Як перейти на усні доходи мінус витрати. Змінюємо об'єкт оподаткування: податкові наслідки
При плануванні роботи на наступний податковий рікпідприємства та приватні комерсанти мають оцінити прогнозний рівень податкового навантаження та ступінь зміни функціоналу бухгалтерії у зв'язку з новими законодавчими віяннями. Нові новини щодо нововведень у податковому законодавстві зачіпають діяльність багатьох суб'єктів господарювання. Когось торкнеться підвищення ставок ПДВ, комусь доведеться завершити перехід на онлайн-касу. Не оминули зміни і спрощенців.
УСН у 2019 році: зміни
Головною новиною може стати скасування декларації з УСН. Норма торкнеться не всіх осіб, які застосовують цей спецрежим, а лише тих, хто відповідає одночасно двом вимогам:
- об'єктом оподаткування є "доходи";
- спрощенець фіксує надходження грошей через онлайн-касу.
У цій ситуації кожна прибуткова операція буде підконтрольна податківцям. Фахівці ФНП отримають доступ до всього переліку грошових надходжень суб'єкта господарювання. Якщо для таких платників податків залишити обов'язок щодо декларування, складеться ситуація, в якій спрощенець дублюватиме зведену інформацію з бази даних ФНП.
Податкові зобов'язання спрощенців з «прибутковим» об'єктом оподаткування у разі скасування для них декларації будуть розраховуватись податківцями за звітами онлайн-каси. Спрощенці, які вибрали як оподатковуваний об'єкт різницю між доходами та витратами, продовжать звітувати на колишніх умовах.
Ставка УСН у 2019 році
Які зміни очікуються тут? Цей параметр коригувати не планується. Для спрощенців, які застосовують УСН «доходи», ставка залишається на рівні 6%, для тих, хто сплачує податок з об'єкта «доходи мінус витрати», ставка 15%. Регіони можуть знижувати зазначені ставки до 1 та 5 відсотків відповідно.
Платники податку УСН за «доходами» також зможуть зменшити його суму на сплачені у звітному періоді страхові внески: компанії та ІП-роботодавці не більш ніж наполовину, а ІП без працівників – у повному розмірі за рахунок сплачених внесків «за себе». У 2019 р. суми фіксованих страхових внесків, які підприємці повинні будуть перераховувати за себе, збільшаться (ст. 430 НК РФ):
за пенсійним внескампередбачено два тарифи - фіксований, за доходами в межах 300 000 руб., І одновідсотковий за доходами понад цей ліміт. На 2019 рік фіксована сума внеску становитиме 29 354 руб. З кожного рубля, що перевищує річний ліміт, як і раніше, стягуватиметься додатковий внесоку розмірі 1%. Максимальна величина річного платежу відповідає восьмиразовому фіксованого внеску- 234 832 руб. (29354 х 8).
Зміни в УСН з 2019 року щодо зменшення податку за рахунок страхових внесків позначаться і на сумах, що сплачуються ІП «за себе» на медстрахування – фіксований розмір платежу зросте до 6884 руб.
Як далі застосовуватиметься спрощенка: у 2019 році зміни для тих, хто хоче, не передбачені. Організаціям, як і раніше, необхідно «вписатися» в ліміт доходу за підсумками 9 місяців року, що передує переходу, у сумі 112,5 млн руб., За залишковою вартістю ОС – 150 млн руб., а за середньою чисельністю персоналу (цей параметр діє і для ІП) – 100 осіб. У 2019 році дія коефіцієнта-дефлятора по відношенню до максимально допустимого рівня прибутковості все ще заморожена.
Ліміт доходів для осіб, які вже працюють на умовах спрощеного спецрежиму, з настанням 2019 року не зміниться. Він зафіксований на постійному рівні 150 млн руб. до 2020 року. Аналогічне граничне значення (150 млн руб.) Передбачено для спрощенців за залишковою вартістю основних фондів.
Що ще очікується нове в УСН у 2019 році? Скасування знижених страхових внесків для спрощенців. Норми пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ встановлювали сукупний розмір страхових внесків, що дорівнює 20% (всі платежі відносяться до пенсійного страхування, з медичного та соцстрахування пільгою передбачені нульові тарифи). Пільговими умовами могли скористатися платники податків, що перейшли на УСН, обсяг річних доходів яких перебуває в межах 79 млн. руб., а основна діяльність відповідає видам, наведеним у пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ. Норма вводилася в дію на 2017 та 2018 роки, з настанням 2019 року її пролонгація не передбачається (спрощенці із заробітків найманого персоналу будуть проводити відрахування страхових внесків за загальним правиламза сукупною ставкою 30%).
У 2019 році зміни за періодичністю перевірочних процедур не торкнуться осіб, які підпадають під дію наглядових канікул (закон від 29.12.2008 № 294-ФЗ). Мораторій на здійснення планових перевірок суб'єктів малого підприємництва, серед яких чимало спрощенців, вводили до кінця 2018 року, але законодавці вирішили продовжити його до 2022 року.
