Investițiile financiare sunt reflectate în bilanț. Investiții financiare ale companiei Contul de investiții Fin

Categoria pe termen scurt include investițiile pe o perioadă care nu depășește un an. Implicația este că la expirarea acesteia, costurile suportate sunt convertite în conturi de încasat. In aceasta calitate se iau in considerare achizitionarea de valori mobiliare, emiterea de imprumuturi cu dobanda cu scadenta de pana la 12 luni, depozite si alte investitii returnabile care aduc profit.

Esența investițiilor financiare pe termen scurt

Este posibil să investești fonduri doar dacă există o ofertă monetară gratuită. Acest lucru este posibil atunci când primiți profit neplanificat sau caracterul sezonier al acestuia. Primirea veniturilor sporite face posibilă plasarea „excedentului” la dobândă, cu condiția returnării în termen de un an. Nu este obligatoriu să existe înregistrări pe conturi și linii de sold destinate investițiilor pe termen scurt.

Investiții pe termen scurt în bilanț

Investițiile financiare pe termen scurt sunt incluse în activul bilanțului și sunt reflectate în rândul 1240 la 31 decembrie. Suma reflectată în acesta este soldul următoarelor conturi, redus cu soldul creditului de 59 de conturi:

• 58 - pentru investiții pe termen scurt în subcontul de ordinul doi;
• 55 - pentru depozitele pe termen scurt;
• 73 - împrumuturi interne către angajați cu scadență în termen de un an.

Linia 1240 reflectă doar investițiile care implică realizarea unui profit. Dacă un împrumut este emis fără dobândă (bani în datorii), acesta își pierde statutul de investiție financiară și nu poate fi reflectat în contul 58 și rândul 1240 din bilanţ. Pe contul 59 se încasează o rezervă de investiții financiare, care este necesară pentru compensarea deprecierii acestora.

Pe lângă rândul 1240, secțiunea explicativă 3 este completată în bilanț (subsecțiunile 3.1 și 3.2). Ele arată prezența, mișcarea și utilizarea atașamentelor.

Investiții financiare în contabilitate

Numărul de cont 58 este obișnuit pentru investițiile pe termen lung și scurt. Prin ordin al Ministerului Finanțelor din octombrie 2000, subconturile oficiale ale acestuia au fost desființate, dar a fost reglementată o împărțire strictă a contabilității investițiilor în funcție de scadență. Companiile au dreptul să le deschidă și să le întrețină în mod independent, ținând cont de momentul investițiilor. Pentru aceasta se introduc subconturi de ordinul doi. De exemplu, 58,1 - pentru acțiuni, 58,2 - pentru obligații de datorie.

Investițiile pe termen scurt sunt luate în considerare la cost, adică la valoarea achiziției activului. Veniturile din acestea figurează în raportul contabil pe măsură ce se virează dobânda sau la sfârșitul perioadei de investiție, adică la sfârșitul anului.

Creșterea și scăderea investițiilor pe termen scurt

Creșterea volumului investițiilor pe termen scurt indică disponibilitatea fondurilor gratuite disponibile pentru investiții pe termen scurt. Astfel de investiții sunt mai puțin riscante decât cele pe termen lung, revin rapid și le permit să compenseze rapid eventualele pierderi.

Exemple de tranzacții:

• Emiterea de credite către organizații terțe - Dt 58 - Kt 50;
• Deschiderea unui depozit - Dt 58 - Kt 51;
• Achizitie de valori mobiliare - Dt 58 - Kt 76.

O scădere a investițiilor pe termen scurt indică:

• scăderea activității economice și financiare;
• lipsa capitalului de lucru;
• abordarea unei situații de criză;
• rambursarea unui împrumut sau răscumpărarea valorilor mobiliare.

O scădere a sumei investițiilor pe termen scurt indică și rambursarea obligațiilor. Fondurile care ar fi putut fi investite au fost folosite pentru rambursarea împrumutului. Acest lucru nu indică o scădere a indicatorilor financiari și o criză care se apropie, ci este privită ca o perspectivă pentru viitor. În următoarea perioadă de raportare, aceste sume pot fi deja utilizate pentru revitalizarea activităților, sub rezerva unui nivel similar de venituri.

La cedarea investițiilor, acestea se înregistrează în creditul contului 58 și în debitul contului 91 (subcontul 2).

Exemple de tranzacții:

• Pierderea investițiilor financiare - Dt 99 - Kt 58;
• Alte cedari de investitii - Dt 91,2 - Kt 58.

Managementul investițiilor pe termen scurt

Managementul înseamnă urmărirea mișcării acestora - dacă există risc de pierdere, dacă costurile sunt justificate, dacă este necesară utilizarea rezervelor. Acestea din urmă sunt create pentru a compensa pierderile în cazul deprecierii investiției.

Pentru formarea lor, se folosește un cont 91. Apariția și mișcarea rezervelor se reflectă în înscrierea: Dt 91 - Kt 59. Suma totală a rezervei este inclusă în alte cheltuieli (PBU 19/02). Verificarea amortizarii se efectueaza cel putin o data pe an. Pentru investițiile pe termen scurt, este permisă o regularitate mai strictă. De exemplu, la sfârșitul unui trimestru sau jumătate de an.

În lumea modernă, multe fizice și entitati legale desfasoara activitati de investitii. Investițiile financiare pe termen lung sunt cele mai atractive. Acest lucru se datorează multitudinii avantajelor lor față de alte opțiuni pentru a câștiga bani. Merită să aflați care sunt investițiile financiare.

Definiția conceptului

Investițiile financiare pe termen lung sunt investiții într-un activ financiar sau capital de către o persoană fizică, juridică sau întreprindere pe o perioadă care depășește un an. Sunt fonduri care sunt direcționate către capitalul autorizat al altor companii. Ele pot fi investite în achiziționarea de valori mobiliare. Sunt și împrumuturi pe termen lung primite de la întreprinderi terțe.

Clasificarea investiţiilor financiare

Obiectul investiției îl constituie fondurile fixe și circulante. De asemenea, pot fi vizate depozite financiare, valori mobiliare, proprietate intelectuală în care sunt investite fonduri. În funcție de obiect, investițiile pe termen lung se împart în:

• Valori mobiliare. Acest tip este considerat investiție de portofoliu. În acest caz, obligațiunile și acțiunile sunt achiziționate pentru o perioadă mai mare de un an. Cel mai adesea, cu astfel de investiții, investitorul nu are dorința de a face bani din speculații. Investițiile pe termen lung de acest tip sunt împărțite în două grupe:

Investiție în valori mobiliare pentru a finaliza o achiziție parțială a unei societăți pe acțiuni. Acest lucru va permite investitorului să participe la managementul organizației.

Investind capital pentru a-l conserva. Această opțiune nu este obișnuită, din cauza faptului că titlurile de valoare sunt active foarte lichide. Cu toate acestea, investitorii le folosesc în continuare dacă sunt deținute de societăți pe acțiuni stabile și nu sunt supuse unor fluctuații semnificative.

În plus, titlurile de valoare pot fi private sau publice, în funcție de cine le emite.

• Titluri de creanță. Cel mai frecvent tip dintre ele sunt facturile. Deținătorul cambiei primește capitalul, care a fost transferat deținătorului la o dată prestabilită. Investițiile financiare pe termen lung de acest tip sunt de obicei sume mari. Acestea sunt asigurate pentru o perioadă mai mare de un an, deoarece în această perioadă este posibilă îmbunătățirea situației financiare a companiei.
• Aporturile la capitalul autorizat al terților contribuie la obținerea de profituri după dezvoltarea companiei respective. Această investiție este și pe termen lung, deoarece un număr mic de organizații sunt capabile să recupereze toate costurile într-un timp scurt.
• Împrumuturi. Furnizarea lor este similară cu facturile. Totuși, în acest caz, obligațiile de datorie se formează pe baza unei garanții sau a unui acord.

După ce v-ați familiarizat cu principalele tipuri de investiții, ar trebui să determinați care pot fi investiții în întreprinderi.

Alte tipuri de atașamente

Investițiile financiare pe termen lung includ și depozitele în întreprinderi care acordă împrumuturi. Investitorul oferă fonduri acordate cetățenilor sub formă de împrumut. Această investiție presupune primirea unei anumite părți din procentul plății. Acest tip de investiție se realizează în principal timp de câțiva ani.

Se pot face și investiții în capitalul autorizat al parteneriatelor. Ele reprezintă o formă organizatorică și juridică. Acesta din urmă vă permite să obțineți capital suficient pentru a începe o afacere prin însumarea fondurilor aduse de co-fondator. În consecință, investitorul va primi un procent din profiturile parteneriatului.

Venitul se repartizează între cofondatori în funcție de valoarea capitalului adus de fiecare dintre aceștia. Investițiile pe termen lung în comunități vă permit să vă conduceți afacerea în mod productiv. Profitul va trebui să aștepte mai mult de un an. Totuși, acest lucru depinde de cazul specific.

Ce valori nu sunt considerate investiții financiare?

Trebuie menționat că investițiile financiare nu sunt:

• Acțiuni proprii, care au fost achiziționate de un acționar al companiei în scopul anulării sau revânzării lor.
• Cambiele primite de organizația vânzătorului de la societatea emitentă în cursul decontării pentru serviciile prestate, produsele furnizate sau lucrările efectuate.
• Investiții în proprietate prezentate sub formă materială de către societate. În același timp, numai utilizarea temporară este disponibilă în scopul realizării de profit.
• Opere de artă, metale pretioaseși valori similare care sunt dobândite pentru a genera venituri.

În cazul în care valorile enumerate sunt achiziționate, investitorul nu le poate accepta ca investiții financiare.

Costurile reale de achiziție a activelor

Activele care reprezintă numerar, investiții financiare sau alte valori necesită următoarele costuri reale pentru a fi achiziționate:

• Sumele care se plătesc vânzătorului în conformitate cu contractul încheiat.
• Costuri legate de plata serviciilor de consultanță și informare furnizate legate de achiziționarea de active. Costul lor se referă la performanța financiară a unei organizații cu scop lucrativ, iar a unei organizații nonprofit la costuri crescute. Se ia în considerare perioada contabilă în care s-a luat decizia de cumpărare a investițiilor financiare.
• Taxe care au fost plătite persoanei sau companiei care a finalizat misiunea de cumpărare a activelor.

Este de remarcat faptul că investițiile financiare pe termen lung nu includ costuri similare celor enumerate mai sus, care vizează procesul de achiziție.

