Godkända budgetförpliktelser - bokföringsposter. Budgetmässiga och monetära förpliktelser i statliga institutioner En institutions förpliktelser bokförs på 500 konton

Ändringar av kontoplanen för budgetinstitutioners redovisning och anvisningarna för dess tillämpning, som införts (nedan - Order nr 227n) har länge förväntats. Innovationer beror på behovet av att få kontoplanen och anvisningarna, godkända. (nedan - Instruktion nr 174n), i enlighet med den enhetliga kontoplanen och bestämmelserna i instruktionerna för dess tillämpning, godkänd. (nedan - Instruktion nr 157n), nya bestämmelser i budgetlagstiftningen i fråga om strukturen budgetklassificering, förändringar i ordningsföljden för bildandet bokslut.

Innovationer bör tillämpas för att bilda en redovisningsprincip för 2016 och redovisningsindikatorer från och med 1 januari 2016 (med undantag för kraven på bildandet av 1-4 siffror av kontonumret).

En av de betydande förändringarna är att nästan alla hänvisningar till förfarandet för att tillämpa primära redovisningshandlingar för att återspeglas i redovisningen har tagits bort från affärstransaktion.

Källdokument

Du kan lära dig mer om upprättandet av primära dokument på institutionen från materialet "Encyklopedier av lösningar. Offentlig sektor" Internetversion av GARANT-systemet. Få gratis
tillgång i 3 dagar!

Förfarandet för bildandet av 5-14 siffror i kontonumret kan fastställas av budgetorgan (autonoma) institutioner i deras redovisningsprinciper. I synnerhet kan du använda koderna för målutgiftsposter. Om redovisningsprincipen inte reglerar frågan om att bilda 5-14 siffror av kontonumret, ska nollor anges i dessa siffror.

Förfarandet för bildandet av ingående kontosaldon har reglerats icke-finansiella tillgångar, förutom kontona 0 106 00 000 och 0 107 00 000, anges nollor i siffrorna 5-17 i början av året.

Dessutom finns särskilda regler för konton 0 204 00 000, 0 401 30 000, 0 401 20 270. Nollor anges alltid:

• med 1-14 siffror kontonummer konto 0 204 00 000 " Finansiella investeringar";
• i siffrorna 1-17 på kontonumret 0 401 30 000 "Finansiellt resultat för tidigare rapporteringsperioder";
• i 5-17 siffror av kontonummer på konto 0 401 20 270 "Utgifter för transaktioner med tillgångar".

Notera. Användningen av budgetklassificering av budgetinstitutioner för redovisningsändamål finns i materialet i Encyclopedia of Solutions. Budgetsfär

Ändringar av kontoplan

De är främst relaterade till att bringa dem i linje med den enhetliga kontoplanen, godkänd (). Namnen på många konton har rättats, motsvarande justeringar har gjorts i avsättningarna.

Kontoplanen har kompletterats med nya analytiska konton, inklusive:

• 0 205 82 000 "Beräkningar av utestående intäkter" ();
• 0 206 11 000 "Löner" () - används för att återspegla den anställdes skuld vid omräkning av löner i samband med till exempel inlämnande av en korrigerande tidrapport (vid tillhandahållande av intyg om arbetsoförmåga, fullgörande av en statlig skyldighet);
• till konto 0 209 00 000 "Beräkningar för skada och andra inkomster" infördes analytiska bokföringskonton, särskilt: Beräkningar för andra inkomster "();
• 0 210 10 000 "Beräkningar för skatteavdrag för moms" ();
• 0 401 40 172 "Uppskjutna intäkter från verksamhet med tillgångar" ();
• att länka konton 0 401 50 000 "Uppskjutna utgifter" och 0 401 60 000 "Reserv för framtida utgifter" med specifika KOSGU-koder ingår inte i nya utgåvor; redovisningsförfarandet för dessa konton bör fastställas i redovisningsprincipen baserat på det ekonomiska innehållet i transaktionerna ( , ).

I den nya lydelsen anges avsnitt 5 "Tillstånd för utgifter" (). Redovisning av analytiska konton för konton 0 502 00 000 "Skulder", 0 504 00 000 "Beräknade (planerade) uppdrag", 0 506 00 000 "Rätt att åta sig förpliktelser", 0 507 00 000 "Godkänd volym finansiellt stöd", 0 508 00 000 "Erhållen finansiell säkerhet" är organiserad enligt motsvarande analytiska koder för typen av kvitton, avyttring av redovisningsobjektet, motsvarande koder för KOSGU.

Lade till konton utanför saldot ():

• 27 "Väsentliga värden utfärdade för personligt bruk till anställda (anställda)";
• 30 "Uppgörelser för fullgörande av monetära förpliktelser genom tredje part";
• 31 "Aktier till nominellt värde".

VÅRAN REFERENS

Order från Rysslands finansministerium daterad 1 mars 2016 nr 16n "Om ändringar av finansministeriets order Ryska Federationen daterad 1 december 2010 nr 157n" (beställningen registreras hos Rysslands justitieministerium) föreskriver införandet av ett nytt konto utanför balansräkningen 40 "Tillgångar i förvaltningsbolag", utformat för att registrera tillgångar som innehas i förtroendehantering i förvaltningsbolag återspeglas på konto 0 204 51 000 "Tillgångar i förvaltningsbolag".

Ändringar i bruksanvisningen för kontoplanen

Icke-finansiella tillgångar

Den nya utgåvan innehåller särskilt bestämmelserna ():

• enligt reflektionsordningen vid redovisning av en ökning av den initiala kostnaden för anläggningstillgångar som ett resultat av färdigställande, modernisering, återuppbyggnad;
• om att posta oregistrerade objekt som identifierats under inventeringen;
• om godkännande för bokföring av anläggningstillgångar som erhållits som naturaersättning för skada orsakad av den skyldige. Godkännandet av redovisning av icke-finansiella tillgångar som en del av rörelsen mellan huvudkontoret och (eller) separata divisioner är nu inte begränsad till koden för typen av aktivitet "4".

Mottagande tomter om rätten till permanent (evig) nyttjande, inklusive de som är belägna under fastigheter, återspeglas i debiteringen av konto 4.103 11.000 "Mark - institutets fastighet" och krediten av konto 4.401 10.180 "Övriga inkomster" ( , ).

Tillkommer även poster för redovisning av utgifter för innevarande räkenskapsår kapitalinvesteringar till anläggningstillgångar, immateriella tillgångar, som inte skapades (inte redovisas som tillgångar) i närvaro av ett beslut om att avsluta försäljningen investeringsprojekt, inom vilken kapitalinvesteringar gjordes ().

• överföring av specialutrustning från lagret till den vetenskapliga avdelningen för FoU enligt kontraktet;
• överföring av materiella reserver till anställda (anställda) vid institutionen för personligt bruk för att utföra sina officiella (officiella) uppgifter;
• överföring av unga djur till huvudbesättningen;
• bokföring av inventarier som bildats till följd av att det auktoriserade organet antagit ett beslut om försäljning, vederlagsfri överlåtelse av lös egendom som har tagits ur drift.

Den nya upplagan anger bestämmelserna för bildandet av tillverkningskostnader färdiga produkter, redogörelse för färdiga produkter, förfarandet för att redovisa handelsmarginalen i händelse av brist, skador på egendom, inklusive till följd av naturkatastrofer, har förtydligats och kompletterats ().

VÅRAN REFERENS

• kunders skulder i enlighet med långtidskontrakt och förlikningsdokument för de enskilda stadierna av arbete och tjänster som slutförts och överlämnats till dem;
• köpares skulder enligt ett fastighetsförsäljningsavtal som innebär delbetalning, med överföring av äganderätt (operativa förvaltningsrättigheter) till objektet efter avslutad avveckling;
• inkomster i form av bidrag, subventioner, även för andra ändamål, enligt avtal om tillhandahållande av subventioner (bidrag) nästa räkenskapsår (år efter redovisningen).

Förfarandet för att avskriva kundfordringar (leverantörsskulder) från balansräkningen, särskilt redovisade på konto 0 205 00 000 "Beräkningar av inkomst" (), har förtydligats.

Tillägg och justeringar påverkade också förfarandet för registrering av transaktioner med medel i tillfälligt förfogande, inklusive i utländsk valuta ( , ).

I samband med utbyggnaden av analys för konto 0 209 00 000, ny korrespondens (), inklusive (tabell 2):

Tabell 2. Ny korrespondens på konto 0 209 000

Bokföringar tillhandahålls för att i bokföringen återspegla en minskning av avräkningar med gäldenärer på analytiska konton på konto 2 205 00 000, samt på konto 2 209,40 000 i överensstämmelse med motsvarande analytiska konton på konto 2 302 00 000 genom uppsägning av motfordran genom kvittning (

• Redovisning av transaktioner med medel av subventioner för genomförandet av en statlig uppgift
• Statliga medel är på väg. Konto 201 03
• Redovisning av statsanstaltens beräkningar för skada och andra inkomster. Konto 209 00
• Beräkningar av en statlig institution med finansmyndighet för kontanter. Konto 210 03
• Uppgörelser mellan en budgetinstitution (autonom) med grundaren. Konto 210 06

Åtaganden

• ansvarig person för återlämnande av oanvända medel ( monetära dokument) för beloppet av avdrag som gjorts från lönen (övrig inkomst) för annan typ av ekonomiskt stöd (verksamhet);
• den skyldige för skada till ett belopp av avdrag som gjorts på löner, stipendier och andra inkomster, för annan typ av ekonomiskt stöd (verksamhet).