Надає фірмам та підприємцям, які обрали роботу на даному спецрежимі, можливість самим визначитися з конкретним об'єктом оподаткування. Сплачувати податок можна за ставкою 6% з усіх отриманих доходів, або ж перераховувати до бюджету 15% із різниці між доходами та видатками. Але обравши об'єкт оподаткування одного разу, платник податку на ССП не повинен залишатися на ньому протягом усього терміну провадження діяльності. Законодавством передбачено можливість переходу з УСН-6% на УСН-15% і назад.
Порядок зміни об'єкта на УСН
Зміна податкового об'єктуна ССП можливо не частіше, ніж раз на рік. Для цього платник податку на УСН повинен подати повідомлення за формою №26.2-6. Дана форма використовується як для переходу з об'єкта «доходи» на об'єкт «доходи мінус витрати», так і при зворотній зміні типу УСН. Документ подається до ІФНС за місцем реєстрації компанії або за адресою прописки індивідуального підприємця, тобто надавати його потрібно не до реєструючої податкової інспекції, а до тієї районної ІФНС, з якою здійснюється звичайна взаємодія з питань бюджетних відрахувань та звітності.
Термін подання повідомлення – до 31 грудня року, що передує тому, в якому планується зміна об'єкта з УСН. Цей термін потрібно дотримуватися неухильно, оскільки за його пропуску здійснити зміну типу УСН буде лише через рік.
При переході з 6-процентної на 15-відсоткову УСН у 2016 році слід враховувати одну особливість: цього року 31 грудня припадає на суботу, отже, крайній термін подання повідомлення про зміну спрощеного об'єкта оподаткування з 2017 року переноситься на найближчий робочий день. Про таку можливість, зокрема, йдеться у листі Мінфіну від 11 жовтня 2012 р. № 03-11-06/3/70. Тим не менш, відкладати подачу даного документа на останній день все ж таки не варто, краще вирішити це питання заздалегідь, ще до свят.
Подати повідомлення найпростіше, особисто відвідавши інспекцію. В цьому випадку необхідно роздрукувати документ у двох примірниках: один залишиться в ІФНС, другий, з позначкою податкової про прийом, буде доказом зміни об'єкта з УСН, тобто підтвердженням права працювати саме за новим об'єктом оподаткування.
Також повідомлення можна надіслати до інспекції поштою цінним листом з описом вкладення. Проте, слід зазначити, що це менш надійний спосіб через можливу втрату листа у зв'язку з особливостями роботи поштових відомств.
Подання повідомлення про зміну об'єкта на УСН електронному виглядіза допомогою будь-яких сервісів, що надають можливість роботи з електронним підписом, неможливо.
Крім того, слід зазначити, що незалежно від обраного способу подання повідомлення інспекція не видає будь-якого документа у відповідь, що дозволяє застосування нової ставки по УСН. У цьому полягає сенс повідомного порядку інформування про зміни: платник податків просто повідомляє в ІФНС у документальному вигляді про заплановані зміни у веденні власного податкового обліку.
Спрощена система оподаткування(УСН) одна із податкових режимів. Спрощенка має на увазі особливий порядок сплати податків для організацій та індивідуальних підприємців, вона спрямована на полегшення та спрощення ведення податкового та бухгалтерського обліку представників малого та середнього бізнесу. УСН запроваджено Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ.
Переваги УСН:
Спрощене ведення бухгалтерського обліку;
Спрощене ведення податкового обліку;
Відсутність необхідності надання бухгалтерської звітностів ІФНС;
Можливість обрати об'єкт оподаткування (дохід 6% або доход мінус витрата 15%);
Три податку замінюються однією;
Податковим періодом, відповідно до НК РФ визнається календарний рік, тому декларації подаються лише 1 раз на рік;
Зменшення податкової бази на вартість основних засобів та нематеріальних активіводноразово в момент їх введення в експлуатацію або прийняття до бухгалтерського обліку;
Додатковий плюс для ІП на УСН – звільнення від сплати ПДФО щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності.