Investiții financiare în situații financiare

Dezvăluirea supusă cerinței de semnificație în situații contabile fac obiectul următoarelor informații:

• Metoda conform căreia investițiile financiare sunt evaluate în bilanțul de care dispun.
• Consecințele modificării metodei de evaluare corespunzătoare.
• Prețul investițiilor financiare, care determină valoarea lor actuală de piață.
• Diferența dintre indicatorii pe care a contribuit la obținerea evaluării investițiilor financiare și valoarea actuală de piață.
• Diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală la achiziționarea titlurilor de creanță la scadență.
• Tipul și prețul depozitului, care este grevat cu un gaj.
• Tipul și prețul titlurilor de valoare retrase după transferul acestora către o altă persoană sau companie printr-o tranzacție gratuită.
• Informații despre rezerva de depozite pentru amortizare, indicând tipul, mărimea și cuantumul acesteia.
• Informații despre împrumuturi și titluri de creanță acordate. Astfel de investiții financiare în bilanț trebuie afișate fără greșeală.

Toate informațiile necesare trebuie furnizate în raportare în timp util pentru a evita încălcarea legii.

Conditii de acceptare a activelor in contabilitate

Pentru a lua în considerare investițiile financiare, trebuie îndeplinite fără greșeală următoarele condiții:

• Disponibilitatea unor documente sigure cu executare corecta, care sa marturiseasca existenta drepturilor societatii de a face depozite si de a primi bunuri.
• Organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare.
• Investițiile financiare pe termen lung trebuie să poată aduce beneficii economice companiei. Se exprimă sub formă de dividende, dobânzi sau câștiguri de valoare.

Dacă toți factorii de mai sus sunt prezenți, este posibil să se facă contabilitate pentru active de acest tip.

Sarcini de analiză a investițiilor financiare

Evaluarea investițiilor financiare are ca scop rezolvarea următoarelor sarcini:

• Evaluarea eficacității investițiilor.
• Analiza structurii și componenței investițiilor financiare.
• Determinarea direcției lor.
• Analiza surselor de finanțare pentru active de acest tip.

Pentru efectuarea contabilității depozitelor în Planul de conturi se utilizează un cont de inventar activ 58, pentru care se deschid următoarele conturi:

• Titluri de creanță.
• Acțiuni și acțiuni.
• Credite acordate.

Devalorizarea investițiilor financiare

O depreciere a unei investiții este o scădere semnificativă și susținută a valorii acesteia. Costul estimat este diferența determinată între valoarea contabilă și valoarea reducerii valorii investițiilor financiare. Acest indicator ar trebui determinat de acele depozite pentru care nu se calculează valoarea de piață. Amortizarea investițiilor financiare pe termen lung se caracterizează prin următoarele condiții:

• Valoarea contabilă a investiției este semnificativ mai mare decât valoarea estimată la data de raportare.
• Valoarea estimată a investiției a fost redusă în perioada de raportare.
• Nu există probabilitatea unei creșteri semnificative a costului estimat.

Semne de depreciere a investițiilor financiare

Amortizarea activelor are loc cel mai adesea atunci când societatea, care sunt emitenții de valori mobiliare, dă semne de faliment. Este posibil și atunci când se efectuează tranzacții de cumpărare și vânzare de valori mobiliare la un preț mai mic decât valoarea lor reală. Amortizarea va fi afectată semnificativ dacă sursele de investiții pe termen lung nu generează venituri și, de asemenea, dacă se reduce semnificativ.

Dacă există astfel de condiții, compania ar trebui să efectueze o revizuire pentru a determina dacă există semne de amortizare susținută a activelor. În cazul în care faptul deprecierii este confirmat prin verificare, organizația trebuie să creeze o rezervă specială între valorile contabile și cele estimate.

Reflectarea rezervei pentru deprecierea investițiilor în situațiile financiare

Rezerva formata trebuie reflectata in debitul contului 91. Contul 59 este special destinat imprumutului pentru acesta.In acest caz, cuantumul acesteia se foloseste la formarea valorii investitiilor financiare in bilant. Este diferența dintre valoarea contabilă și provizionul constituit. Totodată, rezerva considerată vă permite să acoperiți pierderile rezultate din operațiunile cu active.

Compoziția investițiilor financiare pe termen lung trebuie verificată de către organizație pentru depreciere cel puțin o dată pe an (dacă sunt prezente semnele de mai sus). Cuantumul rezervei formate ar trebui majorat dacă auditul relevă o probabilitate mare de scădere a valorii estimate a investiției.

Tema 10. Contabilitatea investiţiilor financiare

Conceptul și tipurile de investiții financiare.

Evaluarea investiţiilor financiare în contabilitate.

Contabilitatea investițiilor în capitaluri proprii.

Contabilitatea investițiilor financiare cu datorii.

Contabilitatea creditelor acordate.

Conceptul și tipurile de investiții financiare.

Contabilitatea investițiilor financiare este reglementată de Regulamentul privind contabilitate„Contabilitatea investițiilor financiare” (PBU 19/02) din 10.12.02, Nr. 126n. Investițiile financiare pot fi făcute de o organizație:

1) în titluri de valoare (acțiuni, obligațiuni de stat, obligațiuni corporative, depozite, bonuri financiare și de mărfuri, cecuri și alte titluri derivate);

2) sub formă de aporturi la capitalul autorizat;

3) sub formă de împrumuturi pe termen lung și pe termen scurt.

Investițiile financiare ale grupului al doilea și al treilea pot fi realizate sub formă monetară și materială.

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate dacă sunt îndeplinite în același timp următoarele condiții:

disponibilitatea documentelor întocmite în mod corespunzător care confirmă dreptul de proprietate asupra organizației;

trecerea la organizarea riscurilor financiare (risc de insolvență, risc de modificare a prețurilor etc.);

capacitatea de a aduce beneficii economice organizaţiei.

Investițiile financiare nu includ:

acțiuni proprii răscumpărate de la acționari pentru vânzare sau anulare ulterioară;

bilete la ordin emise de organizația emitentă către organizația vânzătoare la plata mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;

investiții în bunuri mobile și imobile în formă materială, asigurate de organizație contra cost pentru utilizare temporară;

metale pretioase, bijuterii, opere de arta si alte obiecte de valoare similare nedobandite in scopul desfasurarii activitatilor obisnuite.

Contabilitatea investițiilor financiare se efectuează pe contul activ 58 „Investiții financiare”, la care se pot deschide următoarele subconturi:

58-1 „Acțiuni și Acțiuni”;

58-2 „Titluri de creanță”;

58-3 „Împrumuturi acordate”;

58-4 „Contribuții în baza unui contract de parteneriat simplu”, etc.

Evaluarea investiţiilor financiare în contabilitate.

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial, care este înțeles ca valoarea costurilor efective de achiziție. Costul inițial al investițiilor financiare include:

costul achiziției de investiții financiare în conformitate cu contractul;

costul serviciilor de informare și consultanță;

costul comisionului intermediarului;

alte costuri asociate cu achiziționarea de investiții financiare.

Pentru investițiile financiare pentru care în contabilitate este prevăzută o evaluare la valoarea curentă de piață, se poate efectua o evaluare suplimentară sau o reducere de valoare în perioada de raportare:

Debit 58, credit 91.1 - reevaluare datorată creșterii valorii curente de piață a investiției financiare;

Debit, 91,2, credit 58 - reducere din cauza unei scăderi a valorii curente de piață a investiției financiare.

Dacă există semne de depreciere a investițiilor financiare, pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață, organizația trebuie să verifice existența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii acestor investiții financiare. Dacă testul de depreciere confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare. datorită formării altor cheltuieli. Contabilitatea rezervei se efectuează pe contul 59 „Provizioane pentru amortizarea investițiilor financiare”. Crearea rezervei se reflecta prin inregistrarea: debit 91-2, credit 59.

În situațiile financiare, valoarea acestor investiții financiare este prezentată netă de valoarea provizionului pentru depreciere format. Dacă, conform rezultatelor verificării pentru amortizarea investițiilor financiare, se evidențiază o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei pentru amortizarea investițiilor financiare constituite anterior se ajustează în direcția diminuării și creșterii rezultatului financiar al acesteia. (ca parte a altor venituri): debit 59, credit 91-1.

Investițiile financiare efectuate sunt evaluate în unul dintre următoarele moduri:

1) la costul inițial al fiecărei unități de investiții financiare;

2) la costul mediu inițial;

3) la costul inițial al primei în momentul achiziției de investiții financiare (metoda FIFO).

Utilizarea uneia dintre metode este prevăzută de politica contabilă a organizației pentru un anumit grup sau tip de investiții financiare.

Dacă investițiile financiare au valoarea curentă de piață reflectată în contabilitate, atunci acestea sunt eliminate pe baza ultimei evaluări.

Contabilitatea investițiilor în capitaluri proprii.

Investițiile financiare în capitaluri proprii sunt investiții ale organizațiilor terțe în acțiuni pentru a participa la conducerea organizației sau pentru a obține venituri speculative, precum și achiziționarea unei cote din capitalul autorizat al organizațiilor terțe pentru a participa la managementul organizatiei.

Exemplul 1.

Organizația „Vega” a achiziționat 10 acțiuni pentru 12.000 de ruble. Valoarea nominală a unei acțiuni este de 1000 de ruble. Costul serviciilor de consultanță furnizate de o organizație terță a fost de 118 RUB, inclusiv. TVA 18 RUB

A reflectat costul acțiunilor achiziționate:

Debit 58-1 „Acțiuni și acțiuni”, Credit 51 „Conturi curente” -12.000 de ruble.

În valoarea inițială a acțiunilor sunt incluse costurile de consultanță:

Debit 58-1 „Acțiuni și acțiuni”, Credit 51 „Conturi curente” -100 de ruble.

TVA reflectată la serviciile de consultanță:

Debit 19 „TVA pentru obiectele de valoare achiziționate”, credit 51 „Conturi curente” - 18 ruble.

Astfel, valoarea inițială a acțiunii va fi:

(12.000 de ruble + 100 de ruble): 10 acțiuni = 1210 de ruble.

Contabilitatea investițiilor financiare cu datorii.

