ضريبة زراعية واحدة (ESHN). كيفية التحول إلى ضريبة زراعية واحدة نظام ضرائب مبسطة ضريبة زراعية واحدة

يحق للشركات والشركات المنتجة للمنتجات الزراعية التحول إلى دفع ضريبة زراعية واحدة. في هذه الحالة ، يفقدون الالتزام بدفع الضرائب العادية - ضريبة الدخل (لأصحاب المشاريع الفردية - ضريبة الدخل الشخصي) ، وضريبة القيمة المضافة وضريبة الممتلكات ، والتي تحل محل دفعة واحدة في الميزانية العامة لهم. وفقًا لذلك ، بالنسبة لهؤلاء دافعي الضرائب ، يتم تحديد كل من الضريبة وفترة إعداد التقارير الخاصة بالضريبة الزراعية الموحدة بشكل منفصل في التشريع.

فترة التقرير عن الضريبة الزراعية الموحدة

وفق المادة 346-7 قانون الضرائبيتم الاعتراف بنصف عام على أنها فترة إعداد التقارير الخاصة بالضريبة الزراعية الموحدة. الفترة الضريبية على أساس نفس المادة هي سنة.

يتم دفع الضريبة الزراعية مقدما. هذا يعني أنه في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، أي نصف عام ، يكون الدافع ملزمًا بحساب دفعة الضريبة بشكل مستقل وتحويلها إلى IFTS. تقوم الشركات بتسوية الحسابات مع مكتب الضرائب بطريقتها الخاصة العنوان القانوني، IP - على عنوان تسجيلهم. الفترة التي يجب تحويل المبلغ خلالها هي 25 يومًا تقويميًا من نهاية الأشهر الستة. وبالتالي ، من الضروري تحويل الدفعة المقدمة وفقًا للضريبة الزراعية الموحدة قبل 25 يوليو. لم يتم تقديم الإعلان خلال هذه الفترة. لذا فإن فترة إعداد التقارير الخاصة بالضرائب الزراعية ذات صلة فقط في سياق تسويات الموازنة.

في نهاية العام ، يقوم كل من الشركات ورجال الأعمال الأفراد بحساب الدفعة النهائية كجزء من تطبيق النظام الزراعي الخاص. يتم تحديدها على أساس القاعدة الضريبية السنوية ، أي الدخل مطروحًا منه المصاريف ومعدل ضريبة بنسبة 6٪. يتم تحويل المبلغ الإجمالي للضريبة الزراعية الموحدة إلى IFTS مطروحًا منه الدفعة المقدمة المحولة مسبقًا. مدة تحويل الدفعة السنوية بموجب EKHSN هي 31 مارس. هو نفسه بالنسبة للمنظمات ورجال الأعمال الأفراد. يجب أيضًا تقديم الإقرار الضريبي الزراعي في نفس التاريخ.

مثال

Romashka LLC هي دافع UAT. وفقًا لنتائج النصف الأول من العام ، بلغت القاعدة الضريبية في ظل النظام الخاص 450 ألف روبل. مبلغ الدخل السنوي مطروحًا منه المصاريف بلغ 670.000 روبل.

فترة الإبلاغ عن ESHN هي نصف عام. بناءً على نتائجها ، بحلول 25 يوليو ، ستنقل شركة Romashka LLC إلى مفتشية مصلحة الضرائب الفيدرالية:

450000 × 6 ٪ = 27000 روبل.

سيكون مبلغ الضريبة السنوية:

670.000 × 6٪ = 40200 روبل.

وبالتالي ، قبل 31 مارس من العام الذي يلي الفترة الضريبية ، تكون الشركة ملزمة بدفع مبلغ إضافي إلى IFTS:

40200 - 27000 = 13200 روبل.

وتجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من عدم وجود التزام بتقديم إقرار نصف سنوي ، واسم الدفعة نصف السنوية هو "دفعة مقدمة" ، لا يحق لدافعي UAT عدم تحويلها. على الرغم من أن التشريع لا ينص على غرامات على المدفوعات المسبقة المتأخرة ، فإن غرامات التحويل المتأخر لمثل هذا المبلغ ستكون بنسبة مائة بالمائة. يتم حسابها تقليديًا ، وفقًا للصيغة 1/300 من سعر الفائدة الرئيسيمن المبلغ المستحق عن كل يوم تأخير في السداد. استحقاق الغرامات في مثل هذه الحالات يحدث في نهاية السنة الضريبية بعد تقديم الإقرار. ومن خلاله يتعرف المراقبون على المبالغ التي كان على دافعي الضرائب تحويلها بناءً على نتائج الأشهر الستة والسنة ككل.

لممارسة الأعمال التجارية في الزراعة ، بالإضافة إلى الأشكال العامة لممارسة الأعمال التجارية كرجل أعمال فردي أو شركة ذات مسؤولية محدودة ، يتم استخدام أشكال محددة من التنظيم ، مثل: قطع الأراضي المنزلية الخاصة (قطع الأراضي الخاصة) ومزارع الفلاحين (مزارع الفلاحين). في هذه المقالة ، سننظر في كيفية فرض الضرائب على مزارع الفلاحين ذات الأنظمة المختلفة: OSNO و STS و ESHN ومقارنتها.

تفاصيل أنظمة الضرائب المطبقة وإعداد التقارير الخاصة ببيت التمويل الكويتي

يتم تنظيم نشاط مزرعة ، ضرائبها في روسيا بموجب قانون الضرائب ، وكذلك القانون الاتحادي رقم 74 "بشأن الزراعة الفلاحية" المؤرخ 11 يونيو 2003 ، بصيغته المعدلة في عام 2016. عند تقديم المستندات لتسجيل مزرعة ، يمكن لرئيس مزرعة الفلاحين إعلان نظام الضرائب على الفور (انظر →). يحق لبيت التمويل الكويتي (كرجل أعمال) العمل وفقًا لأحد الأنظمة للاختيار من بينها:

• أساسي؛
• ESHN.

في هذه الحالة ، من لحظة التسجيل ، سيدخل النظام الضريبي المختار حيز التنفيذ. بشكل افتراضي ، يتحول KFH إلى OSNO. إذا مر شهر بعد التسجيل ، إذا لم تعلن مزرعة الفلاحين الانتقال إلى UAT أو USN ، فستكون المزرعة قادرة على التحول إلى أحد هذه الأنظمة فقط اعتبارًا من العام المقبل. سيحتاج إلى تقديم طلب إلى السلطات الضريبية بحلول 31 ديسمبر.

مع الأخذ بعين الاعتبار أن بيت التمويل الكويتي يحسب وفق القانون بالإضافة إلى الضرائب ، أقساط التأمين(في PFR ، FSS ، FFOMS) بغض النظر عن النظام الخاص المطبق. نظرًا لأن المشتركين في مزرعة الفلاحين ليسوا أعضاء في المزرعة فحسب ، بل هم أيضًا عمال مأجورون ، يقوم رئيس المزرعة (IP) بتحويل مدفوعات التأمين الثابتة لنفسه وأعضاء المزرعة وفي نفس الوقت يدفع التأمين الإلزاميلجميع الموظفين. يتم تحديد إجراءات دفع الاشتراكات لرؤساء المزارع بموجب القانون الاتحادي رقم 212 بتاريخ 07/24/2009 ، المادة 14.

إذا كان الموظفون يعملون في مزرعة الفلاحين ، في ظل أي نظام خاص ، فيجب تقديم التقارير التالية.

تطبيقات مزارع الفلاحين لنظام الضرائب العام (OSNO)

يحدث الانتقال إلى الإجراء الضريبي العام تلقائيًا إذا لم يتم ، عند فتح مزرعة ، تقديم طلب لتطبيق النظام الخاص المختار في الوقت المحدد أو عند فقد الحق في تطبيق أنظمة ضريبية أخرى.

يتضمن نظام الضرائب العام دفع نفس الضرائب لمزارع الفلاحين وأصحاب المشاريع الفردية: الملكية ، والأراضي ، والنقل ، وضريبة الدخل الشخصي (13٪ للمقيمين ، و 30٪ لغير المقيمين في الاتحاد الروسي) ، وضريبة القيمة المضافة (10 أو 18) ٪) وبالتالي أقساط التأمين الإلزامية. علاوة على ذلك ، يتم احتساب ضريبة الدخل الشخصي من جميع دخل الموظفين. شكل التقرير في المحاسبة هو الميزانية العمومية والتقرير النهائي عن النتائج المالية. يُطلب من رئيس المزرعة ، مثل رجل الأعمال الفردي ، تقديم:

• نماذج 3-NDFL (حتى لو لم يكن هناك ربح) و 4-NDFL سنويًا حتى 30 أبريل ؛
• إقرار ضريبة القيمة المضافة ربع سنوي (في 2016: حتى 25 أبريل ، 25 يوليو ، 25 أكتوبر ، 25 يناير).

من الجدير بالذكر أنه خلال السنوات الخمس الأولى ، المسجلة حديثًا كمزرعة فلاحية ، ينص القانون على مزايا في شكل إعفاء من ضريبة الدخل الشخصي من حيث الدخل من إنتاج ومعالجة وبيع المنتجات. زراعة. من الأنواع الأخرى ضريبة الدخل الشخصيةمحسوبة للدفع على أساس عام. كما لا تخضع المنح والإعانات من الميزانية للضرائب.