Недоліки УСН:
Обмеження щодо видів діяльності. Зокрема, застосовувати УСН не мають права організації, що здійснюють банківську або страхову діяльність, інвестиційні фонди, нотаріуси та адвокати (приватна практика), компанії, що займаються виробництвом підакцизних товарів, недержавні пенсійні фонди (повний список представлений у );
Неможливість відкриття представництв чи філій. Цей фактор є перешкодою для компаній, які планують у перспективі розширення бізнесу;
Обмежений перелік витрат, що зменшують податкову базу під час виборів об'єкта оподаткування УСН"доходи мінус витрати";
Відсутність обов'язку складання рахунків-фактур при спрощеній системі оподаткування, з одного боку, є позитивним фактором для компанії: економія робочого часу та матеріалів. З іншого боку, це ймовірність втрати контрагентів, платників ПДВ, оскільки останні у разі не можуть пред'явити ПДВ до відшкодування з бюджету;
Відсутність можливості зменшення податкової бази на суму збитків, отриманих у період застосування УСН, при переході на інші режими оподаткування та навпаки, неможливість урахування збитків, отриманих у період застосування інших податкових режимів, у податковій базі УСН. Іншими словами, якщо компанія переходить з УСН на загальний режим оподаткування або, навпаки, із загального режиму на спрощений, то минулі збитки не прийматимуться при розрахунку єдиного податку чи податку на прибуток. Переносяться лише збитки, отримані під час застосування поточного податкового режиму;
Наявність збитків не звільняє від мінімального розміру податку, встановленого законодавчо (при об'єкті УСН «доходи мінус витрати»);
Імовірність втрати права на застосування УСН(наприклад, у разі перевищення нормативу щодо виручки чи чисельності персоналу). І тут доведеться відновлювати дані бухобліку протягом період застосування «спрощенки»;
Обмеження за розміром отриманих доходів, залишковою вартістю основних засобів та нематеріальних активів;
Включення до податкової бази отриманих від покупців авансів, які згодом можуть бути помилково зарахованими сумами;
Необхідність складання бухгалтерської звітності під час ліквідації організації;
Необхідність перерахунку податкової бази та сплати додаткового податку та пені у разі продажу основних засобів або нематеріальних активів, придбаних у період застосування УСН (для платників податків, які обрали об'єкт оподаткування УСН «доходи мінус витрати»).
Для застосування УСН необхідно виконання певних умов:
Кількість співробітників менше 100 осіб;
Дохід менше 60 млн. руб.;
Залишкова вартість менше 100 млн. руб.
Окремі умови для організацій:
Частка участі у ній інших організацій неспроможна перевищувати 25%;
Заборона застосування УСН для організацій, які мають філії, та (або) представництва;
Організація має право перейти на ССП, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає повідомлення про перехід, її доходи не перевищили 45 млн. рублів ().
Під УСН потрапляють будь-які види діяльності крім оговорених в .
Немає права застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії та (або) представництва;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобуванням та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації, які здійснюють діяльність з організації та проведення азартних ігор;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11) організації, що є учасниками угод про розподіл продукції;
13) організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 цього Кодексу;
14) організації, у яких частка участі інших організацій становить понад 25 відсотків.
Це обмеження не поширюється:
на організації, статутний капіталяких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їхня частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;
На некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, які здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федераціївід 19 червня 1992 року N 3085-I "Про споживчу кооперацію (споживчі товариства, їх спілки) в Російській Федерації", а також на господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі товариства та їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до зазначеного Закону;
На засновані відповідно до Федеральним законом"Про науку та державну науково-технічну політику" бюджетними науковими установами та створеними державними академіями наук науковими установами господарські товариства, діяльність яких полягає у практичному застосуванні (впровадженні) результатів інтелектуальної діяльності (програм для електронних обчислювальних машин, баз даних, винаходів, корисних моделей, промислових зразків, селекційних досягнень, топологій інтегральних мікросхем, секретів виробництва (ноу-хау), виключні права на які належать даним науковим установам;
На засновані відповідно до Федерального закону від 22 серпня 1996 року N 125-ФЗ "Про вищу та післявузівську професійну освіту" вищими навчальними закладами, що є бюджетними освітніми установами, та створеними державними академіями наук вищими навчальними закладами господарські товариства, діяльність яких полягає у практичному застосуванні (впровадження) результатів інтелектуальної діяльності (програм для електронних обчислювальних машин, баз даних, винаходів, корисних моделей, промислових зразків, селекційних досягнень, топологій інтегральних мікросхем, секретів виробництва (ноу-хау), виключні права на які належать даним вищим навчальним закладам;
15) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;
16) організації, у яких залишкова вартість основних засобів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів. З метою цього підпункту враховуються основні засоби, що підлягають амортизації та визнаються майном, що амортизується, відповідно до глави 25 цього Кодексу;
17) казенні та бюджетні установи;
18) іноземні організації;
19) організації та індивідуальні підприємці, які не повідомили про перехід на спрощену систему оподаткування у встановлений термін;
20) мікрофінансові організації.
У зв'язку із застосуванням спрощенки, платники податків звільняються від сплати податків, що застосовуються загальною системоюоподаткування:
Для організацій на УСН:
податку на прибуток організацій, за винятком податку, що сплачується з доходів за дивідендами та окремими видами боргових зобов'язань;
податку майно організацій;
Податки на додану вартість.
Для ІП на УСН:
Податки на доходи фізичних осібщодо доходів від підприємницької діяльності;
податку майно фізичних осіб, з майну, використовуваному у підприємницької діяльності;
податку на додану вартість, за винятком ПДВ, що сплачується під час ввезення товарів на митниці, а також при виконанні договору простого товариства або договору довірчого управління майном).
Увага!
Доходи УСН 6%
Доходи мінус витрати УСН 15%
У межах УСН можна вибрати об'єкт оподаткування доходи чи доходи, зменшені величину вироблених витрат ().
Розрахунок податку провадиться за такою формулою ():
Сума податку = Ставка податку * Податкова база
Для спрощеної системиоподаткування податкові ставки залежить від обраного підприємцем чи організацією об'єкта оподаткування.