Användningen av konto 0 304 06 000 tillhandahålls vid exekvering kundfordringar 0 205 00 000 "Uppräkningar på inkomst", 0 209 00 000 "Uppräkningar på skador och andra inkomster", 0 206 00 000 "Regler på utgivna förskott", 0 207 00 000 "Avräkningar på krediter, lån (0lån )", 208 00 000 "Avräkningar med redovisningsskyldiga", på inkomst (betalningar) från annan finansiell källa, inklusive kvittning av motkrav (avdrag). Konto 0 304 06 000 används också för att ta hänsyn till icke-finansiella, finansiella tillgångar (med undantag för icke-kontanta medel), avräkningar av förpliktelser, institutets finansiella resultat enligt överföringshandlingen (separerad balansräkning ) under omorganisation genom sammanslagning, anslutning, delning, avknoppning.

Nya regler har fastställts för att reglera förfarandet för att avsluta avräkningar på konto 0 304 06 000 i slutet av räkenskapsåret ().

Den viktigaste innovationen är upprättandet av redovisningsförfarandet för det nyligen införda kontot 0 401 60 000 "Reserv för framtida utgifter" i kontoplanen för budgetinstitutioner (), samt återspeglingen av motsvarande poster på kontot 0 502 09 000 "Uppskjutna skulder".

Tidigare har i bilaga 1 ett exempel på detaljering av kontoplan och bokföringsposter för konto 0 401 60 000 lämnats.

Kostnadsauktorisering

Nästan alla bestämmelser i denna paragraf har genomgått mer eller mindre betydande förändringar. I samband med införandet av nya konton och utvidgningen av analyser på utgiftsauktoriseringskonton har avsnitt 5 i instruktion nr 174n ändrats och kompletterats, som föreskriver redovisningsförfarandet, särskilt för konton 0 502 07 000 "Antagna förpliktelser ", 0 502 09 000 "Uppskjutna åtaganden", 0 504 00 000 "Beräknade (planerade, prognostiserade) uppdrag" och 0 507 00 000 "Godkänd ekonomisk säkerhet".

Proceduren för redovisning av godkännande av utgifter finns i Encyclopedia of Solutions. Budgetområde:

• Sanktionering av utgifter för en statlig institution. Konto 500 000
• Redovisning av godkännande av utgifter i en budgetinstitution (autonom).

Olga Monaco , expert i "Public Sphere"-riktningen för den juridiska konsulttjänsten GARANT, revisor

Bokföringsposter registrerar varje affärstransaktion i ett företag. Du måste göra dem korrekt, annars kommer du att förvränga din bokföring. Falsk anmälan kan leda till böter. Oriktiga uppgifter om den ekonomiska situationen kan också störa företagets relation till investerare eller leda till att lån eller kredit vägras. Andra negativa effekter är också möjliga. För att förhindra att detta händer, läs vår artikel. I den kommer vi att överväga en tabell med typiska ledningar, såväl som en algoritm för att sammanställa redovisningsposter med hjälp av exempel.

Vad är ett konto

Varje kommersiellt företag skapas i syfte att göra vinst. Samtidigt gör hon olika transaktioner varje dag, och det är mycket lätt att bli förvirrad i redovisningen av vilka, utan en tydligt organiserad redovisningsstruktur. Dessutom, enligt art. 2 i lagen "om bokföring" daterad den 6 december 2011 nr 402-FZ, är alla juridiska personer skyldiga att föra bokföring.

Den är organiserad av kontinuerlig dokumentation av varje affärstransaktion och har flera funktioner:

• information;
• kontrollera;
• respons;
• analytisk.

Ta reda på vem som ansvarar för att organisera redovisningen.

Bokföring ger information om det ekonomiska och ekonomisk situation angelägenheter till både interna (chefer, ledning, grundare, etc.) och externa användare (kontrollerande, skatte- och andra statliga myndigheter).

En av redovisningsmetoderna är dubbel bokföring med konton som godkänts genom order från Rysslands finansministerium av den 31 oktober 2000 nr 94n (för kommersiella strukturer).

Du kan läsa kontoplanen i artikeln "Kontoplan för 2018 (nedladdning)" .

En dubbelpost är en journalpost som speglar en affärstransaktion med två motkonton. Varje konto har ett specifikt nummer, struktur och egenskaper. I detta fall är samma belopp fast på båda kontona.

Exempel 1

Tänk på operationen "Kontanter i mängden 20 000 rubel. lämnas över från kassan till banken.

Baserat på dess ekonomiska innebörd väljer vi lämpliga motsvarande konton: 50 "Kassa", 51 "Avräkningskonton".

Medel skickas från krediten på konto 50 till debiteringen av konto 51. Denna operation registreras av en kontantorder, ett kontoutdrag, en meddelandestubb för en kontantinsättning och en post: Dt 51 Kt 50 - till ett belopp av 20 000 rubel.

Detta betyder att i banken som servar företaget ökade saldot av medel och vid kassadisken minskade det med samma belopp (20 000 rubel).

För att använda konton korrekt är det nödvändigt att inte bara välja dem korrekt, utan också veta vilken typ de är.

Konton är aktiva, passiva och aktiva-passiva.

Aktiva konton återspeglar företagets tillgångar (fastigheter, skulder etc.) och har endast ett debetsaldo (positivt). En ökning av tillgångarna registreras på debiteringen av motsvarande konto, en avskrivning krediteras.

De huvudsakliga aktiva kontona presenteras i tabellen:

Passiva konton anger källorna till företagets tillgångar och har endast ett kreditsaldo. Dessa inkluderar särskilt:

Aktiv-passiva konton inkluderar konton med både debet- och kreditsaldon. Till exempel, om konto 60 "Avräkningar med leverantörer" har ett kreditsaldo så är företaget skyldig motparten för det levererade lagret eller tjänsterna. Om vi ​​betalat ett förskott till leverantören betyder det att motparten redan är skyldig vårt företag. Denna transaktion har ett debetsaldo.

Konton har också analyser för underkonton. Till exempel för konto 10 kommer det att vara konto 10.1 "Råvaror", 10.2 "Inköpta halvfabrikat", 10.3 "Bränsle" osv.

Bokföringstabell för affärstransaktioner i bokföring

Det finns många sladdar. I det här fallet kan en affärstransaktion återspeglas i 1 bokföring (enkla konteringar) eller flera (komplexa).

Till exempel kom varor med moms till ett belopp av 50 000 rubel. Detta faktum måste återspeglas i 2 poster:

• varor och material anlände till lagret: Dt 41 Kt 60 - 42 372,88 rubel;
• tilldelas ingående moms: Dt 19 Kt 60 - 7 627,12 rubel.

Leta efter typiska momsredovisningsposter.

Tänk på de grundläggande bokföringen i redovisningen.

Redovisning av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar:

Läs mer om OS-redovisning i artikeln. "Redovisning för anläggningstillgångar - bokföringsposter" .

Lagerredovisning:

För detaljerade bokföringar om redovisning av material, se artikeln "Räkenskapsposter för redovisningsmaterial" .

Kostnadsberäkning:

Exempel på kostnadsredovisningsposter finns i artikeln "Kabel Dt 20 Kt 23, 10 (nyanser)" .

Redovisning av varor och färdiga produkter:

Algoritmen för att redovisa varor återspeglas i artikeln "Kabel Dt 41 och Kt 41, 60 (nyanser)" .

Mer detaljerad information finns i avsnittet "Bank, kassa" .

Avräkningsredovisning:

Förfarandet för redovisning av ömsesidiga uppgörelser med leverantörer och köpare finns i artiklarna:

• "Konto 60 i redovisning (nyanser)" ;
• Hur återspeglas avräkningar med gäldenärer och borgenärer i bokföringen? .

Kapitalredovisning:

För de viktigaste kapitalredovisningsposterna, se artikeln "Förfarandet för redovisning av organisationens eget kapital (nyanser)" .

Ekonomiskt resultat:

Vi pratade om konteringarna för redovisning av balanserade vinstmedel på konto 84.

Exempel på redovisningsposter för att analysera förändringar i balansräkningen under påverkan av ekonomiska verksamheter

Betrakta exempel på huvudposterna i redovisning med exemplet Alliance LLC.