على الرغم من عدد كبير منالضرائب وإعداد التقارير الخاصة بـ OSNO فقط ، هذا النظام الخاص مفيد في مواقف معينة. يزيد النظام العام للضرائب بشكل كبير من الأرباح على السلع. يفضل تجار الجملة ، والمنظمات الكبيرة الأخرى ، والمزارع المهتمة بتخفيض عبء ضريبة القيمة المضافة OSNO ، لأن هذا النظام الخاص هو الذي يوفر لهم هذه الفرصة.

استخدام نظام ضرائب بيت التمويل الكويتي الخاص للنظام الضريبي المبسط

يُعرف نظام الضرائب المبسط بأنه الأكثر فائدة للشركات الصغيرة مقارنة بالإجراءات الضريبية العامة. يحق للمزارعين ، الذين يطبقون النظام المبسط ، اختيار أحد أنظمة حساب الضرائب:

• على الدخل بحد أقصى 6٪: مقدار الربح * المعدل الحالي ؛
• على المصاريف بحد أقصى 15٪: معدل ثابت * (قيمة الربح - المصاريف المتكبدة).

من الواضح ، إذا كانت التكاليف ضئيلة أو غائبة ، فلا يُنصح باختيار خيار الحساب الثاني بمعدل 15٪. يمكن خفض المعدلات القصوى من قبل الكيانات المكونة للاتحاد الروسي إلى 1٪ للدخل و 5٪ للنفقات ، على التوالي. يتم سداد مدفوعات الضرائب كل ثلاثة أشهر بحلول اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي يلي ربع السنة ، وبالنسبة للسنة - بحلول 30 أبريل.

في ظل النظام الضريبي المبسط ، تتم المحاسبة المبسطة وفقًا للطريقة "النقدية". التقرير الرئيسي للمزرعة هو الإعلان عن النظام الضريبي المبسط (يتم تقديمه سنويًا حتى 30 أبريل) ودفتر المحاسبة للأرباح والمصروفات (يتم تقديمه إلى السلطات الضريبية عند الطلب).

يتم تحديد الأساس التشريعي لمزارع الفلاحين في النظام الضريبي المبسط من خلال قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفصل 26.2) والقانون الاتحادي رقم 402 "بشأن المحاسبة" بتاريخ 6 ديسمبر 2011 ، بصيغته المعدلة في 23 مايو 2016. إذا تجاوز ربح المزرعة خلال الفترة المشمولة بالتقرير الحد الأقصى للمبلغ المحدد بموجب القانون ، فسيتم فقد الحق في تطبيق النظام الضريبي المبسط.

مثال 1. استخدام النظام الضريبي المبسط في المزرعة

تستخدم مزرعة فلاحية تم إنشاؤها حديثًا (كرجل أعمال فردي) النظام الضريبي المبسط لمدة ستة أشهر منذ التسجيل (عند التسجيل مع حزمة من المستندات ، تم تقديم طلب في نفس الوقت للحصول على تطبيق النظام الضريبي المبسط). عدد الموظفين - 10 أشخاص ، يسود الربح بشكل كبير على التكاليف. لا توجد قيود على التطبيق أو نوع النشاط.

تم اختيار USN (الربح) لحساب الضريبة. وفقًا لذلك ، يتم احتساب الضريبة بنسبة أقصاها 6٪. صيغة الضريبة المقدرة: مبلغ الربح * 6٪. يتم دفع الضرائب في نهاية كل ربع سنة في موعد أقصاه اليوم الخامس والعشرون الذي يليه.

تتم المحاسبة بطريقة "النقدية". يملأ رئيس الاقتصاد في دفتر المحاسبة للمصروفات والأرباح. في نهاية العام ، سيتم تقديم إقرار ضريبي مبسط وسيتم دفع الضريبة السنوية حتى 30 أبريل. إذا كان الدخل السنوي لا يتجاوز الحد المنصوص عليه في القانون ، فستظل مزرعة الفلاحين في نظام الضرائب المبسط. في حالة انتهاك الشروط في نهاية العام ، ستتحول المزرعة تلقائيًا إلى OSNO. يناقش الشكل أدناه في مخطط المعلومات الرسومي متطلبات التحول إلى النظام الضريبي المبسط وأسعار الفائدة والمزايا والعيوب لمزارع الفلاحين ⇓

تطبيق بيت التمويل الكويتي للضرائب التفضيلية على الضريبة الزراعية الموحدة

يبدو أن فرض ضريبة واحدة على المنتجين الزراعيين هو الأفضل. يتم تقليل عدد مدفوعات الضرائب بموجب الضريبة الزراعية الموحدة بشكل كبير. يدفع المزارعون رسماً موحداً واحداً فقط بمعدل ثابت قدره 6٪ ، يحل محل الضرائب الأخرى. يتم احتساب الرسوم وفقًا للصيغة:

ESHN = ثابت سعر الفائدة* (مبلغ الربح - مبلغ المصاريف).

يتم دفع مدفوعات الضرائب على أساس نتائج نصف عام ولمدة عام. بالإضافة إلى ذلك ، يتم تطبيق محاسبة مبسطة في طريقة "النقدية". يحتفظ رئيس المزرعة الفلاحية بسجل للمصروفات والأرباح غير معتمد من قبل السلطات الضريبية. إيجار سنوي:

• إقرار الضريبة الزراعية الموحدة في مكان التسجيل حتى 31.03 من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير ؛
• قبل 1 مارس ، يتم تقديم النموذج RSV-2 (لوحدة الاستخبارات المالية).

للتبديل إلى نظام خاص واحد ، يجب تقديم طلب مناسب ضمن الحدود الزمنية المحددة. يمكن لمقدم الطلب أن يكون فقط تلك المزارع التي تعمل في إنتاج وبيع ومعالجة منتجات زراعية حصرية بحصة من هذا النوع من الدخل لا تقل عن 70 ٪ من إجمالي الربح. علاوة على ذلك ، فإن إنتاج وبيع المنتجات الزراعية في هذه الحالة بمثابة مطلب إلزامي. على سبيل المثال ، إذا كانت المزرعة تعمل فقط في معالجة المنتجات دون إنتاج ، فقد يتم رفض الانتقال إلى الضريبة الزراعية الموحدة.

المثال رقم 2. حساب ESHN لمزرعة فلاحين

تعمل المزرعة الفلاحية ، التي تتكون من 3 أشخاص ، في زراعة الخضروات والفواكه ومعالجتها وبيعها. ربح المزرعة 800 ألف روبل ، التكاليف 600 ألف روبل. بناءً على هذه البيانات ، يتم حساب القاعدة الضريبية أولاً (بناءً على الفرق بين الأرباح والمصروفات): 800000-600000 = 200000 روبل.

بعد ذلك ، يتم حساب ESHN للدفع إلى الميزانية. بالنسبة للحسابات ، يتم استخدام المعدل الحالي البالغ 6٪. والنتيجة هي كالتالي: 200000 * 6٪ = 12 ألف روبل. هذا هو مبلغ الضريبة الفردية التي يجب دفعها.

خصوصيات ومزايا أنظمة الضرائب الممكنة لمزارع الفلاحين بالمقارنة

يعتمد اختيار النظام الخاص إلى حد كبير على المؤشرات الرئيسية للنشاط الزراعي للاقتصاد ، أولاً وقبل كل شيء ، على مقدار الربح وحجم وحجم المنتجات. إنه يأتي من تفاصيل عمل المزرعة نفسها والضرائب التي تناسبها بشكل أفضل.

يظهر الاختلاف الأساسي بين الأنظمة الثلاثة بشكل أساسي في العبء الضريبي والقيود ذات الصلة ، والتي يجب أن تؤخذ في الاعتبار عند اتخاذ قرار بشأن تطبيق أنظمة خاصة. عند المقارنة ، تجدر الإشارة أيضًا إلى أن تكوين الضرائب المحسوبة لمزارع الفلاحين وأصحاب المشاريع الفردية متطابق في الغالب.

يوفر الإجراء الضريبي العام مجموعة واسعة من الفرص لتطوير الأعمال الجادة. من بين المزايا الواضحة إمكانية استرداد ضريبة القيمة المضافة ، واحتساب التكاليف والأضرار في حسابات الضرائب ، وعدم وجود أي قيود. يقلل النظام الضريبي المبسط بشكل كبير من العبء الضريبي ، والذي من المرجح أن يجذب الوافدين الجدد إلى ريادة الأعمال. حسنًا ، تم تصميم ESHN خصيصًا للعاملين في مجمع الصناعات الزراعية ، مع مراعاة خصوصيات عملهم.

تلخيص لما سبق

للمزارعين الحق في اختيار واحد من ثلاثة أنظمة خاصة ممكنة. لا يمكنك الجمع بينهما.

الغرض من UAT هو دائرة ضيقة من المنتجين الزراعيين يحققون ربحًا لا يقل عن 70٪ من إجمالي الدخل. بالنسبة لهم يتم توفير معدل منخفض ومحاسبة مبسطة وشروط مواتية للمدفوعات.

غالبًا ما يتم استخدام نظام الضرائب المبسط مع عدد الموظفين حتى 100 شخص والأرباح السنوية التي تزيد عن 45 مليون روبل. STS (الربح) مناسب للمزرعة التي يتجاوز ربحها المصروفات ، و STS (مصروفات الربح) مناسبة للأنشطة ذات تكاليف الإنتاج المرتفعة.

يعد DOS المعقد أكثر ملاءمة للمشاركين الكبار في الأنشطة التجارية ذات التحولات الكبيرة ولأولئك الذين يستخدم شركاؤهم DOS أيضًا.