При об'єкті оподаткування «доходи» ставка становить 6% (ССП 6%). Податок сплачується із суми доходів. Будь-яке зниження цієї ставки не передбачається. При розрахунку платежу за 1 квартал беруться доходи за квартал, за півріччя – доходи за півріччя тощо.
Якщо об'єктом оподаткування є УСН "доходи мінус витрати", ставка становить 15% (УСН 15%). І тут для розрахунку податку береться дохід, зменшений на величину витрати. У цьому регіональними законами можуть встановлюватися диференційовані ставки податку з УСН не більше від 5 до 15 відсотків. Знижена ставка може поширюватися всіх платників податків, або встановлюватися для певних категорій.
При застосуванні спрощеної системи оподаткування податкова база залежить від обраного об'єкта оподаткування – доходи чи доходи, зменшені на величину витрат:
Податковою базою при УСН з об'єктом «доходи» є грошове вираження всіх доходів підприємця. Із цієї суми розраховується податок за ставкою 6%.
На УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» базою є різниця доходів та витрат. Що більше витрат, то менше буде розмір бази і, відповідно, суми податку. Однак зменшення податкової бази по УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» можливе не на всі витрати, а лише на ті, що перераховані у .
Доходи та витрати визначаються наростаючим підсумком з початку року. Для платників податків, які обрали об'єкт УСН «доходи мінус витрати» діє правило мінімального податку: якщо за податковий період сума обчисленого у загальному порядку податку менша від суми обчисленого мінімального податку, то сплачується мінімальний податок у розмірі 1% від фактично отриманого доходу.
Приклад розрахунку розміру авансового платежу для об'єкта "доходи мінус витрати":
За податковий період підприємець отримав доходи у розмірі 25 000 000 руб, а його витрати становили 24 000 000 руб.
Визначаємо податкову базу:
25000000 руб. - 24000000 руб. = 1000000 руб.
Визначаємо суму податку:
1000000 руб. * 15% = 150 000 руб.
Розраховуємо мінімальний податок:
25000000 руб. * 1% = 250 000 руб.
Сплатити потрібно саме цю суму, а чи не суму податку, обчислену у загальному порядку.
Однозначної відповіді питання, що краще, УСН 6% чи УСН 15%, немає. Все залежить від співвідношення доходів і витрат у Вашому випадку. Якщо витрати становлять понад 60% доходів, то, як правило, вигідніше УСН 15%, якщо менше, то УСН 6%. Однак варто враховувати, що зменшення податкової бази з об'єктом «доходи мінус витрати» при УСН 15% можливе не на всі витрати, а лише на ті, що перераховані у .
Якщо Ви застосовуєте УСН 6%, але хочете додати вид діяльності та застосувати до нього УСН 15%, то зробити це не вдасться. Поєднувати УСН 6% і УСН 15% не можна. Доданий вид діяльності також буде на УСН 6%.
Процедура переходу на ССП є добровільною. Існує два варіанти:
1. Перехід на УСН одночасно з реєстрацією ІП або організації:
Повідомлення може бути подано разом із пакетом документів на реєстрацію. Якщо ви цього не зробили, то у вас є ще 30 днів на роздум ().
2. Перехід на УСН з інших режимів оподаткування:
Перехід на УСН можливий лише з наступного календарного року. Повідомлення необхідно подати пізніше 31 грудня ().
Перехід на УСН з ЕНВД з початку місяця, у якому було припинено їх обов'язок зі сплати єдиного податку зобов'язаний доход ().
Щоб перейти з УСН 15% на УСН 6% та навпаки, необхідно подати повідомлення про зміну об'єкта оподаткування. Змінити об'єкт оподаткування можна лише з наступного календарного року. Повідомлення потрібно подати не пізніше 31 грудня поточного року.
За власним бажанням платник податків (організація або індивідуальний підприємець), який застосовує УСН, має право перейти на інший режим оподаткування з початку нового календарного року, повідомивши (рекомендована форма № 26.2-3 "Повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування") про це Податковий органу строк пізніше 15 січня року, у якому він передбачає застосовувати інший режим оподаткування. При цьому якщо таке повідомлення не подано, то до кінця нового календарного року платник податків зобов'язаний застосовувати ССП.
Податковий період спрощеної системи оподаткування становить 1 рік. Платники податків, застосовують спрощену систему оподаткування, немає права до закінчення податкового періоду перейти інший режим оподаткування.
Квартал, півріччя чи 9 місяців.
Порядок дій:
Організації сплачують податок та авансові платежі за місцем свого перебування, а індивідуальні підприємці – за місцем свого проживання.
1. Платимо податок авансом:
Не пізніше 25 календарних днів із дня закінчення звітного періоду. Сплачені авансові платежі зараховуються на рахунок податку за підсумками податкового (звітного) періоду (року) ().
2. Заповнюємо та подаємо декларацію з УСН:
3. Платимо податок за підсумками року:
Індивідуальні підприємці - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Якщо останній день строку сплати податку (авансового платежу) випадає на вихідний або неробочий святковий день, перерахувати податок платник зобов'язаний у найближчий робочий день.
Способи сплати:
Квитанція для безготівкової сплати.