Investițiile financiare de datorie sunt înțelese ca investiții financiare în titluri de creanță (obligațiuni de stat, obligațiuni corporative, cecuri, depozite, cambii financiare și cambii comerciale). De obicei, obligațiunile sunt vândute cu o reducere care, la scadență, este plătită deținătorului în plus față de suma plătită. În plus, obligațiunile pot prevedea și o plată anuală a dobânzii.

Exemplul 2.

Organizația achiziționează un pachet de obligațiuni cu o scadență de 4 ani. Valoarea nominală a pachetului de obligațiuni este de 18.000 de ruble. Costurile reale de achiziție s-au ridicat la 12.000 RUB. Obligațiunile sunt acceptate pentru contabilitate. La sfârșitul anului de raportare, veniturile din obligațiuni au fost acumulate în valoare de 2.000 de ruble.

Valoarea reală a obligațiunilor achiziționate este reflectată:

Debit 58,2, credit 76 - 12.000 de ruble.

2. Venituri acumulate din obligațiuni:

Debit 76, credit 91,1 - 2000 ruble.

3. Venituri primite din obligațiuni:

Debit 51, credit 76 - 2000 ruble.

4. Diferența dintre valoarea nominală și cea reală a obligațiunilor achiziționate a fost anulată pe măsură ce veniturile se acumulează proporțional cu perioada de circulație a obligațiunilor:

Debit 58-2, credit 91-1 „Alte venituri” - 1500 de ruble.

((18.000 de ruble - 12.000 de ruble): 4 ani).

Înregistrările contabile 2-4 se fac în următorii 3 ani, ceea ce face posibilă până la sfârșitul celui de-al patrulea an formarea valorii lor nominale pe debitul contului 58-2, la care vor fi răscumpărate de către emitent titularului. . La răscumpărare se face un registru:

Debit 51, credit 58-2 - 18.000 de ruble.

5. Contabilitatea creditelor acordate.

Împrumuturile acordate sunt bilete la ordin pentru furnizarea de fonduri (alte proprietăți) de către o persoană juridică sau persoană fizică către o altă persoană juridică (persoane fizice) fără participarea unei bănci. Conform clauzei 7 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, suma dobânzii aferente împrumutului prevăzută în contul investitorului trebuie inclusă în alte venituri.

Exemplul 3.

Organizația a oferit un împrumut în numerar unei persoane juridice pentru o perioadă de 6 luni în valoare de 100.000 de ruble. la 30% pe an. Conform acordului, dobânda se calculează și se plătește lunar. După expirarea perioadei specificate, au fost primite fonduri pentru rambursarea împrumutului.

A oferit un împrumut pe termen scurt:

Debit 58-3, credit 51 - 100.000 de ruble.

2. Dobândă lunară acumulată la împrumutul oferit:

Debit 76, credit 91,1 - 2500 ruble.

(100.000 de ruble * 30%: 12 luni)

3. Dobânzi primite în baza contractului de împrumut:

Debit 51, credit 76 - 2500 ruble.

4. Împrumut rambursat pe termen scurt:

Debit 51, credit 58-3 - 100.000 de ruble.

Operațiuni financiare sunt acțiuni care vizează rezolvarea unei sarcini specifice de organizare și gestionare a relațiilor monetare care decurg din formarea și utilizarea fondurilor de fonduri... Una dintre principalele caracteristici ale clasificării tranzacțiilor financiare este orientarea țintă a acțiunilor acestora. Pe această bază se disting tranzacțiile financiare operațiuni de investiții... Aceste operațiuni sunt asociate cu investiții în achiziționarea de investiții financiare (active financiare) și proiecte de investiții.

Politica de investiții a organizației prevede două opțiuni de investiții:

- investiții de portofoliu - investiții de capital într-un grup de proiecte legate de achiziționarea de valori mobiliare;

- investiții de capital real - investiții de capital în proprietate.

Primul grup de investiții este investițiile financiare.

Investiții financiare numite investiții în valori mobiliare și alte instrumente financiare.

Investiții- sunt fonduri bănești, depozite, acțiuni, acțiuni și alte valori mobiliare, tehnologii, mașini, echipamente și orice altă proprietate (toate tipurile de proprietate și valori intelectuale) investite în obiecte ale activităților antreprenoriale și de altă natură în scopul generării de profit și realizării unui rezultat pozitiv; efect social.

Instrumente financiare sunt orice contract pe durată determinată, în urma căruia vânzarea și cumpărarea unui activ financiar are loc în condiții determinate și convenite în prealabil de părți.

Activ financiar Este un produs care este cumpărat și vândut pe piața financiară. Activele financiare (titlurile de valoare) sunt documente bănești care atestă proprietatea sau relația proprietarului documentului în raport cu persoana (emitentul) care a emis un astfel de document. Valori mobiliare ca marfă tranzacționabilă, acestea sunt titluri de valoare care pot circula în mod independent pe piață și pot fi obiect de vânzare-cumpărare și alte tranzacții, precum și ca sursă de venit obișnuit sau unic.

Un activ financiar, ca orice marfă obișnuită de pe piața de capital, poate fi caracterizat din diferite poziții. Acest produs are mai puține caracteristici decât produsele de consum. În special, există patru caracteristici principale ale unui activ financiar: preț, valoare, profitabilitate, risc.

Oportunitățile de investiții care există diferă în ceea ce privește rentabilitatea și riscul. Printre cele mai puțin riscante sunt investițiile în depozite bancare și titluri de stat. De asemenea, este posibil să se investească în capitalul autorizat al altor organizații, atât direct, cât și prin achiziționarea de acțiuni ale acestora pe piața secundară de valori.

Legislația contabilă prevede anumite cerințe pentru ținerea evidenței și reflectarea tranzacțiilor comerciale legate de formarea și mișcarea activelor financiare, care nu pot fi ignorate în managementul financiar.

Investițiile în active financiare în scopul generării de venituri sunt considerate în contabilitate ca un obiect independent - investițiile financiare. Procedura contabilă a investițiilor financiare este reglementată de PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 noiembrie 2003 nr. 105n.

În PBU 19/02, categoria „investiții financiare” se determină prin evidențierea criteriilor de recunoaștere a acestora, adică a criteriilor, a respectării cu care un anumit fapt al vieții economice poate fi încadrat ca formând investițiile financiare ale organizației. Conform clauzei 2 din PBU 19/02, pentru acceptarea activelor ca investiții financiare în contabilitate, este necesară îndeplinirea unică a următoarelor condiții:

Prezența documentelor executate corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept;

Trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețurilor, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.);

Capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor sub formă de dobândă, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia ca urmare a schimbului său, utilizarea pentru rambursarea obligațiilor organizației, creșterea valorii curente de piață etc.).

Investițiile financiare includ:

Valori mobiliare de stat și municipale, valori mobiliare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, în care se stabilește data și valoarea răscumpărării (obligațiuni, bilet la ordin);

Contribuții la capitalurile autorizate (pool) ale altor organizații (inclusiv filiale și companii independente);

Contribuții ale organizației - un partener în baza unui contract de parteneriat simplu;

Credite acordate altor organizații, depozite la instituții de credit, conturi de creanță dobândite în baza cesiunii unei creanțe etc.

Cel mai comun tip de investiții financiare sunt investițiile în valori mobiliare - achiziționarea de acțiuni, obligațiuni, cambii, certificate de depozit și certificate de economii etc.

Investițiile financiare nu includ:

Acțiuni proprii răscumpărate de o societate pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;

Facturi emise de organizația emitentă către organizația vânzătoare în decontarea mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate;

Investiții ale organizației în proprietăți imobiliare și alte proprietăți în formă materială, asigurate de organizație contra unei taxe pentru deținerea temporară și utilizarea în scopul generării de venituri;

Active fizice, cum ar fi imobilizări corporale, active necorporale, inventare.

De regulă, multe organizații rusești lucrează destul de pasiv pe piața de valori, iar investițiile financiare nu ocupă o pondere foarte mare în structura activelor. Acest lucru se datorează lipsei de capital de lucru gratuit pentru a le investi în activitățile altor organizații. Cu toate acestea, condițiile pieței moderne dictează necesitatea activităților de investiții ale organizațiilor, inclusiv în ceea ce privește investițiile financiare.

Investițiile financiare sunt clasificate după mai multe criterii:

V dependențe de capital social distingerea între investițiile financiare în scopul formării capitalului autorizat (acțiuni, certificate de investiții) și datorii (obligațiuni, ipoteci, certificate de depozit și certificate de economii, obligațiuni de trezorerie, cambii);

De forme de proprietate distinge între titlurile de stat și cele neguvernamentale;

V in functie de perioada pentru care se fac investitii financiare, ele sunt împărțite în termen lung și pe termen scurt. LA termen lung includ investiții financiare, a căror perioadă de rambursare depășește un an. Costurile achiziției de acțiuni ale altor organizații sau alte participări la capitalul lor autorizat sunt în toate cazurile atribuite investițiilor pe termen lung, deoarece perioada de returnare a acestor fonduri, de regulă, nu este definită. LA termen scurt investițiile financiare includ investiții în depozite, împrumuturi, obligațiuni și alte valori mobiliare, a căror scadență nu depășește un an.

Valoarea nominală a investiţiilor financiare este valoarea indicată în instrumentul financiar, acceptată în contract, înscrisă în registru sau tipărită pe un titlu. Valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii arată valoarea cotei-parte din capitalul social pe care acestea o reprezintă, iar a instrumentelor de creanță - suma obligațiilor debitorului, pe care acesta se obligă să le ramburseze. Cumpararea si vanzarea de investitii financiare nu modifica valoarea nominala, aceasta ramanand constanta pe toata perioada pentru care aceasta investitie este emisa.

Valoarea declarată de emitent (organizație), la care valorile mobiliare sunt oferite spre vânzare în timpul plasării inițiale pe piață, este valoarea plasamentului sau valoarea de emisiune. Aceasta din urmă poate fi mai mare sau mai mică decât valoarea nominală a investițiilor financiare. Dacă prima de emisiune depășește prețul nominal, aceasta înseamnă că titlul este plasat cu o primă, în urma căreia se generează prima de emisiune; în caz contrar, dacă valoarea nominală depășește valoarea de ofertă, emitentul are o pierdere.

Costul la care instrument financiar vehiculat ulterior pe piață (vândut și cumpărat), reprezintă valoarea de piață sau curentă a investițiilor financiare, care este determinată la un moment dat de valoarea valorii nominale, de lichiditatea investițiilor și de valoarea veniturilor generate.