ما هي التقارير التي يجب على المزارع المبتدئ تقديمها؟ لقد سجلت هذا العام فقط ، لقد بدأت نشاطي للتو ، ما هي الضرائب التي يجب أن أدفعها إذا لم يكن هناك ربح (أنت تفهم البداية فقط)؟

قائمة الضرائب في ظل النظام الضريبي المبسط والضريبة الزراعية الموحدة هي نفسها:

ضريبة واحدة بموجب النظام الضريبي المبسط (أو ESHN) ،

ضريبة النقل (بموجب الضريبة الزراعية الموحدة هناك فوائد للآلات الزراعية) ،

أقساط التأمين للتأمين التقاعدي الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) ،

ضريبة الدخل الشخصي (كوكيل ضرائب) ،

ضريبة الأراضي،

التأثير السلبي على البيئة.

يجب على صاحب المشروع دفع هذه الضرائب إذا كانت متوفرة القاعدة الضريبية(على سبيل المثال ، ESHN / STS - إذا كان هناك دخل ، ضريبة النقل- في وجود النقل وضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين - عند دفع الدخل للموظفين ، وما إلى ذلك)

عند اختيار نظام ضريبي ، انتبه إلى قائمة النفقات التي يمكن التعرف عليها في المحاسبة الضريبية.

يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbukh

1. الدليل:ESHN. الانتقال والحساب والدفع. فيتالي سيمنيخين

2. ما هي الضرائب التي يحل محلها UAT لأصحاب المشاريع الفردية

فكر في الضرائب المعفاة رواد الأعمال الأفرادمن هم دافعي ESHN.

ومع ذلك ، في البداية ، نلاحظ أن الحق في دفع ضريبة زراعية واحدة ينطبق على أسر الفلاحين (المزارعين).

اسمحوا لي أن أذكركم أنه في الوقت الحاضر ، تم إنشاء الأسس القانونية والاقتصادية والاجتماعية لإنشاء وتشغيل مزارع الفلاحين (المزارع) بموجب القانون الاتحادي الصادر في 11 يونيو 2003 رقم 74-FZ "بشأن الفلاحين (المزارع)".

إذا تحول إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة ، فسيتم إعفاؤه من الالتزام بدفع ضريبة الدخل فرادىعلى نشاط ريادة الأعمال ، ضريبة على ممتلكات الأفراد على الممتلكات المستخدمة لريادة الأعمال.

كما أنه غير معترف به كدافع لضريبة القيمة المضافة ، باستثناء الضريبة المستحقة عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي ، وإذا دفعها كمشارك في اتفاقية شراكة بسيطة. *

5.2 تقديم إشعار

إن الانتقال إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة هو إجراء إخطار. لذلك ، يجب تقديم إخطار إلى هيئة التفتيش. يجب أن يتم ذلك في موعد لا يتجاوز 31 ديسمبر من السنة التقويمية السابقة للسنة التي يتحول منها المنتج الزراعي إلى هذا النظام الخاص. ليست هناك حاجة لانتظار الإذن أو الحظر على استخدام نظام خاص من السلطات الضريبية. بعد كل شيء ، كما ذكرنا سابقًا ، يتم إخطار ترتيب الانتقال. تمت الموافقة على النموذج (نموذج رقم 26.11) للإخطار بالانتقال إلى نظام الضرائب للمنتجين الزراعيين بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 28 يناير 2013 برقم ММВ-7-3 / [البريد الإلكتروني محمي].

• وحدة الاستخبارات المالية - 2013-2014 - 21 في المائة ؛
• FSS RF - 2013-2014 - 2.4 في المائة ؛
• FFOMS من روسيا - 2013-2014 - 3.7 في المائة ؛

إجمالي الأجرة:

في 2013 و 2014 - 27.1٪.

توزع التعريفات في وحدة الاستخبارات المالية بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 33 قانون اتحاديبتاريخ 15 ديسمبر 2001 برقم 167-FZ. بالنسبة للأشخاص المولودين في عام 1966 وما فوق في الفترة 2013-2014 ، تبلغ نسبة التأمين 21٪ (منها الجزء التضامني من التعريفة 5٪ ، والجزء الفردي من التعريفة 16٪).

بالنسبة للأشخاص المولودين في عام 1967 وأصغر في 2013-2014 ، فإن جزء التأمين يساوي 15 بالمائة (منها الجزء التضامني من التعريفة 5٪ ، والجزء الفردي من التعريفة هو 10٪). في نفس الوقت ، الجزء الممول هو 6 بالمائة. اعتبارًا من 1 يناير 2014 ، سيكون الجزء التراكمي 2 بالمائة ، وبالتالي سيزداد الجزء الفردي إلى 14 بالمائة ().

يقوم رواد الأعمال الأفراد الذين لا يدفعون مكافآت للأفراد بحساب ودفع أقساط التأمين بطريقة خاصة ينص عليها القانون الاتحادي رقم 212-FZ المؤرخ 24 يوليو 2009. * يقومون بحساب مبلغ أقساط التأمين الخاصة بهم لفترة الفوترة بأنفسهم. على عكس الدافعين الذين يدفعون لصالح الأفراد ، فإن مبلغ أقساط التأمين للتأمين الطبي وتأمين المعاشات الإجباري لا يعتمد على مقدار الدخل الذي يتقاضاه. لا يحتاج إلى تحديد موضوعات فرض الضرائب على أقساط التأمين وأسس حسابها. يعتمد حساب مبلغ أقساط التأمين المستحقة لهيئة مراقبة التمويل العقاري و MHIF على التكلفة سنة التأمين، كما هو مبين في الجزء 1 من المادة 14 من القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ. وفقًا لذلك ، اعتبارًا من 1 يناير 2012 ، يتعين على رؤساء مزرعة الفلاحين فقط تقديم الحساب في نموذج RSV-2 إلى وحدة الاستخبارات المالية.

دليل "ESKhN. التحويل والحساب والدفع "

ما هي الضرائب المعفاة من المنظمات المبسطة؟

تُعفى المنظمات والمؤسسات المستقلة ذات الضرائب المبسطة من دفع:

- ضريبة الأملاك. الاستثناء هو ضريبة الأملاك على الأشياء العقارية ، حيث يكون الوعاء الضريبي هو القيمة المساحية. لمزيد من المعلومات حول حساب ضريبة الأملاك على أساس القيمة المساحية ، انظر كيفية حساب ضريبة الأملاك ؛
- ضريبة الدخل. الاستثناء هو ضريبة الدخل على دخل الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة وأرباح الأسهم والفوائد على الدولة (البلدية) ضمانات. فيما يتعلق بهذه المداخيل (بخلاف الأرباح المستلمة من المنظمات الروسية) يجب على المنظمات المبسطة تقديم إقرارات ضريبة الدخل (البند 5 من المادة 25.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 1 مارس 2010 رقم 3-2-10 / 4).

بالإضافة إلى ذلك ، لا يتم الاعتراف بالمنظمات المبسطة والمؤسسات المستقلة كدافعي ضريبة القيمة المضافة. استثناء هو دفع ضريبة القيمة المضافة:

- عند إجراء المعاملات بموجب اتفاقيات المشاريع المشتركة ، إدارة الثقةالممتلكات ، وكذلك بموجب اتفاقيات الامتياز. علاوة على ذلك ، إذا كانت المنظمة عضوًا في شراكة بسيطة تقوم بأعمال مشتركة أو وصي أو صاحب امتياز ، فهي ملزمة بإعداد وتقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية بناءً على نتائج الأنشطة بموجب هذه الاتفاقيات. جاء ذلك في الإجراء الذي تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 برقم MMV-7-3 / 558 ، وخطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يونيو 2009 رقم 03-11 212/09 ، 21 مارس / آذار 2008. رقم 03-07-11 / 103 ؛
- عند استيراد البضائع. إذا كانت المنظمة تستورد بضائع من دول ليست أعضاء الاتحاد الجمركي، تدفع ضريبة القيمة المضافة في الجمارك. ليست هناك حاجة لتقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة العامة لهذه المبالغ. إذا قامت منظمة ما باستيراد سلع من دول أعضاء في الاتحاد الجمركي ، فإنها تدفع ضريبة القيمة المضافة في موقعها. بالنسبة لهذه المبالغ ، يتم تقديم إقرارات خاصة بالشكل المعتمد. جاء ذلك في الإجراء الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 يوليو 2010 برقم 69 ن ، وخطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يناير 2012 رقم 03-07-14 / 10 المؤرخة 30 يناير 2007 رقم 03-07-11 / 09.

يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 2 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم دفع جميع الضرائب والاشتراكات والرسوم الأخرى على أساس مشترك. على سبيل المثال ، المساهمات في المعاش الإلزامي والاجتماعي و تأمين صحي(الجزء 1 ، المادة 5 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ) ، أقساط التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية (الفقرة 7 من المادة 3 من قانون 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ) ، ضريبة النقل () ، ودفع مقابل التلوث البيئي (مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 28 أغسطس 1992 رقم 632).

يتم تحديد هذه القواعد في الفقرات والمواد 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الموقف:ما إذا كان يجب على المنظمة تحويل المدفوعات البيئية على نظام مبسط (UTII ، ESHN). ترتبط أنشطة المنظمة بإدارة الطبيعة

نعم ، ينبغي.

