Contabilitatea imobilizărilor necorporale (înregistrări). Contabilitatea imobilizarilor necorporale: inregistrari la primire, amortizare, cedare Contabilitatea inregistrarii inregistrarii imobilizarilor necorporale

Când o imobilizare necorporală urmează să fie anulată

De exemplu, comisia poate ajunge la concluzia că site-ul web creat, care a fost listat în bilanț ca imobilizare necorporală, nu va aduce beneficii economice suplimentare din utilizarea sa ( caz special- închiderea magazinului online). Pe această bază, activele necorporale sub forma unui site web pot fi anulate din bilanţ.

Documentarea

Inițial, șeful întreprinderii trebuie să emită un ordin pentru a crea un comision care decide să anuleze activele imobilizate, inclusiv activele necorporale (Fig. 1):

Orez. 1. Exemplu de ordin privind crearea unui comision pentru radierea imobilizărilor necorporale

Comisia creată desfășoară următoarele acțiuni:

Efectuează o inspecție a imobilizării necorporale și examinează documentația pentru imobilizarea necorporală care urmează să fie anulată;

Stabilește motivele pe baza cărora se ia decizia că activele necorporale nu vor aduce beneficii economice suplimentare din utilizarea lor;

Stabilește persoanele (dacă situația o impune), din vina cărora a avut loc scoaterea prematură din funcțiune a imobilizărilor necorporale, face propuneri cu privire la răspunderea acestora;

Determină posibilitatea vânzării (transferării) obiectului imobilizărilor necorporale către alte întreprinderi;

Întocmește și semnează acte pentru radierea imobilizărilor necorporale.

Vă rugăm să rețineți: Amortizarea 100% în sine nu este o bază pentru lichidarea unei imobilizări necorporale. Acest lucru este confirmat și de autorități (cf. Scrisoarea nr. 31-17310-01-29/13178 din 21 iulie 2004).

Pe baza rezultatelor inspecției imobilizării necorporale supusă radierii, comisia întocmește protocol(Fig. 2), care indică toate informațiile necesare privind operațiunea de anulare.

Orez. 2. Exemplu de proces verbal al ședinței comisiei permanente privind radierea obiectului imobilizărilor necorporale

Pe baza acestui protocol, șeful întreprinderii emite în scopul dezafectării unei imobilizări necorporale(Fig. 3).

Orez. 3. Exemplu de comandă pentru scoaterea din funcțiune a unei imobilizări necorporale

Comisia întocmește radierea unui obiect de imobilizări necorporale printr-un Act de înstrăinare (lichidare) a unui obiect de drept de proprietate intelectuală, constând în active necorporale(formular standard nr. HA-3), care este alcătuit în două exemplare ( clauza 1.7 din Recomandările metodologice nr.1327). Un astfel de act este întocmit pentru înstrăinarea fiecărui obiect individual de imobilizări necorporale.

Notă: valoarea reziduală, care este dată în gr. 13 „Zalishkova vartyst, UAH” Actul formularului standard nr. HA-3 este determinat în funcție de date contabilitateîn ultima zi a lunii în care un astfel de obiect este înstrăinat, ca diferență între costul inițial și valoarea deprecierii acumulate pe durata de viață utilă ( clauza 3.2 din Ordinul nr. 732).

Adică, întreprinderea trebuie să acumuleze amortizare pentru ultima lună de utilizare a imobilizării necorporale și abia apoi să determine valoarea reziduală a unui astfel de obiect. Această ordine corespunde 30 P(S)BU 8, conform căreia amortizarea este oprită începând cu luna, Următorul după luna pensionării ANM.

Nuanţă:în linie „Vibuttya (lichidarea) a obiectului dreptului la putere intelectuală din cifra de afaceri a statului” Actul din formularul standard nr. HA-3 indică motivele cedarii imobilizărilor necorporale, care pot fi, în special, următoarele:

1) data expirării:

Drepturi de proprietate intelectuală,

Acorduri pentru utilizarea drepturilor de proprietate intelectuală,

Stocarea informațiilor referitoare la obiectele drepturilor de proprietate intelectuală ca secret comercial,

acord de licențiere;

2) rezilierea anticipată a contractului de licență etc.

Iată un exemplu de executare a unui act de formular Nr. HA-3 (Fig. 4 la p. 16).

După aprobarea certificatului de radiere de către conducătorul întreprinderii sau o altă persoană autorizată să facă acest lucru:

Prima copie a actului se transferă la departamentul de contabilitate;

Al doilea este lăsat de persoana responsabilă cu depozitarea imobilizărilor necorporale.

Lichidarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală

impozit pe venit . Procedura de înregistrare a unei operațiuni de lichidare a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală depinde dacă persoana respectivă efectuează ajustări la rezultatul financiar contabil înainte de impozitare pentru diferențele care apar în conformitate cu prevederile sec. III NKU (clauza 134.1.1 NKU).

Contribuabilii care nu ajustează rezultatul financiar, determina din 01.01.15 profit impozabil exclusiv conform datelor contabile. Reamintim că acestea includ persoanele ale căror venituri anuale din orice activitate (net de impozite indirecte), determinate conform regulilor contabile, pentru ultima perioadă anuală de raportare (de impozitare). nu depășește 20 milioane UAH.

fețe, efectuarea de ajustări la rezultatul financiar(cu un venit anual de peste 20 milioane UAH), rezultatul financiar contabil este ajustat pentru următoarele diferențe:

. crește cu valoarea valorii reziduale a unei imobilizări necorporale separate, determinată în conformitate cu NP(S)BU (clauza 138.1 din TCU);

. reduce cu valoarea valorii reziduale a unei imobilizări necorporale individuale, determinată ținând cont de provizioane Artă. 138 GCC (clauza 138.2 CGC).