Порядок дій:
Податкова декларація надається за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця.
Індивідуальні підприємці - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом
Форму декларації затверджено Наказом Мінфіну від 22 червня 2009 р. N 58н. із змінами, внесеними наказом Мінфіну Росії від 20.04.2011 № 48н
Порядок заповнення декларації затверджено Наказом Мінфіну від 22 червня 2009 р. N 58н. із змінами, внесеними наказом Мінфіну Росії від 20.04.2011 № 48н
Відповідно до листа ФНП Росії від 25.12.2013 № ГД-4-3/ [email protected]платникам податків при заповненні податкових декларацій, починаючи з 01.01.2014 року до затвердження нових форм податкових декларацій у полі «код ОКАТО» рекомендується вказувати код ОКТМО.
У разі припинення платником податків діяльності, щодо якої ним застосовувалася УСН, він подає податкову декларацію не пізніше 25-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому згідно з повідомленням, поданим ним до податкового органу відповідно до , припинено підприємницьку діяльність, щодо якої цим платником податків застосовувалася спрощена система оподаткування. При цьому податок сплачується не пізніше строків, встановлених для подання податкової декларації. Тобто податок сплачується пізніше 25 числа місяця, наступного за місяцем, у якому платник податків припинив застосування УСН. ().
Застосування УСН не звільняє від виконання функцій з обчислення, утримання та перерахування ПДФО з заробітної платипрацівників.
При затримці подання декларації терміном понад 10 робочих днів може бути призупинено операції з рахунку (заморозка рахунки ).
Запізнення зі здаванням звітності тягне у себе штраф у вигляді від 5% до 30% суми несплаченого податку кожен повний чи неповний місяцьпрострочення, але не менше 1000 руб. ().
Затримка платежу загрожує стягненням пені. Розмір пені розраховується як процент, що дорівнює 1/300 ставки рефінансування, від перерахованої не в повному обсязі або частково суми внеску, або податку за кожний день прострочення ().
За несплату податку передбачено штраф у розмірі від 20% до 40% від суми несплаченого податку ().
1. обсяг доходу за календарний рік перевищив 60 млн. руб.;
2. чисельність працівників платника податків перевищила 100 человек;
3. вартість основних засобів та нематеріальних активів перевищила 100 млн. руб.
Організації та ІП, які порушили хоча б одну з вище перерахованих умов, втрачають право застосування УСН з початку того кварталу, в якому допущено порушення. З цього ж звітного періоду платники податків повинні розраховувати та сплачувати податки за загальним режимом оподаткування у порядку, передбаченому для новостворених організацій (ново зареєстрованих індивідуальних підприємців). Пені та штрафи за несвоєчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому такі платники податків перейшли на загальний режим оподаткування, вони не сплачують.
Платник податків (організація, індивідуальний підприємець) у разі втрати права на застосування УСН у звітному (податковому) періоді повідомляє податковий орган про перехід на інший режим оподаткування шляхом подання протягом 15 календарних днів після закінчення того кварталу, в якому він втратив це право, повідомлення про втрати права застосування спрощеної системи оподаткування (рекомендована форма № 26.2-2).
1. Підготовляємо повідомлення про перехід на УСП автоматично за допомогою онлайн-сервісу з оформлення документів або самостійно, для цього завантажуємо актуальний бланк заяви переходу на УСП Необхідна під час заповнення форми 26.2-1 інформація:
Під час заповнення повідомлення слідуйте інструкціям, наведеним у виносках;
При переході на УСН у 30-денний строк після реєстрації вказується код 2 ознаки платника податків;
У всіх випадках, крім подання повідомлення одночасно з документами на державну реєстрацію, ставиться печатка організації (для ІП використання друку не обов'язково);
У полі дата вказується дата повідомлення.
3. Роздруковуємо заповнене повідомлення у двох примірниках.
4. Ідемо в податкову інспекцію, взявши з собою паспорт, і подаємо обидва екземпляри повідомлення інспектору у вікно. Отримуємо з позначкою інспектора 2-й примірник повідомлення 26.2-1 про перехід на спрощенку.
Спрощену систему можна буде застосовувати при перевищенні лімітів за доходом на 50 млн. рублів, за кількістю працівників – на 30 осіб. Але сплачувати податок до кінця наступного року доведеться за підвищеними ставками – 8 або 20%. Для платників УСН з об'єктом доходи, які застосовують онлайн-каси, звітність буде скасовано.
Основи УСН
З усіх пільгових податкових режимів є найуніверсальнішою. Вона діє біля всієї Росії, доступна майже будь-якого виду діяльності, а застосовувати її можуть як фірми, і підприємці.
Замість ПДВ, податку на прибуток організацій чи ПДФО з доходів ІП платники УСН обчислюють єдиний податок. Ставку вони вибирають самі із двох варіантів:
- 6% доходу;
- 15% від різниці між доходом та витратою.
Щоб сплачувати за спрощеною системою, потрібно відповідати певним умовам. Серед них:
- ліміт на суму річного доходу - 150 млн рублів;
- максимальна кількість працівників у середньому за рік – 100 осіб.
