بيان ضريبة القيمة المضافة في العقد. العقد لا يشمل ضريبة القيمة المضافة.

الوضع عادي. أنت على نظام الضرائب التقليدي. تتلقى مستخرجًا من البنك وفي الدفعة الواردة تقرأ "بدون ضريبة القيمة المضافة". وفي الوقت نفسه ، أنت دافع ضريبة القيمة المضافة ولا تخضع للفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والعملية لا تندرج تحت الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ماذا تفعل وما إذا كان من الضروري القيام بشيء ما؟

ما إذا كنت بحاجة إلى القيام بشيء ما يعتمد على الصياغة الموجودة في العقد. قد تكون هناك خيارات هنا.

الخيار 1. يشار إلى ضريبة القيمة المضافة في العقد

يشير العقد إلى ضريبة القيمة المضافة ، وقد تم الدفع لك ، نسيت تخصيص ضريبة القيمة المضافة. تم ارتكاب الخطأ من قبل المشتري عند تحويل الأموال. من حزمة المستندات للمعاملة - عقد ، فاتورة ، أمر دفعوفاتورة الدفعة المقدمة ومستندات للبيع - لا يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة فقط في مستندات الدفع. في هذه الحالة ، لا يمكنك فعل أي شيء ، ولا تكتب أي أحرف. لا ينبغي أن يكون لديك أي مشاكل مع هذا الدفع. هذه هي الطريقة التي يتصرف بها "المبسطون" في كثير من الأحيان ، حيث يخافون من ذكر ضريبة القيمة المضافة في مكان ما على الأقل.

الخيار 2. ليست كلمة واحدة عن ضريبة القيمة المضافة في العقد

العقد لا يخصص ضريبة القيمة المضافة (خطأ فني). يأتي بعد ذلك دفعة مقدمة بدون ضريبة القيمة المضافة بالمبلغ
العقود مع عبارة "باستثناء ضريبة القيمة المضافة". هذا هو المكان الذي يمكن أن تنشأ فيه المشاكل. أي نوع من؟

ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة القيمة المضافة. نقرأ الفقرتين 1 و 2 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

نرى:

1. عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، نقل حقوق الملكية ، دافع الضرائب (الوكيل الضريبي المحدد في الفقرتين 4 و 5 من المادة 161 من هذا القانون) بالإضافة إلى السعر (التعريفة)
   البضائع (الأعمال ، الخدمات) المباعة ، يجب أن تكون حقوق الملكية المراد نقلها ملزمة بتقديم مبلغ الضريبة ذي الصلة للدفع لمشتري هذه السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية.
   

   في حالة تلقي دافع الضرائب مبالغ مدفوعات ، دفع جزئي على حساب عمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، نقل حقوق الملكية المباعة في الإقليم الاتحاد الروسي، دافع الضرائب ملزم بأن يقدم لمشتري هذه السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية مبلغ الضريبة المحسوبة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 4 من المادة 164 من هذا القانون.



2. مقدار الضريبة التي يقدمها دافع الضرائب لمشتري البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، يتم احتساب حقوق الملكية لكل نوع من هذه السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية كنسبة مئوية من الأسعار (التعريفات) المشار إليها في الفقرة 1 من هذه المقالة المقابلة لمعدل الضريبة.

مثال

إذا كان العقد ينص على أن "تكلفة العمل (السلع ، الخدمات) هي 118000 روبل" بالأبيض والأسود ، فعند هذا العقد يجب أن يدفع لك المورد 139.240 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (18٪) - 21.240 روبل.

تلتزم معظم المحاكم بهذا الموقف (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم A32-2442 / 2010 ، بتاريخ 11 نوفمبر 2010 رقم 32-1601/2010 ، FAS المنطقة الشمالية الغربيةرقم А05-1474 / 2010 بتاريخ 08.11.2010).

لا يؤثر عدم تحويل المشتري لضريبة القيمة المضافة على التزام البائع بدفع الضريبة للميزانية. لذلك ، سيتعين على المورد في هذه الحالة دفع ضريبة من أمواله الخاصة. لكننا مهتمون أكثر بكيفية حماية أنفسنا.

ماذا أفعل؟ في هذه الحالة ، قبل نشوء نزاع مع الضريبة حول مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، تأكد من القيام بأمرين:

1. توقيع التغييرات على العقد ، مع ترك السعر كما هو ، مع الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة ،


2. لاحظ لنفسك أنك في صفك في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 سبتمبر 2010 رقم 7090/10 ، والذي يحتوي على نتيجة مهمة مفادها أن ضريبة القيمة المضافة جزء من سعر العقد و قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 25 أبريل 2011 رقم А05-6265 / 2010 ، FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 2010/07/28 N KG-A40 / 6536-10.