Exempel 2

I juni beslutade Gordienko A. V. att skapa ett företag för tillverkning av skräddarsydda möbler. Han hade sina egna besparingar till ett belopp av 100 000 rubel. och ett verktygsmaskin värt 55 000 rubel. Denna egendom tillfördes av honom som tillskott till det auktoriserade kapitalet.

Det allra första inlägget i något företag är en reflektion auktoriserat kapital. Välja motkonton:

• 75 "Uppgörelser med grundarna";
• 80 "Auktoriserat kapital".

Enligt de ingående dokumenten måste Gordienko A.V. bidra med 155 000 rubel till Alliance LLC. Vi fixar detta faktum genom att skriva: Dt 75 Kt 80 - 155 000 rubel.

Av dessa 100 000 rubel. satts in på ett bankkonto. Avräkningskonton - detta är konto 51. Vi skickar kontanter från Gordienko A. V. på företagets konto med postningen: Dt 51 Kt 75 - 100 000 rubel.

Enligt sub. 5 punkt 1 PBU 6/01 egendom värd högst 40 000 rubel. kan beaktas som en del av inventeringen (inventeringen). Om en tillgång värderas till ett högre anskaffningsvärde klassificeras den som avskrivningsbar egendom. Således fixar vi mottagandet av anläggningstillgångar som ett bidrag till strafflagen med posten: Dt 08 Kt 75 - 55 000 rubel.

Ta reda på hur du tar hänsyn till OS värt mindre än 100 000 rubel.

Vi sätter OS-objektet i drift genom ledningar: Dt 01 Kt 08 - 55 000 rubel.

I slutet av månaden kommer det att vara nödvändigt att beräkna avskrivningar i enlighet med den metod som föreskrivs i redovisningsprincipen. Eftersom maskinen är direkt involverad i produktionen väljer vi konto 20 för att redovisa avskrivningskostnader.

Enligt redovisningsprincipen använder bolaget den linjära metoden för avskrivningsberäkning. Maskinens livslängd är 60 månader (vi delar 55 000 rubel med 60 månader och får 900 rubel avskrivning per månad).

För exempel på beräkning av avskrivningar med FIFO- och LIFO-metoderna, se artikeln "Exempel på beräkning med FIFO- och LIFO-metoderna i redovisning".

Detta faktum återspeglas i posten: Dt 20 Kt 02 - 900 rubel.

Kontanter till ett belopp av 70 000 rubel. användes för att köpa material.

Vi gör ledningarna:

• Dt 60 Kt 51 - 70 000 rubel. (material som betalas till leverantören, det primära dokumentet är ett kontoutdrag);
• Dt 10 Kt 60 - 59 300 rubel. (mottaget material, primärt - TORG-12, faktura);
• Dt 19 Kt 60 - 10 700 rubel. (inklusive ingående moms).

Företaget presenterade den ingående momsen för avdrag, reflekterade den i inköpsboken och fixade den med bokföringen: Dt 68 (moms-underkonto) Kt 19 - 10 700 rubel.

Under en månad gjorde företaget 2 beställningar:

• garderob med en kostnad av 25 000 rubel. (inklusive material för 15 000 rubel och en lönelista på 10 000 rubel, inklusive bidrag);
• köksuppsättning kostar 45 000 rubel. (inklusive material för 35 000 rubel och en lönelista på 10 000 rubel, inklusive bidrag).

Således material i mängden 50 000 rubel. (15 000 + 35 000) skrotades i produktion.

Skåpet såldes för 42 000 rubel och köket för 70 000 rubel. En betalning på 20 000 rubel mottogs för skåpet. Balansen på 22 000 rubel. köparen enligt kontraktet övergår till den 10 juli. Betalning för köket erhölls i sin helhet.

Av dessa betalades en förskottsbetalning till anställda på 12 000 rubel: Dt 70 Kt 50 - 12 000 rubel.

En revisor arbetar i Alliance LLC. Den 30 juni fick han en lön på 5 000 rubel, och bidragen från lönelistan uppgick till 1 500 rubel:

• Dt 26 Kt 70 - 5 000 rubel;
• Dt 26 Kt 69 - 1 500 rubel.

Samma dag överfördes bidrag från alla anställdas löner: Dt 69 Kt 51 - 6 100 rubel. (4 600 + 1 500).

Eftersom arbetsgivaren är skatteombud är han skyldig att innehålla och överföra personlig inkomstskatt från anställdas inkomster. För invånare är det 13 %. Det vill säga i juni måste Alliance LLC överföra 2 600 rubel till budgeten. (20 400 × 13 %).

Dessa transaktioner registreras genom konteringar:

• Dt 70 Kt 68 (underkonto för personlig inkomstskatt) - skatt tas ut;
• Dt 68 Kt 51 - skatteöverföring.

Den sista dagen i månaden är det nödvändigt att stänga kostnadskonton för att avslöja ekonomiska resultat. Under månaden samlas alla allmänna produktions- och allmänna affärskostnader på Dt konto 25 (26).

I slutet av månaden fördelas saldot mellan de tillverkade produkterna och registreras av posten: Dt 20 Kt 26 - 6 500 rubel.

Saldot på konto 20 stängs för debitering av konto 90 i frånvaro av pågående arbete: Dt 90,2 Kt 20 - 7 400 rubel.

För att sammanställa ett konsoliderat SALT och sedan förbereda för leverans av saldot, överväg omsättningen för varje inblandat konto.

Sålunda, i juni, tjänade Alliance LLC 17 500 rubel.

Konsoliderat SALT för June LLC "Alliance"

Artikeln "Redovisning och analys av ekonomiska resultat" kommer att hjälpa till att analysera resultaten av företagets arbete mer i detalj och bestämma effekterna av affärsverksamheten på balansräkningen.

Är det möjligt att göra transaktioner online

Vissa internetresurser tillhandahåller tjänster för gratis automatisk sammanställning av inlägg. Det bör dock förstås: på grund av det faktum att affärstransaktioner har många ekonomiska finesser, kommer sådana inlägg inte alltid att vara korrekta. Varje revisor ska känna till kontoplanen och kunna upprätta motsvarande konteringar på egen hand.

Resultat

Huvudsyftet med bokföringen är att informera alla intresserade användare om läget i företaget. För att bilda tillförlitlig och fullständig information används en löpande redovisning av transaktioner med dubbel bokföringsmetoden.

För att fixa en affärstransaktion måste du välja giltiga konton från den arbetskontoplan som godkänts i företagets redovisningsprincip. Eventuella korrespondensredovisningar ges även i order nr 94n.

Budgetinstitutionernas finansiella verksamhet utförs i enlighet med planen för finansiella och ekonomisk aktivitet, som är godkänd av grundaren.

För att sammanfatta information om framstegen i genomförandet av en budgetinstitution av de beräknade (planerade) uppdragen som godkänts av den finansiella och ekonomiska aktivitetsplanen, inklusive godkännandet och (eller) fullgörandet av förpliktelser (monetära åtaganden) som institutionen åtagit sig för den aktuella ( nästa, första året efter nästa, andra året efter nästa) räkenskapsår, räkenskaperna för Sec. 5 "Auktorisering av utgifter" (klausul 161 i instruktion N 174n)

För att ta hänsyn till de förpliktelser (monetära åtaganden) som accepteras av en budgetinstitution används följande termer och begrepp (klausul 308 i instruktion 157n):

• en institutions skyldigheter - skyldigheterna för en budgetinstitution, en självständig institution, fastställda i lag, annan reglerande rättsakt, kontrakt eller avtal, att tillhandahålla institutionens medel till en individ eller juridisk person, annan offentlig juridisk person, föremål för internationell lag under det aktuella året;
• monetära skyldigheter - en institutions skyldighet att betala vissa medel till budgeten, en individ och en juridisk person i enlighet med de uppfyllda villkoren för en civilrättslig transaktion som ingåtts inom dess budgetbefogenheter eller i enlighet med bestämmelserna i lagstiftningen i Ryska federationen, annan rättsakt, villkoren i avtalet eller avtalet.

Enligt mom. 2, punkt 318 i instruktion N 157n, redovisning av förpliktelser och monetära förpliktelser som en budgetinstitution har tagit på sig utförs på grundval av dokument som bekräftar deras godkännande.

Listan över dokument som bekräftar godkännandet av förpliktelser (monetära förpliktelser) och tidpunkten för deras godkännande fastställs av institutionen i redovisningsprincipen.

Konton som används för att registrera åtaganden gjorda av en budgetinstitution

Redovisning av indikatorer på övertagandet av förpliktelser (monetära förpliktelser) av en budgetinstitution utförs: nästa) budgetår. På det angivna kontot återspeglas ton (punkt 311 i Instruktion N 157n). samt storleken på ändringar som gjorts i de övertagna förpliktelserna
2. på konto 0 502 02 000 "Accepterade monetära förpliktelser", som är avsedd att sammanfatta information om de accepterade monetära förpliktelserna för innevarande (ordinarie, första året efter det ordinarie, andra året efter det ordinarie) räkenskapsåret. Det angivna kontot återspeglar också beloppen för ändringar som gjorts av de accepterade monetära förpliktelserna (klausul 311 i Instruktion N 157n).