Valoarea reziduală „taxă” va diferi de cea „contabilă” din cauza următorilor factori:

Diferențe în termenii și metodele de amortizare;

Discrepanțe între valoarea reziduală „taxă” determinată de la 01/01/15 și cea „contabilă”.

TVA . Conform alin. « e" p.p. 14.1.191 NKU lichidare voluntară de către contribuabil mijloace fixe, care se află în posesia unui astfel de plătitor, este considerată livrare. Cu toate acestea, într-un mod special clauza 189.9 din TCU, care reglementează impozitarea acestor tranzacții, se referă doar la lichidarea activelor fixe de producție sau neproducție. Adică o procedură separată de calcul a obligațiilor fiscale pentru lichidarea imobilizărilor necorporale în NKU nu este specificat.

Între timp, autoritățile fiscale prescriu să percepe obligația fiscalăîn acest caz, pe baza alin. „g” clauza 198.5 din TCU datorită faptului că activele necorporale nu sunt utilizate în activitate economică(cm. precizare la categoria 101.05 ZIR SFSU). Baza de impozitare pentru această abordare este determinată în funcție de clauza 189.1 din TCU pe baza valorii contabile (reziduale) care s-a dezvoltat la începutul perioadei de raportare (de impozitare) în care se desfășoară astfel de operațiuni (lichidarea imobilizărilor necorporale). Totodată, obligația de a acumula obligații fiscale nu depinde de întocmirea sau nu a documentelor de radiere a imobilizărilor necorporale.

Dar! Trebuie remarcat faptul că obligațiile fiscale conform normelor clauza 198.5 din TCU sunt acumulate numai dacă pentru activele imobilizate (inclusiv activele necorporale) a fost reflectată anterior credit fiscal. Acest lucru a fost confirmat și de SFSU într-o scrisoare din 08/07/15 Nr. 29163/7/99-99-19-03-02-17 (cf. 025069200).Și multe imobilizări necorporale, în special site-urile de internet, sunt furnizate fără TVA ( p. 26 subsecţiunea. 2 sec. XX GCC). În astfel de cazuri, obligațiile fiscale la lichidarea lor nu trebuie să fie acumulate.

Contabilitate

După cum am menționat mai sus, înainte de a lichida o imobilizare necorporală existentă, trebuie calculată amortizarea pentru luna curentă, iar apoi trebuie determinată valoarea reziduală a unui astfel de obiect pentru a-l anula drept cheltuieli ( 30 P(S)BU 8).

La lichidarea unei imobilizări necorporale, valoarea sa reziduală este inclusă în alte cheltuieli și reflectată în Dt subcontul 976 „Scrierea activelor imobilizate” (p. 35 P (S) BU 8, p. 29 P (S) BU 16 „Cheltuieli”). Subcontul 976 poate fi folosit și pentru a reflecta costurile asociate cu acumularea datoriilor fiscale pentru TVA la operațiunile de lichidare a imobilizărilor necorporale.

Dacă societatea a reevaluat imobilizările necorporale şi subcontul 412 „Reevaluarea (deprecierea) imobilizărilor necorporale” există un sold creditor care poate fi identificat (asociat cu obiectul de anulare a imobilizărilor necorporale), apoi se face o înregistrare pentru valoarea unui astfel de sold la anulare ( clauza 24 P(S)BU 8, clauza 3.6 din Recomandările metodologice nr. 1327): Dt 412 - Kt 441 "Venituri reținute".

Exemplu.Compania lichidează site-ul web, al cărui cost inițial este de 3000 UAH, valoarea deprecierii acumulate este de 1500 UAH, valoarea de lichidare este de 0 UAH. Nu a existat credit fiscal pentru achiziția site-ului (tranzacția nu a fost supusă TVA-ului).

Operațiunile din contabilitate vor fi reflectate așa cum se arată în tabel.

Orez. 4. O mostră de executare a Legii de radiere a obiectului imobilizărilor necorporale din formularul tip Nr. HA-3

Contabilitatea operațiunilor de lichidare a unei imobilizări necorporale

Deci, nu este dificil să anulați activele necorporale, principalul lucru este să întocmiți corect documentele.

Întreprinderea are dreptul de a anula obiectul imobilizărilor necorporale dacă este imposibil să se obțină beneficii economice suplimentare din utilizarea acestuia.

Procedura de înregistrare a unei operațiuni de lichidare a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală depinde dacă persoana respectivă efectuează ajustări la rezultatul financiar contabil pentru diferențele prevăzute la sec. III NKU.

Autoritățile fiscale prescriu, la lichidarea imobilizărilor necorporale, să acumuleze obligații fiscale pentru TVA conform normelor. alin. „g” clauza 198.5 din TCU(pe baza valorii reziduale a imobilizarilor necorporale la momentul radierii), indiferent daca au fost sau nu intocmite acte de lichidare. Este însă necesară perceperea TVA conform acestor norme doar în situația în care la momentul achiziției imobilizărilor necorporale s-a reflectat un credit fiscal pentru TVA.

Documente și abrevieri ale articolelor

Ordinul nr. 732 - Procedura de aplicare a formularelor tip de contabilitate primară a obiectelor drepturilor de proprietate intelectuală ca parte a imobilizărilor necorporale, aprobată prin ordinul IFI din 22 noiembrie 2004 nr. 732.

Recomandarea metodologică nr. 1327 - Instrucțiuni pentru evidența imobilizărilor necorporale, aprobat prin ordinul MFU din 16 noiembrie 2009 nr. 1327.

NMA - active necorporale.