Якщо компанія (або ІП) виходить за межі цих граничних величин, то автоматично позбавляється права застосовувати спрощенку. Відбувається повернення на основну податкову систему, причому з початку цього року, тобто заднім числом.
Однак у планах влади закладено зміну такого порядку. Пропонується переписати норми Податкового кодексу так, щоб бізнес не втрачав права застосовувати ССП, якщо порушив встановлені обмеження незначно.
Нові ліміти та ставки
Основні зміни для спрощенців у 2020 році полягатимуть у запровадженні додаткових підвищених ставок:
- 8% доходу;
- 20% від доходу за вирахуванням витрат.
Ці ставки будуть застосовуватися при перевищенні встановлених граничних значень:
- за доходами - не більше ніж на 50 млн рублів;
- за кількістю працівників – не більше ніж на 30 осіб.
Наочно наступні зміни представлені нижче.
Джерело: законопроект про внесення змін до Глави 26.2 Податкового кодексу
Примітка.Ці нововведення поки що законодавчо не закріплені, але проект уже готується до розгляду Кабінетом Міністрів. Якщо його ухвалять до кінця поточного року, то зміни набудуть чинності 2020 року.
Ось як це працюватиме на практиці. Допустимо, організація на УСН зі ставкою 15% за підсумками 6 місяців 2020 року отримала оподатковуваний дохіду сумі 170 млн рублів. Вона не вийшла з коридору 150-200 млн., тому за новими правилами права на спрощенку не втратила. Але авансовий платіжза півріччя вона має платити за підвищеною ставкою 20%.
З цієї ж ставки потрібно буде розрахувати аванс за 9 місяців та податок за весь 2020 рік. А також авансові платежі за періоди усередині 2021 року. Якщо після його закінчення дохід компанії не перевищить 150 млн рублів, то вона повернеться на стандартну ставку. Тобто доплата податку за 2021 рік, а також авансові платежі за 2022 рік розраховуватимуться вже за ставкою 15%.
Якщо ж у 2021 році дохід організації знову триматиметься в коридорі 150-200 млн, вона має продовжити застосування підвищеної податкової ставки. Ну а якщо за підсумками будь-якого періоду дохід перевищить 200 млн. рублів, право на УСН компанія втратить.
Аналогічно податок сплачується у разі перевищення граничної кількості найнятих працівників. Правила діятимуть не тільки для юридичних осіб, але й для індивідуальних підприємців
Для кого скасують звітність
Одна із запланованих на найближчий час змін — скасування податкової декларації для тих компаній та ІП, хто застосовує онлайн-каси. Про це йдеться в затвердженому Мінфіном документі «Основні напрямки бюджетної, податкової та митно-тарифної політики на 2019 рік та на плановий період 2020 та 2021 років».
За даними ІФНС, що надходять з ККТ, сама розраховуватиме суми податку. А компаніям та ІП залишиться лише вчасно робити сплату за квитанціями, які надсилатиме їм податковий орган. Нещодавно про це розповів заступник голови ФНП Дмитро Сатін - його слова наводяться на офіційному сайті Податкова служба.
У результаті у підприємців без працівників, які застосовують УСН «доходи» та онлайн-каси, не залишиться жодної звітності. А ось навантаження на організації та ІП-роботодавців скасування декларації зменшить незначно. Адже більшість звітних форм, які вони подають, пов'язані з найнятими фізособами. Суб'єктам ж чекати на скасування декларації не варто.
Що ще зміниться у спрощенні
Управляючим компаніям та ТСЖ дозволять не включати до доходів отримані від власників приміщень комунальні платежі. І, відповідно, не зважати на ці ж суми у складі матеріальних витрат за УСН. Такі поправки до НК РФ затверджено депутатами Державної думи.
У 2020 році влада регіонів востаннє зможе встановити нульову ставку податку для ІП на УСН. Такі передбачені пунктом 4 статті 346.20 НК. Вони можуть бути введені для наукової, соціальної та виробничої сфер, а також для побутового обслуговуваннянаселення. У 2020 році цей список поповнять послуги з надання місць для тимчасового проживання (наприклад, готелі та хостели).
Звітні терміни
Платники УСН перераховують авансові платежі з податку за 1 квартал, 6 та 9 місяців. Коли закінчується звітний рік, подається декларація, у якій провадиться розрахунок податку з урахуванням перерахованих авансів. Подати її до ІФНС потрібно в такі терміни:
- для організації - не пізніше 31 березня;
- для ІП – не пізніше 30 квітня.
Терміни сплати податку 2020 року з урахуванням перенесення вихідних днів зазначені у Таблиці 2.
Залежать ставки єдиного податку.
Статтею 346.20 Податкового кодексу РФ встановлені такі податкові ставки:
- при сплаті єдиного податку з доходів - 6 відсотків;
- при сплаті єдиного податку з різниці між доходами та видатками - 15 відсотків.