يتم دفع التأثير السلبي على البيئة (). في الوقت نفسه ، لا يعتمد الالتزام بتحويل المدفوعات البيئية على نظام الضرائب المستخدم من قبل المنظمة. * انعكست وجهة نظر مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 يوليو 2007 برقم 03- 11-04 / 3/262. على الرغم من حقيقة أن هذه الرسالة موجهة إلى المنظمات على UTII ، إلا أن أحكامها يمكن أن تمتد لتشمل المنظمات التي تطبق أيضًا أنظمة خاصة أخرى.

وكلاء الضرائب

لا تُعفى المنظمات (بما في ذلك المؤسسات المستقلة) التي تخضع للضرائب المبسطة من الوفاء بواجبات وكيل الضرائب للاقتطاع والدفع:

• ضريبة القيمة المضافة () ؛
• ضريبة الدخل الشخصي (البند 1 ، المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• ضريبة الدخل (بند ، المادة 275 ، قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

2) نفقات التأمين الطوعي (البند الفرعي 7 ، البند 2 ، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

• النقل (بما في ذلك المؤجرة) والبضائع ؛
• الأصول الثابتة لأغراض الإنتاج (بما في ذلك المؤجرة) ، الأصول غير الملموسة، الكائنات قيد التقدم بناء رأس المال(بما في ذلك المؤجرة) ؛
• قوائم الجرد والمحاصيل والحيوانات ؛
• الممتلكات الأخرى المستخدمة في الأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل ؛
• المخاطر في أداء أعمال البناء والتركيب ؛
• المسؤولية عن التسبب في ضرر ، إذا كان التأمين الطوعي شرطًا لأنشطة المنظمة وفقًا للمتطلبات الدولية ؛

3) تكلفة الغذاء للعمال العاملين في الزراعة (البند الفرعي 22 ، البند 2 ، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

4) نفقات وجبات الطعام لأطقم السفن البحرية والنهرية (البند الفرعي 22.1 ، البند 2 ، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

5) نفقات المعلومات والخدمات الاستشارية (الفقرة الفرعية 25 ، البند 2 ، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

6) المصاريف على شكل غرامات (عقوبات ، جزاءات) لمخالفة العقود المدفوعة بقرارات المحكمة ، وكذلك نفقات التعويض عن الضرر الناجم () ؛

7) مصاريف تدريب المتخصصين (بشرط أن تكون عقود التدريب قد أبرمت مع الطلاب التي تنص على عملهم في المنظمة لمدة ثلاث سنوات على الأقل في تخصصهم بعد التخرج) (البند 29 بند 2 مادة 346.5 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي) ؛

9) نفقات شراء المواشي والدواجن الصغيرة والماشية المنتجة وزريعة الأسماك (البند الفرعي 32 ، البند 2 ، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

10) نفقات صيانة المخيمات الدورية والمؤقتة المرتبطة بالإنتاج الزراعي لتربية الماشية (البند الفرعي 33 ، البند 2 ، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

11) النفقات المرتبطة بالمشاركة في المناقصات (المسابقات ، المزادات) التي تعقد عند تنفيذ أوامر توريد المنتجات الزراعية (البند الفرعي 41 ، البند 2 ، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

12) مصاريف على شكل خسائر:

• من حالة الطيور والحيوانات ضمن الحدود التي أقرها مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 15 يوليو 2009 رقم 560 (البند الفرعي 42 ، البند 2 ، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• من الذبح القسري للطيور والحيوانات داخل) ؛

  14) النفقات على شكل خسائر من الكوارث الطبيعية والحرائق والحوادث والأوبئة الحيوانية وحالات الطوارئ الأخرى ، بما في ذلك التكاليف المرتبطة بمنع عواقبها والقضاء عليها (البند الفرعي 44 ، البند 2 ، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

  15) المدفوعات الجمركية المدفوعة عند تصدير البضائع من أراضي روسيا وغير قابلة للاسترداد (الفقرة الفرعية 11 ، الفقرة 2 ، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). *

  في نفس الوقت ، على عكس التبسيط في التحديد القاعدة الضريبيةوفقًا لـ ESHN ، لا يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار:
  1) براءات الاختراع وتكاليف الدفع خدمات قانونيةبشأن الحصول على الحماية القانونية لنتائج النشاط الفكري (البند الفرعي 2.2 ، البند 1 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
  2) نفقات البحث والتطوير (البند الفرعي 2.3 ، البند 1 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛ الفقرة 1 ، البند 4.1 ، المادة. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). *

  تكلفة الحصول على حقوق الملكية ل الأرضتُدرج في المصروفات بحصص متساوية (في الأيام الأخيرة من فترات الإبلاغ (الضريبية)) وفقًا للشروط التالية:

  • المصاريف المدفوعة؛
  • تم توثيق حقيقة إيداع المستندات للتسجيل الحكومي للحقوق المكتسبة (لدى المنظمة إيصال من التقسيم الإقليمي لمدينة Rosreestr لاستلام المستندات) ؛
  • تستخدم قطع الأراضي المكتسبة في أنشطة ريادة الأعمال.

  هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرات ، الفقرة 4.1 من المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 فبراير 2014 رقم 03-11-11 / 5154.

  أوليغ جيد

  رئيس دائرة ضريبة الدخل على الشركات

  إدارة سياسة الضرائب والجمارك بوزارة المالية الروسية

  الموعد النهائي للإشعار

  بواسطة قاعدة عامةيجب إعطاء إشعار إلى مكتب الضرائبفي موعد أقصاه 31 ديسمبر من العام السابق للسنة التي ستطبق فيها المنظمة المبسطة ().

  هناك استثناء لهذه القاعدة. يتعلق الأمر بمنظمات شبه جزيرة القرم ومدينة سيفاستوبول ، المعلومات المتعلقة بها مدرجة في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. عند التبديل إلى نظام مبسط اعتبارًا من عام 2015 ، يُسمح لهم بإرسال الإشعارات لاحقًا - حتى 1 فبراير 2015 ضمناً. وإذا كان مشاركهم كيانًا قانونيًا عامًا (أو كانت ممتلكاتهم مملوكة لكيان قانوني عام) ، فيمكن لهذه المنظمات إخطار هيئة التفتيش بالانتقال إلى نظام مبسط حتى في وقت لاحق - حتى 1 أبريل 2015 ضمناً.

  هذا الإجراء منصوص عليه في فقرات الفقرة 2 من المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

  يمكن للمؤسسات التي تم إنشاؤها حديثًا إرسال إشعار بالانتقال إلى الضرائب المبسطة في نفس الوقت الذي يتم فيه تقديم طلب لتسجيل الدولة. في الوقت نفسه ، يجب أن يشيروا إلى الرمز 2 في خلية "سمة دافع الضرائب". إذا لم يتم تقديم الإخطار في وقت واحد مع طلب تسجيل الدولة ، فيمكن تقديمه في غضون 30 يومًا تقويميًا من تاريخ التسجيل الضريبي. من نفس التاريخ ، ابدأ في تطبيق النظام الخاص. * يتبع ذلك أحكام الفقرة 1 من الفقرة 2 من المادة 346.13 والفقرة 6 من المادة 6.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

  لا يحق للمنظمات التي لم تخطر إدارة التفتيش الضريبي خلال الحدود الزمنية المحددة تطبيق الضرائب المبسطة ().

  إذا استخدمت إحدى المؤسسات UTII وتحولت إلى نظام ضرائب مبسط من بداية الشهر الذي توقفت فيه عن دفع هذه الضريبة ، فيجب الإشارة إلى الرمز 2 في خلية "علامة دافع الضرائب" والرمز 3 في "التبديل إلى نظام ضرائب مبسط "خلية.

  إذا كانت المنظمة قد أرسلت إشعارًا بالانتقال إلى نظام مبسط في وقت متأخر عن المواعيد النهائية المحددة ، فسوف يرد التفتيش عليها برسالة حول الانتهاك. في هذه الحالة ، لن تتمكن المنظمة من تطبيق النظام المبسط (الفقرة الفرعية 19 ، البند 3 ، المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

  إذا قرر دافع الضرائب في الفترة بين تقديم إشعار الانتقال إلى الضرائب المبسطة و 31 ديسمبر تغيير موضوع الضرائب ، فيجب عليه أيضًا إخطار مفتشية الضرائب بهذا الأمر (البند 2 من المادة 346.14 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).

  إيلينا بوبوفا ،

  مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي من المرتبة الأولى

  بإخلاص،

  تاتيانا جنيديشيفا ، خبيرة في نظام جلافبوخ.

  وافق الجواب الكسندر روديونوف ،

  نائب رئيس دعم الخبراء.

توجد أنظمة ضريبية خاصة لتقليل القاعدة الضريبية لأصحاب المشاريع وتسهيل صيانتها وتسليمها القوائم المالية. الغرض من إدخال نظام ضريبي زراعي موحد هو دعم وتحفيز تنمية القطاع الزراعي في الاقتصاد. تحتفظ الشركات العاملة في مجال إنتاج ومعالجة وبيع المنتجات الزراعية بسجلات دخل مبسطة وتقارير بسيطة ودفع الضرائب بمعدل 6٪. وهي معفاة من ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل وضريبة الممتلكات ، والتي يتم استبدالها ضريبة واحدةمحسوبة بالطريقة المنصوص عليها في القانون.