Principalele documente primare pentru contabilizarea tranzacțiilor cu investiții financiare sunt următoarele:

Acord;

Certificat de acceptare;

Emite certificat de securitate;

Extras de cont depo;

Extras din registrul acționarilor etc.

Contractul se încheie în cazurile și ținând cont de cerințele stabilite de legislația rusă, și mai ales în conformitate cu Codul civil RF. De regula, se foloseste forma scrisa a contractului, pentru unele tipuri de contracte este obligatoriu. Unele contracte, de exemplu vânzarea și cumpărarea de valori mobiliare, trebuie să fie înregistrate în modul prescris în companii specializate. În termenii contractului, părțile stabilesc drepturile și obligațiile de bază care decurg din tranzacție: costul, procedura de plată și transferul obiectului acordului, termenii, forța majoră și alte condiții.

Actul de acceptare și transfer este un document care atestă transferul de bunuri materiale de la o persoană la alta. Faptul transferului și primirii se atestă prin semnăturile persoanelor responsabile de fiecare parte și sigilat de sigiliile persoanelor juridice. De regulă, certificatul de recepție este întocmit în conformitate cu acordul încheiat și conține caracteristicile detaliate ale proprietății transferate. De exemplu, în actul de acceptare și transfer al unei cambii, sunt indicate emitentul acesteia, valoarea cambiei, seria și numărul cambiei, data și locul răscumpărării.

Un certificat de titlu de capital poate avea loc în tranzacții cu titluri de valoare documentare, adică cele care există sub formă de document. În forma documentară a valorilor mobiliare emisive, certificatul și decizia de eliberare a valorilor mobiliare sunt documente care atestă drepturile garantate prin titlu.

Un certificat de titlu de capital este un document emis de un emitent și care atestă totalitatea drepturilor asupra numărului de valori mobiliare specificate în certificat. Proprietarul valorilor mobiliare are dreptul de a cere emitentului să-și îndeplinească obligațiile pe baza unui astfel de certificat. Un certificat de securitate emisivă trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:

Numele complet al emitentului și adresa legală a acestuia;

Numărul de înregistrare de stat al titlurilor de capital;

Tipul titlurilor de valoare;

O indicație a numărului de titluri de capital certificate prin acest certificat;

O indicație a numărului total de titluri de capital emise cu acest număr de înregistrare de stat;

Procedura de plasare a titlurilor de capital;

Obligația emitentului de a asigura drepturile proprietarului, sub rezerva respectării de către proprietar a cerințelor legislației Federația Rusă;

Ştampila emitentului;

Semnăturile conducătorilor emitentului și semnătura celui care a eliberat certificatul;

Alte detalii prevăzute de legislația Federației Ruse pentru un anumit tip de titluri de valoare.

Pot exista sub formă documentară următoarele titluri: acțiuni și obligațiuni ale organizațiilor, cambii, obligațiuni guvernamentale etc. În formă nedocumentară, pot fi emise titluri ale organizațiilor (acțiuni, obligațiuni) și ale statului.

Unele dintre valorile mobiliare tranzacționate pe piață există în așa-numita formă nedocumentară, adică deținătorii unor astfel de titluri nu le pot pune „în mâinile lor” sub forma unui document. Informațiile despre transferul dreptului de proprietate asupra unor astfel de titluri vin organizației sub formă de extrase din registru sau extrase dintr-un cont de custodie, deoarece drepturile proprietarilor asupra titlurilor de capital dintr-o formă nedocumentară de emisiune sunt certificate în titlurile de valoare din un depozitar - prin înscrieri pe conturile de custodie la depozitari.

Un extras din contul de custodie conține: detalii ale contului de custodie și ale depozitarului, informații despre garanție (cantitate, caracteristici), numele proprietarului, data transferului dreptului de proprietate, informații despre documentul pe baza căruia a avut loc schimbarea proprietarilor.

Un extras din registru este furnizat pentru o anumită dată la cererea deținătorului de valori mobiliare și conține informații despre deținătorul de registru, proprietar, numărul de valori mobiliare, caracteristicile titlurilor. Extrasul este certificat prin semnătura funcționarului și sigiliul registratorului.

În conformitate cu regulile stabilite, toate valorile mobiliare stocate în organizație trebuie să fie înregistrate în registrul de contabilitate a valorilor mobiliare, care prevede următoarele detalii: denumirea emitentului; valoarea nominală a titlului; valoarea de cumpărare; număr și serie; total; data cumpararii; Data vânzării; contraparte (cumpărător sau vânzător).

Cartea de contabilitate a valorilor mobiliare trebuie legată, sigilată cu sigiliul organizației și semnăturile șefului și contabilului șef, paginile sunt numerotate.

Rectificările în cartea de contabilitate a valorilor mobiliare se pot face numai cu permisiunea șefului și contabilului șef, cu indicarea datei corectării.

În cazul ținerii unui registru de contabilitate a valorilor mobiliare cu ajutorul tehnologiei informatice, informațiile rezultate pot fi generate sub forma unui document de ieșire pe suporturi care pot fi citite de calculator. Imprimarea informațiilor de pe suporturi care pot fi citite de mașină se realizează la nevoie sau la solicitarea autorităților de reglementare, dar cel puțin o dată pe an.

La depozitarea formularelor (certificatelor) de valori mobiliare în depozit, acestea continuă să fie înregistrate în evidențele contabile ale organizației proprietare, indicând în contabilitatea analitică detaliile depozitarului la care au fost transferate pentru depozitare.

Construcția contabilității analitice ar trebui să asigure capacitatea de a obține date privind activele pe termen scurt și pe termen lung în contextul fiecărui obiect contabil. Totodată, contabilizarea investițiilor financiare în cadrul unui grup de organizații interdependente, despre ale căror activități se întocmesc situații financiare consolidate, se ține separat în contul 58 „Investiții financiare”, întrucât aceasta prezintă o importanță deosebită în întocmirea situațiilor consolidate.

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate în valoarea costurilor reale pentru investitor. Pentru valoarea investițiilor efective, organizația va primi venituri datorate sub formă de dividende pe acțiuni, dobânzi la obligațiuni, venituri din investiții în capitalul autorizat al altor organizații etc.

Conform PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare” investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul inițial. Costul istoric al investițiilor financiare achiziționate contra cost este valoarea costurilor reale ale achiziției acestora, excluzând TVA și alte taxe recuperabile.

Costurile reale de achiziție de active ca investiții financiare sunt:

Sume plătite vânzătorului în conformitate cu acordul;

Sume plătite organizațiilor specializate și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active;

Taxe plătite organizațiilor intermediare cu a căror participare au fost achiziționate aceste active;

Cheltuieli pentru plata dobânzii la fondurile împrumutate utilizate pentru achiziționarea de active înainte ca acestea să fie acceptate în contabilitate;

Alte cheltuieli legate direct de achiziția de active.

Dacă pentru investițiile financiare achiziționate cea mai mare parte a costurilor sunt costurile plătite vânzătorului conform contractului, atunci restul costurilor de achiziție a acestor investiții pot fi recunoscute de organizație ca alte costuri, adică contabilizate pe cont. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, și nu pe contul 58 „Investiții financiare”.

Costurile efective de achiziție a activelor ca investiții financiare pot scădea sau crește ținând cont de diferențele de schimb valutar apărute în cazurile în care plățile se fac în ruble într-o sumă echivalentă cu o sumă în valută străină, înainte ca activele să fie acceptate ca investiții financiare pentru contabilitate.

Metoda de formare a costului inițial al titlurilor de valoare, precum și criteriul de semnificație, trebuie stabilite în politica contabila organizatii. Costul istoric al investițiilor financiare primite gratuit, cum ar fi titlurile de valoare, este recunoscut:

Valoarea lor actuală de piață la data acceptării în contabilitate. Valoarea curentă de piață a valorilor mobiliare se înțelege ca prețul lor de piață calculat în conformitate cu procedura stabilită de organizatorul tranzacțiilor pe piața valorilor mobiliare;

Suma de bani care poate fi obținută ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite la data acceptării acestora în contabilitate - pentru valorile mobiliare pentru care prețul pieței nu este calculat de către organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare.

Valoarea inițială a investițiilor financiare efectuate ca aport la capitalul autorizat (social) al unei organizații este valoarea convenită între fondatori (participanți), dacă legislația rusă nu prevede altfel.

Investițiile financiare se contabilizează în contul de sold activ 58 „Investiții financiare”. Debitul contului reflectă valoarea creșterii investițiilor financiare (investiții) (Tabelul 8.1), creditul contului - anularea acestor sume. Conform conținutului, contul are următoarele subconturi:

58-1 „Acțiuni și Acțiuni” - să contabilizeze prezența și mișcarea investițiilor în acțiuni ale societăților pe acțiuni, capitaluri autorizate (pe acțiuni) ale altor organizații;

58-2 „Titluri de creanță” - pentru a contabiliza prezența și mișcarea investițiilor în titluri de stat și municipale;

58-3 „Acordare împrumuturi” - pentru a înregistra disponibilitatea și mișcarea împrumuturilor acordate de organizație către juridic și indivizii numerar și alte împrumuturi;

58-4 „Contribuții în cadrul unui contract de societate simplu” - să contabilizeze prezența și circulația contribuțiilor la proprietatea comună în baza unui contract de societate simplă;

58-5 „Depozite” - pentru a contabiliza fondurile investite de organizație în depozite bancare și alte depozite;

58-6 „Alte investiții financiare” - să contabilizeze drepturile de creanță dobândite de organizație în ordinea atribuirii acestora și din alte motive.

Contabilitatea analitică în contul 58 „Investiţii financiare” se realizează pe tipuri de investiţii financiare şi obiecte în care s-au realizat aceste investiţii (organizaţii de vânzare a valorilor mobiliare, alte organizaţii din care este membră organizaţia, organizaţii de împrumut etc.). Construirea contabilității analitice pentru investițiile financiare ar trebui să ofere, de asemenea, capacitatea de a obține date privind investițiile pe termen lung și pe termen scurt.

