Skyldigheten för den skattskyldige att betala transportskatt upphör. Transportskatt

Bland de huvudsakliga skyldigheterna för skattebetalare i enlighet med Ryska federationens skattelag är skyldigheten att betala skatt (klausul 1, klausul 1, artikel 23 i Ryska federationens skattelag). För betalare av försäkringspremier och avgifter är en sådan skyldighet betalning av premier och avgifter (klausul 1, klausul 3.4, klausul 4, artikel 23 i Ryska federationens skattelag). När skyldigheten att betala skatt uppstår och när den upphör berättar vi i vår konsultation.

Skyldighet att betala skatt

Skyldigheten att betala skatt fastställs av Ryska federationens skattelag och andra skattelagstiftningar. Om skattebetalaren har omständigheter som kräver betalning av en specifik skatt, uppstår följaktligen en relaterad skyldighet (klausul 2, artikel 44 i Ryska federationens skattelag). Till exempel, i förhållande till moms, om organisationen enligt kvartalets resultat har momsbeloppet beräknat i enlighet med art. 166 i Ryska federationens skattelag och ökat med beloppet av den återställda skatten, överstiger beloppet skatteavdrag föreskrivs i art. 171 i Ryska federationens skattelag har skattebetalaren en skyldighet att betala moms (klausul 1, artikel 173 i Ryska federationens skattelag).

När upphör skyldigheten att betala skatt (avgift)?

Skattebalken föreskriver fall då skyldigheten att betala skatt upphör.

Så skyldigheten att betala skatt upphör i följande fall (klausul 3, artikel 44 i Ryska federationens skattelag):

• dess betalning;
• en skattskyldig-individs död eller dödförklaring. Samtidigt återbetalas transportskatten, liksom skulder på lokala skatter, av arvingarna;
• likvidation av skattebetalarnas organisation;
• andra omständigheter när skattelagstiftningen erkänner att förpliktelsen har upphört (till exempel vid utgången av den preskriptionstid för skatteuppbörd).

Fullgörandet av skyldigheten att betala skatter och avgifter är således det vanligaste sättet att säga upp skatteplikten. Samtidigt anses från och med den 30 november 2016 skyldigheten att betala skatt uppfylld, oavsett om den skattskyldige själv har betalat skatten eller att tredje man gjort den åt honom (

När upphör den skattskyldiges skyldighet att betala transportskatt?

FEDERAL SKATTEAVDELNING

FRÅN RYSKA FEDERATIONEN FÖR ORELREGIONEN

Rysslands finansministerium förklarade i ett brev daterat den 24 mars 2011 N 03-05-06-04 / 123 från vilket ögonblick betalarens skyldighet att betala transportskatt upphör. I skrivelsen framgår att uppbörden av transportskatt upphör från och med månaden efter avregistreringsmånaden.

I enlighet med art. 357 skattelagstiftningen Ryska Federationen(nedan kallad koden), skattebetalare av transportskatten är personer som, i enlighet med Rysslands lagstiftning, har registrerat fordon som erkänts som föremål för beskattning i enlighet med art. 358 i koden, om inte annat anges i denna artikel.

Enligt art. 362 i koden, det belopp av skatt som ska betalas av skattebetalare som är individer, beräknas av skattemyndigheten på grundval av uppgifter som lämnats till skattemyndigheterna av de myndigheter som utför statlig registrering Fordon på Ryska federationens territorium.

I artikel 362 i koden fastställs att i händelse av att ett fordon avregistreras under skatteperioden, beräknas skattebeloppet med hänsyn till koefficienten som bestäms som förhållandet mellan antalet hela månader under vilka fordonet var registrerat och den skattskyldige till antalet kalendermånader under skatteperioden . I detta fall räknas fordonets registreringsmånad, liksom månaden då fordonet tas bort från registrering, som en hel månad.