Verksamheten på dessa konton grupperas inom ramen för KOSGU-koderna enligt den finansiella och ekonomiska aktivitetsplanen.

Analytisk redovisning av förpliktelser (monetära förpliktelser) som accepteras av en budgetinstitution förs i registret över förpliktelser (f. 0504064). Journalen ska ange dokumentets namn, nummer och datum - grunden för övertagande av förpliktelser, kontonummer och belopp, datum för registrering av förpliktelsen och datum för avregistrering.

Vid utgången av innevarande räkenskapsår, om det finns ouppfyllda förpliktelser under nästkommande räkenskapsår, ska de beaktas för nästa räkenskapsår i det belopp som planeras för utförande. Överföringen av indikatorer utförs den första arbetsdagen i innevarande år på grundval av ett certifikat f. 0504833.

Enligt klausul 167 i Instruktion N 174n återspeglas en budgetinstitutions godkännande av förpliktelser i följande räkenskapsöverensstämmelse:

Godkända skyldigheter för en budgetinstitution

Indikatorerna för accepterade budgetförpliktelser för en budgetinstitution inkluderar:

• förpliktelser enligt kontrakt (avtal) som har godkänts under tidigare år och som inte uppfyllts i början av innevarande räkenskapsår, och som är föremål för genomförande under innevarande räkenskapsår;
• skyldigheter att betala lön till anställda;
• skyldigheter att betala anställda andra betalningar i enlighet med anställningsavtal och Ryska federationens lagstiftning, som tillhandahålls för utförande under innevarande räkenskapsår;
• skyldigheter att betala obligatoriska betalningar till budgetarna för Ryska federationens budgetsystem (skatter, tullar, bidrag, avgifter och andra betalningar), som tillhandahålls för genomförande under innevarande räkenskapsår;
• skyldigheter att ersätta skada som orsakats av institutionen under sin ekonomiska verksamhet, för andra betalningar som har trätt i kraft genom ett domstolsbeslut och som ska verkställas under innevarande räkenskapsår;
• andra utgifter.

Skälen för antagandet av skyldigheter av en budgetinstitution är:

• det ingångna avtalet (kontraktet), som måste undertecknas och förseglas av båda parter;
• för uppgörelser med ansvariga personer - skriftliga uttalanden från ansvariga personer som godkänts av chefen för institutionen med ytterligare justering för beloppet av utgifter enligt förhandsrapporten som godkänts och godkänts av chefen;
• löner och sociala avgifter under en viss period (månad).

Övertagandet av förpliktelser av en budgetinstitution bekräftas av följande dokument: ett ingått kontrakt, en utgiftsbevis för utfärdande av ett redovisningsbelopp, en förhandsrapport, en redogörelse för upplupna löner.

På grundval av dessa dokument görs en redovisningspost under antagande av skyldigheter:

• avtalsdatum för full kostnad under kontrakt;
• samtidigt med genomförandet av en kontokontantorder för utfärdande av medel enligt rapporten;
• datum för godkännande för redovisning av förhandsrapporten;
• sista dagen i den månad för vilken lönen intjänas.

Monetära åtaganden som accepteras av budgetinstitutet

Monetära förpliktelser som accepteras av en budgetinstitution återspeglas när, enligt villkoren i ett avtal eller i enlighet med lagar, andra föreskrifter institutet har en skyldighet att betala kontant på de övertagna förpliktelserna.

Indikatorerna för accepterade ekonomiska förpliktelser inkluderar:
1) när det gäller uppgörelser med motparter inom ramen för mottagare av förskottsbetalningar (motparter):
a) på grundval av dessa konton en 0 206 00 000 "avräkningar på utställda förskott" (skillnaden mellan debetomsättningar som återspeglar motparternas mottagande av medel och kreditomsättningar som återspeglar avkastningen av förskottsbetalningar som utfärdats under innevarande period och (eller) kvittning av förskottsbetalningar i betalning av upplupna (accepterade) under den aktuella perioden av förpliktelser) - förskottsbetalningar som tillhandahålls under den aktuella perioden på de övertagna förpliktelserna, minus återbetalningarna av dessa förskottsbetalningar. Saldon av förskottsbetalningar som utfärdats i början av innevarande period på konton 0 206 00 000 "Avräkningar på utgivna förskott", samt kreditomsättning som ändrar dessa beräkningar, ingår inte i indikatorerna för accepterade monetära åtaganden för innevarande period ;
b) på grundval av kreditomsättning på konton 0 302 00 000 "Avräkningar på övertagna förpliktelser" - upplupna monetära förpliktelser, som är föremål för verkställighet under innevarande räkenskapsår. Kredit- och debetomsättning, som återspeglar en ökning (minskning) av leverantörsskulder på accepterade monetära åtaganden på grund av förskottsbetalningar från tidigare år, ingår inte i indikatorerna för accepterade monetära åtaganden för den aktuella perioden;
c) på basis av debetomsättningar 0 302 00 000 "Avräkningar om övertagna förpliktelser", 0 304 02 000 "Avräkningar med insättare", 0 304 03 000 "Avräkningar om avdrag från löneutbetalningar" - accepterade monetära förpliktelser från tidigare år, uppfyllda under innevarande period;
2) när det gäller uppgörelser med ansvariga personer i samband med ansvariga personer:
a) på grundval av debetomsättningar på konton 0 208 00 000 "Avräkningar med redovisningsskyldiga" minus kreditomsättningar på konton 0 208 00 000 "Avräkningar med redovisningsskyldiga" - medel mottagna av redovisningsskyldiga minus avkastningen av förskottsbetalningar som utfärdats i aktuell period;
b) på grundval av debetomsättningar på konton 0 208 00 000 "Förlikningar med redovisningsskyldiga personer" - medel som redovisningsskyldiga tagit emot under innevarande period för att kompensera för överutgifter under tidigare år.
Saldot av förskottsbetalningar som utfärdats till redovisningsskyldiga, som bokförs i början av rapporteringsåret på konton 0 208 00 000 "Avräkningar med redovisningsskyldiga", samt kreditomsättning som ändrar dessa beräkningar, ingår inte i indikatorerna för accepterade monetära åtaganden för den innevarande perioden;
c) vad gäller beräkningar för obligatoriska betalningar till budgetarna för Ryska federationens budgetsystem på grundval av analytiska data i samband med betalningar till budgetarna för Ryska federationens budgetsystem:
- på grundval av kreditomsättning på konton 0 303 00 000 "Avräkningar av betalningar till budgetar" (0 303 02 730 - 0 303 13 730) - betalningar som upplupna under innevarande period (skatter, tullar, avgifter, bidrag och andra obligatoriska betalningar );
- på grundval av debetomsättningar av konton 0 303 00 000 "Avräkningar på betalningar till budgetar" (0 303 02 830 - 0 303 13 830) - skyldigheter att betala betalningar från tidigare år, som bokförs i början av innevarande år och uppfyllt under innevarande period.
Indikatorer för avräkningar av överbetalda betalningar, som registreras i början av innevarande period på konton 0 303 00 000 "Avräkningar för betalningar till budgetarna", samt kreditomsättning som ändrar dessa beräkningar, beaktas inte i de accepterade monetära förpliktelser för innevarande period.
Dokument-skäl för antagandet av monetära förpliktelser av en budgetinstitution är:
- förskottsbetalning till leverantören;
- utförda arbeten (tjänster);
- ett konossement som bekräftar mottagandet av varorna;
- utgiftskontantorder för utfärdande av redovisningsbelopp;
- förhandsrapport;
- beräkning av löner för en viss period (månad).
På grundval av dessa dokument görs en bokföringspost för att acceptera monetära förpliktelser:
- Datum för den undertecknade handlingen av utförda arbeten (tjänster), fraktsedel; datum för den överförda förskottsbetalningen till leverantörer;
- Samtidigt med genomförandet av ett kontokontantorder för utfärdande av medel enligt rapporten;
- samtidigt med godkännandet av förhandsrapporten för redovisning;
- sista dagen i den månad för vilken lönen periodiseras.

Ett exempel på registrering av transaktioner för övertagande av förpliktelser (monetära förpliktelser)

Budgetinstitutet tilldelades ett riktat bidrag för att genomföra översyn byggnader till ett belopp av 940 000 rubel. Detta belopp krediterades institutets personliga konto som öppnats hos OFK. Enligt villkoren i avtalet som ingåtts med entreprenören måste en förskottsbetalning på 282 000 rubel överföras till honom. (trettio%). Efter avslutat arbete undertecknades en handling om avslutat arbete, varefter institutionen överförde det återstående beloppet.

I bokföringen kommer dessa transaktioner att återspeglas enligt följande.

Denna artikel är aktuell från och med maj 2015.