În timpul inventarierii anuale, o instituție poate identifica proprietăți care nu sunt utilizate în cursul activităților sale din cauza pierderii totale sau parțiale a proprietățile consumatorului, inclusiv deprecierea fizică sau morală. Dacă este imposibil să restaurați o astfel de proprietate sau utilizarea ulterioară a acesteia nu este fezabilă din punct de vedere economic, atunci aceasta este radiată din registru. Vă vom spune în articol cum să efectuați corect și să reflectați în bugetul măsurilor contabile pentru a anula activele care au devenit inutilizabile.

Găsirea proprietății nefolosite

Reamintim că înainte de alcătuirea raportării bugetare anuale este obligatoriu un inventar (clauza 7 din Instrucțiunea nr. 191n). Un astfel de inventar trebuie efectuat de către instituție nu mai devreme de 1 octombrie a anului de raportare.

Orientările pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49 (în continuare - Orientările pentru inventar), precizează regulile generale pentru implementarea acestuia. . Conform acestui document, se întocmește o listă de inventar separată pentru mijloacele fixe care nu sunt adecvate pentru funcționare și nu pot fi restaurate, indicând momentul punerii în funcțiune și motivele care au determinat aceste obiecte să devină inutilizabile (deteriorări, uzură completă etc.) ( clauza 3.6 din Ghidul inventarului metodologic). Considerăm că registrele de inventar ar trebui întocmite în mod similar în raport cu celelalte active nefinanciare. Adică, faptul de a găsi obiecte de proprietate care nu sunt adecvate pentru utilizare ar trebui înregistrat într-un inventar separat. Este întocmit în forma aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 52n, - o listă de inventar (foaie de colare) pentru activele nefinanciare (f. 0504087). Acest document va sta la baza pentru realizarea măsurilor ulterioare de anulare a proprietății.

Decizia de radiere a imobilului devenit inutilizabil din registru nu este luata de comisia de inventariere, ci de o comisie special creata in acest scop, formata din angajati competenti cu cunostinte si aptitudini relevante.

Creăm un comision pentru anularea proprietății

• adjunct al șefului instituției (președintele comisiei);
• șefii unităților structurale relevante (servicii);
• specialişti în servicii economice Contabil șef sau contabil șef adjunct (contabil));
• specialişti ai serviciilor tehnice (inginer, tehnician etc.);
• reprezentanţi ai altor servicii.

Persoanele ale căror atribuții sunt legate de responsabilitatea financiară directă pentru bunurile materiale examinate în scopul luării unei decizii privind radierea proprietății nu pot fi implicate în calitate de experți pentru a participa la ședințele comisiei.

Competența comisiei de radiere a proprietății include:

• inspecția bunurilor care urmează să fie anulate, ținând cont de datele cuprinse în documentația contabilă și tehnică și de altă natură;
• stabilirea oportunității (adecvării) utilizării ulterioare a proprietății, a posibilității și eficacității refacerii acesteia;
• stabilirea motivelor radierii (uzura fizică și morală, încălcarea condițiilor de întreținere și (sau) exploatare, accidente, dezastre naturale și alte situații de urgență, neutilizarea prelungită pentru nevoi de management și alte motive care au condus la trebuie să anulați proprietatea);
• identificarea persoanelor care au fost răspunzătoare de eliminarea prematură a proprietății din cauza încălcării modurilor tehnologice de funcționare, neglijență penală sau defectuos management și formularea de propuneri pentru tragerea acestor persoane la răspundere stabilită de legea aplicabilă;
• stabilirea posibilității de utilizare a componentelor, pieselor, structurilor și materialelor individuale ale proprietății de eliminare, controlul asupra retragerii materialelor neferoase și metale pretioase, determinarea greutății și livrarea la depozitul corespunzător;
• organizarea distrugerii fizice a componentelor neprimite ale proprietății dezafectate și eliminarea acestora;
• înregistrarea actelor de inspecție a proprietății;
• întocmirea unui act privind radierea proprietății și formarea unui pachet de documente pentru coordonarea radierii proprietății în conformitate cu lista aprobată de autoritatea superioară (administrația locală) responsabilă de instituție.

Suntem de acord cu anularea proprietății

Astfel, procedura de radiere a proprietății în fara esec trebuie convenit cu proprietarul imobilului.

Principalele documente legale de reglementare care reglementează procesul de anulare a proprietății federale sunt:

Regulamentul privind specificul radierii proprietății federale, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 14 octombrie 2010 nr. 834 „Cu privire la specificul radierii proprietății federale” (în continuare - Regulamentul nr. . 834), care determină particularitățile radierii bunurilor mobile și imobile care se află în proprietatea federală și care sunt garantate cu privire la dreptul de conducere operațională al instituțiilor statului federal, autorităților statului federal (organisme ale statului federal) și organelor lor teritoriale;

Procedura de depunere de către întreprinderile unitare ale statului federal, întreprinderile de stat federale și instituțiile statului federal a documentelor pentru a conveni asupra unei decizii de anulare a proprietății federale care le sunt atribuite cu privire la dreptul de gestiune economică sau de gestionare operațională, aprobată prin ordinul Ministerul Dezvoltării Economice al Federației Ruse nr. 96, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse nr. 30n din 10.03.2011 ( în continuare - Procedura nr. 96/30n).

Pentru instituțiile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse (municipalii), procedura de anulare a proprietății este stabilită prin acte juridice de reglementare adoptate la nivel regional (local).