محتوى الصفحة

ما هي الضريبة الزراعية الواحدة (USHT)

UAT هو أحد أنظمة الضرائب الخاصة التي يتم تطبيقها من قبل رواد الأعمال المشاركين في الأنشطة التجارية في إنتاج ومعالجة وبيع المنتجات الزراعية ، وكذلك صيد الأسماك.

شروط تطبيق ESHN:

1. يجب أن تشارك المنظمة في إنتاج ومعالجة (أولية أو صناعية) وبيع المنتجات الزراعية ، أو القيام بأنشطة في مجال مصايد الأسماك.

   هام: الشرط الرئيسي لاتفاقية مكافحة التعذيب هو إنتاج المنتجات الزراعية. يمكن فقط للمؤسسات التي تصنع المنتجات تطبيق النظام الضرائب على ESHN. الشركات التي تعالج المنتجات الزراعية وتبيعها فقط ، ولكنها لا تنتجها ، لا يمكنها تطبيق ESHN.

2. ما لا يقل عن 70٪ من الدخل الذي يجب أن تحصل عليه المنظمة من تنفيذ أنشطة إنتاج ومعالجة وبيع المنتجات الزراعية.

من يعتبر منتجاً للمنتجات الزراعية:

• وإنتاج المنتجات الزراعية ثم تجهيزها وبيعها ؛
• تعاونيات زراعية؛
• مصايد الأسماك (هناك شروط لعدد العاملين وعدد السفن المستخدمة).

ما يعتبر منتجًا زراعيًا:

• إنتاج المحاصيل؛
• منتجات الثروة الحيوانية؛
• المنتجات السمكية (صيد أو تربية أو تربية الأسماك وغيرها من المسطحات المائية البيولوجية) ؛
• منتجات الزراعة والغابات.

من لا يستطيع تطبيق ESHN:

• المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين يشاركون فقط في المعالجة الأولية أو الثانوية للمنتجات الزراعية وبيعها بدون إنتاج.
• المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين يشاركون في إنتاج وبيع السلع القابلة للتبديل ، وكذلك أولئك الذين يعملون في أعمال المقامرة.
• المنظمات ذات الصلة بالدولة ومؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة.

ضريبة زراعية موحدة 2020

الهدف من الضرائب على الضريبة الزراعية الموحدة هو الربح الذي يتم الحصول عليه من الأنشطة في مجال إنتاج ومعالجة وبيع المنتجات الزراعية ، مخفضًا من خلال المصروفات (يجب توثيق النفقات وحسابها بشكل صحيح في البيانات المالية).

معدل UAT هو 6٪.

الإجراء لحساب ESHN.

يتم احتساب الضريبة الزراعية الموحدة بالصيغة التالية:

وعاء الضريبة * معدل 6٪

القاعدة الضريبية لـ UAT هي مؤشر "الدخل مطروحًا منه النفقات".

مثال على حساب ESHN:

ربح المنظمة 900000 روبل.

نفقات التنظيم - 546000 روبل.

ESHN = (900000 - 546000) * 6٪ = 21240 روبل.

يتم دفع الضريبة الزراعية الموحدة مرتين في السنة:

1. يتم دفع الدفعة الأولى في شكل دفعة مقدمة قبل 25 يوليو من الفترة الضريبية الحالية ؛
2. يتم دفع الدفعة الثانية على أساس نتائج العام الماضي بحلول 31 مارس من الفترة الضريبية التالية للدفع الحالي.

ما هي الضرائب التي يتم دفعها بموجب نظام ESHN

عند تطبيق نظام ضرائب UAT ، يتم إعفاء رواد الأعمال من الضرائب الرئيسية المدفوعة بموجب النظام العام (OSNO). يتم استبدال هذه الضرائب بضريبة واحدة ، والتي يتم احتسابها وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في القانون.

يجب على دافعي UTII دفع الضرائب التالية:

1. ESHN بناءً على نتائج النصف الأول من العام والسنة (مرتين للفترة الضريبية) ؛
2. اشتراكات التأمين الإلزامية في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي وصندوق التأمين الطبي الإجباري ؛
3. ضريبة الدخل الشخصي للموظفين.

ما هي التقارير التي يتم تنفيذها عند تطبيق ESHN

نظرًا لأن القاعدة الضريبية لحساب UAT هي مؤشر "الدخل مطروحًا منه النفقات" ، يجب حساب جميع النفقات بشكل صحيح وإدراجها في الإعلان.

تتناول هذه المقالة الطرق النموذجية لحل المشكلات القانونية ، ولكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد معرفة كيفية حل مشكلتك الخاصة - اتصل بمستشارنا مجانًا!

رواد الأعمال في ESHN مطالبون بالحفاظ على دفتر الدخل والمصروفات (KUDiR) بشكل صحيح. يجب توثيق جميع النفقات. يمكن أن تكون المستندات التي تؤكد النفقات عبارة عن إيصالات نقدية وإيصالات مبيعات وإيصالات دفع ومستندات دفع أخرى وعمل تم تنفيذه واتفاقية خدمة وما إلى ذلك.

من المهم معرفة أنه لا يمكن أخذ جميع التكاليف في الاعتبار عند حساب الضريبة الزراعية الموحدة. ترد قائمة محددة بالنفقات التي يمكن أخذها في الاعتبار عند حساب الضريبة في المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هام: قد يقوم دافعو UAT بتضمين أقساط تأمين إلزامية لأنفسهم وللعاملين كبند نفقات.

يمكن تقديم الإعلان بالطرق التالية:

1. الحضور شخصيًا إلى فرع IFTS في مكان الإقامة (IP) أو في موقع المنظمة في شكل ورقي. يتم تعبئة الإعلان في نسختين ؛
2. من خلال شخص مخول ثالث في وجود توكيل رسمي موثق ؛
3. أرسل بالبريد مع رسالة قيمة مع جرد. يجب أن يكون لديك قائمة بالاستثمارات وإيصال بالدفع بين يديك. سيتم اعتبار التاريخ المشار إليه في الإيصال هو تاريخ تقديم الإعلان.
4. عن طريق البريد الإلكتروني عبر الإنترنت ، باستخدام خدمات خاصة لهذا الغرض.

فقدان الحق في تطبيق ESHN

يمكن أن يحدث إلغاء تسجيل ESHN لعدة أسباب:

فقدان الحق في ESHN بسبب انتهاك شروط التطبيق المحددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

على سبيل المثال ، كان الدخل من تنفيذ أنشطة إنتاج المنتجات الزراعية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير أقل من 70٪ المقررة. في حالة الفقدان القسري للحق في الضريبة الزراعية الموحدة في نهاية الفترة الضريبية ، تتم إعادة الحساب تلقائيًا وفقًا لنظام الضرائب العام ، مما يؤدي إلى عبء ضريبي كبير على صاحب المشروع.

رفض تطبيق ESHN فيما يتعلق بالانتقال إلى نظام ضريبي آخر.

إذا أراد رائد الأعمال البدء في تطبيق نظام ضرائب مختلف ، فيجب عليه تقديم إشعار إلى IFTS.

في حالة فقدان الحق أو رفض تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة ، من الضروري إرسال إخطار إلى مكتب الضرائب في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي.

نماذج لتقديم إشعار مع IFTS:

1. يتم تقديم إشعار إنهاء تطبيق نظام ESHN في النموذج رقم 26.1-7 ؛
2. يتم تقديم الإخطار بفقدان الحق في استخدام ESHN في النموذج رقم 26.1-2 ؛
3. يتم تقديم إشعار رفض تطبيق المزيد من ESHN في النموذج رقم 26.1-3.

التحول إلى ESHN

يتم الانتقال إلى الشبكة على أساس طوعي. للتحويل ، يجب عليك تقديم إشعار إلى مكتب الضرائب. يقدم رواد الأعمال الفرديون إخطارًا إلى مكتب الضرائب في مكان الإقامة ، وتقدم المنظمات إخطارًا إلى IFTS في موقع المؤسسة.

• يمكن تقديم الإخطار فورًا مع أو المنظمة جنبًا إلى جنب مع جميع المستندات ؛
• يمكن تقديم إخطار بالانتقال إلى الضريبة الزراعية الموحدة في غضون 30 يومًا من تاريخ تسجيل رجل الأعمال أو المؤسسة الفردية ؛
• في حالة التحول إلى UAT من نظام ضرائب آخر ، من الضروري تقديم إخطار مماثل قبل 31 ديسمبر من العام الحالي ، حيث أنه من الممكن التبديل بالكامل وبدء التشغيل في نظام UAT فقط مع بداية تقويم جديد عام.

يتم تقديم الإخطار بالانتقال إلى الضريبة الزراعية الموحدة في النموذج رقم 26.1-1.

المسؤولية عن مخالفة المواعيد المحددة لتقديم إقرار ودفع الضرائب لدى الضريبة الزراعية الموحدة

وفقًا للمادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في حالة عدم دفع الضرائب ، يخضع رائد الأعمال لغرامة تتراوح من 20٪ إلى 40٪ من المبلغ غير المدفوع.

وفقًا للمادة 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، للتأخر في تقديم التقارير ، غرامات إدارية. قد يكون مقدار الغرامة عن كل كامل أو شهر غير مكتملتأخيرات بنسبة 5 - 30٪ من مبلغ الضريبة غير المسددة ، والتي كان ينبغي دفعها على أساس هذا الإقرار. لكن ليس أقل من 1000 روبل.