Natalia Smolina

Expertmetodik vid avdelningen för tjänstekvalitetskontroll och metodik

Hur skiljer sig budgetåtaganden från monetära åtaganden? I vilken utsträckning bör statligt ägda institutioner återspegla skulder, och i vilken utsträckning bör budgetinstitutioner och autonoma institutioner återspegla sina skyldigheter? Vilken kabeldragning görs? Dessa och andra frågor besvaras av Accounting Online-experten på budgetredovisning (du kan ställa en fråga till henne i forumsektionen "").

Typer av institutioner

Som bekant, den federala lagen daterad 08.05.10 nr 83-FZ "Om ändringar av vissa lagstiftningsakter i Ryska federationen i samband med förbättringen av den rättsliga statusen för statliga (kommunala) institutioner" förändrade radikalt principerna för budgetinstitutionernas funktion. På grundval av tidigare existerande budgetinstitutioner skapades statliga, budgetmässiga och autonoma institutioner.

Dessa typer av statliga (kommunala) institutioner är inskrivna i art. 9.1 i den federala lagen av den 12 januari 1996 nr 7-FZ "Om icke-kommersiella organisationer" (nedan lag nr 7-FZ). För varje typ av statliga (kommunala) institutioner har Rysslands finansministerium utvecklat sina egna redovisningsregler.

Så före övergången till ekonomiskt stöd genom subventioner förblev budgetinstitutioner mottagare av budgetmedel och omfattades helt av budgetlagstiftningen. Efter övergången till ekonomiskt stöd genom subventioner förlorade budgetinstitutioner status som mottagare av budgetmedel, och i sin verksamhet styrs de av lagen om ideella organisationer nr 7-FZ, samt "Instruktioner för tillämpning av en enda kontoplan ...", godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 01.12.10 nr 157n (hädanefter instruktion nr 157n), samt "Instruktion om tillämpning av kontoplanen för redovisning av budgetinstitutioner", godkänd genom order från Rysslands finansministerium nr 174n daterad den 16 december 2010 (hädanefter instruktion nr 174n).

Autonoma institutioner, såväl som budgetinstitutioner, är inte mottagare av budgetmedel. Deras rättsliga status bestäms civillagen och lagen om autonoma institutioner av den 3 november 2006 nr 174-FZ. Redovisningsreglerna för autonoma institutioner fastställs av instruktion nr 157n, såväl som "Instruktion för tillämpning av kontoplanen för autonoma institutioner", godkänd av order nr 183n från Rysslands finansministerium daterad 23 december, 2010 (nedan instruktion nr 183n).

Funktioner i den rättsliga statusen för statligt ägda institutioner definieras i artikel 161 i budgetkoden, såväl som i separata bestämmelser i lag nr 7-FZ. Ekonomiskt stöd för en offentlig institutions verksamhet utförs på bekostnad av motsvarande budget för Ryska federationens budgetsystem på grundval av en budgetuppskattning (klausul 2, artikel 161 i RF BC). Budgetinstitutioner genomför redovisning i enlighet med instruktion nr 157n och "Instruktioner för tillämpning av kontoplanen budgetredovisning”, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad den 6 december 2010 nr 162n (nedan kallad instruktion nr 162n).

I början av 2013 utfärdade Rysslands finansministerium ett brev daterat den 21 januari 2013 nr 02-06-07 / 155, där han gav ett antal rekommendationer som främst avser mottagare av budgetmedel, det vill säga stats- ägda institutioner. Enligt finansministeriet bör emellertid budgetinstitutioner och autonoma institutioner också återspegla sina skyldigheter, inklusive monetära, med beaktande av rekommendationerna i nämnda skrivelse.

Hur skiljer sig budgetåtaganden från monetära åtaganden?

Begreppet budgetmässiga och monetära skyldigheter ges i artikel 6 i budgetkoden:

budgetförpliktelser - de utgiftsförpliktelser som är föremål för genomförande under motsvarande budgetår.

monetära skyldigheter - skyldigheten för mottagaren av budgetmedel att till budgeten, en individ och en juridisk person på bekostnad av budgetmedlen betala vissa medel i enlighet med de uppfyllda villkoren för en civilrättslig transaktion som ingåtts inom ramen för hans budget. befogenheter, eller i enlighet med bestämmelserna i en lag, annan rättsakt, villkoren i avtalet eller avtalet.

Institutionen accepterar budgetförpliktelser inom gränserna för budgetförpliktelser (beräknade uppdrag) som tillkommer den genom att ingå statliga (kommunala) kontrakt, andra avtal med individer och juridiska personer, enskilda företagare eller i enlighet med lagen, annan rättsakt, avtal (klausul 3, artikel 219 i RF BC).

Enligt punkt 4 i artikel 219 i RF BC bekräftar mottagaren av budgetmedel skyldigheten att betala monetära förpliktelser på budgetens bekostnad i enlighet med betalningar och andra dokument.

Till skillnad från budgetförpliktelser (det vill säga planerade, förväntade utgifter) uppstår en monetär förpliktelse till följd av att villkor uppstår som kräver att institutet fullgör sina skyldigheter.

Redovisning av skulder i statliga institutioner

Redovisning av budgetförpliktelser utförs av mottagare av budgetmedel i enlighet med bestämmelserna i anvisning 157n och anvisning nr 162n.
Enligt punkt 140 i instruktion nr 162n inkluderar de accepterade budgetförpliktelserna för innevarande räkenskapsår utgiftsförpliktelser som tillhandahålls för genomförande på bekostnad av motsvarande budget under innevarande räkenskapsår, inklusive accepterade och ouppfyllda budgetförpliktelser från tidigare år.

Finansdepartementet anger i en skrivelse den 21 januari 2013 nr 02-06-07 / 155 i vilken utsträckning budgetförpliktelser ska återspeglas i redovisningen:

• skyldigheter enligt statliga (kommunala) kontrakt (avtal) för leverans av produkter (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), samt skyldigheter enligt statliga (kommunala) kontrakt (överenskommelser) som antagits under tidigare år och som inte fullgjorts i början av det innevarande räkenskapsåret, med förbehåll för genomförandet på bekostnad av den relevanta budgeten (budgetanslag) under innevarande räkenskapsår återspeglas i budgetredovisningen i mängden ingångna kontrakt, avtal;

Det bör noteras att från och med den 1 januari 2013 ska budgetförpliktelser som uppstår på grundval av statliga kontrakt och avtal som inte verkställts per den 1 januari 2013 inkluderas i det aktuella räkenskapsårets skulder. Det vill säga, 2013 kan konto 50201 ta hänsyn till de budgetförpliktelser som antogs redan 2012.

• löneförpliktelser - i mängden godkända gränser för budgetförpliktelser;
• betalningsskyldighet resekostnader(inklusive förskottsbetalningar) - i mängden upplupna skulder (betalningar);
• skyldigheter att betala skatter, avgifter, tullar, bidrag, inklusive skyldigheter att betala försäkringspremier till statliga icke-budgetära fonder - i mängden upplupna skulder (betalningar);
• skyldigheter att ersätta skada som orsakats av institutionen under sin verksamhet, liksom för andra betalningar på grund av domstolsbeslut som har trätt i kraft, förutsatt att verkställas på bekostnad av den relevanta budgeten under innevarande räkenskapsår - i belopp av upplupna skulder (betalningar).

Till skillnad från budgetförpliktelser (det vill säga planerade, förväntade utgifter) uppstår en monetär förpliktelse till följd av att det uppstår förhållanden som kräver att institutet fullgör sina skyldigheter. Monetära förpliktelser uppstår till följd av att institutionen antar budgetförpliktelser.

Reflexionen i budgetredovisningen av de accepterade monetära förpliktelserna utförs i enlighet med punkt 141 i instruktion nr 162n. På kontots kredit återspeglar mottagaren av budgetmedel beloppen för institutionens monetära förpliktelser som accepterats av honom inom gränserna för budgetförpliktelser (budgetanslag), uppskattade utnämningar som godkänts för motsvarande period, såväl som mängden förändringar görs till volymen av accepterade monetära förpliktelser, i överensstämmelse med debiteringen av motsvarande konton för den analytiska bokföringen för konto 050201000 "Antagna förpliktelser".

Exempel

Institutionen ingick avtal om IT-stöd av mjukvaruprodukten. Följande affärstransaktioner återspeglas i budgetredovisningen:
1. De godkända budgetförpliktelserna för andra tjänster återspeglas i kostnadsbeloppet för tjänster enligt kontraktet:
Debet 1.501.X.3.226 Kredit 1.502.X.1.226
2. De accepterade monetära förpliktelserna för andra tjänster återspeglas i beloppet av accepterade monetära förpliktelser (faktura för betalning, utfört arbete (levererade tjänster), etc.):
Debet 1.502.X.1.226 Kredit 1.502.X.2.226
3. Betalning har erlagts med leverantören för utfört arbete (levererade tjänster):
Debet 1.302.2.6.830 Kredit 1.304.0.5.226

Redovisning av skulder i budget- och självständiga institutioner

Som följer av skrivelsen från Rysslands finansministerium daterad 21 januari 2013 nr 02-06-07 / 155, återspeglar budget- och autonoma institutioner de åtaganden som påtagits, inklusive monetära sådana, på det sätt som fastställts i instruktion nr 174n, samt instruktion nr 183n. Samtidigt måste instituten beakta bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i skrivelsen till nämnda skrivelse från finansdepartementet.