După acceptarea investițiilor financiare în contabilitate, valoarea acestora este supusă ajustării periodice, care se efectuează direct pentru investițiile cu valoare de piață, iar indirect - pentru investițiile pentru care nu a fost determinată valoarea de piață. În primul caz, organizația este obligată să reflecte investițiile financiare în bilanț la prețurile pieței. Pentru aceasta se efectueaza reevaluarea acestora, iar diferenta dintre valoarea de piata si estimarea bilantului precedent (piata sau initiala, la achizitionarea de obiecte in perioada de raportare) se incarca in alte conturi de venituri si cheltuieli. În al doilea caz, în locul unei reevaluări, se constituie un provizion pentru deprecierea investițiilor financiare, întrucât o scădere semnificativă susținută (sub valoarea beneficiilor economice) a valorii investițiilor financiare, pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piață. , este recunoscută ca o depreciere a investițiilor financiare.

PBU 19/02 oferă exemple de situații în care poate apărea o depreciere a investițiilor financiare:

Apariția semnelor de faliment la organizația-emitentă de valori mobiliare sau la debitorul acesteia în baza unui contract de împrumut;

Executarea pe piața valorilor mobiliare a unui număr semnificativ de tranzacții cu valori mobiliare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;

Absența sau scăderea semnificativă a veniturilor sub formă de dividende (la sută).

În astfel de situații, entitatea este obligată să creeze un provizion pentru deprecierea investițiilor financiare. Valoarea rezervei este egală cu diferența dintre valoarea la care se reflectă în contabilitate investițiile financiare (valoarea contabilă) și valoarea estimată a investițiilor financiare.

Informațiile privind rezervele pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare sunt reflectate în contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”. Organizația formează rezerva specificată în detrimentul rezultatelor financiare (ca parte a altor cheltuieli) (Tabelul 8.2). Odată cu o creștere a valorii sau a profitabilității, provizionul acumulat anterior scade până când costul inițial este complet restabilit.

Conform clauzei 38 din PBU 19/02 din situațiile financiare, valoarea investițiilor financiare pentru care s-a constituit o rezervă de depreciere este prezentată la valoarea contabilă minus valoarea rezervei.

Evaluarea investițiilor financiare la cedarea acestora se efectuează imediat la momentul cedării. Cedarea investițiilor financiare are loc în cazuri de rambursare, vânzare pe piața secundară a valorilor mobiliare, transfer gratuit, transfer ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizații, transfer ca mijloc de plată în plată a valorilor furnizate, muncă. efectuate și servicii prestate etc.

Veniturile din vânzarea valorilor mobiliare în conformitate cu RAS 9/99 sunt recunoscute ca alte încasări sau venituri din activități obișnuite. Dacă veniturile primite fac obiectul activităților organizației (recunoscute ca venituri din activități obișnuite), atunci se reflectă în creditul contului 90 „Vânzări”, în caz contrar, încasările se înregistrează în creditul contului 91 ca alte venituri (Tabelul 8.3).

Investițiile financiare la care se stabilește prețul curent al pieței sunt evaluate pe baza ultimei evaluări a acestora.

Investițiile financiare pentru care prețul curent de piață nu este determinat, la momentul cedării, se estimează în una din următoarele moduri:

La costul inițial al fiecărei investiții financiare;

La costul mediu inițial;

La costul inițial al primei în momentul achiziției de investiții financiare (metoda FIFO).

Există următoarele date privind prezența și mișcarea investițiilor financiare pentru perioada respectivă.

În acest exemplu, costul mediu inițial al unei titluri din bilanțul organizației a fost de 101,96 ruble în perioada de raportare. În consecință, valoarea titlurilor de valoare retrase a fost de 117.300 RUB, iar valoarea titlurilor rămase la sfârșitul perioadei a fost de 530.200 RUB.

La utilizarea metodei FIFO, titlurile de valoare retrase sunt evaluate (conform datelor de mai sus):

200 buc. + 500 buc. + 100 buc. + 350 buc. = 1150 buc. ? 100.000 = 115.000 de ruble.

Costul titlurilor rămase la sfârșitul perioadei va fi:

3850 buc. ? 100 = 385.000 de ruble;

1000 buc. ? 110 = 110.000 de ruble;

100 bucăți. ? 120 = 12.000 de ruble;

50 buc. ? 90 = 4.500 RUB;

200 buc. ? 105 = 21.000 de ruble.

Total 5200 buc. pentru 532.500 de ruble.

Evaluarea valorilor mobiliare prin metoda FIFO se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt vândute în termen de o lună în succesiunea primirii lor, adică valorile mobiliare care au fost puse în vânzare pentru prima dată trebuie evaluate la costul primelor achiziții luate în considerare. contabilizați valoarea titlurilor listate la începutul lunii. Atunci când se aplică această metodă, titlurile deținute în echilibru la sfârșitul lunii sunt evaluate la valoarea reală a celor mai recente achiziții, iar valoarea de vânzare (de cedare) a titlurilor ia în considerare costul achizițiilor anticipate. Valoarea valorilor mobiliare vândute (retrase) se determină prin scăderea costului soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii din suma dintre valoarea soldului titlurilor de valoare la începutul lunii și valoarea titlurilor primite în cursul lună.

Pentru anularea costului titlurilor de capital (acțiuni, obligațiuni), se utilizează metoda FIFO și metoda la costul mediu inițial.

Inventar investițiile financiare sunt efectuate ca parte a unui inventar general al proprietăților și obligațiilor financiare ale organizației. La verificarea disponibilității efective a valorilor mobiliare se stabilește:

Înregistrarea corectă a valorilor mobiliare;

Realitatea valorii titlurilor înregistrate în bilanţ;

Siguranța valorilor mobiliare (prin compararea disponibilității efective cu datele contabile);

Actualitatea și completitudinea reflectării în contabilitatea veniturilor primite din titluri de valoare.

La stocarea titlurilor de valoare într-o organizație, inventarierea acestora se efectuează simultan cu inventarierea fondurilor la casierie.

Pentru emitenții individuali se efectuează un inventar al valorilor mobiliare cu indicarea în act a numelui, seriei, numărului, valorii nominale și reale, scadenței și sumei totale. Detaliile fiecărei valori mobiliare sunt comparate cu datele stocurilor (registre, registre) stocate în departamentul de contabilitate al organizației.

Inventarierea valorilor mobiliare depuse în organizații speciale (bancă, depozitar, depozit specializat de valori mobiliare etc.) constă în reconcilierea soldurilor sumelor înregistrate în conturile relevante ale contabilității organizației cu datele extraselor din aceste organizații speciale.

Efectuarea inventarelor este obligatorie în următoarele cazuri:

La transferul proprietății unei organizații pentru închiriere, răscumpărare, vânzare, precum și în cazurile prevăzute de legislație la transformarea unei întreprinderi unitare de stat sau municipale;

Înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, cu excepția bunurilor, al căror inventariere a fost efectuată nu mai devreme de 1 octombrie a anului de raportare;

La schimbarea persoanelor responsabile financiar (în ziua acceptării și transferului cazurilor);

La stabilirea faptelor de furt sau abuz, precum și de deteriorare a bunurilor de valoare;

În caz de dezastre naturale, incendiu, accidente sau alte situații de urgență cauzate de condiții extreme;

În cazul lichidării (reorganizării) unei organizații înainte de întocmirea unui bilanţ de lichidare (separare) și în alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse sau reglementările Ministerului de Finanțe al Federației Ruse.

La realizarea unui inventar al investițiilor financiare, aceștia verifică costurile efective ale titlurilor de valoare și capitalului autorizat al altor organizații, precum și împrumuturile acordate altor organizații.

Valorile mobiliare necontabile evidențiate în timpul inventarierii se creditează în debitul contului 58 din creditul contului 91 pe baza datelor din lista de inventariere a valorilor mobiliare și a formularelor stricte de raportare (formular nr. INV-16). Lipsurile și pierderile din deteriorarea valorilor mobiliare se sterg din contul 58 la debitul contului 94 „Lipsurile și pierderile din deteriorarea valorilor”, pierderile necompensate ale valorilor mobiliare asociate cu calamități naturale, incendii și alte situații de urgență se reflectă în creditul contului 58. și debitul contului 99 „Profit și pierdere”.

În funcție de forma organizatorică și juridică a organizației în care sunt investite fondurile, investițiile pot fi intermediate:

Modificări în componența participanților, formalizate prin reînregistrarea actelor constitutive;

Achiziția de acțiuni ale organizației (dacă este o societate pe acțiuni deschisă sau închisă).

În primul caz, se dobândește o acțiune care dă dreptul de a participa la profiturile organizației și la conducerea acesteia. În al doilea caz, se achiziționează titluri de valoare - acțiuni, care pot fi obișnuite și preferate.

Acțiuni simple acordă atât dreptul de a participa la conducerea întreprinderii - dreptul de vot la adunarea generală a acționarilor, cât și dreptul de a participa la profit - dreptul de a primi dividende. Acțiunile preferențiale nu acordă titularului lor dreptul de a participa la conducerea organizației (cu excepția votului la adunarea generală a acționarilor privind reorganizarea și lichidarea unei societăți pe acțiuni), dar dividendele asupra acestora au o anumită sumă și se acumulează înainte de acumularea dividendelor pe acțiunile ordinare. Dividendele aferente acțiunilor privilegiate pot fi determinate atât ca procent din valoarea lor nominală (anunțată la momentul emiterii), cât și în termeni absoluti (în numerar).

Acțiunile preferate pot fi decapotabil, adică poate fi posibilă schimbarea lor cu acțiuni ordinare ale aceleiași societăți pe acțiuni într-un anumit raport. Există, de asemenea cumulativ acțiuni privilegiate, asupra cărora o societate pe acțiuni poate plăti dividende nu anual, ci acumulează și plătește într-o singură plată după mai mulți ani.

Plata acțiunilor sau acțiunilor este posibilă atât în ​​numerar, cât și prin transferarea imobilizărilor, imobilizărilor necorporale, echipamentelor, precum și a capitalului de lucru corporal la capitalul autorizat.

La transferul aporturilor de capital propriu (acțiuni) la capitalul autorizat în numerar sau materiale (conform estimării bilanțului), se face o înregistrare directă în debitul contului 58-1 „Acțiuni și acțiuni” din creditul conturilor 50 „Casiera”. ", 51 "Cont curent" sau 10 " Materiale ", 01 " Mijloace fixe " sau cu un calcul preliminar al sumei ratei prin contul 76 " Decontari cu diferiti debitori si creditori ".