Pentru a conveni asupra deciziei de anulare a proprietății federale, șeful instituției trimite (cu o scrisoare de intenție care conține numele complet al instituției) organului executiv federal responsabil cu următoarele documente (clauzele 1, 2 din ordin). nr. 96 / 30n):

1) o listă de obiecte de proprietate federală, decizia de anulare care este supusă aprobării. Se specifica:

• număr în ordine;
• denumirea obiectului proprietății federale;
• numărul de inventar al obiectului proprietății federale în cazul atribuirii acestuia;
• anul punerii în funcțiune (anul emiterii) obiectului de proprietate federală;
• valoarea contabilă a unui obiect de proprietate federală la momentul deciziei de anulare;
• valoarea reziduală a proprietății federale la momentul deciziei de anulare;
• durata de viață utilă stabilită pentru obiectul dat de proprietate federală și perioada de utilizare efectivă la momentul deciziei de anulare;

3) o copie a procesului-verbal al ședinței comisiei permanente pentru pregătirea și adoptarea unei decizii privind radierea obiectelor proprietății federale;

4) acționează cu privire la radierea proprietății federale și a documentelor conform listei aprobate de organul executiv federal, ținând cont de specificul sectorial al proprietății utilizate.

Toate documentele depuse spre aprobare trebuie să fie certificate de o persoană autorizată a instituției cu amprente clare ale sigiliilor și ștampilelor și semnăturilor descifrate.

În cele mai multe cazuri, nu durează mai mult de o lună pentru a revizui un set de documente, cu excepția situațiilor care necesită verificarea suplimentară a validității radierii proprietății sau studiul suplimentar al documentelor.

Decizia de aprobare a radierii de proprietate se întocmește sub forma unui ordin (instrucțiune) al organului care coordonează activitățile instituției. O copie legalizată a acestui document este trimisă instituției. Pe baza ordinului (instrucțiunii) primite, se întocmește un ordin de către conducătorul instituției de radiere a proprietății din bilanţ. Data radierii proprietății din registru va fi data aprobării actului de radiere de către conducătorul instituției.

Înainte de aprobarea actului de radiere în modul prescris, nu este permisă punerea în aplicare a măsurilor de demontare, demontare, extragere a pieselor, ansamblurilor adecvate pentru utilizare, distrugerea sau eliminarea bunurilor.

Reflectăm anularea proprietății în contabilitatea bugetară

Contabilitatea tranzacțiilor de cedare a proprietății se ține în jurnalul de tranzacții pentru cedarea și transferul activelor nefinanciare (f. 0504071) (clauzele 55, 69, 120 din Instrucțiunea nr. 157n).

Cedarea de imobilizări corporale din cauza învechirii și uzurii fizice a acestora, inadecvarea utilizării ulterioare, inadecvarea, imposibilitatea sau ineficiența refacerii, se reflectă în contabilitatea bugetară la finalizarea activităților (demontare, dezmembrare, distrugere, eliminare etc.) prevăzute atunci când hotărând să anuleze obiectele (p. 51 Instrucţiuni nr. 157n). Odată cu anularea din bilanţ a valorii obiectului mijlocului fix, valoarea cheltuielilor de amortizare cumulate pentru acest obiect este supusă radierii.

Operațiunile de anulare a mijloacelor fixe care au devenit inutilizabile vor fi reflectate în contabilitatea bugetară cu următoarele înregistrări (clauza 10 din Instrucțiunea nr. 162n):

În același timp, mijloacele fixe scoase din funcțiune sunt acceptate pentru contabilitate în contul în afara bilanțului 02 „Imobilizări corporale acceptate pentru depozitare” (într-o evaluare condiționată: un obiect - o rublă) până când sunt dezmembrate și (sau) eliminate (clauza 335 din Instrucțiunea nr. 157n, clauza 10 Instrucțiunile nr. 162n).

Cedarea imobilizărilor necorporale se pot face în cazul încetării utilizării lor din cauza perimării (clauza 65 din Instrucţiunea nr. 157n). Concomitent cu radierea valorii contabile a imobilizărilor necorporale, valoarea cheltuielilor de amortizare cumulate a acestor active este supusă radierii.

Scoaterea din contabilitate a imobilizărilor necorporale care au devenit inutilizabile va fi reflectată în contabilitatea bugetară după cum urmează (clauza 13 din Instrucțiunea nr. 162n):

După aprobarea conform procedurii stabilite a actului privind radierea imobilizărilor, imobilizărilor necorporale în fișa de inventar pentru contabilizarea activelor nefinanciare (f. 0504031), se face o notă cu privire la cedarea obiectului. (Anexa 5 la Ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 52n).

Eliminarea stocurilor din cauza pierderii totale sau parțiale a proprietăților lor de consum, inclusiv fizice sau învechite, se face la costul efectiv al fiecărei unități sau la costul mediu real (clauza 108 din Instrucțiunea nr. 157n). Utilizarea uneia dintre aceste metode ar trebui să fie fixată în politica contabila instituţiilor. Totodată, procedura stabilită pentru determinarea valorii nu poate fi modificată în cursul exercițiului financiar.

Operațiunile de anulare a stocurilor care au devenit inutilizabile se vor reflecta în contabilitatea bugetară după cum urmează (clauza 26 din Instrucțiunea nr. 162n):

Valorile materiale obținute ca urmare a dezmembrării, cedării (lichidării) proprietății sunt supuse valorificării. Valoarea acestora se determină pe baza valorii lor actuale estimative la data acceptării în contabilitate, precum și a sumelor plătite de instituție pentru livrarea rezervelor materiale și aducerea acestora în stare aptă de utilizare (clauza 106 din Instrucțiunea nr. 157n).

Acceptarea în contabilitate a stocurilor indicate se va reflecta pe baza actului de recepție a materialelor (active materiale) (f. 0504220) prin următoarea înregistrare contabilă (clauza 23 din Instrucțiunea nr. 162n):

Agenția guvernamentală a decis să anuleze echipamentele învechite care nu pot fi utilizate în scopul pentru care a fost prevăzut. Valoarea bilanţului echipamentului a fost de 150.000 de ruble, valoarea deprecierii acumulate a fost de 100.000 de ruble.