Avdelning för arbete

med skattebetalare och media

Rysslands federala skattetjänst för Orel-regionen

Transportskatt enligt art. 14 i Ryska federationens skattelag hänvisar till regionala skatter, som till stor del utgör inkomstbasen för regionala och lokala budgetar. Därför är dess maximala insamling så viktig för lokala tjänstemän. Det är dock inte alla fordonsägare som har bråttom att uppfylla sin konstitutionella skyldighet att betala denna skatt. Ofta är förevändningen det otillfredsställande skicket på vägarna, vilket orsakar många olyckor och haverier av bilar. Som regel måste bilister själva eliminera sina konsekvenser på egen bekostnad. Inte främjar fyllningen av regionala och lokala budgetar och introducerade för inte så länge sedan möjligheten att sälja bilar utan avregistrering i trafikpolisen. Låt oss prata om skatteresultaten av det nuvarande fordonsregistreringsförfarandet idag.

Låt oss överväga en situation från praktiken. Till exempel i juli 2015 sålde en organisation en bil till en juridisk person. Samma månad skrevs fordonet (TC) av från balansräkningen. Enligt villkoren i försäljningsavtalet är den nya ägaren skyldig att inom fem kalenderdagar från dagen för överföringen av bilen ändra sina registreringsuppgifter i trafikpolisen. Med detta i åtanke beräknade organisationen transportskatten för det senaste året, baserat på den faktiska tiden för ägandet av den sålda bilen - sju månader. Baserat på resultatet av en skrivbordsrevision av transportskattedeklarationen för 2015, fastställde inspektionen ytterligare skatt upp till ett årligt belopp, eftersom den nya ägaren enligt information från trafikpolisen omregistrerade bilen först i januari 2016 . Är ytterligare avgifter lagliga, eftersom fordonet från och med 01/01/2016 inte var listat i balansräkningen och organisationen själv enligt avtalet inte har någon skyldighet att avregistrera bilen?

Skattebestämmelser

Därför görs skyldigheten att betala transportskatt beroende av statlig registrering fordon, och inte på den faktiska närvaron eller användningen av detta fordon av skattebetalaren. Denna åsikt delas också av tjänstemän från tillsynsmyndigheter (se brev från Rysslands finansministerium daterade 18 februari 2016 nr 03-05-06-04 / 9050, Rysslands federala skattetjänst daterat 28 augusti 2013 nr. [e-postskyddad]), och domare (se utslag från Ryska federationens författningsdomstol av den 24 mars 2015 nr 541-O).

Ett undantag från denna regel är de fall som föreskrivs i mom. 3 - 5 Art. 357 (denna regel listar personer som inte erkänns som transportskattebetalare) och punkt 2 i art. 358 i Ryska federationens skattelag (här namngivna fordon som inte är föremål för beskattning).

Enligt punkt 1 i art. 362 i Ryska federationens skattelag beräknar skattebetalare - juridiska personer beloppet för transportskatt (förskottsbetalning) på egen hand. Och som följer av punkt 3 i den namngivna artikeln (som ändrad 2015) uppstår skyldigheten att betala skatt för skattebetalaren från och med den månad då fordonet sattes i statlig registrering och upphör från och med månaden efter månaden för avregistrering av detta fordon i de registrerande organen.

Från 2016-01-01 bestäms tidpunkten för inträffandet (bortfallet) av skyldigheten att betala transportskatt på ett annat sätt. Ändringar i punkt 3 i art. 362 i Ryska federationens skattelag Federal lag nr 396-FZ daterad 29 december 2015. Enligt den uppdaterade normen, från och med den första rapporteringsperioden 2016, beräknas skatten beroende på datumet för registrering (avregistrering) av fordonet i det relevanta statliga organet.

Alltså, om fordonet är registrerat till den 15:e nummer inklusive eller avregistrerat efter den 15:e antal, sedan vid beräkning av transportskatten för hel månad månaden för registrering (avregistrering) av fordonet tas.