ضريبة القيمة المضافة (VAT) غير مباشرة ، وهي مدرجة في تكلفة السلع والأشغال والخدمات وحقوق الملكية ويتم تقديمها إلى المشتري. قالت إلينا فوزوفا ، المستشار القانوني الأول لمركز الخدمات القانونية ، هل من الضروري تضمين ضريبة القيمة المضافة في عقد مع عميل وكيفية تجنب النزاعات مع الطرف المقابل.

عند صياغة شروط اتفاقية الدفع ، كل شيء يعتمد على نظام الضرائب المستخدم من قبل أطراف الاتفاقية (STS ، OSN ، أخرى الوضع الخاص) ، صحة الصيانة القوائم الماليةوتوعية الأطراف بقواعد وإجراءات دفع الضريبة ، وكذلك من خلال الإشارة الواضحة في العقد إلى التزامات الأطراف فيما يتعلق بدفع ضريبة القيمة المضافة. بناءً على ذلك ، هناك الخيارات التالية للعقود.

الخيار 1. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة في العقد بشكل منفصل ويشار إليها في النص جنبًا إلى جنب مع تكلفة السلع والعمل والخدمات وحقوق الملكية. يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في العقد. في هذه الحالة ، ينطبق كلا الطرفين نظام مشتركتحصيل الضرائب. وفقًا لذلك ، يشترط البائع والمشتري مقدمًا جميع شروط الدفع وتنفيذ الاتفاقية والتزاماتهما من حيث الضرائب. في مثل هذه الحالة ، يعرف المشتري مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، وعلى أساس الفاتورة المقدمة إليه ، سيدفع الضريبة.

الخيار 2. الحالة التي يطبق فيها أحد أطراف الاتفاقية نظام ضريبي خاص ، على سبيل المثال ، النظام الضريبي المبسط. ثم يشير العقد إلى هذه الحقيقة. في معظم الحالات ، لا توجد تعارضات أو نزاعات في مثل هذه المعاملات ، نظرًا لأن كل شيء واضح في البداية: لا يوجد التزام بحساب ضريبة القيمة المضافة ، ولا ينص التشريع الضريبي على شرط تخصيص ضريبة القيمة المضافة كجزء من سعر العقد (انظر ، على سبيل المثال) ، خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يونيو 2016 رقم 03-11-11 / 38624).

الخيار 3. حقيقة أن أحد أطراف الاتفاقية له الحق في الحصول على ميزة ضريبية (المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - الإعفاء من أداء واجبات دافعي الضرائب ؛ المادة 149 من قانون الضرائب لل الاتحاد الروسي - تنفيذ المعاملات التي لا تخضع للضرائب) يعني أيضًا العواقب القانونية المنصوص عليها في الخيار 2 تشير العقود أيضًا إلى الظروف التفضيلية ، ولكنها تشير إلى سعر العقد ككل. بالإضافة إلى ذلك ، يوصى بأن تطلب من الطرف الذي لديه إجراءات ضريبية تفضيلية دليلًا مستنديًا (شهادة تسجيل الدولة كيان قانونيميثاق مع أنواع أنشطة المنظمة ، وثائق أخرى تؤكد الحق في الحصول على ميزة ضريبية ، والإعفاء من الضرائب). ومع ذلك ، ليس من غير المألوف أن تكون هناك حالات لا يوجد فيها سطر منفصل في العقود يشير إلى حساب ضريبة القيمة المضافة ومقدارها.

اتفاقية بدون ضريبة القيمة المضافة

يحدث أن ضريبة القيمة المضافة غير محددة في العقد على الإطلاق. في هذه الحالة ، لا يزال البائع ملزمًا بتقديم ضريبة القيمة المضافة إلى المشتري ودفعها (البند 1 ، المادة 168 ، البند 1 ، المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، من الضروري هنا حساب الضريبة بشكل صحيح ومعرفة ما إذا كان مبلغ ضريبة القيمة المضافة مدرجًا في العقد أم لا. اعتمادًا على ما يتفق عليه الطرفان ، ستكون صيغة حساب الضريبة مختلفة.

