarbos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 2. punkts). Iekļauti izdevumi, kas nav saistīti ar ražošanu un pārdošanu pamatots izdevumiem (ekonomiski pamatotas izmaksas, kuru novērtējums izteikts naudas izteiksmē) ar ražošanu un (vai) realizāciju tieši nesaistītu darbību īstenošanai. Turklāt tiek pielīdzināti nodokļu maksātāja pārskata (taksācijas) periodā gūtie zaudējumi, tai skaitā zaudējumi no dabas stihijām, ugunsgrēkiem, avārijām un citām ārkārtas situācijām, tai skaitā izdevumi, kas saistīti ar dabas stihiju vai ārkārtas situāciju seku novēršanu vai likvidēšanu. ar darbību nesaistītiem izdevumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. panta 6. punkta 2. daļa). Šādi zaudējumi jo īpaši ietver izmaksas par iznīcinātiem vai bojātiem krājumiem, precēm, materiāliem un citam organizācijai piederošam īpašumam. Bet jāatceras, ka, aprēķinot ienākuma nodokli, tiek ņemti vērā saprātīgi izdevumi, ja tie ir dokumentēti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 04.14.2004. 2011 Nr. 07-02-06 / 48).

Saskaņā ar amatpersonu teikto (sk. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2017. gada 17. oktobra vēstules Nr. 03-07-11 / 67464, 2015. gada 29. decembris Nr. 03-03-06 / 1 / 77005, Federālais nodokļu dienests Maskavai 2009. gada 25. jūnijs Nr. 16-15 /065190), šādi dokumenti apliecina materiālo zaudējumu rašanos ugunsgrēka rezultātā:

Ārkārtas situāciju ministrijas Valsts ugunsdzēsības dienesta izziņa;

notikuma vietas apskates protokols;

ugunsgrēka akts, kas nosaka aizdegšanās cēloni;

inventarizācijas akts, kas fiksē nozaudētās mantas vērtību. Dabas stihijas, ugunsgrēka vai citu ārkārtēju apstākļu izraisītas ārkārtas situācijas gadījumā inventarizācija ir obligāta;

izziņa par krimināllietas izbeigšanu, kas apliecina vainīgo prombūtni.

Minēsim piemērus no tiesu prakses, kad nodokļu maksātāji varēja dokumentēt ugunsgrēku radītos zaudējumus.

Un vēl viena lieta - par izdevumu atzīšanas brīdi ugunsgrēku zaudējumu veidā. Piemērojot uzkrāšanas metodi, izdevumi tiek atzīti par apliekamiem tajā pārskata (taksācijas) periodā, uz kuru tie attiecas, neatkarīgi no faktiskās samaksas brīža. Nauda un (vai) cits maksājuma veids par tiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 1. punkts). Pamatojoties uz šo normu, Finanšu ministrija secina, ka ugunsgrēka zaudējumi tiek atspoguļoti tajā pārskata (taksācijas) periodā, kurā tie ir dokumentēti.

Kāds ir darbnīcas atjaunošanas izmaksu liktenis pēc ugunsgrēka?

Pēc finanšu departamenta amatpersonu domām, izmaksas, kas saistītas ar dabas katastrofas dēļ daļēji iznīcināta īpašuma atjaunošanu, ir jāiekļauj šāda īpašuma sākotnējās izmaksās un jāņem vērā peļņas nodokļa aprēķināšanas nolūkā, uzkrājot šim īpašumam nolietojumu ( skatīt 15.10.2012 vēstuli Nr. 03-03-06/2/115). Vai ir skaidrs, ka dotās instrukcijas ir jāievēro?

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas tiek definētas kā tā iegādes, būvniecības, ražošanas, piegādes un nogādāšanas līdz lietošanai piemērotā stāvoklī izmaksu summa. izņemot atgūstamo PVN un akcīzes. Šīs izmaksas mainās attiecīgo objektu pabeigšanas, papildu aprīkojuma, rekonstrukcijas, modernizācijas, tehniskās pārbūves, daļējas likvidācijas un citu līdzīgu iemeslu dēļ ( 2. punkts minētais raksts). Šeit ir šādu jēdzienu definīcijas.