Budgetinstitutioner och autonoma institutioner bör först och främst uppmärksamma följande punkter när det gäller redovisningen av de åtaganden som åtagits:

• offentliga regleringsskyldigheter att individer, som tillhandahålls för genomförande på bekostnad av den relevanta budgeten under innevarande räkenskapsår, återspeglas i redovisningen i beloppet av upplupna offentliga regleringsskyldigheter (betalningar);
• skyldigheter att ge subventioner från den relevanta budgeten till budgetmässiga och autonoma institutioner för ersättning av standardkostnader i samband med deras tillhandahållande av statliga (kommunala) tjänster (utförande av arbete) i enlighet med det statliga (kommunala) uppdraget - i mängden ingångna avtal;
• skyldigheter att ge subventioner från den relevanta budgeten till budgetinstitutioner och autonoma institutioner för andra ändamål:

När det gäller ingångna kontrakt (överenskommelser) om tillhandahållande av subventioner, såvida inte annan grund för tillhandahållande av subventioner för andra ändamål tillhandahålls av reglerande rättsakter,

När det gäller gränserna för budgetförpliktelser för den relevanta budgeten för de angivna ändamålen, om grunden för beviljande av subventioner för andra ändamål, i enlighet med rättsakter, inte är ingående av relevanta kontrakt (avtal);

• skyldigheter att från den relevanta budgeten tillhandahålla budget- och autonoma institutioner, såväl som statliga (kommunala) enhetliga företag subventioner för kapitalinvesteringar, som föreskrivs i avtalet (överenskommelsen), förutsatt att verkställas under innevarande räkenskapsår - i mängden ingångna avtal (överenskommelser).

Antagandet av en budgetinstitution (autonom) av de relevanta utgiftsförpliktelserna (inom gränserna för de justerade planerade uppdragen) återspeglas enligt följande:

Debet 0.506.X.0.200.300 Kredit 0.502.X.1.200.300

Godtagande av en budgetinstitution (autonom) av monetära förpliktelser (inom gränserna för accepterade utgiftsåtaganden) på grundval av primära bokföringsdokument (tidrapport, fakturor, handlingar, fakturor etc.) återspeglas enligt följande:

Debet 0.502.X.1.200.300 Kredit 0.502.X.2.200.300

"Budgetvårdsinstitutioner: redovisning och beskattning", 2011, N 9

Enligt normerna i Instruktion N 157n<1>processen för att godkänna budgetutgifter ger godkännande av beräknade utnämningar, fördelning av budgetanslag, mottagande av gränser för budgetförpliktelser (BLO) samt godkännande och fullgörande av förpliktelser (monetära förpliktelser). Denna artikel ägnas åt ordningsföljden för statliga (kommunala) institutioners reflektion vid redovisning av operationer som utförs inom ramen för denna process.

<1>Instruktioner för användning av Unified Account Chart of Accounts, godkända. Order från Rysslands finansministerium daterad 01.12.2010 N 157n.

Organisation för att föra register över operationer för godkännande av utgifter

Den enhetliga kontoplanen till instruktion N 157n (nedan kallad den enhetliga kontoplanen) för reflektion av statliga (kommunala) institutioner (nedan kallade institutioner) av verksamheter som genomförs som en del av godkännandet av budgetutgifter. konto 500 00 "Auktorisation av utgifter". Föra register över indikatorer för budgetanslag, LBO, godkända beräknade (planerade) möten för inkomster (kvitton) och utgifter (betalningar)<2>, samt indikatorer på antagna förpliktelser (monetära förpliktelser) för innevarande (nästa) räkenskapsår och det första och andra året av planeringsperioden, produceras av institutioner på motsvarande syntetiska konton i samband med analytiska grupper, som bildas för följande räkenskapsperioder (klausul 309 i Instruktion N 157n):

• 10 "Validering för innevarande räkenskapsår";
• 20 "Validering för det första året efter det nuvarande (för nästa räkenskapsår)";
• 30 "Sanktionering för det andra året efter det nuvarande (för det första året efter nästa)" (nedan kallat det första året av planeringsperioden);
• 40 "Sanktionering för andra året efter nästa" (nedan kallat planperiodens andra år).

Syntetiska konton och grupperingskonton som används av institutioner för att återspegla i redovisningsindikatorerna för att godkänna budgetutgifter visas i tabellen.

Analytisk redovisning av transaktioner för godkännande av budgetutgifter utförs av institutioner i tidskriften för auktorisationsverksamhet på grundval av primära (redovisnings)dokument som upprättats av det finansiella organet för motsvarande budget (institution), med återspegling av dessa transaktioner på redovisning av godkännande av utgifter i enlighet med instruktionerna för motsvarande typ av institutioner (punkt 314 i instruktion N 157n):

1. för mottagare av budgetmedel(för statliga institutioner, såväl som för budgetinstitutioner, för vilka beslut inte har fattats om att fördela subventioner i enlighet med punkt 1 i artikel 78.1 i RF BC) - på grundval av instruktion N 162n<3>;
2. för bidragsmottagare:

• för budgetinstitutioner för vilka ett beslut har fattats om att fördela subventioner i enlighet med punkt 1 i art. 78.1 BK RF, - enligt Instruktion N 174n<4>;
• för autonoma institutioner - på grundval av Instruktion N 183n<5>.

Budgetanslag och LBO för huvudförvaltare av budgetmedel (nedan kallade huvudförvaltare) enligt koder för grupper, artiklar i KOSGU godkänns av de finansiella myndigheterna. Dessa i sin tur specificerar dem enligt motsvarande koder för artiklar, underartiklar i KOSGU, vilket återspeglar omsättningen på debet- och kreditering av konton 0 503 00 000 respektive 501 00 000.

Dessutom har huvudförvaltarna (förvaltarna) inte rätt att fördela budgetanslag och LBO till chefer och mottagare av budgetmedel som inte finns med i listan över chefer och mottagare som är underställda dem, i enlighet med art. 158 "Budgetbefogenheter för chefschefen (förvaltaren) av budgetmedel" i RF BC. Förvaltaren och mottagaren av budgetmedel kan hänföras till underordnade förvaltare och mottagare av budgetmedel för endast en huvudförvaltare. Mottagare av budgetmedel har rätt att få budgetanslag och LBO endast från den huvudansvarige (förvaltaren) i vars jurisdiktion de är (artikel 38.1 i RF BC).

Notera! Förändringar i indikatorer för att godkänna budgetutgifter återspeglas i redovisningen genom korrespondens på motsvarande konton för att godkänna utgifter (punkt 311 i instruktion N 157n):

• när du godkänner en ökning - med ett plustecken;
• vid godkännande av en minskning - med ett "minustecken".

Enligt punkt 312 i Instruktion N 157n, i slutet av innevarande räkenskapsår, de indikatorer (saldon) som bildas på de analytiska kontona för redovisning av budgetanslag, LBO och godkända beräknade (planerade) uppdrag för intäkter (intäkter), kostnader ( betalningar) för innevarande räkenskapsår, inte förs över till nästa år(det vill säga indikatorer (saldon) bildade på analytiska konton 0 501 10 000 "Begränsningar för budgetåtaganden för innevarande budgetår", 0 503 10 000 "Budgetanslag för innevarande budgetår" och 0 504 10 000 "Beräknade utnämningar för inkomstgenererande verksamhet för innevarande räkenskapsår").

Samtidigt ska de indikatorer (saldon) på motsvarande analytiska konton för auktorisation av utgifter, bildade i redovisningsåret för nästa räkenskapsår, första och andra år av planeringsperioden (nedan kallade indikatorerna för godkännande), är föremål för överföring till analytiska konton för godkännande av budgetutgifter:

• indikatorer för sanktionering av nästa budgetår - till sanktionskonton för innevarande budgetår;
• indikatorer för godkännandet av det första året av planeringsperioden - till auktorisationsräkenskaperna för nästa räkenskapsår;
• indikatorer för auktorisation av planperiodens andra år - till auktorisationsräkenskaperna för planperiodens första år.

Notera! Indikatorer för godkännande av det andra året av planeringsperioden på relevanta analytiska konton för att godkänna budgetutgifter före antagandet av lagen (beslutet) om budgeten för nästa budgetår och planeringsperiod och fram till godkännandet i enlighet med den av huvudförvaltarna och chefsadministratörerna för budgetunderskottet för budgetanslag och LBO är inte föremål för reflektion (klausul 312 i instruktion N 157n).