وبالتالي ، تم تصميم نظام الضرائب ضد التعذيب لدعم وتحفيز أنشطة رواد الأعمال في المجال الزراعي. للقيام بذلك ، يوفر نظام UAT معدل ضرائب منخفضًا إلى حد ما بنسبة 6 ٪ وتبسيط شروط الحفاظ على التقارير وتقديمها إلى IFTS.

نظرًا لأن الدولة أولت مؤخرًا اهتمامًا متزايدًا لأنشطة المؤسسات الزراعية ، فقد اعتبرنا أنه من المناسب تحليل المشكلات التي يتعين على دافعي الضرائب مواجهتها عند تطبيق نظام ضريبي خاص على المنتجين الزراعيين.

يحق للمنظمات ورجال الأعمال الفرديين المنتجين الزراعيين وفقًا للفصل 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن ينتقلوا طوعًا إلى دفع ضريبة زراعية واحدة (USHT) بالطريقة المنصوص عليها في هذا الفصل من قانون الضرائب الروسي الاتحاد (البند 2 ، المادة 346.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

خصم ضريبة القيمة المضافة عند الانتقال إلى الضريبة الزراعية الموحدة

من الناحية العملية ، غالبًا ما تكون هناك مواقف يتم فيها شراء السلع واستخدامها من قبل دافع الضرائب قبل الانتقال إلى نظام UAT ودفع ثمنها بعد ذلك. وعليه ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه هو إمكانية تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة.

تنص المادة 346.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تطبيق نظام الضرائب للمنتجين الزراعيين جنبًا إلى جنب مع نظام الضرائب العام. يتم الانتقال إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة أو العودة إلى نظام الضرائب العام من قبل المنظمات ورجال الأعمال الأفراد طواعية.

تنص المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين تحولوا إلى دفع UAT بالطريقة المنصوص عليها في الفصل 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معترف بهم كدافعي UAT. بناء على معنى الفن. 346.2 و 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن للمنتجين الزراعيين التحول إلى نظام UAT.

الفقرة 6 من الفن. تم تحديد 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنه لا يحق لهم التبديل إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة:

• المنظمات ورجال الأعمال الأفراد المنخرطين في إنتاج السلع القابلة للانتقال ؛
• المنظمات ورجال الأعمال الأفراد المنخرطين في أنشطة ريادة الأعمال في مجال القمار ؛
• المؤسسات المملوكة للدولة والتي تعمل بالميزانية والمستقلة (فيما يتعلق ببدء نفاذ القانون الاتحادي الصادر في 8 مايو 2010 رقم 83-FZ "بشأن التعديلات على بعض القوانين التشريعية الاتحاد الروسيفيما يتعلق بتحسين الوضع القانوني لمؤسسات الدولة (البلدية) ").

وبالتالي ، يمكن فقط لدافعي هذه الضريبة التمتع بالحق في التخفيضات الضريبية والسداد من ميزانية ضريبة القيمة المضافة.

بحكم ص. 3 ص .2 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى المشتري عند شراء البضائع (الأعمال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، من قبل أشخاص ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة وفقًا للفصل 21 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي أو معفاة من الالتزام بحساب ودفع ، يتم تضمينها في تكاليف إنتاج وبيع السلع (الأشغال والخدمات).

وفقًا للموقف الرسمي لوزارة المالية الروسية ، إذا قام الأشخاص الذين تحولوا إلى النظام الضريبي المبسط أو النظام الضريبي في شكل UTII ، بحساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة على البضائع (العمل ، الخدمات) المشحونة للدفع إلى الميزانية (المنفذة والمقدمة) قبل الانتقال إلى مثل هذه الأنظمة الضريبية الخاصة ، يحق لهؤلاء الأشخاص خصم مبلغ الضريبة على السلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة في تنفيذ معاملات بيع السلع (الأشغال والخدمات) التي هي تخضع لضريبة القيمة المضافة ، ولكنها تُدفع بعد الانتقال إلى أنظمة ضريبية خاصة (خطاب بتاريخ 19.12.05 رقم 03-04-15 / 116). على الرغم من حقيقة أن هذه الرسالة تشير إلى UTII والنظام الضريبي المبسط ، يبدو من الممكن توسيع وجهة النظر هذه إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة ، والتي هي أيضًا نظام ضريبي خاص.

هناك قرارات محكمة منفصلة تؤكد الموقف الرسمي المعلن (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغا بتاريخ 17 يوليو ، 08 رقم A12-10958 / 07 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال في 24 ديسمبر 2007 رقم Ф09 -10650 / 07-С2).

ومع ذلك ، فإن معظم محاكم التحكيم تتخذ الموقف المعاكس. تشير المحاكم إلى أنه إذا تم دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل دافع الضرائب بعد التحول إلى نظام ضريبي خاص ، فلا يحق له خصم مبلغ هذه الضريبة (مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 18 أغسطس 2009 رقم Ф09-5876 / 09-С2 ، 1.02.06. 06 رقم Ф09-34 / 06-С2 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 28 أغسطس 2008 رقم Ф08-5017 / 2008 ، خدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية المنطقة الشمالية الغربيةبتاريخ 30.06.06 رقم A66-911 / 2005).

بالإضافة إلى ذلك ، تم تأكيد هذا الموقف من قبل هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار رقم 4287/05 المؤرخ 13 سبتمبر 2005.

وتجدر الإشارة إلى أن المشكلة المدروسة ذات صلة بالمعاملات التي تمت قبل 1 يناير 2006 ، وكذلك بعد التاريخ المحدد ، حيث يتم الاحتفاظ بشرط الدفع الفعلي لمبالغ الضريبة ، حيث كانت القاعدة في ذلك الوقت تطبق على خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى دافعي الضرائب ودفعها لهم عند شراء السلع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي ، بينما الفقرة 20 من الفن. 1 من القانون الاتحادي المؤرخ 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ "بشأن التعديلات على الفصل 21 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والاعتراف ببعض أحكام القوانين التشريعية للاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم باعتبارها غير صالحة "في الفقرة الأولى من البند 2 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم استبعاد عبارة "ودفعه".

إذا أصدر دافع UAT فاتورة

في الممارسة القضائية ، تنشأ المواقف المثيرة للجدل عندما يشير دافعو UAT إلى مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الفواتير. في مثل هذه الحالات مصلحة الضرائبضع في اعتبارك أن الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة ينشأ ، ومع ذلك ، يجادل دافعو الضرائب بأن مثل هذه الأخطاء لا يمكن أن تكون أساسًا لدفع ضريبة القيمة المضافة.

وفقا للفقرة 3 من الفن. 346.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 306-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2010 "بشأن التعديلات على الجزء الأول والجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وقانون الاتحاد الروسي" في السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي ") ، لا يُعترف بالمؤسسات التي تقوم بدفع ضريبة القيمة المضافة (UAT) بصفتها دافعي ضريبة القيمة المضافة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة المستحقة وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي و المناطق الأخرى الخاضعة لولايتها القضائية ، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة المدفوعة وفقًا للمادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بموجب الفقرة 3 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فقط دافعي ضريبة القيمة المضافة مطالبون بإعداد الفواتير. لذلك ، فإن المنظمة التي تحولت إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة ، عند تنفيذ عمليات تخضع لهذه الضريبة الفردية ، يجب ألا تصدر فواتير.

بناء على الفقرة 5 من الفن. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في حالة قيام المنظمة التي تحولت إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة ، بإصدار فاتورة لمشتري السلع (الأشغال والخدمات) مع تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، مبلغ الضريبة المشار إليه في هذه الفاتورة مستحق الدفع للميزانية.

تم تأكيد شرعية هذا المعيار من قبل المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في الحكم الصادر في 7 نوفمبر 2008 رقم 1049-О-О. في الوقت نفسه ، تشير وزارة المالية الروسية إلى ذلك ، وفقًا للفقرات. 8 ص. 2 م. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم أخذ مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء السلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة في تنفيذ العمليات الخاضعة للضريبة الزراعية الموحدة في الاعتبار كمصروفات عند تحديد موضوع الضريبة مع ضريبة واحدة (خطابات بتاريخ 12.07.05 رقم 03-04-11 / 152 و 31.03.04 رقم 04-03-11 / 51).

فيما يتعلق بمسألة تطبيق ضريبة القيمة المضافة من قبل منظمة دافعة للضريبة الزراعية الموحدة ، عند إصدار فاتورة للمشتري مع تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، فإن وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 15.04.10 رقم. بيع البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها إلى الميزانية من الدفع (دفعة جزئية) المستلمة على حساب توريد هذه السلع غير مقبولة للخصم.

تم تقديم تفسيرات مماثلة من قبل السلطة المالية فيما يتعلق بإصدار فاتورة من قبل شخص يطبق نظام ضريبي خاص مختلف (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 مايو 2011 رقم 03-07-11 / 126 ، 29 أبريل ، 2010 رقم 03-07-14 / 30 ، 17 مارس 2010 ، رقم 03-07-11 / 66). الممارسة القضائية تدعم هذا الموقف.