Ja darbs pie ceha atjaunošanas pēc ugunsgrēka ir vērsts tikai uz to, lai to novestu līdzīgā stāvoklī kā pirms avārijas, tad nevar runāt par pamatlīdzekļa pabeigšanu, papildaprīkošanu, rekonstrukciju, modernizāciju vai tehnisko pārkārtošanu. . Tāpēc izmaksas, kas saistītas ar darbnīcas atjaunošanu, ir jāiekļauj ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos, pamatojoties uz punktiem. 6 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pants. Šīs pieejas leģitimitāti apliecina FAS ZSO 2010.gada 17.novembra dekrēts Nr.F04-7381/2010 lietā Nr.A27-3324/2010, kura nodošana Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam tika atteikta. ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2011. gada 24. marta lēmumu Nr. VAC-2692/11.

Ja darbs ir vērsts ne tikai uz ceha atjaunošanu, bet arī, teiksim, ražošanas uzlabošanu, tad sākotnējās izmaksas tiek koriģētas, taču jau divu iemeslu dēļ:

daļēja likvidācija (sākotnējās izmaksas tiek samazinātas, ņemot vērā faktu, ka daļa darbnīcas "nomira" ugunsgrēka laikā). Neveicot daļēju likvidāciju, ja ir iespējams nodalīt restaurācijas darbus no rekonstrukcijas darbiem, un rezultātā pirmās izmaksas būtu jāņem vērā kā ar saimniecisko darbību nesaistītie izdevumi;

rekonstrukcija (sākotnējās izmaksas palielina restaurācijas un reorganizācijas darbu izmaksas).

Īpašuma zaudējums ugunsgrēka rezultātā darbnīcā nav pamats "priekšnodojuma" atjaunošanai, juridiski pieņemts atskaitīšanai. Šo pieeju atbalsta tiesneši, bet ne finansisti. Ugunsgrēka rezultātā zudušās mantas vērtību ienākuma nodokļa aprēķinā var ņemt vērā ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos, ja ir dokumenti, kas apliecina ugunsgrēka radīto zaudējumu rašanos. Tas pats attiecas uz ceha atjaunošanas izmaksām pēc ugunsgrēka, ja vien tās nav saistītas ar pamatlīdzekļa rekonstrukciju, modernizāciju u.c.

uzņēmumā ( vispārējā sistēma nodokļi) izcēlās ugunsgrēks. Pēc inventarizācijas rezultātiem tika atklāti iznīcināti un nolietoti īpašumi. Saņemta Krievijas Ārkārtas situāciju ministrijas Valsts ugunsdzēsības dienesta izziņa, kā arī notikuma vietas apskates protokols. Notiek izmeklēšana, lai noskaidrotu ugunsgrēka cēloni. Kāda ir kārtība, kādā grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē atspoguļo ugunsgrēka seku likvidēšanas izmaksas, zaudējumus no ugunsgrēkā nopostītās mantas norakstīšanas? Vai ir iespējams šos zaudējumus norakstīt 91. kontā "Citi izdevumi" kā izdevumus, kas radušies saistībā ar ārkārtas apstākļiem, neizmantojot kontu 94 "Trūkumi un zaudējumi no vērtslietu bojājumiem"?