При цьому регіональній владі надано право встановлювати диференційовані ставки єдиного податку:
- для об'єкта "доходи" - від 1 до 6 відсотків (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
- для об'єкта "доходи мінус витрати" - від 5 до 15 відсотків (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Ставки диференціюються залежно від категорії платників податків (на розсуд регіональної влади). Наприклад, в залежності від галузевої приналежності, розміру підприємства, соціальної значущості, місцезнаходження (лист Мінфіну Росії від 27 лютого 2009 № 03-11-11/29). Якщо регіональний закон сформульований так, що організація з рівними підставами може віднести себе до різних категорій, вона має право застосовувати найменшу ставку (лист Мінфіну Росії від 22 січня 2015 р. № 03-11-10/69516).
Ще менші податкові ставки можуть бути встановлені законами Республіки Крим та міста Севастополя. У 2016 році у цих регіонах допускається зниження ставок єдиного податку аж до нуля незалежно від обраного об'єкта оподаткування. Нульова ставка може бути встановлена як для окремих категорій платників, так і для всіх (на розсуд регіональної влади).
Про це йдеться у пункті 3 статті 346.20 Податкового кодексу РФ.
Регіональні закони можуть передбачати нульові ставки єдиного податку для підприємців (незалежно від обраного ними об'єкта оподаткування), які вперше зареєструвалися після набуття чинності цими законами. Нульові ставки можуть застосовуватись протягом двох податкових періодів, якщо виконуються такі умови:
- підприємець веде бізнес у виробничій, соціальній чи науковій сфері, а також у сфері надання побутових послуг населенню (конкретні види підприємницької діяльності визначаються регіональною владою);
- доходи від такої діяльності становлять не менше 70 відсотків усіх доходів підприємця.
Регіональні закони можуть встановлювати інші обмеження, наприклад, за чисельністю найманого персоналу та за рівнем доходів, оподатковуваних єдиним податком за нульовою ставкою.
Такі правила встановлені пунктом 4 статті 346.20 таки Податкового кодексу РФ.
Обмеження у виборі об'єкта оподаткування
Платник податків самостійно обирає об'єкт оподаткування. Виняток передбачено лише учасників договору простого товариства чи довірчого управління майном. Такі організації мають сплачувати єдиний податок лише з доходів, зменшених на величину витрат. Про це йдеться у статті 346.14 Податкового кодексу РФ.
Зміна об'єкта оподаткування
Вибраний об'єкт оподаткування платник податків має право змінювати щорічно з початку чергового податкового періоду. Для цього до 31 грудня року, що передує зміні об'єкта оподаткування, до податкової інспекції слід подати відповідне повідомлення. Рекомендовану форму повідомлення затверджено наказом ФНП Росії від 2 листопада 2012 р. № ММВ-7-3/829.
Якщо комерційна організація, яка сплачує єдиний податок з доходів, протягом року стає учасником договору простого товариства (довірчого управління майном), вона втрачає декларація про застосування спрощенки. Це тим, що учасники таких договорів можуть застосовувати спрощенку лише з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені величину витрат» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). А оскільки протягом податкового періоду змінити об'єкт оподаткування не можна, організації доведеться відмовитись від спецрежиму з початку того кварталу, в якому нею було укладено договір простого товариства (довірчого управління майном). Такий порядок випливає із положень пункту 4 статті 346.13, пункту 2 та пункту 3 статті 346.14 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 6 грудня 2010 р. № 03-11-11/311.
Ситуація: чи може правонаступник змінити об'єкт оподаткування при спрощенні після реорганізації у формі перетворення (зміни організаційно-правової форми)?
Може, але лише з початку чергового податкового періоду.
При сплаті податків правонаступник (перетворена організація) користується усіма правами та виконує всі обов'язки реорганізованої організації (п. 1, 9 ст. 50 НК РФ). Тому організація, що виникла внаслідок перетворення, зможе змінити об'єкт оподаткування через рік після того, як реорганізована організація вперше почала застосовувати спрощене підприємство. Зміна об'єкта оподаткування можлива лише з початку чергового податкового періоду. Для цього до 31 грудня року, що передує зміні об'єкта оподаткування, до податкової інспекції слід подати відповідне повідомлення. Рекомендовану форму повідомлення затверджено наказом ФНП Росії від 2 листопада 2012 р. № ММВ-7-3/829.
Такий порядок передбачено пунктом 2 статті 346.14 таки Податкового кодексу РФ.
Об'єкт оподаткування можуть змінити й платники податків, які вже повідомили податкову інспекцію про перехід на спрощену систему, але фактично ще не почали застосовувати спецрежим. Для цього у строк до 31 грудня року, що передує переходу на спрощенку, подайте до інспекції відповідне повідомлення із зазначенням іншого обраного об'єкта оподаткування. Рекомендовану форму повідомлення затверджено наказом ФНП Росії від 2 листопада 2012 р. № ММВ-7-3/829. До нового повідомлення додайте листа про те, що попереднє повідомлення анулюється.
Такий висновок випливає із сукупності норм пункту 1 статті 346.13 та пункту 2 статті 346.14 Податкового кодексу РФ та підтверджується листом Мінфіну Росії від 16 січня 2015 р. № 03-11-06/2/813.