În cazul în care suma acțiunii (aportul pe acțiuni) diferă de valoarea contabilă, se fac mai multe înregistrări contabile. Deci, la contul 01 „Active fixe”, mai întâi sumele sunt anulate în subcontul 01-9 „Vederea mijloacelor fixe” (din alte subconturi ale contului 01 „Active fixe”) și amortizarea din contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” , atunci cuantumul valorii reziduale a mijloacelor fixe se înregistrează în creditul subcontului 01-9 „Cederea mijloacelor fixe” și în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, iar la creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”. cheltuieli" suma mijloacelor fixe în valoarea contractuală corespunde cu debitul subcontului 58-1 "Acţiuni şi acţiuni".

Contabilitatea achiziției de acțiuni la debitul subcontului 58-1 se ține în corespondență cu creditul diferitelor conturi, în funcție de modalitatea de plată: transfer direct de fonduri din conturile curente sau în valută - creditul conturilor 51 „Decontare. conturi”, 52 „Conturi valutare”; plata prin conturi de decontare - contul 76 "Decontari cu diferiti debitori si creditori", prevedere in ordinea platii in active materiale - conturile 10 "Materiale", 43 "Produse finite", daca plata se face la valoarea contabila.

Pentru actiunile cotate pe piata valorilor mobiliare exista cateva particularitati in reflectarea acestora asupra bilantului investitorului. Investițiile în astfel de acțiuni la întocmirea bilanțului anual trebuie reflectate la valoarea de piață dacă aceasta este mai mică decât valoarea lor contabilă.

La începutul anului, valoarea blocului de acțiuni era egală cu 200.000 de ruble. Valoarea actuală de piață a acțiunilor la sfârșitul fiecărui trimestru a fost: I - 215.000 de ruble; II - 190.000 de ruble; III - 205.000 de ruble; IV - 210.000 de ruble.

Următoarele înregistrări se vor face în contabilitate trimestrial:

1. Contul Dt 58, contul CT 91 - cu 15.000 de ruble. (215.000-200.000);

2. Contul Dt 91, contul CT 58 - cu 25.000 de ruble. (190.000-215.000);

3. Contul Dt 58, contul Kt 91 - cu 15.000 de ruble. (205.000-190.000);

4. Contul Dt 58, contul CT 91 - cu 5.000 de ruble. (210.000-205.000).

Astfel, valoarea contabilă a acțiunilor de pe debitul contului 58 va crește pe parcursul anului de la sfârșitul celui de-al patrulea trimestru cu 10.000 de ruble.

Vânzarea acțiunilor se reflectă în contabilitate prin înregistrări:

Dt contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori, contul CT 91 - pentru valoarea de vânzare a acțiunilor;

Dt cont 91, CT cont 58 - pentru valoarea contabila a actiunilor.

Cheltuielile suplimentare cu vânzarea de acțiuni sunt, de asemenea, anulate în debitul contului 91.

Diferența dintre rulajele debitoare și creditoare ale contului 91 arată rezultatul financiar din vânzarea de acțiuni. Această diferență se debitează din contul 91 în contul 99 „Profit și pierdere”.

Există și o astfel de formă de aport la capitalul autorizat al altor organizații, cum ar fi transferul dreptului de gestiune economică deplină la active fixe. Dreptul de gestionare economică deplină diferă de dreptul de proprietate prin faptul că limitează posibilitatea de a dispune de bunuri fără acordul proprietarului și îi conferă acestuia dreptul de a participa la profiturile din utilizarea acestei proprietăți.

Atunci când mijloacele fixe sunt transferate în gestiunea economică completă, acestea nu sunt reflectate în contul 58 „Investiții financiare”, deoarece organizația nu suportă niciun cost (nu atribuie proprietatea asupra acestor fonduri). Obiectul continuă să fie cotat în contul 01 „Active imobilizate” separat, transferat în gestiunea economică integrală. La acest obiect continuă să se acumuleze amortizare, dar nu se atribuie debitului contului 25 „Cheltuieli generale de producție”, ci debitului contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, reflectând astfel costurile de investiții și reducerea cu aceste sume a veniturilor primite din participarea la capitalul autorizat al unei alte organizații.

Investiția în capitalul autorizat al altor organizații de capital de lucru corporal se contabilizează conform aceleiași scheme ca și investiția în active fixe, active necorporale, echipamente.

Reflectarea costurilor pentru achiziționarea de acțiuni pe debitul subcontului 1 „Acțiuni și acțiuni” al contului 58 „Investiții financiare” se poate efectua numai pe documente care confirmă faptul achiziției de acțiuni.

Achiziția de titluri de creanță ca tip de investiție financiară devine din ce în ce mai importantă în afacerile unei organizații. Titlurile de creanță includ în principal obligațiuni și cambii.

Contabilitatea sintetică a titlurilor de creanță se efectuează pe subcontul 58-2 „Titluri de creanță”. În același timp, prezența investițiilor atât în ​​titluri de stat, cât și în titluri de creanță private este dată separat. Potrivit legislației, titlurile de valoare de stat includ titluri de valoare emise (emise) în numele Federației Ruse și al municipalităților (guvernelor locale).

Investițiile în titluri de stat sunt considerate cele mai puțin riscante, întrucât garantul în acest caz este statul. În prezent, pe piața titlurilor de stat sunt tranzacționate următoarele tipuri de obligațiuni:

Obligațiuni guvernamentale pe termen scurt (GKO);

Obligațiuni de împrumut federal (OFZ);

Obligațiuni de împrumut de economii de stat (OGSZ);

Obligațiuni de împrumut în valută (OVVZ sau OVOZ).

Legătură- aceasta este o garanție care atestă că proprietarul său a depus fonduri în suma specificată în obligațiune. Proprietarul obligațiunii este învestit cu dreptul de a primi valoarea nominală a obligațiunii și o dobândă fixă ​​într-o perioadă specificată. Condițiile emisiunii pot prevedea plata dobânzii în rate egale înainte de termenul (scadența) specificat în obligațiune. Astfel de obligațiuni se numesc obligațiuni cu cupon. Venitul din acestea se plătește prin plata cupoanelor (părți detașabile ale obligațiunii).

Obligațiunile pot fi înregistrate și la purtător. În funcție de scadență, obligațiunile sunt împărțite în pe termen lung și pe termen scurt... Cele pe termen lung au o maturitate mai mare de un an, iar cele pe termen scurt - mai puțin de un an.

Obligațiunile achiziționate sunt înscrise într-un registru special cu indicarea numerelor și a sumei dobânzii aferente acestora. Obligațiunile cu o copie a registrului se păstrează la casieria organizației.

Obligațiunile sunt contabilizate la costul efectiv de achiziție în contul 58 „Investiții financiare”, căruia i se deschide subcontul 2 „Titluri de creanță”. Costurile organizației pentru achiziționarea de obligațiuni în majoritatea cazurilor nu coincid cu valoarea nominală a acestora. Dacă obligațiunea este cu cupon zero (nu implică plăți de dobândă până la scadență), atunci este vândută sub egalitate (suma plătibilă la scadență). Obligațiunea cu cupon este vândută la un preț mai mare decât valoarea nominală, deoarece prețul include suma plăților viitoare ale dobânzii (cuponului).

Diferența dintre costurile nominale și efective de cumpărare a obligațiunilor, a altor titluri similare (bilete la ordin etc.) ar trebui atribuită rezultatelor. activitate economică pe durata circulaţiei acestora.

Această diferență este anulată lunar în părți egale pe toată perioada rămasă până la scadența titlurilor și rentabilitatea fondurilor investite. Scopul anulării diferențelor este de a egaliza valoarea nominală și valoarea contabilă a obligațiunii la scadență.

Organizația a achiziționat obligațiuni cu o valoare nominală de 800.000 RUB. cu o scadență de 10 ani și un venit de 10% pe an, adică venitul anual din dobânzi va fi de 80.000 de ruble. Prețul de cumpărare - 1.000.000 de ruble.

Astfel, diferența dintre valoarea nominală și prețul de achiziție va fi:

1.000.000 RUB - 800.000 de ruble. = 200.000 RUB

Aceasta înseamnă că anual este necesar să anulați 200.000 de ruble. / 10 ani = = 20.000 de ruble. de la 80.000 de ruble. venitul din obligațiuni (60.000 de ruble sunt direct atribuite profitului).

Achiziția de obligațiuni se efectuează mai întâi prin înregistrarea: debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” (subcontul „Investiții în valori mobiliare”) și creditul conturilor contabile de casă (50, 51, 52), în funcție de formă și moneda de plată, conturi contabile (60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”). Apoi, când se iau în calcul toate costurile de cumpărare a obligațiunilor, se face o înregistrare pe creditul contului 08 și debitul contului 58 „Investiții financiare”, subconturile 1 sau 2, în funcție de data scadenței.

Achiziționarea de obligațiuni, a căror valoare nominală este exprimată în valută străină, este înregistrată în echivalentul rublei la cursul de schimb oficial în vigoare în ziua tranzacției.

Acumularea dobânzii (veniturii) la obligațiuni este reflectată de o înscriere pe debitul contului 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”, subcontul „Dobânzi (venituri) la obligațiuni” și creditul contului 91.

La vânzarea sau răscumpărarea obligațiunilor cu cupon, venitul primit din vânzarea (răscumpărarea) cuponului (venitul din cupon) este determinat separat, iar rezultatul financiar din cedarea titlului este determinat separat.

Dacă există la momentul vânzării sau răscumpărării obligațiunii dobânzi (venituri) plătite, contabilizate la momentul încasării investițiilor financiare în cont, dobânda (veniturile) primite se reflectă în creditul contului 58 „Investiții financiare”. „, subcontul „Fonduri primite și costuri suportate pentru dobânzi (venituri) din obligațiuni „în corespondență cu contul 91” Alte venituri și cheltuieli „.

Diferența rezultată între dobânda (venitul) primită și plătită pentru fiecare emisiune individuală de obligațiuni este supusă debitării din contul 58 „Investiții financiare”, subcontul „Fonduri primite și costuri suportate din dobânzi (venituri) din obligațiuni”, la contul 99 „Profit și pierdere” în ziua vânzării sau la scadența obligațiunii.

Profitul investitorului din tranzacțiile cu titluri cu cupon zero poate fi reflectat în contabilitate în două moduri:

1) lunar în cuantumul reevaluării investițiilor financiare;

2) suma totală la momentul vânzării sau răscumpărării titlului.

Cel mai adesea, prima opțiune este de preferat pentru investitor.

Organizația a achiziționat obligațiuni pentru 100.000 de ruble. la o valoare nominală de 80.000 de ruble. Obligațiunea scade în 5 ani. Dobânda la obligațiuni este de 15% pe an și se plătește la sfârșitul anului.