Grāmatvedība

Pamatojoties uz 13.punktu "Organizācijas izdevumi" (turpmāk -) izdevumi, kas radušies saimnieciskās darbības ārkārtas apstākļu (dabas stihijas, ugunsgrēka, avārijas u.c.) rezultātā, tiek ieskaitīti kā citi izdevumi.
Šādi izdevumi jo īpaši ietver:
- iznīcinātā vai bojātā īpašuma izmaksas;
- Izdevumi, kas saistīti ar dabas stihiju un avāriju seku likvidēšanu (atskaitot šajā gadījumā saņemto metāllūžņu, degvielas un citu materiālu izmaksas), un citi izdevumi.
Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra N 94n apstiprināto Organizāciju finanšu un saimnieciskās darbības uzskaites kontu plānu N 94n, izdevumi, kas saistīti ar saimnieciskās darbības ārkārtas apstākļu seku likvidēšanu (dabisks katastrofa, ugunsgrēks u.c.) tiek atspoguļoti kontā 91 "Pārējie ieņēmumi un izdevumi".
Norakstot ārkārtējās situācijas skarto īpašumu, jāpatur prātā, ka dabas katastrofas, ugunsgrēka vai citu ārkārtēju apstākļu izraisītu ārkārtas situāciju gadījumā organizācija bez neizdošanās veic īpašuma inventarizāciju. Pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem, tiek konstatēts faktiskais nodarīto zaudējumu apmērs, kā arī norakstāmā manta (Grāmatvedības un pārskatu sniegšanas noteikumu 27.p. Krievijas Federācija 29.07.1998. N 34n un Krievijas Finanšu ministrijas 13.06.1995. N 49 apstiprinātajās Pamatnostādnēs par īpašumu un finanšu saistību uzskaiti N 49 (turpmāk - Īpašuma inventarizācijas pamatnostādnes) 1.5. .
Izdevumus, kas saistīti ar ārkārtas apstākļu sekām, ņem vērā to rašanās periodā (17., 18.punkts). Norakstot īpašumu, izdevumus atzīst tajā mēnesī, kurā veikta inventarizācija (Īpašuma inventarizācijas vadlīniju 5.2., 5.5.punkts).
Apkopot informāciju par to sagatavošanas, uzglabāšanas un realizācijas procesā konstatēto materiālu un citu līdzekļu bojājumu un zaudējumu apmēriem neatkarīgi no tā, vai tie ir attiecināmi uz ražošanas izmaksu (realizācijas izdevumu) vai atbildīgo uzskaiti. , konts 94 ir paredzēts "Trūkumi un zaudējumi no vērtslietu bojājumiem." Konta 94 debets jo īpaši atspoguļo pilnībā bojāto inventāra priekšmetu faktiskās izmaksas (Krievijas Finanšu ministrijas 31. oktobrī apstiprinātā instrukcija par kontu plāna piemērošanu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei , 2000 N 94n (turpmāk – Instrukcija)).
Tajā pašā laikā, ja vainīgie netiek noskaidroti vai tiesa atsakās no tiem piedzīt zaudējumus, tad ārkārtēju apstākļu rezultātā radušos vērtslietu zudumu ieskaita 91.kontā atvērtajā apakškontā "Citi izdevumi" (nekompensētie zaudējumi, kas saistīti ar ārkārtas apstākļu sekas).
Pārējie izdevumi saskaņā ar 15.punktu ir ieskaitāmi organizācijas peļņas un zaudējumu aprēķinā, izņemot gadījumus, kad likumā vai grāmatvedības noteikumos ir noteikta cita kārtība.
Tādējādi ugunsgrēka radītos zaudējumus grāmatvedības uzskaitē var atspoguļot šādi:

- norakstītas izmaksas par bojātām precēm, precēm;
Debets 99 Kredīts 94
- atspoguļo neatlīdzinātos zaudējumus, kas radušies saistībā ar ārkārtas apstākļiem.
Ja dažiem iznīcināto vērtību veidiem ir noteiktas dabiskā zuduma normas, tad šo normu ietvaros izdevumi tiek ieskaitīti ražošanas vai aprites izmaksās (20., 26., 44.konts...), pārsniedzot normas - uz Sabiedrības rēķinu. vainīgie (73. konts vai 76. konts). Ja vainīgie nav identificēti vai tiesa atteicās no tiem piedzīt zaudējumus, tad zaudējumi tiek norakstīti uz konta 91 debetu (Mantu uzskaites vadlīniju 5.1., 5.2. punkts).
Tādējādi, ja tiek noskaidrota vainīgā persona, tad ugunsgrēka radītos zaudējumus var atspoguļot grāmatvedības uzskaitē ar šādiem ierakstiem:
Debets 94 Credit 43 (01, 10, 41_)
- norakstīta manta, kas avārijas rezultātā kļuvusi neizmantojama;
Debets 76 Kredīts 94
- atspoguļo vainīgās personas parādu par zaudējumiem;
Debets 51 Kredīts 76
- vainīgais atmaksāja parādu.
Mūsuprāt, jūsu piedāvāto variantu ugunsgrēka dēļ radušos izdevumu uzskaitei, saskaņā ar kuru tiek piedāvāts nekavējoties norakstīt izdevumus uz konta 91 debetu, neizmantojot kontu 94, var piemērot ar nosacījumu, ka tas ir fiksēts jūsu organizācijas grāmatvedības politiku.
Tajā pašā laikā, ja ugunsgrēka izdevumus ir izraisījuši subjektīva rakstura apstākļi (darbinieku neuzmanīga rīcība, tehnoloģiju pārkāpumi, ugunsdrošības noteikumu pārkāpumi u.c.), tad šādi izdevumi ir jāuzkrāj 94.kontā, savukārt to norakstīšanas procedūra būs tāda pati kā iztrūkumu norakstīšanas gadījumā.

ienākuma nodoklis

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa izpratnē nodokļu maksātājs samazina saņemtos ienākumus par radušos izdevumu summu (izņemot izdevumus, kas noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā) .
Par izdevumiem tiek atzīti saprātīgi un dokumentāli apliecināti nodokļu maksātāja izdevumi, bet Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētajos gadījumos - zaudējumi.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nosaka, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa izpratnē zaudējumi, kas nodokļu maksātājam radušies pārskata (taksācijas) periodā, jo īpaši zaudējumi no dabas katastrofām, ugunsgrēkiem, nelaimes gadījumiem un citām ārkārtas situācijām, ieskaitot izmaksas. kas saistīti ar dabas katastrofu seku novēršanu vai likvidēšanu, tiek pielīdzināti ar ekspluatāciju nesaistītiem izdevumiem.vai ārkārtas situācijas.
Šādi zaudējumi jo īpaši ietver:
- iznīcināto vai bojāto krājumu, preču, materiālu un cita organizācijai piederoša īpašuma izmaksas (izņemot nomas, ieķīlātās vai komisijas mantas izmaksas);
- izdevumi, kas saistīti ar dabas stihiju un avāriju seku likvidēšanu, atskaitot šajā gadījumā saņemto metāllūžņu, degvielas un citu materiālu izmaksas;
- zaudējumi no dīkstāves, ko izraisījušas dabas katastrofas;
- izdevumi par darbībām, kas saistītas ar dabas stihiju seku novēršanu u.c.
Skatīt Krievijas Finanšu ministrijas 03/13/2006 N 03-03-04/1/208, Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavā 2009.06.25 N 16-15/065190.
Izdevumi par nolietoto pamatlīdzekļu likvidāciju, tai skaitā šo pamatlīdzekļu mazā nolietojuma summas, kā arī nepabeigtas būvniecības objektu un cita īpašuma, kura uzstādīšana nav pabeigta, likvidācijas izdevumi (demontāžas izdevumi, demontāža, izjaukta īpašuma izvešana), samazina ienākuma nodokļa bāzi, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu.
Lai izpildītu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasības, organizācijai ir jādokumentē ugunsgrēka fakts, īpašuma iznīcināšanas fakts un fakts, ka radušies izdevumi par to iegādi.
Jāpiebilst, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nesaista nodokļu maksātāja tiesības ugunsgrēka radītos zaudējumus attiecināt uz ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem ne ar to, ka nav noskaidrota ugunsgrēkā vainīgā persona, ne ar konkrētu ugunsgrēka cēloni. uguns. Līdz ar to ugunsgrēka radītos zaudējumus nodokļa maksātājs, aprēķinot ienākuma nodokli, var iekļaut ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos neatkarīgi no tā, vai ir noskaidrota ugunsgrēkā vainīgā persona. Skatīt ar iesniegumu saistīto strīdu risināšanas prakses apskata 10. punktu nodokļu kods Krievijas Federācija (organizāciju peļņas nodoklis), apstiprināts ar Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta prezidija 2009. gada 29. maija protokolu N 8. Tomēr nodokļu iestādēm, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu, viņi pauda viedokli, ka nodokļu maksātājam ir jābūt izziņai par krimināllietas izbeigšanu, kas apliecina vainīgo neierašanos (sk. Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavā 25.06. 2009 N 16-15 / 065190, datēts ar 15.01.2007 N) .
Izdevumu rašanās datums ugunsgrēka radīto zaudējumu veidā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav norādīts. Attiecīgi attiecībā uz šāda veida izdevumiem jāvadās pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, saskaņā ar kuru taksācijas vajadzībām pieņemtie izdevumi tiek atzīti par tādiem pārskata (taksācijas) periodā, uz kuru tie attiecas.