إذا قررت الشركات تضمين الضريبة في سعر العقد ، فستكون الصيغة:
مبلغ العقد × 20/120 (أو 10/110 - اعتمادًا على معدل الضريبة - المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) = ضريبة القيمة المضافة.

إذا تم اعتبار الضريبة زائدة عن قيمة الاتفاقية ، فيجب استخدام صيغة أخرى لحسابها:
مبلغ العقد × 20٪ (أو 10٪ - اعتمادًا على معدل الضريبة - المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) = ضريبة القيمة المضافة.

وبالتالي ، عند حساب وتقديم ضريبة القيمة المضافة للدفع ، من الضروري تحليل شروط اتفاقية معينة. من أجل تجنب الغموض في تفسير العقد ، يوصى بالإضافة إلى ذلك بصياغة الشروط بوضوح لإدراج أو عدم إدراج ضريبة القيمة المضافة في العقد في مرحلة إعداد مسودته. في البداية ، يجب على الشركات أن تقرر بشكل لا لبس فيه ما إذا كانت ستدرج ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد أو ستدفع ضريبة أعلى السعر ، وكذلك تحديد هذه الشروط بالتفصيل في العقد. لدفع ضريبة القيمة المضافة ، يجوز للبائع إصدار فاتورة إضافية للمشتري بقيمة ضريبة القيمة المضافة الزائدة عن سعر العقد. في بعض الأحيان تدخل الشركات في اتفاقية إضافية ، يمكن من خلالها حل النزاعات المتعلقة بإدراج ضريبة القيمة المضافة في العقد ودفعها من قبل المشتري.

ملاحظة

من أجل تجنب الغموض في تفسير العقد ، يوصى بالإضافة إلى ذلك بصياغة الشروط بوضوح لإدراج أو عدم إدراج ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد في مرحلة إعداد مسودته.

تقول إيلينا أورلوفا ، المتخصصة في القسم القانوني لشركة Sigma LLC: "قبل إنشاء قسمنا ، شارك مديرو المبيعات في صياغة العقود في الشركة. في هذا الصدد ، كانت العقود مع المشترين كلها في خلاف. إذا تمت قراءة الشروط التجارية وتصحيحها ، فلن ينتبه أحد إلى الفروق الدقيقة في المحاسبة. نتيجة لذلك ، بعد مرور بعض الوقت ، تلقى كبير المحاسبين عقدًا أصليًا موقعًا ، كتب فيه العملاء ما يريدون. ومن ثم ، كانت هناك مشاكل في المحاسبة والإعلانات التوضيحية والمنازعات مع إدارات المحاسبة للأطراف المقابلة. الآن ، قبل توقيع العقود ، سنقدمها بالتأكيد إلى قسم المحاسبة للموافقة عليها ، حتى تتاح للمحاسبين الفرصة لإجراء تغييرات على الشروط الضريبية ".

ظروف السعر

أود أن أؤكد أنه من خلال خطاب وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 5 أكتوبر 2016 رقم SD-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]تم تقديم توضيحات حول مسألة احتساب ضريبة القيمة المضافة ، إذا تم تشكيل سعر العقد بدون تخصيص ضريبي. وبحسب موقف المسؤولين ، "يجب إثبات ظروف تكوين سعر العقد في كل حالة محددة على أساس الأدلة في مجملها وارتباطها". بمعنى آخر ، تؤكد الهيئات الحكومية في مناصبها الحاجة إلى تنظيم واضح لإجراءات تحصيل ودفع ضريبة القيمة المضافة عند إبرام الاتفاقيات. على النحو التالي من الفقرة 17 من مرسوم الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2014 رقم 33 ، عند حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار ، بالمعنى المقصود في يجب أن تؤخذ أحكام الفقرتين الفرعيتين 1 و 4 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ومقدار الضريبة المفروضة على المشتري عند بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ، ونقل حقوق الملكية ، في الاعتبار عند تحديد المبلغ النهائي من السعر المحدد في العقد والمميز في التسوية ومستندات المحاسبة الأولية ، الفواتير كبند منفصل. في الوقت نفسه ، يقع عبء ضمان استيفاء هذه المتطلبات على عاتق البائع بصفته دافع ضرائب ملزمًا بأخذ معاملة البيع هذه في الاعتبار عند تكوين القاعدة الضريبية واحتساب الضريبة المستحقة الدفع للميزانية في نهاية الفترة المقابلة.