كما لاحظت المحكمة العليا في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 28 مارس 2011 رقم A14-5181-2010135 / 33 ، فقد أخذت المحاكم الدنيا في الاعتبار بشكل معقول أن دافع الضرائب طبق نظام الضرائب في شكل الضريبة الزراعية الموحدة في الفترة الضريبية المتنازع عليها ولم تكن دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، ونتيجة لذلك يكون ملزمًا بدفع ضريبة للميزانية في حالة إصدار فاتورة للمشتري مع تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة على أساس الفقرات. 1 ص .5 م. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تطبيق ESHN في حالة عدم وجود دخل

في ممارسة إنفاذ القانون ، هناك نزاعات حول مسألة إمكانية تطبيق UAT من قبل دافع الضرائب الذي لم يكن لديه دخل من بيع المنتجات الزراعية في الفترة الضريبية.

وفقا للفقرة 5 من الفن. 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق للمنتجين الزراعيين (باستثناء تلك المحددة في البنود 2-4 من هذه الفقرة) التحويل إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة إذا ، بناءً على نتائج العمل لصالح السنة التقويمية التي تسبق السنة التقويمية التي تقدم فيها المنظمة أو رائد الأعمال الفردي طلبًا للتحويل إلى دفع UAT ، في إجمالي الدخل من بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية المنتجة من قبلهم ، بما في ذلك منتجات المعالجة الأولية التي ينتجونها من المواد الخام الزراعية من إنتاجهم الخاص ، لا يقل عن 70 ٪.

دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في خطاب بتاريخ 24 نوفمبر 2010 برقم ShS-37-3 / [البريد الإلكتروني محمي]يوضح موضوع فقدان مكانة المنتجين الزراعيين في غياب دخل دافعي الضرائب من بيع المنتجات الزراعية التي ينتجونها. وفقا للفقرة 2 من الفن. 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق للمؤسسة المنشأة حديثًا أو صاحب المشروع الفردي المسجل حديثًا التقدم بطلب للانتقال إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة في غضون خمسة أيام من تاريخ التسجيل لدى مصلحة الضرائب المشار إليها في شهادة التسجيل لدى مصلحة الضرائب ، الصادرة وفقًا للفقرة 2 من الفن. 84 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يعتبر دافع الضرائب قد تحول إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة في الفترة الضريبية الحالية. في نفس الوقت ، الفترة الضريبية وفقا للفن. 346.7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التعرف على سنة تقويمية.

الفقرة 4 من الفن. 346.3 والفقرة 2 من الفن. 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على وجه الخصوص ، ثبت أنه ، وفقًا لنتائج الفترة الضريبية ، إذا كانت حصة دافع UAT من بيع المنتجات الزراعية التي ينتجها ، بما في ذلك منتجات المعالجة الأولية التي ينتجها من خامات زراعية من إنتاجه الخاص ، في إجمالي الدخل من بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) بلغ أقل من 70٪ ، ثم المكلف ليس منتجًا زراعيًا ويعتبر فقد الحق في تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة من بداية الفترة الضريبية التي تم فيها مخالفة هذا القيد.

وبالتالي ، فإن الشرط الرئيسي الذي يسمح بتطبيق نظام الضرائب في شكل UAT هو تنفيذ عملية الإنتاج من قبل دافع الضرائب ، وكذلك استلام الدخل من تنفيذه.

إذا كان دافع الضرائب الذي تحول إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة ، بعد نتائج الفترة الضريبية ، قد انتهك القيود المذكورة أعلاه ، بما في ذلك بسبب افتقار دافع الضرائب إلى الدخل من بيع المنتجات الزراعية ، فحينئذٍ وفقًا للفقرة 4 من الفن. 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإنه يفقد الحق في تطبيق ESHN من لحظة التسجيل لدى مصلحة الضرائب.

يجب على دافع الضرائب الذي فقد الحق في تطبيق UAT ، في غضون شهر واحد بعد انتهاء الفترة الضريبية التي ارتكب فيها الانتهاك ، إعادة الحساب الالتزامات الضريبيةبالنسبة لضريبة القيمة المضافة وضريبة دخل الشركات وضريبة الدخل الشخصي وضريبة ممتلكات الشركات وضريبة الممتلكات الشخصية لكامل الفترة الضريبية بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم للمنظمات المنشأة حديثًا أو رواد الأعمال الأفراد المسجلين حديثًا. بالإضافة إلى ذلك ، يدفع دافع الضرائب هذا غرامات للتأخر في دفع هذه الضرائب والمدفوعات المقدمة عليها.

ومع ذلك ، فإن الفقه في هذه المسألة له موقف معاكس. وهكذا ، خلصت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى ، في قرارها رقم F03-2288 / 2010 المؤرخ في 21 أبريل 2010 ، إلى أن حقيقة عدم وجود دخل من بيع المنتجات الزراعية لا تشير إلى فقدان وضع المنتج الزراعي من قبل دافع الضرائب ، والذي لم يكن لدى مصلحة الضرائب فيما يتعلق به سبب للاعتراف به على أنه فقد حقه في ESHN.

استقطاعات ضريبة القيمة المضافة عند الانتقال من UAT إلى نظام الضرائب العام

عمليا ، مسألة شرعية التطبيق مثيرة للجدل. التخفيضات الضريبيةلضريبة القيمة المضافة في حالة الانتقال من دفع الضريبة الزراعية الموحدة إلى نظام الضرائب العام عند إعادة حساب الالتزامات الضريبية.

في هذه الحالة ، توصلت محاكم التحكيم إلى الرأي بالإجماع أنه بما أن دافع الضرائب لم يحسب ويدفع الضريبة الزراعية الموحدة ، أي لم يطبق نظامًا ضريبيًا خاصًا منذ بداية السنة التقويمية ، ويتم تنظيم جميع العلاقات القانونية وفقًا لقواعد النظام الضريبي العام ، ثم يكون استخدام خصم ضريبة القيمة المضافة قانونيًا (على سبيل المثال ، قرارات مكافحة الاحتكار الفيدرالية خدمة منطقة شمال القوقاز بتاريخ 28 نوفمبر 06 رقم F08-6071 / 2006-2511A وخدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 11 يونيو 2008 رقم F04-2600 / 2008 (6445-A03-41).

تطبيق ESHN بترتيب الخلافة

غالبًا ما تنشأ النزاعات حول مسألة إمكانية تطبيق UAT من قبل دافعي الضرائب الذين خلفوا الكيانات القانونية المعاد تنظيمها دون تقديم طلب مناسب إلى مصلحة الضرائب ، إذا كان الكيان القانوني قد طبق بالفعل هذا النظام الخاص قبل إعادة التنظيم.

بناء على معنى الفن. 50 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والالتزام بدفع ضرائب إعادة التنظيم كيان قانوني، بالإضافة إلى المبالغ المستحقة للغرامات المفروضة على كيان قانوني لارتكاب مخالفات ضريبية قبل الانتهاء من إعادة التنظيم ، يتم تنفيذها من قبل خلفه (خلفاء) بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، من أجل حل المشكلة قيد النظر ، ينبغي للمرء أن ينطلق من حقيقة أنه ، بموجب الفقرة 1 من الفن. 57 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يعد التحول أحد أشكال إعادة تنظيم الكيان القانوني ، ووفقًا للفقرة 5 من الفن. 58 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن تحويل كيان قانوني من نوع إلى كيان قانوني من نوع آخر هو في الواقع تغيير في الشكل القانوني للكيان القانوني.

بالإضافة إلى ذلك ، على أساس الفقرة 4 من اللوائح الاتحادية خدمة الضرائب، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 30 سبتمبر 2004 رقم 506 (المشار إليها فيما يلي باسم اللائحة) ، تجري دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أنشطتها مباشرة ومن خلال هيئاتها الإقليمية بالتعاون مع السلطات التنفيذية الفيدرالية الأخرى والسلطات التنفيذية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي والسلطات المحلية والدولة أموال خارج الميزانيةوالجمعيات العامة والمنظمات الأخرى.

وفقًا للفقرة 5.3.1 من اللوائح ، تنفذ دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا تسجيل الدولةالكيانات القانونية والأفراد كمقاولين فرديين ومشروعات فلاحية.

وتجدر الإشارة إلى أن محاكم التحكيم السابقة لم يكن لديها موقف موحد بشأن هذه المسألة.

كما هو مذكور في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 21 سبتمبر 2009 رقم Ф09-7009 / 09-С2 ، فإن مؤسسة دافعي الضرائب هي الخليفة القانوني الكامل للمؤسسة التي طبقت نظام الضرائب في شكل دفع الضريبة الزراعية الموحدة. نظرًا لوجود خلافة عالمية في هذه الحالة ، فإن حق الكيان القانوني المعاد تنظيمه في تطبيق نظام الضرائب في شكل دفع ضريبة زراعية موحدة يمر بالكيان القانوني الناشئ حديثًا إلى جانب الحقوق الأخرى.

قام دافع الضرائب بحساب ودفع الضريبة الواحدة ممثلة إقرار ضريبيوفقا لها أي من خلال أفعاله أكد الإرادة للتحويل إلى النظام الضريبي المحدد. في الوقت نفسه ، لا ينص التشريع الحالي على التزام الشخص المعاد تنظيمه بالتقدم للانتقال إلى نظام ضريبي خاص في حالة قيام المنظمة بدفع الضريبة الزراعية الموحدة قبل إعادة التنظيم.