pievienotās vērtības nodoklis

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumi neparedz prasību atjaunot atskaitīšanai pieņemto "priekšnodokli" ugunsgrēka rezultātā iznīcinātā īpašuma norakstīšanas gadījumā. Tas ir saistīts ar faktu, ka PVN atgūšanas gadījumi ir uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Šis saraksts ir slēgts un nesatur tādu nodokļu atgūšanas pamatojumu kā preču norakstīšana ugunsgrēka rezultātā.
Tomēr Krievijas Finanšu ministrija un nodokļu iestādes uzskata, ka ir jāatjauno iepriekš atskaitīšanai pieņemtās PVN summas par ugunsgrēka rezultātā zaudētām precēm (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 05.07.2011 N 03-03- 06/1/397, 04.07.2011 N, 06/07/2011 N, 05/15/2008 N, 11/01/2007 N, 08/14/2007 N, Krievijas Federālais nodokļu dienests par Maskava datēts ar 20.03.2012 N). Vienlaikus ir ieteicams atjaunot nodokli taksācijas periodā, kurā preces tiek norakstītas no reģistra noteiktajā kārtībā.
Līdzšinējā tiesu prakse apliecina, ka nodokļu likumdošana neparedz nodokļu maksātājam pienākumu atjaunot likumīgi atskaitīšanai pieņemtās PVN summas gadījumā, ja iegādāto preču vērtība vēlāk tiek norakstīta par zaudējumiem, bojājumiem, zaudējumiem ugunsgrēka rezultāts. Tiesneši secina, ka likvidācija ar inventāra priekšmetiem ugunsgrēka rezultātā pati par sevi nemaina sākotnējo to iegādes mērķi un rezultātā neliecina par nodokļa maksātāja tiesību uz nodokļa atskaitījumu zaudēšanu. Nodokļu likumdošana neparedz tādu PVN atgūšanas pamatu kā ugunsgrēka rezultātā vai bojājuma gadījumā zaudēto inventāra priekšmetu norakstīšana (sk., piemēram, Dabas stihiju, ugunsgrēku radīto zaudējumu uzskaite, nelaimes gadījumi un citas ārkārtas situācijas.

Sagatavotā atbilde:
Juridisko konsultāciju dienesta eksperts GARANT
Žuravļevs Vjačeslavs

Atbildes kvalitātes kontrole:
Juridisko konsultāciju dienesta GARANT recenzents
profesionāls grāmatvedis Rodjuškins Sergejs

Materiāls sagatavots, pamatojoties uz individuālu rakstisku konsultāciju, kas sniegta Juridisko konsultāciju dienesta ietvaros.