في هذا الصدد ، إذا لم يكن هناك مؤشر مباشر في العقد على أن السعر المحدد فيه لا يشمل مبلغ الضريبة ، وبخلاف ذلك لا يتبع من الظروف التي سبقت إبرام الاتفاقية ، أو غيرها من شروط العقد ، يجب أن تنطلق المحاكم من حقيقة أن البائع قد خصص للمشتري مبلغ الضريبة باعتباره آخر سعر محدد في العقد ، والذي يتم تحديده من خلال طريقة الحساب

(البند 4 ، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، وفقًا لاستنتاجات المحكمة ، إذا كان ، بناءً على شروط العقد والظروف الأخرى المتعلقة بإبرام العقد ، يترتب على ذلك أن السعر المبين فيه يتكون بدون ضريبة ، وتطبيق معدل الضريبة المقدر المنصوص عليها في الفقرة 4 من المادة 164 قانون الضرائب، بشكل غير معقول.

إجابه

إذا لم يحدد العقد مبلغ ضريبة القيمة المضافة ولا توجد مؤشرات أخرى على أن السعر لا يشمل ضريبة القيمة المضافة ، فسيتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من السعر المتفق عليه بالسعر المحسوب.

المنطق

في الأساس ، السؤال هو ما إذا كان يجب اعتبار قيمة العقد ، عندما لا يتم الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة فيه ، كقيمة مع أو بدون ضريبة القيمة المضافة.

مثال

اثنين المنظمات الروسيةدخلت في عقد بيع بسعر 100000 روبل. لم يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة في العقد.

إذا طبقنا معدل ضريبة القيمة المضافة المقدرة (20/120) ، فسيكون مبلغ الضريبة 16667 روبل ، وستكون إيرادات البائع 83333 روبل. بتطبيق المعدل المقدر ، ننطلق من حقيقة أن مبلغ 100000 روبل يشمل ضريبة القيمة المضافة.

إذا انطلقنا من حقيقة أن سعر البضاعة هو 100000 روبل بدون ضريبة القيمة المضافة ، فأنت بحاجة إلى تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 20 ٪ ، وسيكون مبلغ الضريبة 20000 روبل ، وإيرادات البائع 100000 روبل.

صاغت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي موقفها بشأن هذه المسألة في الفقرة 17 من مرسوم الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2014 رقم 33 "بشأن بعض القضايا التي تنشأ مع محاكم التحكيم عند النظر قضايا تتعلق بتحصيل ضريبة القيمة المضافة ":

"17. بالمعنى المقصود في أحكام الفقرتين 1 و 4 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب أن يكون مبلغ الضريبة المفروضة على المشتري عند بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ونقل حقوق الملكية تؤخذ في الاعتبار عند تحديد المبلغ النهائي للسعر المحدد في العقد والمخصص في وثائق التسوية والمحاسبة الأولية ، فواتير الفواتير في سطر منفصل. في الوقت نفسه ، يقع عبء ضمان استيفاء هذه المتطلبات على عاتق البائع بصفته دافع ضرائب ملزمًا بأخذ عملية البيع هذه في الاعتبار عند تكوين القاعدة الضريبية واحتساب الضريبة المستحقة على الميزانية بناءً على نتائج الفترة الضريبية المقابلة.

في هذا الصدد ، إذا لم يكن هناك مؤشر مباشر في العقد على أن السعر المحدد فيه لا يشمل مبلغ الضريبة ولا يتبع من الظروف التي سبقت إبرام العقد أو أي شروط أخرى للعقد ، يجب على المحاكم ننطلق من حقيقة أن السعر المقدم للمشتري هو آخر من خصص مبلغ الضريبة من السعر المحدد في العقد ، والذي يتم تحديده بطريقة الحساب (البند 4 من المادة 164 من القانون).

وبالتالي ، إذا لم يتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد ولم تكن هناك علامات أخرى على أن السعر لا يشمل ضريبة القيمة المضافة ، فسيتم حساب ضريبة القيمة المضافة من السعر المتفق عليه بالسعر المحسوب. هذا النهج ، في جوهره ، يضع عبء تكاليف ضريبة القيمة المضافة التي لم يتفق عليها الطرفان على عاتق البائع (على حساب إيراداته).

لحماية نفسك من النزاعات المحتملة مع مكتب الضرائب، من الأفضل الإشارة في العقد إلى معدل ضريبة القيمة المضافة أو المبلغ المحسوب المحدد لضريبة القيمة المضافة.

لا تلزم قواعد التشريع الحالي (المدني والضريبي) من حيث المبدأ الأطراف بالإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد ، تمامًا كما أنها لا تنظم إجراءات تحديدها - تشير إلى مبلغ محدد من ضريبة القيمة المضافة أو معدلها فقط .