I sin tur om registreringen av fordonet har skett efter den 15:e nummer eller avlägsnande av fordonet från registreringen genomfördes till den 15:e datum inklusive, sedan månaden för registrering (avregistrering) inte beaktas vid beräkning av skatt.

Av ovanstående rättsnormer följer: ett fordon (i vår situation, en bil) är föremål för beskattning så länge det förblir registrerat hos den skattskyldige på det sätt som föreskrivs i lag. Uppsägning av registrering erkänns som grund för upphörande av uppbörd av transportskatt. Andra skäl för att skattebetalare inte beräknar denna skatt - juridiska personer (förutom stöld av ett fordon eller uppkomsten av rätten till en skatteförmån) är inte fastställda i lag.

Enligt punkt 1 i art. 88 i Ryska federationens skattelag, när de utför skrivbordsrevisioner, vägleds skattemyndigheterna bland annat av information från registreringsmyndigheter. Skyldigheten för den senare att tillhandahålla information som är nödvändig för skattekontroll är inskriven i punkt 4 i art. 85 i Ryska federationens skattelag, som säger att de organ som registrerar fordonet är skyldiga att rapportera till skattekontroller information om dessa föremål och deras ägare inom tio dagar från dagen för motsvarande registrering. Dessutom ska denna information uppdateras årligen senast den 15 februari året efter redovisningsåret.

Således, eftersom skattemyndigheterna inte har befogenhet att registrera och registrera fordonet, när de kontrollerar riktigheten av beräkningen av transportskatt av organisationer, vägleds de av information från registreringsmyndigheterna, eftersom annars inte föreskrivs i lag. Detta innebär att inspektörerna i det aktuella läget lagligen debiterat den skattskyldige med ytterligare transportskatt upp till ett årligt belopp. När allt kommer omkring av bestämmelserna i 2 kap. 28 i Ryska federationens skattelag följer att det faktum att avskriva fordonet från organisationens balansräkning, liksom den senares bristande skyldighet att avregistrera bilen hos trafikpolisen, inte spelar någon roll för beräkningen av beskatta.

Arbitrage övning

Ämnet för denna rättstvist var fordon som avskrivits från balansräkningen av organisationen på grund av avyttring. Samtidigt gav skattemyndigheten den utsedda positionen för de högsta domarna en universell karaktär och började tillämpa den bland annat på transaktioner för försäljning av fordon. De rättsliga myndigheterna anser att detta är tillåtet (se t.ex. Första skiljedomsdomstolens resolution av den 26 januari 2016 i mål nr А79-4212/2015).

Därefter visade Judicial Collegium for Economic Disputes of the Armed Forces of the Russian Federation en något annorlunda (mindre formell) inställning till förfarandet för beräkning av transportskatt (Beslut nr 306-KG14-5609 daterat den 17 februari 2015 i mål nr. A55-23180 / 2013).

Skiljemännen förklarade: slutsatsen från Högsta skiljedomstolens presidium togs med hänsyn till det faktum att fordonet vid kassering (avskrivning) entitet under vilken den är registrerad, skyldig ta bort det från registret på angiven grund med trafikpolisen på registreringsplatsen, genom att lämna in relevanta dokument, registreringsmärken och titel.

Häri instämmer Domstolsnämnden helt. Enligt hennes åsikt, om den nuvarande skattelagstiftningen kopplar tidpunkten för uppsägning av beräkningen och betalningen av skatten med skattebetalarens handlingar, på vilket plikt genom att vända sig till de behöriga myndigheterna med en ansökan om avregistrering av det aktuella beskattningsobjektet, så ligger riskerna för negativa konsekvenser av att inte vidta sådana åtgärder (betalning av skatt från det försvunna fordonet) just på den skattskyldige. Sådana risker kan dock uppstå endast om den skattskyldige det fanns ingen objektiv möjlighet avregistrera fordonet.