Instituția de stat a scos din funcțiune salopete uzate (software) pentru un total de 5.000 de ruble. Ca urmare a radierii, s-au luat în calcul cârpele. Valoarea sa estimată la data acceptării în contabilitate a fost de 500 de ruble.

În contabilitatea bugetară trebuie efectuate următoarele înregistrări contabile:

În concluzie, rezumăm cele de mai sus. Decizia de radiere a imobilului devenit inutilizabil se ia de o comisie special creata in acest scop, numita prin ordin al conducatorului institutiei. Cu toate acestea, înainte de anularea proprietății din registru, o instituție de stat ar trebui să obțină acordul proprietarului său. În acest scop, un set de documente necesare. După primirea permisiunii corespunzătoare, instituția reflectă anularea proprietății în contabilitatea bugetară. Această procedură este formalizată prin certificatele de anulare aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 52n. Valorile materiale formate ca urmare a dezmembrării, cedării (lichidării) proprietății trebuie valorificate.

Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi unificat de contabilitate pentru autoritățile de stat (organe guvernamentale), organele autonome locale, organele administrației de stat fonduri extrabugetare, academii de științe de stat, instituții de stat (municipale), avizate. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n.

Instrucțiuni privind procedura de întocmire și transmitere a rapoartelor anuale, trimestriale și lunare privind execuția bugetelor sistemului bugetar Federația Rusă, aprobat Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2010 nr. 191n.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2015 nr. 52n „Cu privire la aprobarea formularelor de documente contabile primare și a registrelor contabile utilizate de autoritățile de stat (organe de stat), organismele locale de autoguvernare, organele de conducere ale statului extra -Fonduri bugetare, instituții de stat (municipale) și linii directoare pentru aplicarea acestora.”

În articol vă voi spune cum sunt contabilizate activele necorporale atunci când intră și ies din întreprindere. Care sunt cablurile implicate? Și luați în considerare, de asemenea, câteva exemple care facilitează înțelegerea materialului.

Ce sunt activele necorporale?

Activele necorporale sunt active imobilizate, spre deosebire de acestea nu au o formă fizică și sunt rezultatul activității intelectuale.

In contabilitate, conceptul de imobilizari necorporale este discutat in detaliu in PBU 14/2007, aceasta prevedere reglementeaza toate activitatile legate de activele necorporale.

Activele necorporale includ: (click pentru a extinde)

1. Drept exclusiv la o invenție, design industrial, model de utilitate.
2. Drepturi de autor exclusiv pentru programe de calculator, baze de date.
3. Legea proprietății privind topologia circuitelor integrate.
4. Dreptul exclusiv la o marcă comercială, denumire comercială, denumiri comerciale.
5. Dreptul exclusiv la realizări de selecție.
6. Reputația de afaceri a organizației (Codul civil).
7. Know-how (Cod Fiscal).

Contabilitatea imobilizărilor necorporale (intrat)

Achiziționarea imobilizărilor necorporale (înregistrări, exemplu):

În contabilitate, există un cont 04 „Imobilizări necorporale”. De asemenea, ca și în cazul imobilizărilor, activele necorporale sunt contabilizate la costul inițial plus costurile suplimentare minus . Mai mult, din 2008 TVA nu face obiectul dreptului exclusiv la inventii, desene industriale, programe de calculator, baze de date, topologii de circuite integrate, know-how, modele de utilitate. Costurile suplimentare pot include plata diferitelor taxe, plata serviciilor oricăror organizații intermediare, plata serviciilor de consultanță și informare și alte costuri asociate cu achiziționarea unui activ necorporal.

Documente primare de contabilizare a imobilizarilor necorporale - Cartea contabila a activelor necorporale-1, se intocmeste si un act de acceptare a transferului.

Tranzacții la achiziționarea unei imobilizări necorporale:

Să luăm un exemplu despre modul în care se ține contabilitatea la cumpărarea unui activ necorporal și ce înregistrări se fac.

Un exemplu de cumpărare a unui activ necorporal:

Firma 1 a cumpărat de la firma 2 dreptul exclusiv asupra unei invenții. Acordul de cesiune de brevet a fost înregistrat la Rospatent cu o taxă de 2.400 de ruble. Costul brevetului este de 59.000 de ruble.

În acest exemplu, contabilitatea va avea următoarele intrări:

Crearea unui activ necorporal (înregistrări, exemplu):

Imobilizările necorporale sunt considerate a fi create dacă sunt primite:

1. Ca urmare a îndeplinirii unor atribuții oficiale sau a unei sarcini specifice a angajatorului
2. De la terți în temeiul contractului de creație încheiat.

Înregistrările pentru crearea imobilizărilor necorporale sunt similare cu cazul precedent de cumpărare, doar costurile suplimentare pot include și plata serviciilor angajaților organizațiilor terțe implicate în crearea de active necorporale, remunerarea specialiștilor interni implicați în crearea de active necorporale, deduceri pentru nevoi sociale, costuri pentru întreținerea echipamentelor de cercetare și a altor active fixe implicate în crearea imobilizărilor necorporale, precum și amortizarea acumulată asupra acestora.

Exemplu:

Biroul de cercetare a dezvoltat un nou motor, a efectuat teste cu succes și o cerere de brevet a fost trimisă la Rospatent.

• salariile muncitorilor 30.000;
• prime de asigurare 7800;
• materialul costă 10000;
• taxa de stat 2000;
• taxa de examen 990.

Brevet primit timp de 5 ani.