Valorificarea obligațiunilor se realizează prin înregistrarea:

Contul Dt 58, contul CT 51-100.000 de ruble.

La sfârșitul anului, veniturile din obligațiuni au fost acumulate în valoare de 15.000 de ruble. (100.000? 15%), diferența dintre prețul de cumpărare și prețul nominal al obligațiunii a fost de 20.000 de ruble și calculată pentru un an - 4.000 de ruble. Diferența dintre randamentul anual al obligațiunilor și diferența anuală dintre valoarea de cumpărare și valoarea nominală va fi de 11.000 de ruble. (15.000-4000).

La sfârșitul anului, acumularea veniturilor, ținând cont de diferențele specificate, se reflectă prin corespondență:

Contul Dt 76, subcontul „Calculul dividendelor și al altor venituri datorate” pentru suma venitului anual (15.000 de ruble);

Contul CT 58 - pentru partea anuală a diferenței dintre prețul de cumpărare și prețul nominal (4000 de ruble);

Contul 91 CT - pentru diferența dintre venit și partea anuală a diferenței (11.000 de ruble).

Contul Dt 51, contul CT 76-15.000 de ruble. - suma veniturilor acumulate se creditează în contul curent.

V bilanț la începutul anului viitor, valoarea obligațiunilor se va reflecta în valoare de 96.000 de ruble. (100.000-4000).

Billete la ordin sunt contabilizate în contul 58 dacă:

Organizația a acordat un împrumut în numerar, iar împrumutatul a emis o cambie cu obligația (billet la ordin) sau cu o ofertă către o altă persoană (cambră) de a plăti sumele de bani împrumutate la începutul termenului prevăzut pentru prin factura; încheierea unui contract de cumpărare și vânzare a cambiei este inutilă;

La cumpărarea unei cambii pentru numerar, un contract de vânzare-cumpărare a cambiei a fost încheiat nu cu trăgătorul, ci cu o altă organizație care transfera cambia prin aval;

Ca plată în avans sau în plată pentru produse (lucrări, servicii), a fost primită de la un „terț” (o cambie al cărei trag nu este nici cumpărătorul, nici vânzătorul) sau o cambie acceptată de plătitor. cumpărătorul sub aviz.

Transferul și primirea facturilor contabilizate în contul 58 ca plată pentru produse (lucrări, servicii) este o operațiune de schimb de mărfuri (barter) sau rambursarea datoriilor prin compensare. Regulile de reflectare a unor astfel de tranzacții în contabilitate sunt stabilite prin clauza 6.3 din PBU 9/99 „Venituri ale unei organizații” și clauza 6.3 din PBU 10/99 „Cheltuieli ale unei organizații”. Aceste reguli se aplică tranzacțiilor care implică cambii, ținând cont de două circumstanțe:

Transferul dreptului de proprietate asupra cambiei la momentul avizării, iar nu îndeplinirea de către cealaltă parte a obligațiilor sale;

Imposibilitatea afisarii unei facturi la o valoare care depaseste valoarea sa nominala.

Dacă cumpărătorul, în plata produselor (lucrări, servicii) achiziționate de la furnizor, emite propria sa cambie, adică o cambie la care el însuși este obligat, sau o cambie neacceptată de plătitor, atunci astfel de facturi sunt contabilizate în același cont ca și creanța...

La tranzacționarea cu titluri de creanță în valută străină, pot apărea diferențe de curs valutar dacă cumpărarea și vânzarea titlurilor de valoare se fac la același preț valutar. Această diferență este anulată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Potrivit art. 807 din Codul civil al Federației Ruse în temeiul unui contract de împrumut, una dintre părți (împrumutatul) transferă în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul) bani sau alte lucruri definite prin caracteristici generice, iar împrumutatul se obligă să returneze aceeași sumă. de bani (suma împrumutului) către creditor sau un număr egal de alte lucruri pe care le-a primit de același fel și calitate. Contractul de împrumut poate fi purtător de dobândă (cu plata dobânzii) și gratuit.

În art. 809 din Codul civil al Federației Ruse stipulează procedura de plată a dobânzii în baza unui contract de împrumut.

În cazul unui contract de împrumut plătit, suma și procedura de plată a dobânzii sunt stabilite prin contract. Dobânda conform unui contract de împrumut poate fi plătită în modul convenit de părți. Dacă nu este stipulată o astfel de procedură, atunci dobânda se plătește lunar până în ziua rambursării efective a împrumutului.

Valoarea curentă de piață a împrumuturilor acordate nu este determinată - acestea sunt reflectate în contabilitate și raportare la costul lor inițial. Organizației i se permite să-și calculeze valoarea estimată. În același timp, nu se fac înregistrări în contabilitate.

Creditele bănești și alte împrumuturi acordate altor organizații se contabilizează în debitul contului 58, subcontul 3 „Împrumuturi acordate”, în corespondență cu creditul contului 51 „Conturi de decontare” sau alte conturi, în funcție de tipul creditului. Rambursarea împrumutului se reflectă în debitul contului 51 „Conturi de decontare” sau alt cont, în funcție de tipul împrumutului și creditul subcontului 58-3 „Împrumuturi acordate”. Valoarea dobânzii la împrumut este afișată separat. Acumularea dividendelor (dobânzilor) la creditele acordate se reflectă în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” și creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, iar încasarea se reflectă în debitul de numerar sau alte conturi și creditul contului 76.

Împrumuturile acordate de organizație, garantate prin bilete la ordin, sunt contabilizate separat în acest subcont.

Trebuie avut în vedere faptul că, în conformitate cu clauza 3 din PBU 9/99, primirea și rambursarea unui împrumut acordat împrumutatului, adică primirea sumei principalului împrumutului, nu este recunoscută ca venit al Organizatia. Veniturile contabile includ doar dobânzile primite pentru furnizarea de fonduri pentru utilizare de către organizație (clauza 7 din PBU 9/99).

În cazul unui contract de împrumut nemonetar (împrumut de active materiale), plata pentru utilizarea proprietății corespunzătoare este stabilită în formă monetară, adică acesta este practic același procent.

Sumele dobânzilor acumulate conform contractului de împrumut sunt reflectate de la creditor printr-o înscriere pe debitul contului 58 și creditul contului 91, încasarea dobânzii - la debitul contului 51 și creditul contului 58.

De la organizatia imprumutatoare, sumele dobanzilor platite pentru utilizarea creditului sunt, in conformitate cu clauza 11 din PBU 10/99, la alte cheltuieli si sunt supuse debitarii la contul 91 "Alte venituri si cheltuieli".

Dacă împrumutatul nu returnează suma împrumutului la timp, atunci trebuie plătită dobânda pentru această sumă, care se determină pe baza ratei de actualizare a dobânzii bancare existente la locul de reședință (pentru cetățeni) sau la locul de amplasare. (pentru o persoană juridică). Sumele penalităților acumulate se reflectă pe debitul contului 76, subcontul „Decontări la daune” și creditul contului 91.

Din punct de vedere fiscal, sumele penalităților datorate sunt incluse în alte venituri ale împrumutătorului numai în măsura în care sunt recunoscute de împrumutat sau acordate de tribunalul arbitral.

Potrivit art. 1041 din Codul civil al Federației Ruse, două sau mai multe persoane (tovarăși) se angajează să își combine contribuțiile, aptitudinile și abilitățile pentru a obține un profit sau a atinge un alt scop care nu contravine legii (să încheie un simplu contract de parteneriat).

Parteneriatul este creat și funcționează pe baza actului constitutiv, care este semnat de toți participanții săi. Contractul stabilește mărimea și componența capitalului social al societății; mărimea și procedura de schimbare a acțiunilor fiecăruia dintre participanții la capitalul de aport; dimensiunea, compoziția, calendarul și procedura de realizare a contribuțiilor de către participanți; răspunderea participanților pentru încălcarea obligațiilor de a contribui.

Legea nu impune parteneriatului să aibă un capital social minim obligatoriu. Totodată, un anumit capital comun al societății trebuie să constituie baza de proprietate a participării sale în circulația civilă. Acest capital este folosit în primul rând pentru a face față creanțelor creditorilor parteneriatului.

Până la momentul înregistrării unui parteneriat deplin, participanții acestuia trebuie să facă cel puțin jumătate din contribuția lor la capitalul comun. Iar restul trebuie făcut în termenul stabilit prin actul constitutiv. Dacă participantul nu face o contribuție în timp util la capitalul comun, atunci el trebuie să plătească parteneriatului 10% pe an din partea neplătită a contribuției și să compenseze pierderile cauzate. Complet este recunoscut un parteneriat, ai cărui participanți (parteneri generali), în conformitate cu acordul încheiat între aceștia, desfășoară activități antreprenoriale în numele parteneriatului și răspund de obligațiile sale cu bunurile ce le aparțin (articolul 69 din Codul civil). Codul Federației Ruse).

Evaluarea bănească a contribuțiilor participanților se face prin acord între aceștia. Bunurile aduse de parteneri, pe care aceștia le dețineau prin drepturi, precum și produsele realizate ca urmare a activităților comune și veniturile primite din aceasta, vor fi recunoscute drept proprietate comună a acestora, dacă prin lege sau printr-un simplu mod nu se prevede altfel. acord de parteneriat.

Contabilitatea bunurilor comune ale asociaților poate fi încredințată de către aceștia uneia dintre persoanele juridice participante la contractul de parteneriat simplu, care presupune menținerea unui bilanţ separat, întocmirea și furnizarea documentației contabile, fiscale și de altă natură atât partenerilor, cât și agențiilor guvernamentale. .

Contribuțiile partenerilor în contabilitate se reflectă ca parte a investițiilor financiare în evaluarea prevăzută de contractul de parteneriat simplu (sau cerințele legislației în vigoare). Depozitele, în funcție de durata contractului de activitate comună încheiat, se împart în pe termen scurt (dacă durata contractului este mai mică de 12 luni) și pe termen lung (dacă durata contractului este de 12 luni sau mai mult).

Contribuțiile partenerilor în activități comune se contabilizează de către aceștia în contul 58 „Investiții financiare”, subcontul 4 „Contribuții în baza unui contract de parteneriat simplu”. Transferul proprietății la depozit se reflectă în debitul acestui cont în corespondență cu contul 51 și alte conturi de contabilizare a fondurilor transferate.