Baserat på denna definition, faktumet av statlig registrering av fordonet kan inte behandlas av domstolarna som det enda villkoret den skattskyldige är skyldig att betala transportskatt. Det är också nödvändigt att fastställa om betalaren måste vidta lämpliga åtgärder för att stoppa intjäningen av skatt (i synnerhet avregistrera fordonet hos registreringsmyndigheten). Och om dessa åtgärder inte vidtas, kontrollera om det fanns några objektiva hinder för detta (se resolution av AC för ZSO daterad 03.03.2016 nr F04-46 / 2015 i ärende nr A03-13035 / 2015).

Om fordonsägares (tidigare och nuvarande) skyldigheter

Svaret är otvetydigt: nej, det borde det inte. Förfarandet för registrering hos trafikpolisen regleras av inrikesministeriets administrativa föreskrifter om tillhandahållande av offentliga tjänster för registrering av motorfordon och släpvagnar för dessa (nedan kallade administrativa föreskrifter). I dess paragraf 65 fastställs endast två skäl för avregistrering av ett fordon:

• export utanför Ryska federationen för permanent uppehållstillstånd;
• förfogande.

Enligt klausul 3 i dekret från Ryska federationens regering nr 938 och klausul 4 i reglerna tilldelas den nya ägaren eller den person som äger, använder eller förfogar över fordonet för hans räkning tio dagar efter köpet.

Brott mot reglerna för statlig registrering av fordon är fylld med att föra organisationen och dess tjänstemän till administrativt ansvar. Enligt del 1 i art. 19.22 i Ryska federationens kod för administrativa brott, är straffbeloppet:

• för tjänstemän - från 2 000 till 3 500 rubel;
• för organisationer - från 5 000 till 10 000 rubel.

Som du kan se innebär det nuvarande förfarandet för registrering av fordon hos trafikpolisen vissa ogynnsamma skattekonsekvenser för sina tidigare ägare. Denna omständighet låg mer än en gång till grund för den senares överklagande till författningsdomstolen.

Exempel - Definition av Ryska federationens konstitutionella domstol daterad 21 maj 2015 nr 1035-O. Enligt sökanden är bestämmelserna i art. 357, 358 och 362 i Ryska federationens skattelag ålägger personer som har förlorat rätten att äga ett fordon på ett orimligt sätt skyldigheten att betala transportskatt, trots det faktum att aktualiteten att göra ändringar i registreringsuppgifterna för ett sådant fordon beror på den nya ägarens agerande. Efter att ha övervägt klagomålet kom domarna till slutsatsen att dessa skattenormer inte kränkte de konstitutionella rättigheterna för sökanden - den tidigare ägaren av fordonet.

Skiljemännen noterade: den federala lagstiftaren, som upprättade i kap. 28 i Ryska federationens skattelag, transportskatten, kopplade förekomsten av ett beskattningsobjekt med registreringen av ett fordon för en skattebetalare. Under tiden föreskriver de administrativa föreskrifterna möjligheten till avregistrering av fordonet på begäran av den tidigare ägaren i händelse av att den nya ägaren inte fullgör skyldigheten att göra ändringar i registreringsuppgifterna inom tio dagar från dagen för köpet av bilen och förutsatt att registreringen av denna bil för den nya ägaren är Inte bekräftat.

Faktum är att klausul 60.4 i de administrativa föreskrifterna fastställer att inlämnandet till registreringsmyndigheten av säljaren av bilen av en ansökan och handlingar om slutförandet av en transaktion som syftar till dess överlåtelse är grunden för att avsluta registreringen av fordonet för denna person .

De rättsliga myndigheterna betraktar således den tidigare ägarens agerande att avregistrera det hos trafikpolisen som en rättighet, inte en skyldighet. Dessutom kan han endast använda denna rätt när vissa händelser inträffar.