Cablajul din acest exemplu:

În acest exemplu, este de remarcat faptul că contabilizarea imobilizărilor necorporale în contabilitate va arăta astfel, în conformitate cu art. 257 din Codul fiscal, impozitele plătite nu sunt luate în considerare ca costuri la crearea imobilizărilor necorporale D20 (44) K05.

Citiți mai multe despre caracteristicile calculării amortizarii imobilizărilor necorporale în. Periodic, este posibilă reevaluarea imobilizărilor necorporale astfel încât valoarea lor contabilă să corespundă realității curente. Citiți mai multe despre reevaluarea imobilizărilor necorporale.

Contabilitatea imobilizărilor necorporale (analizare)

Documentul primar in baza caruia are loc radierea imobilizarilor necorporale este un act de radiere, iar marcarea corespunzatoare se face si in fisa contabila a activelor necorporale.

Dacă amortizarea a fost acumulată în contul 05, atunci înregistrările la anularea imobilizărilor necorporale sunt după cum urmează:

D05 K04- anulat valoarea amortizarii acumulate,

D91/2 K04- amortizarea valorii reziduale în cheltuieli.

Dacă amortizarea a fost acumulată fără utilizarea contului 05, atunci valoarea reziduală a imobilizării necorporale este anulată prin înregistrare. D91/2 K04.

Abrevierea NMA înseamnă imobilizări necorporale. Dacă indicatorii lor scad sau nu aduc beneficii, aceștia trebuie anulați din contabilitatea financiară a organizației. Radierea imobilizărilor necorporale se efectuează de către departamentul de contabilitate.

Ce este NMA?

Activele nemonetare sunt foarte apreciate, dar nu au valoare reală.

• Brevet de invenție (selecție/modele/desene industriale);
• Drepturi de autor unice (program de calculator/bază de date);
• Drept unic asupra marcii.

Astfel, există mai multe tipuri de NMA:

• posesie intelectuală;
• Costuri pentru „mai târziu”;
• Reputația organizației.

Iată ce se aplică obiectelor brevetate:

• Cea mai recentă invenție, utilă la nivel industrial;
• Un exemplu de industrie cu caracteristici interne externe unice;
• Modele eficiente;
• Literatură, poezie;
• Nume comercial.

• Program pentru calculatoare electronice - informații generale și o listă de comenzi care asigură funcționarea calculatoarelor electronice și a altor dispozitive;
• Baza de date este o colecție informativă de date pentru descoperirea și prelucrarea acestora.

Contul 4 NMA 1110 se corelează cu următoarele conturi de debit:

• Capitala (80)
• Decontare (cu fondatori, cu diverși debitori/creditori) (51, 75, 76);
• Moneda (52);
• Special (55);
• Capital suplimentar (83);
• Profit neclasificat (pierdere neacoperită) (88).

Raportul de împrumut:

• Contribuții materiale pe termen lung (58);
• Capital suplimentar (83).

Motive de anulare

Imobilizările necorporale sunt eliminate din următoarele motive:

• Organizația nu mai poate influența rezultatul muncii intelectuale/mijloacele de organizare;
• Transferul unui drept unic către alte persoane fără acord;
• Oprirea funcționării din cauza învechirii;
• Transfer în baza unui acord de donație;
• In alte cazuri.

Indiferent de modul în care sunt transferate activele necorporale, acestea trebuie să fie reflectate în contul activ-pasiv, care este reflectat în rândul nr. 48 „Vânzarea altor active”. Raportul arată toate costurile:

1. Costul primar.
2. Costurile suportate din cauza achiziției.
3. Valoarea veniturilor.

Profitul sau pierderea ajustată este transferată la rândul 2300.

1. Debit. Datele se introduc in acest rand in cazul superioritatii veniturilor fata de cheltuieli.
2. Credit. Indicatorii sunt transferați pe linie dacă pierderile depășesc profitul.

In cazul in care achizitia de imobilizari necorporale a fost primita prin donatie, rezultatele radierii pentru operatiunea se inregistreaza in contul de debit 1350 "Capital suplimentar". Dacă au găsit un scop de non-producție, acestea sunt reflectate în debitul rândului 1370 „Rezultatul reportat”.

Soldul valorii activelor poate fi mai mic decât valoarea contractuală a altor întreprinderi ca urmare a transferului de active necorporale sub forma unei investiții. Atunci indicatorii totali finali trebuie să se reflecte în profitul timpului următor. Operațiunile legate de modificări ale numărului de active necorporale sunt supuse TVA.

Cum este anularea?

Pentru anularea valorilor nemonetare este necesară colectarea documentelor, acest lucru este dovedit de legea nr. 402-FZ din 12.06.11.. Ei bine, directorul alege singur formularul, indicând toate detaliile necesare. Lista documentelor solicitate:

1. Acționați și ordonați anularea imobilizărilor necorporale. Documentul trebuie semnat de director. De asemenea, trebuie să indicați motivul anulării. Și dacă se creează o comisie specială, atunci este necesară semnătura tuturor membrilor.
2. Card contabil NMA. Pe baza actului, datele privind rezultatele anulării sunt introduse într-un card special. Amortizarea nu acumulează fonduri din luna următoare datei pensionării.

Rezultatul anulării este creat de finanțatorul întreprinderii pe cont. 91 (paragraful 35 din anexa), inclusiv alte cheltuieli/venituri. Postările NMA arată astfel:

1. Cedare prin amortizare primită - D 05 K 04.
2. Când folosiți contorizarea. 05 cedarea valorii are loc prin alte cheltuieli - D 91.2 K 05.
3. Nu folosesc contul 05, cedarea valorii are loc pe cheltuiala altor cheltuieli - D 91.2 K 04.
4. Atunci când costurile sunt justificate de scoaterea din înstrăinare a obiectului se vor aplica următoarele - D 91.2 K 60, 76, 10, 69 și așa mai departe.