في الوقت نفسه ، قد يترتب على عدم وجود مؤشر لضريبة القيمة المضافة في مبلغ العقد عواقب ضريبية. لذلك ، من الناحية العملية ، من الأصح الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة في العقد. علاوة على ذلك ، فإن كلا من الإشارة إلى مبلغ محدد من ضريبة القيمة المضافة (محسوبة بالفعل) والإشارة إلى أن سعر العقد يشمل ضريبة القيمة المضافة بمعدل معين سيكونان شرعيين على حد سواء.

يتم تقديم الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbukh ، إصدار vip.

1. المادة: ما هي شروط العقد التي تسمح لك بتوفير الضرائب في المعاملات العادية

من الأكثر أمانًا الإشارة في العقد إلى ما إذا كان سعر البضائع يشمل ضريبة القيمة المضافة أو يتم دفع الضريبة علاوة على هذا السعر

في العديد من أنواع العقود ، لا يعد السعر شرطًا أساسيًا ويمكن تحديده على أساس التكلفة التي يتم تحصيلها عادةً في ظل ظروف مماثلة لسلع أو أعمال أو خدمات مماثلة (البند 3 ، المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي) . ولكن من الناحية الضريبية ، يمكن أن يكون الشرط المتعلق بحجم السعر بمثابة الأداة الرئيسية للتخطيط الضريبي.

يعتمد كل من البائع والمشتري على سعر العقد الوعاء الضريبيلضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل. لذلك ، إذا لم يتم تحديد السعر في العقد ، فسيتعين على الأطراف تحديد القاعدة من خلال تطبيق الأساليب الخاصة المنصوص عليها في المادة 105.7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. نتيجة لذلك ، سيكون من الصعب التخطيط لالتزاماتك الضريبية.

أيضًا ، من الناحية العملية ، هناك حالات لا يتم فيها تخصيص ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد. على سبيل المثال ، يطبق البائع نظامًا خاصًا أو نسي الأطراف ببساطة الإشارة إلى مبلغ الضريبة في العقد. في هذه الحالة ، يخاطر الطرفان بالتورط في نزاع ، مع بعضهما البعض ومع السلطات الضريبية.

وفقًا لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، إذا لم يشر الطرفان بشكل منفصل إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد ، يحق للبائع تقديم ضريبة القيمة المضافة الإضافية إلى المشتري للدفع بالإضافة إلى السعر بموجب العقد (المرسوم رقم 7090/10 الصادر في 29 سبتمبر 2010) خلال الفترة الإجمالية فترة التقادم. تبدأ فترة التقادم في نهاية فترة الوفاء بالالتزام بموجب العقد (قرارات محاكم التحكيم الفيدرالية في Povolzhsky بتاريخ 03.08.11 رقم A65-336 / 2011 ، بتاريخ 06.23.11 رقم A65-19420 / 2010 ، شرق سيبيريا بتاريخ 09.14.11 رقم A10-4322 / 2010 ، بتاريخ 14 سبتمبر 2011 رقم A10-4320 / 2010 ، المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 10 أغسطس 2011 رقم A05-5565 / 2010).

لذلك ، إذا لم تحدد مسبقًا لحظة تضمين ضريبة القيمة المضافة في السعر ، فعند زيادتها بشكل غير قانوني ، يتعرض المشتري لخطر النزاعات مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بشرعية خصم ضريبة القيمة المضافة. بالنسبة للمورد ، فإن هذا يهدد بتشكيل دفعة زائدة من ضريبة القيمة المضافة والإثراء غير المشروع لمبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يتم إصدار فاتورة بها بشكل غير معقول. *

G. إيزوتوفا

كبير المستشارين القانونيين لشركة التدقيق MCCP

2. المادة: فيمعاهدة ليس من الضروريتخصيص ضريبة القيمة المضافة

هل هو ضروري فيمعاهدة لا بد وأنالمخصصة قيمة الضريبة؟ المقاول أحضرنامعاهدة ، والتي تنص ببساطة على: "تكلفة العمل 1.550.00 روبل".