Punkt 5 i reglerna föreskriver att fordonsägare skyldig i synnerhet att ändra registreringsuppgifterna vid utgången av den tillfälliga registreringsperioden, avyttring av fordonet, byte av ägare (ägarskap). Normen anger inte vilka ägare (nya eller tidigare) det är fråga om. Vi tror att vi här har köparna i åtanke - de nya ägarna av fordonet, eftersom säljarna - de tidigare ägarna efter överlåtelsen av bilen upphör att vara sådana. Det finns inga andra skyldigheter enligt reglerna.

Den tidigare ägaren är således i princip inte skyldig att spåra ödet för bilen han sålde, att kontrollera att den nya ägaren fullgör skyldigheten att omregistrera den hos trafikpolisen. Men i det här fallet kan negativa skattekonsekvenser uppstå för säljaren, eftersom han förblir transportskattebetalare så länge han står upptagen som ägare av fordonet i registreringsmyndigheterna, oavsett att det inte funnits tillgängligt för en lång tid.

För att undvika sådana risker råder inrikesministeriet bilister att omregistrera fordonet i trafikpolisavdelningen omedelbart vid försäljningstillfället. Dessutom kan detta nu göras i vilken region som helst i landet - oavsett bostadsort för den tidigare och nya ägaren av bilen (se fråga 3 i förtydligandet av Rysslands inrikesministerium daterat 10/17/2013 "Om tillämpningen av bestämmelserna i de administrativa föreskrifterna för registrering av fordon").

Den rättsliga ställning som anges i denna definition uppmärksammades av Federal Tax Service av de territoriella skattemyndigheterna för användning i deras arbete genom brev nr SA-4-7/ daterat den 17 juli 2015 [e-postskyddad]

Det handlar om personer som är direkt involverade i organisationen och arrangemanget av de olympiska och paralympiska spelen som hölls i Ryssland 2014, samt världscupen som kommer att hållas 2018.

Bland de fordon som inte är skattepliktiga finns särskilt specialfordon för handikappade, som tas emot (köpts) genom socialförsäkringsmyndigheterna; jordbruksmaskiner som används för sitt avsedda ändamål av jordbruksproducenter; fordon som är stulna.

Den rättsliga ställning som anges i denna definition uppmärksammades av Federal Tax Service av de territoriella skattemyndigheterna för användning i deras arbete genom brev nr SA-4-7/ daterat den 17 juli 2015 [e-postskyddad]

Godkänd genom order från Rysslands inrikesministerium daterad 07.08.2013 nr  605, med verkan från 2013-10-15.

Bilaga 1 till ordern från Rysslands inrikesministerium av den 24 november 2008 nr 1001.

Dekret från Ryska federationens regering av den 12 augusti 1994 nr 938 "Om statlig registrering av motorfordon och andra typer av självgående utrustning på Ryska federationens territorium".

Svar:

BREV FRÅN RYSSSKA FEDERATIONENS FINANSDEMINISTERIE daterat den 24 december 2014 N 03-05-06-04 / 66762

Enligt artikel 357 i Ryska federationens skattelag är skattebetalare av transportskatt personer som i enlighet med Ryska federationens lagstiftning har registrerade fordon som är erkända som föremål för beskattning i enlighet med artikel 358 i koden .

Beskattningsobjekten är fordon registrerade i enlighet med det fastställda förfarandet i enlighet med Rysslands lagstiftning (punkt 1 i artikel 358 i koden).

Dessutom fastställs i punkt 1 i artikel 362 i lagen att beloppet för transportskatt som ska betalas av skattskyldiga som är fysiska personer beräknas av skattemyndigheterna på grundval av uppgifter som lämnats till skattemyndigheterna av de myndigheter som utför statlig registrering av fordon på Ryska federationens territorium.