Amortizarea imobilizărilor necorporale este corelată în debit cu alte active (48), precum și în credit:

• Capital;
• producția fundamentală;
• Productie complementara;
• costurile productiei;
• Cheltuieli casnice;
• Depanare motor economic/producție;
• Cheltuieli viitoare.

Depreciere

Amortizarea este valoarea pierdută pe întreaga durată de viață utilă. Datele sunt reflectate printr-un transfer echilibrat al prețului inițial al activelor necorporale la costul bunurilor care sunt create. Regulamentul PBU 14/2007 reflectă regulile de creare a amortizarii imobilizărilor necorporale.

Există adesea cazuri în care organizațiile fac schimb de valori non-monetare prin acord. Dacă una dintre părți rambursează obligația în acest mod, atunci valoarea imobilizărilor necorporale se determină din costul său primar. Dacă valoarea nu poate fi determinată din orice motiv, atunci aceasta este atribuită în conformitate cu situația pieței sau, mai degrabă, prin determinarea valorii unui activ nemonetar similar.

Există mai multe moduri în care apar activele necorporale:

1. Investiție în capitalul autorizat.
2. Prin donație.
3. Cumpărare.
4. Dezvoltare independentă.

În cazul în care activele necorporale sunt convertite în capital autorizat, valoarea acesteia este determinată de cofondatorii. Dacă au primit ca urmare a unei donații, atunci ele sunt definite ca profitul perioadei ulterioare. Valoarea lor este determinată de situația pieței.

Imobilizarile necorporale sunt incluse in contabilitate, se evalueaza la pretul initial si costurile primite in cursul tranzactiei.

O entitate poate dezvolta active nemonetare pe cont propriu. Dacă există documente care confirmă unicitatea activelor necorporale, atunci acestea au fost fondate de întreprindere în mod independent.

Fondurile sunt anulate la rândul „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, precum și la rândul 1110 „Imobilizări necorporale”. Două rânduri sunt combinate pentru a reflecta pe deplin informații despre fondurile care sunt numite intangibile.

Linia 1110 este pentru următoarele:

• Date privind dinamica imobilizărilor necorporale;
• Analiza tipurilor și a diferitelor obiecte.

Dacă o organizație are mai multe tipuri de active necorporale, acestea ar trebui împărțite în subgrupe:

• Proprietate intelectuală;
• Drepturi de utilizare a resurselor;
• Alte obiecte.

Secțiunea de contabilitate analitică a imobilizărilor necorporale trebuie reflectată strict conform regulilor secțiunii 4, care se referă la componența imobilizărilor necorporale la sfârșitul anului, conform tipului nr. 5 din anexa la bilanțul contabil al organizare din categoria activelor necorporale.

Clauza 1.3 privind liniile directoare prevede că este necesar să se efectueze raportarea tuturor proprietăților întreprinderii, acest grup include imobilizările necorporale. Contabilitatea primirii și cedării imobilizărilor necorporale trebuie efectuată conform regulilor. Atunci când efectuează un inventar al proprietății imobilizărilor necorporale, o organizație poate urmări mai multe obiective:

• Detectarea NMA;
• Identificarea coincidentei sumei imobilizarilor necorporale cu suma indicata in contabilitate;
• Evaluarea conformității depline cu situația reală în contabilitate.

Legea Federației Ruse privind regulile contabile prevede că următoarele modificări trebuie să fie reflectate în contabilizarea imobilizărilor necorporale:

• Dacă imobilul este cumpărat/vândut/închiriat;
• Înainte de alcătuirea anuală raport financiar(excluzând bunurile inventariate nu mai devreme de 1.10. a anului de raportare);
• Ca urmare a situațiilor de urgență (dezastre naturale, incendii);
• În cazul închiderii organizației/reorganizării, înainte de apariția acesteia;
• Alte cazuri prevăzute de legea Federației Ruse.

În timpul acestui inventar al proprietății, următoarele materiale sunt supuse verificării:

• Documente privind dreptul organizației de a deține active necorporale;
• Active necorporale în raport (indicatori corecti și reflectați în timp util).

Se pare că calificarea lor este importantă pentru NMA. La urma urmei, indică modul în care este necesar să se întocmească un raport privind dinamica valorilor nemonetare. Contabilitatea cedării imobilizărilor necorporale are loc, indiferent de forma juridică sau organizatorică a întreprinderii pentru tipurile relevante. Lucrul interesant despre contabilizarea imobilizărilor necorporale este că pensionarea determină rezultatul profitului sau pierderii. Vă recomandăm să completați acest raport la timp.

Membrii organizației sunt:

Expirarea unui brevet, certificat, alte documente care confirmă dreptul organizației de a utiliza un activ necorporal;

nepotrivire pentru utilizare ulterioară;

Venituri și cheltuieli din anularea imobilizărilor necorporale:

§ sunt supuse reflectarii in contabilitate in perioada de raportare la care se refera;

§ se referă la rezultatele financiare ale organizaţiei.

Instructiunile de aplicare a Planului de Conturi prevad ca la anularea imobilizarilor necorporale valoarea acestora sa fie redusa cu valoarea amortizarii acumulate in timpul operatiunii, daca in cont s-a luat in considerare amortizarea. În contabilitate, aceasta se reflectă prin corespondența privind creditul contului 04 „Imobilizări necorporale” și debitul contului 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”. Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale retrase se debitează din creditul contului în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.