مجلة "المحاسبة في البناء" №2 ، الربع الثاني 2007

هو. EGOROVA ، محام ، ACG "Interexpertiza"

3. المادة: العقد مع الطرف المقابل: ما هي الفروق المحاسبية التي يجب الانتباه إليها

سعر العقد.للأطراف الحرية في تحديد أي تكلفة لأداء الالتزامات التعاقدية ، باستثناء الحالات التي يتم فيها تحديد الأسعار أو تنظيمها من قبل الأطراف المصرح لها. الهيئات الحكوميةأو السلطات المحلية. ومع ذلك ، عند تحديد سعر العقد ، ينسى الشركاء أحيانًا أنه يجب أن يشمل ضريبة القيمة المضافة * (البند 1 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كقاعدة عامة ، يرتكب المحامون مثل هذا الخطأ ، مستشهدين بحقيقة أن القانون المدني لا ينص على الالتزام بتضمين الضريبة في السعر.

تذكر أن حقيقة أن ضريبة القيمة المضافة غير مدرجة في السعر بموجب العقد لا تعفي البائع من الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية إذا كانت المعاملة التي يتم إجراؤها خاضعة للضرائب (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . وفي الوقت نفسه ، لا تنطبق هذه المتطلبات على المشتري. لذلك ، سيتعين على البائع دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية على نفقته الخاصة *.

بالإضافة إلى ذلك ، لن يتمكن البائع من تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في نفقات الضرائب. في الواقع ، لم يتم تحديد مثل هذا الموقف في الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينظم إجراءات إسناد المبالغ الضريبية إلى تكاليف إنتاج وبيع السلع والأشغال والخدمات.

OE شيرفادسكايا

مدير المراجعة في CJSC "الرقابة المالية والتدقيق" ،

الفائز في مسابقة عموم روسيا

"أفضل مدقق حسابات في روسيا"

Russian Tax Courier، 2011، No. 19

مع خالص التقدير ، فيكتوريا ريبالكينا ،

خبير بارز الخط الساخن"محامي أنظمة"

تمت الموافقة على الإجابة من قبل ناتاليا كولوسوفا ،

خبير رئيسي في الخط الساخن لنظام Glavbukh

تعمل المنظمة في تجارة الجملة وتقوم بشكل دوري بشراء التذاكر الإلكترونية لرحلة الموظفين إلى مكان رحلة العمل والعودة. أصدرت الشركة التي تقدم التذاكر وهي وكيل لشركة النقل الجوي فاتورة يتم فيها تخصيص ضريبة القيمة المضافة كبند منفصل ، ومع ذلك ، في التذكرة الإلكترونية نفسها ، لا يتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة كبند منفصل.

كيف تنعكس هذه المعاملات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟ اي نوع مداخيل حسابيةيجب ان تصنع؟

بعد النظر في الموضوع ، توصلنا إلى الاستنتاج التالي:

في حالة شراء التذاكر الإلكترونية لرحلة الموظفين إلى مكان رحلة العمل والعودة ، لم يتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة كبند منفصل ، فسيتم تضمين المبلغ الكامل المشار إليه في هذه التذاكر في النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع .

الأساس المنطقي للاستنتاج:

محاسبة الضرائب

على النحو المنصوص عليه في الفقرة 18 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات المستخدم في حساب ضريبة القيمة المضافة ، التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 ، عند شراء خدمات لنقل الموظفين إلى مكان رحلة عمل والعودة في دفتر المشتريات ، المصممة لتحديد مبالغ ضريبة القيمة المضافة المطالب بخصمها ، يتم تسجيلها وفقًا للإجراءات المعمول بها ، وأشكال التقارير الصارمة (أو نسخها) مع سطر منفصل لمبلغ الضريبة ، الصادر للموظف وإدراجها في تقرير رحلة عمل. في الوقت نفسه ، لا تنص قواعد هذا القرار على التسجيل في دفتر مشتريات الفواتير الصادرة عن وكالة تبيع تذاكر الطيران نيابة عن شركات النقل.

وفقًا للفقرة 2 من الأمر الصادر عن وزارة النقل الروسية بتاريخ 08.11.2006 N 134 "بشأن إنشاء نموذج تذكرة الركاب الإلكترونية وإيصال الأمتعة في الطيران المدني" ، خط سير الرحلة / استلام تذكرة الركاب الإلكترونية وإيصال الأمتعة (مقتطف من نظام المعلومات الآلي لإصدار النقل الجوي) هو مستند للمساءلة الصارمة ويستخدم للتنفيذ من قبل المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية للتسويات النقدية و (أو) التسويات باستخدام بطاقات الدفع دون استخدام سجلات النقد.