Skyldigheten att betala transportskatt görs således beroende av registreringen av fordonet. Vid registrering av ett fordon och (eller) avlägsnande av fordonet från registrering (avregistrering) under skatte(rapporterings)perioden, beräknas skattebeloppet med hänsyn till koefficienten som bestäms som förhållandet mellan antalet hela månader under vilka fordonet var registrerat för skattskyldig, till antalet kalendermånader under skatte(redovisnings)perioden. I detta fall tas fordonets registreringsmånad, såväl som månaden då fordonet tas bort från registrering, som en hel månad (punkt 3 i artikel 362 i koden).

Uppbörden av transportskatt upphör följaktligen från och med månaden efter den månad då den avregistrerades hos registreringsmyndigheterna.

Att avskriva ett fordon från organisationens balansräkning utan avregistrering hos det registrerande statliga organet befriar inte den skattskyldige till vilken fordonet är registrerat från skyldigheten att beräkna och betala transportskatt utom i de fall den skattskyldige inte haft objektiv möjlighet att vidta lämpliga åtgärder för att ta bort registrerat fordon.

Judicial Collegium noterar att i fallet när den nuvarande skattelagstiftningen kopplar tidpunkten för inträffandet av skyldigheten att betala skatt eller upphörandet av en sådan skyldighet med skattebetalarens handlingar, och den senare är skyldig, inklusive att ansöka till de behöriga myndigheterna. med en ansökan om registrering eller avregistrering relevant beskattningsobjekt, det vill säga registreringen är deklarativ till sin natur, ligger riskerna för negativa konsekvenser av underlåtenhet att utföra sådana åtgärder hos den skattskyldige.

Företaget påpekade förekomsten av ett objektivt hinder för att radera ett luftfartyg från flygplansregistret, eftersom dessa åtgärder är omöjliga utan inlämnandet av en handling om avveckling av ett civilt luftfartyg, utarbetad baserat på resultaten av inspektion, upptäckt av defekter, demontering och dess förfogande.

Under tiden, fram till slutförandet av utredningen av brottmålet om faktumet av denna flygolycka av avdelningen för utredning av särskilt viktiga fall vid Moskvas interregionala utredningsavdelning för transport av Ryska federationens utredningskommitté, var det inte möjligt för den skattskyldige att utföra alla nämnda handlingar.

Skattemyndighet och domstolarna ignorerade denna omständighet och fäste avgörande vikt endast vid det faktum att fartyget var statligt registrerat, som den enda förutsättningen för uppkomsten av skyldigheten att betala transportskatt, utan att ta hänsyn till de angivna omständigheterna av objektiv natur.

Denna slutsats finns i avgörandet från Ryska federationens högsta domstol daterat den 17 februari 2015 i mål nr 306-KG14-5609.

De normer för skattelagstiftning som fastställer föremålet för beskattning av transportskatt är utformade för en samvetsgrann skattebetalare som utför uppgifterna för statlig registrering av fordon. Positiva konsekvenser i form av avsaknad av skyldighet att betala transportskatt är omöjliga för en skrupelfri skattebetalare

Till grund för avgörandet i den omtvistade delen låg besiktningens slutsatser att bolaget vid beräkningen av transportskatten inte tagit med oregistrerade, utan faktiskt drivna fordon i beskattningsunderlaget.

Genom att erkänna att underlåtenheten att uppfylla skyldigheten att ange registrering av fordon inte innebär att dessa fordon utesluts från antalet föremål för beskattning för transportskatt, utgick domstolarna under tiden från det faktum att normerna för skattelagstiftningen som fastställer föremålet av beskattning av transportskatt är utformade för en samvetsgrann skattskyldig som utför skyldigheter för statlig registrering av fordon. Positiva konsekvenser i form av avsaknad av skyldighet att betala transportskatt är omöjliga för en samvetslös skattebetalare. Samtidigt har inspektionen inte lagt fram några bevis för företagets orättvisa beteende för att undgå betalning av transportskatten. Vid prövningen av tvisten tog domstolarna hänsyn till en obetydlig tidsperiod från det att fordonen köptes till dess registrering.