Atunci când acceptă o imobilizare necorporală în contabilitate, organizația își stabilește durata de viață utilă. După această perioadă, imobilizarea necorporală trebuie scoasă din contabilitate. Radierea unei imobilizări necorporale se efectuează pe baza unui act întocmit de o comisie special creată, a cărei componență este stabilită de șeful organizației.

Pe baza actului de radiere a obiectului unei imobilizări necorporale, aprobat de șeful organizației, obiectul este radiat din registru, care este înregistrat în Fișa de contabilitate a activelor necorporale.

Acumularea amortizarii unei imobilizări necorporale în conformitate cu PBU 14/2000 încetează din prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a valorii imobilizării necorporale.

Exemplul 1

Organizația deține un activ necorporal, al cărui cost inițial este de 18.000 de ruble (fără TVA). Durata de viata utila, la acceptarea obiectului in contabilitate, a fost stabilita la 5 ani si expira in decembrie. Valoarea amortizarii acumulată în timpul exploatării imobilizării necorporale în cont la 30 noiembrie este de 17.700 de ruble.

În decembrie, contabilul organizației trebuie să facă următoarele înregistrări:

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 2

Organizația deține un activ necorporal (model de utilitate), al cărui cost inițial este de 18.000 de ruble (fără TVA). Durata de viață utilă a activului sub brevet este de 5 ani și expiră în decembrie. La cererea titularului brevetului, termenul brevetului a fost prelungit cu 3 ani. Evaluarea condiționată a obiectului imobilizărilor necorporale adoptată de organizație este de 2000 de ruble.

În conformitate cu politica contabilă adoptată, organizația acumulează amortizarea imobilizărilor necorporale prin reducerea costului inițial al acestora.

Alineatul 21 din PBU 14/2000 stabilește că, dacă cheltuielile de amortizare pentru orice imobilizări necorporale sunt reflectate în contabilitate prin reducerea costului lor inițial, atunci după rambursarea integrală a costului inițial, aceste obiecte continuă să se reflecte în contabilitate (până la brevetul, certificatul, alte documente de titlu) în evaluarea condiționată adoptată de organizație, cu alocarea sumei de evaluare la rezultatele financiare ale organizației.

În acest exemplu, la sfârșitul brevetului (5 ani), costul imobilizării necorporale va fi rambursat integral. Dar, din moment ce organizația a luat decizia de a prelungi durata brevetului, acest activ necorporal ar trebui să se reflecte în contabilitate în evaluarea condiționată adoptată de organizație, cu alocarea sumei evaluării la rezultatele financiare.

Sfârșitul exemplului.

În activitățile economice ale organizațiilor, există adesea cazuri când, din diverse motive, acestea devin improprii pentru utilizare ulterioară în producția de produse sau în scopuri de management.

Radierea imobilizărilor necorporale din cauza nepotrivirii utilizării ulterioare se efectuează pe baza unui act întocmit de o comisie special creată și aprobat de șeful întreprinderii. Actul trebuie să indice costul inițial al imobilizării necorporale radiate, valoarea amortizarii acumulată în timpul exploatării obiectului, motivele pentru care obiectul este radiat din contabilitate și alte date referitoare la imobilizarea necorporală radiată.

Actul aprobat de șef este transferat departamentului de contabilitate al întreprinderii, unde angajații contabili notează despre cedarea activului și fac înregistrările necesare în conturile contabile.

Concomitent cu radierea unei imobilizari necorporale se anuleaza si sumele de amortizare acumulate in timpul operatiunii, daca s-a luat in calcul in contul 05 „Amortizarea imobilizarilor necorporale”.

Activele necorporale conform Codului Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) sunt proprietăți amortizabile și sunt utilizate de contribuabili pentru a genera venituri.

Deoarece o imobilizare necorporală nu poate fi utilizată de organizație în scopuri de producție, în consecință, nu poate genera venituri pentru organizație. Prin urmare, un astfel de obiect este supus excluderii din componența proprietății amortizabile.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, amortizarea unui obiect de proprietate amortizabilă încetează din prima zi a lunii următoare celei în care valoarea unui astfel de obiect a fost anulată complet sau când acest obiect a fost scos din contul contribuabilului. proprietate amortizabilă din orice motiv.

Deoarece o imobilizare necorporală este derecunoscută înainte de expirarea duratei sale de viață utilă, o parte din costul inițial al activului rămâne subamortizat. Procedura de contabilizare a sumelor amortizării insuficient percepute asupra imobilizărilor necorporale în scopul impozitării profiturilor nu este definită direct de codul fiscal.

Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește procedura de contabilizare a sumelor de depreciere insuficientă pentru activele fixe. Conform acestei proceduri, valoarea deprecierii mijloacelor fixe scoase din funcțiune subîncărcare în conformitate cu durata de viață utilă stabilită este permisă a fi inclusă în cheltuielile neexploatare ca costuri rezonabile care nu sunt legate de producție și vânzare.

Ar fi logic să se țină seama de valoarea deprecierii subîncărcate a imobilizărilor necorporale anulate din cauza nepotrivirii pentru utilizare ulterioară, în aceeași ordine cu valoarea deprecierii insuficiente a imobilizărilor. Cu toate acestea, o astfel de concluzie lipsită de ambiguitate nu poate fi trasă, deoarece procedura este prevăzută doar pentru activele fixe, dar pentru activele necorporale nu este, prin urmare, redusă. baza de impozitare pentru impozitul pe profit asupra valorii reziduale a unei imobilizări necorporale este riscant.

Sfârșitul exemplului.

Pentru mai multe informații cu privire la aspectele legate de contabilitate și impozitare a tranzacțiilor cu imobilizări necorporale, puteți găsi în cartea CJSC „BKR Intercom-Audit” „Imobilizări necorporale”.