في الوقت نفسه ، فإن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا - فياتكا ، في قرارها المؤرخ 22 أكتوبر 2009 رقم A79-6037 / 2009 (المشار إليه فيما يلي بالقرار رقم A79-6037 / 2009) ، عند النظر في الحالة المتعلقة بمسألة شرعية تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة من قبل منظمة تكون الخلف القانوني للمشروع الوحدوي للدولة من خلال تحويل المؤسسة من خلال الخصخصة ومنتِج زراعي استمر في تطبيق النظام الضريبي المحدد ، لكنه لم يقدم طلبًا للانتقال إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة ، ويلاحظ أن المنظمة لم تستوف أحد شروط إمكانية تطبيق نظام ضريبي خاص في شكل دفع الضريبة الزراعية الموحدة ، و لذلك استخدم بشكل غير قانوني هذا النظام الضريبي ، وإشارة المنظمة إلى حقيقة الخضوع لمصلحة الضرائب عائدات الضرائبوفق الضريبة الزراعية الموحدة خلال الفترة قيد المراجعة ، وكذلك عدم وجود أي تعليقات من مصلحة الضرائب على النتائج. تدقيقات مكتبيةمن هذه الإعلانات لا يشير إلى قانونية التطبيق من قبل منظمة المحدد معاملة خاصةتحصيل الضرائب.

ومع ذلك ، تم إلغاء القرار رقم A79-6037 / 2009 بموجب القرار رقم 563/10 المؤرخ 15 يونيو 2010 لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القرار رقم 563/10).

وفقًا لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، احتفظت المنظمة بملف الأنشطة التي نفذتها المؤسسة قبل خصخصتها ، وبقيت منتجًا زراعيًا. بعد تسجيل التحول المقابل لكيان قانوني ، طبقت المنظمة الضريبة الزراعية الموحدة لمدة عامين تقريبًا في حالة عدم وجود أي تعليقات من مصلحة الضرائب على نتائج عمليات التدقيق الداخلية للإقرارات الضريبية المقدمة خلال الفترة المحددة.

في ضوء ما سبق ، خلصت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي إلى أنه إذا لم تقدم المنظمة ، بعد التسجيل ، بيانًا مكتوبًا عن نيتها دفع الضريبة الزراعية الموحدة ، فعندئذٍ في هذه الحالة لا يمكن أن يخدم ذلك كأساس لجلبها إلى المسؤولية الضريبية وإعادة حساب التزاماتها الضريبية وفقًا لـ نظام مشتركتحصيل الضرائب.

قبل اعتماد المرسوم رقم 563/10 ، أصرت السلطات على الالتزام بتقديم طلب للانتقال إلى نظام UAT إلى مصلحة الضرائب عند تحويل كيان قانوني (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 يوليو ، 2008 رقم 03-11-04 / 1/11). بعد ظهور المرسوم رقم 563/10 ، وافقت السلطات الضريبية على موقف هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (البند 39 من مراجعة قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بشأن المنازعات الضريبية ، المنصوص عليها في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 12.08.11 رقم SA-4-7 / [البريد الإلكتروني محمي]).

الدخل الذي تحصل عليه منظمة مشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة

حتى وقت قريب ، لم يكن هناك إجماع حول ما إذا كان الدخل ، الذي بموجبه يتم فقط إنتاج وبيع المنتجات الزراعية من قبل العديد من المنتجين الزراعيين ، يؤخذ في الاعتبار عند تحديد حصة الدخل التي تمنح مثل هذه المنظمة الحق في تطبيق نظام الضرائب في شكل دفع الضريبة الزراعية الموحدة.

وفقا للفقرة 9 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالدخل غير التشغيلي في شكل دخل يتم توزيعه لصالح دافع الضرائب بمشاركته في شراكة بسيطة ويؤخذ في الاعتبار بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 4 من الفن. 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقًا لوزارة المالية الروسية ، تم التعبير عنها في رسالة بتاريخ 5 يوليو 2011 رقم 03-11-09 / 39 ، مادة. 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على حق المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية عند المشاركة في شراكة بسيطة لأخذها في الاعتبار من أجل الحصول على وضع منتج زراعي عند تحديد إجمالي الدخل من بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية التي تنتجها هذه المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية ، بما في ذلك المنتجات التي يتم معالجتها الأولية ، التي ينتجونها من المواد الخام الزراعية من إنتاجهم الخاص ، والدخل المستلم من بيع المنتجات الزراعية أنتجت بموجب اتفاقية شراكة بسيطة وتوزيعها على المشاركين. كما أشارت وزارة المالية الروسية في هذه الرسالة إلى ذلك في وقت سابق السلطة الماليةتم تقديم توضيحات ، بموجبها ، من أجل الحصول على وضع المنتج الزراعي ، عند تحديد إجمالي الدخل من بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية التي تنتجها هذه المنظمات و لم يؤخذ في الاعتبار رواد الأعمال الأفراد ، بما في ذلك منتجات المعالجة الأولية ، التي ينتجونها من المواد الخام الزراعية من إنتاجهم الخاص ، والدخل من بيع المنتجات الزراعية المنتجة في إطار شراكة بسيطة وتوزيعها بين المشاركين (خطاب مؤرخ 14.07.09 رقم 03-11-06 / 1/31).

في الممارسة القضائية ، هناك وجهات نظر مختلفة بشأن القضية قيد النظر.

في قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في 8 أكتوبر 2010 رقم VAC-9534/10 ، يشار إلى أنه من الفقرة 2 من الفن. 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن دافعي UAT هم منظمات ورجال أعمال أفراد ينتجون منتجات زراعية ، ويترتب على ذلك أن الحق في تطبيق هذا النظام الضريبي الخاص يرتبط في المقام الأول بنوع النشاط الذي يقوم به دافع الضرائب ، و ليس مع أي فئة الدخل المستلم من هذا النشاط ، للأغراض الضريبية.

لا القاعدة للفقرة 2 من الفن. 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أو أحكام أخرى من الفصل 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تستبعد إمكانية تطبيق نظام الضرائب على المنتجين الزراعيين في حالة أن العمل في مراحل معينة من إنتاج يتم تنفيذ المنتجات الزراعية من قبل دافعي الضرائب بمشاركة منظمات أخرى من خلال إبرام عقود عمل معهم أو خدمات مدفوعة أو عقود حول أنشطة مشتركة. لا يحتوي الفصل 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على حظر مماثل لما هو منصوص عليه في البند 2.1 من المادة. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (وفقًا لهذه القاعدة ، يتم استبعاد استخدام نظام ضرائب خاص في شكل UTII عند تنفيذ نوع النشاط الذي يندرج تحت هذا النظام بموجب اتفاقية شراكة بسيطة).

بالإضافة إلى ذلك ، اعتبرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز ، في قرارها رقم A32-25409 / 2008-3 / 418 المؤرخ 31 مايو 2010 ، أنه من الصحيح أن المحكمة الابتدائية خلصت إلى أن التشريع لم يضع قيودًا على التصنيف. المشاركين في اتفاقية نشاط مشترك كمنتجين زراعيين بالطريقة المنصوص عليها في الفصل 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، في القرار الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغا بتاريخ 13 مايو 2010 رقم A57-24991 / 2009 (المشار إليه فيما يلي - القرار رقم A57-24991 / 2009) ، يلاحظ أنه من شرط الفقرة 2 من الفن. 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتبع ذلك عند تحديد حالة دافع الضرائب الفردي كمنتج زراعي لأغراض حساب UAT ، فإن الدخل من بيع المنتجات الزراعية لدافع الضرائب هذا يشمل الدخل من البيع من المنتجات ، تم تنفيذ مراحل الإنتاج الفردية من قبل منظمات خارجية أو رواد أعمال أفراد.

ومع ذلك ، في المرسوم رقم 9534/10 المؤرخ 28 ديسمبر 2010 (المشار إليه فيما يلي باسم المرسوم رقم 9534/10) ، ألغت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي المرسوم رقم بيع المنتجات الزراعية المنتجة داخل إطار الأنشطة المشتركة ، بشكل قانوني من قبلها عند حل مسألة الحق في تطبيق نظام الضرائب على المنتجين الزراعيين.

في الرسالة رقم 03-11-09 / 39 ، عدلت وزارة المالية الروسية موقفها بشأن القضية قيد النظر ولفتت الانتباه إلى ضرورة استخدام استنتاجات المرسوم رقم 9534/10 في العمل ، مع مراعاة الظروف الفعلية للقضية قيد النظر ، دون إضفاء طابع عالمي عليها.

لذلك ، إذا كانت المنظمة طرفًا في اتفاقية شراكة بسيطة ، يتم بموجبه فقط إنتاج وبيع المنتجات الزراعية من قبل العديد من المنتجين الزراعيين ، فعند تحديد حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية التي ينتجها المنظمة ، بما في ذلك منتجات معالجتها الأولية ، المصنوعة من المواد الخام الزراعية من إنتاجها الخاص ، في إجمالي الدخل من بيع السلع (الأعمال ، الخدمات) لأغراض تطبيق الفصل 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الممكن أن يؤخذ في الاعتبار الدخل من بيع المنتجات الزراعية الواردة بموجب اتفاقية نشاط مشترك ، على النحو المنصوص عليه في القرار رقم 9534/10.

ومع ذلك ، إذا لم تكن اتفاقية الشراكة البسيطة مرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات الزراعية ، أو إذا لم يكن هذا الإنتاج والبيع هما الأنشطة الرئيسية أو السائدة بموجب اتفاقية الشراكة البسيطة ، فعند تحديد حصة الدخل التي تمنح المنظمة الحق في تطبيق نظام الضرائب للمنتجين الزراعيين ، المرسوم رقم 9534/10 لم يؤخذ في الاعتبار.