Aporturile tovarășilor pot fi atât bănești, cât și diverse tipuri de proprietăți: active fixe, active necorporale, materii prime, materiale, produse, lucrări în curs etc.

Organizația a încheiat un acord de asociere în comun cu o altă companie și a transferat active fixe cu o valoare reziduală de 1 milion RUB ca contribuție la activitatea comună. În conformitate cu acordul, aceste fonduri au fost estimate în bilanțul separat al activităților comune în valoare de 5 milioane de ruble. În contabilitatea societății care a contribuit se vor face următoarele înregistrări:

Contul Dt 58-4, contul CT 01 - în valoare de 1 milion de ruble.

Restituirea fondurilor din activități comune la încetarea contractului de parteneriat simplu se reflectă în debitul conturilor imobilului primit din creditul contului 58-4 în evaluarea conform căreia a fost contribuit, sau, în cazul în care alt bun este returnate, în evaluarea agreată de participanți în timpul lichidării activității comune.

În legătură cu încetarea activității comune, organizația a restituit mijloacele fixe transferate anterior în activitatea comună. Costul fondurilor conform acordului dintre participanții la asociere este estimat la 5 milioane de ruble. În timpul utilizării fondurilor în activități comune, amortizarea a fost percepută în valoare de 0,350 milioane RUB. În contabilitate, aceste operațiuni vor fi reflectate în evidențe:

Contul Dt 01 - în valoare de 4,65 milioane de ruble.

Contul Dt 91-2 - în valoare de 0,35 milioane de ruble.,

Кт contul 58-4 - în valoare de 5 milioane de ruble.

Profiturile și pierderile unui parteneriat deplin sunt distribuite între participanții săi proporțional cu cotele lor la capitalul de aport, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin memorandumul de asociere sau alt acord al participanților (articolul 75 din Codul civil al Federației Ruse). Un participant la un parteneriat nu poate fi înlăturat complet de la realizarea unui profit sau eliberat complet de povara pierderilor.

1. Ce se înțelege prin investiții financiare?

2. Pentru ce este investiția?

3. Ce condiții sunt necesare pentru acceptarea investițiilor financiare în contabilitate?

4. Numiți tipurile de valoare a investițiilor financiare.

5. Ce este un titlu și ce tipuri de titluri există?

6. Ce titluri de valoare sunt reevaluate?

7. Care sunt metodele de evaluare a valorilor mobiliare.

8. Când se constituie provizionul pentru deprecierea investițiilor financiare?

9. Ce se înțelege prin valoarea de piață actuală a valorilor mobiliare?

10. În ce cont se înregistrează investițiile financiare? Acest cont are subconturi și, dacă da, care dintre ele?

11. În ce cazuri este recunoscută cedarea investițiilor financiare?

12. Cum este organizată contabilitatea acțiunilor?

13. Metoda de evaluare FIFO este aplicabilă titlurilor de valoare?

14. Dați o definiție a conceptului de „bond”.

15. Ce tipuri de obligațiuni există și cum sunt contabilizate?

1. Investițiile financiare în contabilitate sunt estimate:

a) la valoarea contabilă;

b) în cuantumul costurilor efective;

c) la valoarea de piata.

2. Investițiile financiare sunt investiții:

a) active imobilizate;

b) valori mobiliare;

c) active materiale.

3. Atunci când se reflectă costul titlurilor de valoare dobândite pe termen lung, se întocmește o înregistrare contabilă:

a) conturile Dt 08, conturile CT 50, 51, 52; Dt cont 58-1, CT cont 08;

b) conturile Dt 50-3, conturile CT 50-1, 51, 52;

c) conturile Dt 58-1, conturile CT 50-1, 51, 52.

4. Investițiile financiare includ:

a) acordarea de împrumuturi altor organizații;

b) investiţii profitabile în active materiale;

c) împrumuturi către cumpărători și clienți.

5. Societatea pe acțiuni a răscumpărat o parte din acțiuni de la proprii acționari. Valoarea acțiunilor răscumpărate se reflectă în cont:

a) 58-1 „Acțiuni și Acțiuni”;

b) 58-2 „Titluri de creanță”;

c) 81 „Acțiuni proprii (mize)”.

6. La acumularea suplimentară a sumei depășirii valorii nominale a obligațiunilor achiziționate peste valoarea lor de cumpărare cu suma venitului, se face o înregistrare contabilă:

a) contul Dt 58, contul CT 91 sau 76;

b) contul Dt 76, contul CT 91;

c) contul Dt 76, contul CT 58 sau 91.

7. Prețul de emisiune al unei acțiuni este prețul:

a) la care actiunea este cotata pe piata secundara;

b) la care actiunea se tranzactioneaza pe piata primara;

c) prin care acţiunile preferenţiale sunt convertite în acţiuni ordinare.

8. Indicatorul valorii contabile a unei acțiuni arată:

a) suma pentru care sunt cumpărate și vândute acțiuni la bursă;

b) cuantumul dividendelor pe acţiune;

c) securitatea acţiunilor organizaţiei cu activ net.

9. Investițiile în titluri de stat (realizate prin transferul de fonduri din contul curent) se reflectă în evidența contabilă prin înregistrarea:

a) contul Dt 86, contul CT 51;

b) contul Dt 81, contul CT 51;

c) contul Dt 58, contul CT 51.

10. Sumele dobânzilor primite în baza contractului de împrumut sunt reflectate de către creditor cu următoarea înregistrare:

a) contul Dt 58, contul CT 91;

b) contul Dt 51, contul CT 76;

c) contul Dt 91, contul CT 58.

11. Provizionul pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare se reflectă în contabilitatea contului:

a) 58 „Investiții financiare”;

b) 14 „Provizioane pentru amortizarea imobilizărilor corporale”;

c) 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”.

12. La calcularea dobânzii la obligațiunile pe termen lung achiziționate de la firma A, se întocmește o înregistrare contabilă:

a) contul Dt 76, contul CT 91-1;

b) contul Dt 76, contul CT 99;

c) contul Dt 76, contul CT 98-1.

13. Costurile asociate cu vânzarea valorilor mobiliare sunt:

a) cheltuielile de afaceri;

b) alte cheltuieli;

c) costurile de producţie.

14. Contabilitatea investițiilor organizației în capitalul autorizat al altor organizații se ține în contul:

a) 80 „Capital social”;

b) 58 „Investiții financiare”;

c) 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”;

d) 81 „Acțiuni proprii (mize)”.

15. Acceptarea investițiilor financiare (bilete la ordin) de la cumpărători și clienți pentru rambursarea creanțelor în contabilitatea organizației se reflectă:

a) contul Dt 58, contul CT 75;

b) contul Dt 62, contul CT 58;

c) contul Dt 58, contul CT 62.

Investiții financiare- titluri de stat și municipale, titluri ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, în care se stabilește data și valoarea răscumpărării (obligațiuni, bilete la ordin); contribuții la capitalurile autorizate (pool) ale altor organizații (inclusiv filiale și entități de afaceri dependente); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în institutii de credit, creanțe dobândite în baza cesiunii dreptului de creanță etc.

Un comentariu

Termenul „Investiții financiare” este folosit în contabilitate. Investițiile financiare includ titluri de valoare, contribuții la capitalul social (social) autorizat al altor organizații, împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite în baza cesiunii dreptului de creanță etc.

Procedura contabila a investitiilor financiare este determinata de Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea investitiilor financiare” PBU 19/02, aprobat. Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 decembrie 2002 N 126n.

Investițiile financiare sunt înregistrate în contabilitate pe un cont. Unele tipuri de investiții financiare pot fi contabilizate în conturi subcontul 3 „Conturi de depozit” și subcontul 1 „Calcule privind împrumuturile acordate”. Deprecierea investițiilor financiare se înregistrează în cont.

Ce se referă la investițiile financiare

Investițiile financiare ale organizației includ: titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, în care se stabilește data și costul răscumpărării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalurile autorizate (pool) ale altor organizații (inclusiv filiale și entități de afaceri dependente); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, conturi de creanță dobândite în baza cesiunii dreptului de creanță etc. (clauza 3 din PBU 19)

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

Acțiuni proprii răscumpărate de o societate pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;

Facturi emise de organizația emitentă către organizația vânzătoare în decontarea mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;

Investiții ale organizației în imobile și alte proprietăți care au o formă materială, asigurate de organizație contra cost pentru utilizare temporară (deținere și folosință temporară) în scopul generării de venituri;

Metale pretioase, bijuterii, opere de arta si alte valori similare nedobandite in scopul desfasurarii activitatilor obisnuite.

Înregistrare

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial (clauza 8 din PBU 19).

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este valoarea costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele) (clauza 9 din PBU 19).

Tipuri de investiții financiare

Investițiile financiare sunt împărțite în două grupe: investiții financiare, care pot fi utilizate pentru determinarea valorii curente de piață și investiții financiare, pentru care nu este determinată valoarea lor actuală de piață.

Întreprinderile mici, cu excepția emitenților de valori mobiliare plasate public, precum și a organizațiilor non-profit cu orientare socială, au dreptul de a efectua o evaluare ulterioară a tuturor investițiilor financiare în modul prescris pentru investițiile financiare pentru care valoarea lor actuală de piață este nedeterminat (clauza 19 din PBU 19).

Investiții financiare care pot fi utilizate pentru a determina valoarea curentă de piață

Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în conformitate cu procedura stabilită se reflectă în situațiile financiare de la sfârșitul anului de raportare la valoarea curentă de piață prin ajustarea evaluării lor de la data de raportare anterioară. Organizația poate efectua ajustarea specificată lunar sau trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare se referă la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau la o creștere a veniturilor sau cheltuieli de la o organizație necomercială în corespondență cu contul de investiții financiare (cl. 20 PBU 19).

Investiții financiare pentru care valoarea lor actuală de piață nu este determinată

Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată sunt supuse reflectării în evidențele contabile și în situațiile contabile de la data raportării la costul lor inițial (clauza 21 din PBU 19).

Deprecierea investițiilor financiare

O scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, pentru care valoarea lor curentă de piață nu este determinată, sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condițiile normale ale activităților sale, este recunoscută ca un deprecierea investiţiilor financiare. În acest caz, pe baza calculului organizației, se determină costul estimat al investițiilor financiare, care este egal cu diferența dintre valoarea lor la care se reflectă în contabilitate (valoarea contabilă) și valoarea unei astfel de scăderi (clauza 37 din PBU 19).