Ситуація: чи має податкова інспекція повідомити організацію (автономну установу) про те, що погоджується на зміну об'єкта оподаткування при спрощенні?
Ні, не винна.
Наказом ФНП Росії від 5 жовтня 2010 р. № ММВ-7-10/478 затверджено Єдиний стандарт обслуговування платників податків. Цей документ містить перелік усіх послуг та процедур, які зобов'язані виконувати податкові інспекціїпри роботі з громадянами та організаціями. Процедура повідомлення організації про згоду на зміну об'єкта оподаткування цього списку не входить.
Облік доходів та витрат при зміні об'єкта оподаткування
Перехід з об'єкта "доходи" на об'єкт "доходи мінус витрати"
При зміні об'єкта оподаткування доходи враховуйте у порядку в міру оплати (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Жодних особливих правил Податковим кодексомне встановлено.
Можливість урахування деяких видів витрат після зміни об'єкта оподаткування залежить від того, у якому періоді виконуються умови, необхідні для визнання витрат. Якщо всі умови для визнання витрат були виконані до зміни об'єкта оподаткування, то після переходу на інший об'єкт податкову базу єдиного податкутакі витрати не зменшують (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Якщо хоча б одна умова для визнання витрат була виконана після зміни об'єкта оподаткування, такі витрати можна врахувати при розрахунку єдиного податку.
Наприклад, вартість оплачених товарів, придбаних для перепродажу у період, коли організація застосовувала об'єкт «доходи», можна включити до витрат, якщо вони не були реалізовані до зміни об'єкта оподаткування. Пояснюється це тим, що такі витрати визнаються в міру реалізації товарів (підп. 23 п. 1 ст. 346.16, підп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 12 березня 2010 р. № 03-11-06 /2/34, від 2 грудня 2010 р. № 03-11-06/2/182).
Вартість сировини та матеріалів, придбаних при об'єкті «доходи», можна включити у витрати, якщо вони оплачені після зміни об'єкта оподаткування (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, підп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, лист Мінфіну від 26 травня 2014 р. № 03-11-06/2/24949). Якщо ж сировину та матеріали були куплені та оплачені до переходу на інший об'єкт, то після переходу їх вартість врахувати не можна. Навіть якщо ці ресурси використані у виробництві, коли організація сплачує єдиний податок із різниці між доходами та витратами. Справа в тому, що щодо сировини та матеріалів діє правило: вони враховуються у витратах у міру оприбуткування та оплати. А дата списання у виробництво значення не має. Це випливає з підпункту 1 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ і підтверджується листом Мінфіну Росії від 27 жовтня 2010 № 03-11-11/284.
Якщо основний засіб оплачено та введено в експлуатацію при об'єкті «доходи», то врахувати витрати на його придбання (навіть частково) після зміни об'єкта оподаткування не можна. Адже залишкова вартість основних засобів на момент переходу з одного об'єкта на інший не формується (лист Мінфіну Росії від 14 квітня 2011 р. № 03-11-11/93). Якщо основний засіб, придбаний при об'єкті «доходи», введено в експлуатацію після зміни об'єкта оподаткування, витрати на його придбання можна врахувати при розрахунку єдиного податку. У цьому період оплати основного кошти значення немає. Такий порядок випливає з положень підпункту 1 пункту 3 статті 346.16, підпункту 4 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ та підтверджується листом Мінфіну Росії від 13 лютого 2012 р. № 03-11-11/41.
На момент зміни об'єкта оподаткування в організації може бути заборгованість із зарплати. Якщо ця заборгованість погашена у період, коли організація стала сплачувати єдиний податок з різниці між доходами та витратами, врахувати виплачену зарплату за оподаткування не можна. Такі витрати відносяться до діяльності організації в періоді застосування об'єкта «доходи», а отже, податкову базу за єдиним податком не зменшують (п. 4 ст. 346.17 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 26 травня 2014 р. № 03-11-06/ 2/24949).
Плату за оренду, перераховану авансом у періоді застосування об'єкта «доходи», можна врахувати у витратах після зміни об'єкта оподаткування. Але тільки за ті місяці, коли організація почала сплачувати єдиний податок з різниці між доходами та видатками. Така можливість обумовлена тим, що фактично орендні послуги надані після переходу на інший об'єкт оподаткування. Витрати включіть до податкової бази на дату підписання акта про надання послуг. Це випливає із положень пункту 4 статті 346.17, підпункту 4 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ.
Перехід з об'єкта "доходи мінус витрати" на об'єкт "доходи"
При зміні об'єкта оподаткування доходи враховуйте у порядку в міру оплати (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Жодних особливих правил Податковим кодексом не передбачено.
Витрати, умови для визнання яких виникли після зміни об'єкта оподаткування, податкову базу щодо єдиного податку не зменшують. Раніше списану до витрат вартість основних засобів при переході на об'єкт «доходи» відновлювати не потрібно. Такий обов'язок Податковим кодексом не передбачено (листи Мінфіну Росії від 13 серпня 2012 р. № 03-11-11/240, від 31 березня 2010 р. № 03-11-06/2/46).