Begränsningar för budgetåtaganden

Gräns ​​för budgetåtaganden- detta är beloppet av rättigheter i monetära termer att acceptera budgetförpliktelser av en statlig institution och (eller) uppfylla dem under innevarande budgetår (nästa budgetår, första och andra år av planeringsperioden) (artikel 6 i RF BC). LBO:er förs till specifika mottagare av budgetmedel enligt principen om målinriktning och riktad karaktär, med angivande av syftet med deras användning (artikel 38 i RF BC). För redovisning av LBO-institutioner tillhandahåller den enhetliga kontoplanen konto 501 00.

Baserat på det föregående används detta konto endast av mottagare av budgetmedel (mottagare av subventioner använder det inte). Därför, för att överväga funktionerna i redovisning av LBO, vänder vi oss till normerna i klausul 129 i Instruktion N 162n. Enligt denna paragraf förs således LBO-redovisning på följande analytiska konton.

Analytisk redovisning av transaktioner på kontona 0 501 04 000 och 0 501 05 000 utförs i kortet för redovisning av gränser för budgetförpliktelser (budgetanslag) för motsvarande konton i kontoplanen för budgetredovisning till instruktion N 162n. Kom ihåg att för resten av de analytiska kontona utförs redovisning i journalen för auktorisationstransaktioner.

Korrespondens mellan budgetkonton för att godkänna budgetutgifter som utförs av de viktigaste cheferna (förvaltarna), mottagare av budgetmedel, ges i avsnittet. II Bilaga 1 till Instruktion N 162n. Låt oss lägga det i en tabell.

Exempel 1. Sjukvårdsinstitutionen - förvaltaren av budgetmedel fick från huvudchefen beloppet av LBO för innevarande räkenskapsår till ett belopp av 44 800 tusen rubel, inklusive enligt KOSGU:s artiklar:

• 210 "Betalning och periodiseringar för lönebetalningar" - 7300 tusen rubel;
• 220 "Betalning för arbeten, tjänster" - 26 800 tusen rubel;
• 310 "Ökning av värdet på anläggningstillgångar" - 6300 tusen rubel;
• 340 "Ökning av kostnaden för varulager" - 4400 tusen rubel.

Av dessa överförde hälsovårdsinstitutionen till en separat avdelning - mottagaren av budgetmedel beloppet av LBO för innevarande räkenskapsår till ett belopp av 11 900 tusen rubel, inklusive enligt KOSGU:s artiklar:

• 210 "Betalning och periodiseringar för lönebetalningar" - 2200 tusen rubel;
• 220 "Betalning för arbeten, tjänster" - 8400 tusen rubel;
• 340 "Ökning av kostnaden för varulager" - 1300 tusen rubel.

För att förenkla exemplet beaktas inte detaljeringen av LBO genom underartiklar i KOSGU.

I budgetredovisning kommer dessa transaktioner att formaliseras enligt följande:

Budgetanslag

Budgetanslag- Dessa är de maximala beloppen för medel som avsatts under motsvarande budgetår för att uppfylla budgetförpliktelser (artikel 6 i RF BC). Budgetanslag omfattar särskilt anslag för tillhandahållande av statliga (kommunala) tjänster (utförande av arbete), inklusive betalning av statliga (kommunala) kontrakt för leverans av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) för statliga (kommunala) ) behov (art. 69 BC RF).

Budgetanslag, liksom LBO, uppmärksammas specifika mottagare av budgetmedel, och anger syftet med deras användning (artikel 38 i RF BC), i enlighet med principen om målinriktning och målinriktning. Konto 503 00 tillhandahålls för institutionernas redovisning av budgetanslag i den enhetliga kontoplanen.

Det vill säga att det angivna kontot endast används av mottagare av budgetmedel. I detta avseende, när vi överväger funktionerna i redovisning av budgetanslag, kommer vi att använda normerna i punkt 142 i Instruktion N 162n, enligt vilken följande analytiska konton används för att redogöra för budgetanslag.

Analytisk redovisning av transaktioner på kontona 0 503 04 000 och 0 503 05 000 utförs i kortet för redovisning av gränser för budgetförpliktelser (budgetanslag) för motsvarande konton i kontoplanen för budgetredovisning enligt instruktion N 162n.

Bokföringsposter för att återspegla budgetanslag i redovisningen för mottagare av budgetmedel finns i avsnitt. II Bilaga 1 till Instruktion N 162n. Vi presenterar dem i tabellen.

Godkända åtaganden

Budgetåtaganden- Dessa är institutionens utgiftsförpliktelser, med förbehåll för verkställighet under motsvarande budgetår. Under monetära förpliktelser bör förstås som skyldigheten för mottagaren av budgetmedel att betala budgeten, fysisk och juridiska personer på bekostnad av budgeten, vissa medel i enlighet med de uppfyllda villkoren för en civilrättslig transaktion som ingåtts inom ramen för dess budgetbefogenheter, eller på grundval av bestämmelserna i en lag, annan rättsakt, villkoren i ett avtal eller avtal (artikel 6 i RF BC).

Enligt punkt 2 i art. 219 i Ryska federationens budgetkod föreskriver genomförandet av budgeten för utgifter:

• godtagande av budgetförpliktelser;
• bekräftelse av monetära förpliktelser;
• auktorisation av betalning av monetära förpliktelser;
• bekräftelse på fullgörandet av ekonomiska förpliktelser.

Indikatorer på övertagna åtaganden (monetära åtaganden) redovisas på konto 502 00. Detta konto används av både mottagare av budgetmedel och mottagare av bidrag. Verksamheten under innevarande (nästa) budgetår, det första och andra året av planeringsperioden för antagande av budgetförpliktelser (monetära förpliktelser), samt operationer för införande av förändringar i dessa indikatorer under innevarande budgetår, återspeglas av institutioner på det angivna kontot på grundval av dokument som bekräftar deras godkännande. Listan över sådana dokument godkänns som en del av utformningen av en redovisningsprincip (klausul 318 i Instruktion N 157n).

Till exempel, kan förpliktelser (monetära förpliktelser) accepteras till bokföring baserad:

• löner- skyldigheter enligt lön till institutionens anställda (den sista dagen i den månad för vilken intjäningen görs);
• utfört arbete- skyldigheter enligt civilrättsliga avtal för utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster (på dagen för undertecknandet);
• fakturor- skyldigheter för allmännyttiga företag (från och med fakturadatumet);
• kontrakt med leverantörer (entreprenörer, utförare)- skyldigheter för alla typer av affärstransaktioner, med undantag för löneavräkningar, avräkningar med budgeten för skatter och betalningar, samt under långtidskontrakt för tillhandahållande av verktyg, kommunikationstjänster (från och med datumet för undertecknandet av kontraktet) etc.

Notera! Godtagande under innevarande räkenskapsår av förpliktelser utförs med hänsyn till de förpliktelser (monetära förpliktelser) som tidigare accepterats och inte fullgjorts av institutionen (punkt 310 i Instruktion N 157n).

För att sammanfatta information om de förpliktelser som övertagits (monetära förpliktelser) inom de godkända budgetanslagen, LBO och volymen av godkända beräknade anställningar för inkomstbringande verksamhet, använder institutionerna följande analytiska konton (punkt 139 i instruktion N 162n, punkt 163 i instruktion N 174n och paragraf 189 i Instruktion N 183n).

Analytisk redovisning av åtaganden som institutet åtagit sig (monetära åtaganden) förs i registret över accepterade åtaganden när det gäller utgifter (betalningar) enligt uppskattningen eller planen för institutionens finansiella och ekonomiska verksamhet (klausul 320 i instruktion N 157n).

Redovisning av förpliktelser (monetära förpliktelser) av mottagare av budgetmedel. Bokföringsposter för reflektion i redovisningen av mottagare av budgetmedel av accepterade budgetförpliktelser (monetära förpliktelser) för innevarande (nästa) räkenskapsår, såväl som för det första och andra året av planeringsperioden (med förbehåll för ändringar som godkänts i innevarande räkenskapsår) föreskrivs i paragraf 140 och 141 instruktioner N 162n. Vi presenterar dem i tabellen.

Redovisning av åtaganden (monetära förpliktelser) hos mottagare av bidrag. Verksamhet för antagande av förpliktelser (monetära förpliktelser) av dessa institutioner för innevarande (nästa) räkenskapsår samt för det första och andra året av planeringsperioden (med förbehåll för ändringar som godkänts under innevarande räkenskapsår) föreskrivs i paragraf 167 i instruktion N 174n och paragraf 193 i instruktion N 183n. Dessa transaktioner dokumenteras i följande bokföringsposter:

Notera! Konton 0 502 01 000 och 0 501 02 000 används av institutioner av alla tre typer under relevanta artiklar (underartiklar) i KOSGU i sammanhanget typer av utgifter efter grupperna 200 "Utgifter", 300 "Mottagande av icke-finansiella tillgångar", 500 "Mottagande av finansiella tillgångar" och 800 "Reduktion av skulder" (klausul 164 i anvisning nr 174n, klausul 190 i anvisning nr 183n).