وفقًا لذلك ، وفقًا لوزارة المالية الروسية ، عند شراء خدمات النقل الجوي للركاب في رحلة عمل ، يتم إصدار تذكرة إلكترونية ، عند حساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية ، فإن مبلغ الضريبة المخصص كبند منفصل في خط سير الرحلة / استلام التذكرة الإلكترونية قابل للخصم.تذكرة الركاب المجمعة بواسطة آلي نظام معلوماتتسجيل النقل الجوي وطباعته على نسخة ورقية.

في الوقت نفسه ، عند شراء خدمات النقل الجوي للركاب إلى مكان رحلة عمل والعودة ، لم يتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة في سطر منفصل في التذاكر الإلكترونية الصادرة ، ثم المبلغ الكامل المشار إليه في يتم تضمين هذه التذاكر في المصاريف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والتنفيذ ، على أساس الفقرات. 12 ص 1 م. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.01.2013 N 03-07-11 / 01 ، بتاريخ 03.28.2013 N 03-07-11 / 9920 ، بتاريخ 12.01.2011 N 03 -07-11 / 08).

في هذه الحالة ، يتم شراء التذاكر الإلكترونية من شركة تبيع التذاكر بموجب اتفاقية وكالة.

بالإضافة إلى ذلك ، يوضح المتخصصون من الإدارات المالية والضريبية أن شركات الطيران ووكلاء شركات الطيران ، عند بيع تذاكر الطيران الصادرة للمسافرين من رجال الأعمال ، يجب ألا يصدروا فواتير على الإطلاق. أساس قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة للخصم ، كما ذكرنا سابقًا ، هو مستند سفر (تذكرة) ، يتم فيه تمييز مبلغ ضريبة القيمة المضافة كسطر منفصل (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.10.2010 N 03-07- 09/45 ، بتاريخ 10.03.2009 N 03 -07-09 / 06 ، بتاريخ 16 مايو 2005 N 03-04-11 / 112 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 31 أغسطس 2009 N 16-15 / 090448.1 ، بتاريخ 10 يناير 2008 ن 19-11 / 603).

بمعنى ، إذا تم إصدار الفاتورة من قبل وكيل مع تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، ولم يتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة على التذكرة ، فلا يحق للمشتري خصم الضريبة عليها.

محاسبة

وفقًا لتعليمات استخدام دليل الحسابات محاسبةالأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات (المشار إليها فيما يلي بالتعليمات) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ، تشمل المستندات النقدية ، على وجه الخصوص ، تذاكر الطيران المدفوعة.

حيث أنظمة، التي تنظم إجراءات المحاسبة ، لا تحتوي على قائمة شاملة للأصول التي هي مستندات نقدية ، ولا تحتوي على علامات المستندات النقدية.

نعتقد أن علامات المستندات النقدية هي:

شهادة بالحق في الحصول على منتج (خدمة) معين مقابل مبلغ معين ، وكقاعدة عامة ، حق غير مشروط ؛

من المستند ، يجب أن يتبع المبلغ من الناحية النقدية (القيمة الاسمية للمستند النقدي) الذي يمكن شراء منتج (خدمة) (هذه هي السمة المميزة الرئيسية للمستند النقدي) ؛

عند تقديم مستند نقدي ، كقاعدة عامة ، يتم تقديم منتج (خدمة) بكامل قيمته الاسمية ، مما يشير إلى الحصول على هذا المنتج (الخدمة) ، أي يمكننا التحدث عن بعض المستندات النقدية "لمرة واحدة" .

في هذا الصدد ، نعتقد أن تذاكر الطيران ، بما في ذلك التذاكر الإلكترونية ، يجب أن يتم احتسابها على حساب 50-3 "مستندات مالية".

بالإضافة إلى خيار المحاسبة المحدد ، هناك عدة طرق أخرى لتعكس المعاملات المعنية. لذلك ، على سبيل المثال ، يعتقد بعض الخبراء أنه يمكن تسجيل التذاكر الإلكترونية في الحساب الفرعي "تسويات التذاكر الإلكترونية" المفتوح لحساب "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

يتم احتساب المستندات النقدية بقيمة تكاليف الشراء الفعلية. يتم إجراء المحاسبة التحليلية للوثائق النقدية حسب أنواعها. يعكس الخصم من الحساب استلام الأموال والمستندات النقدية في مكتب النقد بالمنظمة. يعكس ائتمان الحساب دفع الأموال وإصدار المستندات النقدية من مكتب النقدية للمنظمة (تعليمات).

الفقرة 1 من الفن. عشرة قانون اتحاديبتاريخ 06.12.2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" (يشار إليه فيما بعد - القانون N 402-FZ) أثبت أن البيانات الواردة في مستندات المحاسبة الأولية تخضع للتسجيل والتراكم في الوقت المناسب في سجلات المحاسبة. لذلك ، من الضروري أن تعكس التذاكر المشتراة على الحساب وقت استلامها الفعلي من قبل المنظمة.

بالنسبة لتاريخ الاعتراف في محاسبة نفقات شراء التذاكر ، وفقًا للفقرة 18 من PBU 10/99 "مصروفات المنظمة" (يشار إليها فيما يلي - PBU 10/99) ، يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة إعداد التقارير التي حدثت ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال وأي شكل آخر من أشكال التنفيذ. في الوقت نفسه ، ينص البند 16 من PBU 10/99 على أنه يتم الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة وفقًا للشروط التالية:

يتم حساب وفقا لعقد محدد ، ومتطلبات القوانين التشريعية والتنظيمية ، والجمارك معدل دوران الأعمال;

يمكن تحديد مبلغ المصاريف ؛

هناك ثقة في أنه نتيجة لمعاملة معينة سيكون هناك انخفاض في الفوائد الاقتصادية للمنظمة. هناك يقين بأن معاملة معينة ستقلل من المنافع الاقتصادية للمنشأة عندما تقوم المنشأة بتحويل الأصل ، أو عندما لا يكون هناك شك بشأن نقل الأصل.

إذا لم يتم استيفاء واحد على الأقل من الشروط المذكورة أعلاه فيما يتعلق بأي نفقات تتكبدها المنظمة ، فسيتم الاعتراف بالسجلات المحاسبية للمنظمة.

في وقت شراء التذكرة ، لا يمكن للمؤسسة التأكد من أنه نتيجة لهذه العملية سيكون هناك انخفاض في فوائدها الاقتصادية (يمكن إرجاع التذكرة). في وقت شراء التذكرة ، لا يمكن القول أيضًا أن مبلغ هذه النفقات محدد بوضوح (يمكن إرجاع التذكرة ، ولكن يتم إرجاع المؤسسات ، كقاعدة عامة السيولة النقديةمطروحًا منه الرسوم والغرامات).

بالإضافة إلى ذلك ، في وقت شراء التذاكر ، لم يتم اعتبار خدمة النقل قد تم تقديمها ، أي أن شراء التذكرة لا يشير بعد إلى توفير الخدمة ، ولكن فقط إبرام اتفاقية النقل (المادة 786 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، البند 1 من المادة 103 ، البند 1 من المادة 105 VK RF).

وبالتالي ، يتم تضمين نفقات شراء تذاكر الطيران (بالإضافة إلى غيرها) في المحاسبة في نفقات الأنشطة العادية (البند 5 من PBU 10/99) اعتبارًا من تاريخ الموافقة على التقرير المسبق.

يجب أن تنعكس المعاملات المحاسبية على النحو التالي:

تنعكس تكلفة التذكرة الإلكترونية في التكاليف.

تخضع كل حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية للتسجيل في مستند المحاسبة الأساسي ، الذي يتم على أساسه (البند 1 ، المادة 9 من القانون N 402-FZ).

لذلك ، يجب توثيق إصدار التذاكر الإلكترونية من مكتب النقدية بشكل صحيح ، على سبيل المثال ، يمكنك بدء دفتر يومية (بيان ، سجل) للمحاسبة عن حركة المستندات النقدية ، حيث ينعكس إصدار التذكرة من خلال التوقيعات أمين الصندوق والشخص المسؤول.

شكل موحدلا توجد مثل هذه المجلة حاليا. لذلك ، فإن المنظمة ، بموجب الفقرة 4 PBU 1/2008 " السياسة المحاسبيةالمنظمة "، الحق في التطوير والموافقة على شكل مثل هذا المستند بشكل مستقل. يجب أن يحتوي النموذج المطور للوثيقة الأولية على جميع التفاصيل الضرورية ، المسماة في الفقرة 2 من المادة 9 من القانون N 402-FZ.

موسوعة الحلول. التخفيضات الضريبيةلضريبة القيمة المضافة مصاريف السفر.

إجابة معدة:
خبير خدمات الاستشارات القانونية GARANT
محاسب محترف مولتشانوف فاليري

مرت الإجابة مراقبة الجودة

تم إعداد المواد على أساس استشارة مكتوبة فردية مقدمة كجزء من خدمة الاستشارات القانونية.