Beräknade (planerade) möten

För redovisning av mottagare av budgetmedel och mottagare av subventioner av de belopp som godkänts för motsvarande räkenskapsår av beräknade (planerade) utnämningar för inkomster (kvitton), utgifter (betalningar), såväl som beloppen för ändringar som gjorts av dessa indikatorer, godkändes på föreskrivet sätt under löpande räkenskapsår avses konto 504 00. Analytisk bokföring för detta konto förs i räkenskapskortet över beräknade (planerade) anställningar i samband med typer (koder) av inkomster (kvitton) och utgifter ( pensioner) i den struktur som godkänts för motsvarande räkenskapsår av institutionens uppskattning (plan för finansiell och ekonomisk verksamhet) (klausulerna 324, 325 i instruktion nr 157n).

Mottagare av budgetmedel använd detta konto för att redogöra för beloppen för beräknade (planerade) möten på utgifter(ändringar gjorda under innevarande räkenskapsår) godkända av inkomst- och kostnadsberäkningarna för inkomstbringande verksamhet. I bokföring dokumenteras denna operation genom bokföring (klausul 150 i instruktion N 162n):

Debitering av konto 2 504 00 000 "Beräknade (planerade) möten" (för relevanta artiklar (underartiklar) av KOSGU i samband med typer av utgifter för grupperna 200, 300, 500 och 800)

Kontokredit 2 506 00 000 "Rätt att åta sig skyldigheter" (för relevanta artiklar (underartiklar) av KOSGU i samband med typer av utgifter för grupperna 200, 300, 500 och 800).

bidragsmottagare, till skillnad från mottagare av budgetmedel tar de hänsyn till godkända beräknade (planerade) utnämningar på konto 0 504 00 000 på inkomster och utgifter(ändringar gjorda under innevarande räkenskapsår) enligt relevanta artiklar (underartiklar) i KOSGU (klausul 168 i instruktion N 174n, paragraf 198 i instruktion N 183n):

• genom debitering- efter typer av utgifter efter grupperna 200, 300, 500 och 800;
• på kredit- i samband med inkomstslag per grupp 100, 600 och 700.

Redovisningsåtgärder för beräknade utnämningar av mottagare av bidrag görs av följande poster (klausul 171 i instruktion N 174n, klausul 197 i instruktion N 183n):

Rätten att ta på sig skyldigheter

Uppgifter om storleken av rätten att åta sig förpliktelser av institutet inom gränserna för de beräknade (planerade) anställningar som godkänts för motsvarande räkenskapsår för inkomstbringande verksamhet samlas på konto 506 00. Analytisk redovisning för det hålls i strukturen tillhandahålls av uppskattningen eller planen för institutionens finansiella och ekonomiska verksamhet, i analogi med de godkända beräknade (planerade) utnämningarna - i samband med typer (koder) av inkomster (kvitton) och utgifter (pensioneringar) (klausuler 326, 327) av instruktion N 157n).

Enligt paragraf 151 i instruktion N 162n, tar mottagare av budgetmedel på krediten av konto 2 506 00 000 hänsyn till de godkända beloppen för beräknade (planerade) utnämningar på utgifter inom ramen för inkomstbringande verksamhet (redovisningsposten, som används för att upprätta denna verksamhet, gavs tidigare vid övervägande av redovisning av beräknade (planerade) anställningar). Detta konto återspeglar också beloppen av förpliktelser, vars fullgörande tillhandahålls av uppskattningen av intäkter och kostnader för inkomstgenererande verksamhet, enligt följande:

Debetkonto 2 506 00 000 "Rätt att åta sig förpliktelser"

Kredit på konto 2 502 01 000 "Antagna förpliktelser".

Bidragsmottagare upprättar transaktioner på konto 0 506 00 000 enligt följande (klausul 174 i instruktion N 174n, klausul 200 i instruktion N 183n):

Notera! Konto 0 506 00 000 används av institutioner av alla tre typer enligt relevanta artiklar (underartiklar) i KOSGU i samband med typer av utgifter för grupperna 200, 300, 500 och 800 (klausul 172 i instruktion N 174n, klausul 198 av instruktion N 183n).

Ekonomiskt stöd till mottagare av bidrag

Beloppen för beräknade förordnanden för inkomst (inkomster) som godkänts av uppskattningen av inkomster och kostnader för inkomstgenererande verksamhet (plan för finansiell och ekonomisk verksamhet), som ska erhållas under motsvarande räkenskapsår, beaktas av mottagarna av subventioner i debiteringen av kontot 0 507 00 000 "Godkänd belopp för ekonomisk säkerhet" (klausul 176 i instruktion nr 174n, paragraf 202 i instruktion nr 183n). I sin tur sammanfattas uppgifter om beloppen av ekonomisk säkerhet som erhållits under innevarande räkenskapsår (inkomster, kvitton) och beloppen för returer av tidigare mottagen ekonomisk säkerhet i debiteringen av konto 0 508 00 000 "Mottagna ekonomisk säkerhet" (punkt 179 av Instruktion N 174n, klausul 205 Instruktioner N 183n).

I redovisningen återspeglas transaktioner för att godkänna ekonomisk säkerhet av mottagarna av subventioner med följande poster (klausul 177 i Instruktion N 174n, klausul 203 i Instruktion N 183n):

Notera! Konton 0 507 00 000 och 0 508 00 000 används av mottagare av subventioner enligt relevanta artiklar (underartiklar) i KOSGU inom ramen för grupperna 100 "Inkomster", 600 "Avyttring av finansiella tillgångar" och 700 "Ökning av skulder " (klausulerna 175 och 178 i instruktion N 174n, punkterna 201 och 204 i instruktion nr 183n).

Analytisk redovisning för dessa konton hålls i sammanhanget med typer (koder) av inkomster (intäkter) i den struktur som tillhandahålls av institutionens uppskattning (plan för finansiell och ekonomisk aktivitet) för motsvarande räkenskapsår (klausulerna 329 och 331 i Instruktion N 157n).

Exempel 2. Poliklinik ( statligt finansierad organisation- mottagare av subventioner) ingick ett avtal med en byggorganisation för underhåll av byggnadens rekreationslokaler till ett belopp av 450 tusen rubel. Villkoren i kontraktet anger förskottsbetalning till 20 % för inköp av byggmaterial. Reparationer kommer att utföras genom subventioner för. För innevarande räkenskapsår, för dessa ändamål, tillhandahöll planen för finansiella och ekonomiska aktiviteter för polikliniken medel till ett belopp av 900 tusen rubel. under artikel 225 "Arbeten, tjänster för underhåll av egendom" av KOSGU, som mottogs av henne på hennes personliga konto.

Följande poster kommer att göras av redovisningsavdelningen på polikliniken som en del av godkännandet av utgifter:

Efter slutförandet av reparationsarbetet, på grundval av intyget om slutförande som undertecknats av båda parter (kliniken och byggorganisationen), kommer redovisningsavdelningen att göra ett inlägg om godkännande av ekonomiska förpliktelser till ett belopp av 360 tusen rubel. (450 - 90).

Notera. Åtgärderna för godkännande av utgifter som beaktas i exempel 2 i redovisningen av en självständig institution kommer att utföras på liknande sätt.

Exempel 3. Ett psykiatriskt sjukhus (en statlig institution som får budgetmedel) ingick ett avtal med en byggorganisation för den nuvarande reparationen av ett röntgenrum till ett belopp av 90 tusen rubel. Kontraktsvillkoren föreskriver en förskottsbetalning på 30 % för inköp av byggmaterial. Reparationer kommer att utföras med medel från inkomstbringande verksamhet. Uppskattningen av inkomster och utgifter för inkomstgenererande aktiviteter för innevarande räkenskapsår för dessa ändamål (enligt artikel 225 i KOSGU) tillhandahåller medel till ett belopp av 150 tusen rubel. I enlighet med normerna i den federala lagen N 83-FZ<6>sjukhuset 2011 har rätt att använda medel från inkomstbringande verksamhet för eget behov.

<6>Federal lag nr 83-FZ av 08.05.2010 "Om ändringar av vissa lagar i Ryska federationen i samband med förbättringen av den rättsliga statusen för statliga (kommunala) institutioner".

Följande poster kommer att göras av redovisningsavdelningen på det psykiatriska sjukhuset som en del av godkännandet av utgifter:

Efter slutförandet av reparationsarbetet, på grundval av intyget om slutförande undertecknat av båda parter (det psykiatriska sjukhuset och byggorganisationen), kommer redovisningsavdelningen att göra ett inlägg om godkännande av monetära förpliktelser till ett belopp av 63 tusen rubel . (150 - 90).

V. Lakhmatova

Chefredaktör

"Budget hälsovårdsinstitutioner:

redovisning och beskattning"