Основні доходи мінус витрати мінімальний податок приклад. Мінімальний податок УСН

Якщо податок спрощенця з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» за підсумками року виявився меншим за 1% його доходів, то такої організації чи ІП доведеться орієнтуватися на мінімальний податок. Що це таке та які особливості обчислення та сплати мінімального податку, розповімо у нашій консультації.

Об'єкт «доходи мінус витрати»

При об'єкті оподаткування спрощенець зменшує свої доходи обмежений перелік витрат (ст. 346.14 , ст. 346.18 НК РФ). Це означає, що у податковому обліку може утворитися мінімальний прибуток або навіть виникнути збитки. Але вимоги ПК такі, що якщо якісь доходи протягом календарного року спрощенцем було отримано, то й податок у будь-якому разі має бути сплачено не менше за певний розмір. Цей порядок не стосується тих ІП, які застосовують ставку за УСН у розмірі 0% (п. 4 ст. 346.20 ПК РФ).

Податок мінімальний

За підсумками кожного року спрощенець з об'єктом «доходи мінус витрати» має перевірити, чи не виконується така нерівність:

(Доходи - Витрати) * Ставка УСН

Якщо воно справедливе, то сплачений протягом року має бути не розрахований у звичайному порядку податок, а мінімальний податок у розмірі 1% доходів спрощенця за цей календарний рік. Ці доходи визначаються загальному порядку, передбаченому ст. 346.15 НК РФ.

Строк сплати мінімального податку

Мінімальний податок має бути сплачено у звичайні терміни, передбачені для сплати податку за підсумками року (п. 7 ст. 346.21, ст. 346.23 НК РФ):

  • для організацій – не пізніше 31 березня наступного року;
  • для ІП – не пізніше 30 квітня наступного року.

Якщо останній день сплати співпадає з вихідним днем, то крайня дата переноситься на наступний його найближчий робочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Можна зарахувати авансові платежі

Якщо протягом календарного року спрощенець сплачував авансові платежі за звітні періоди, то за підсумками року мінімальний податок він зможе зменшити на ці авансові платежі.

Куди подіти різницю

Різниця, яка утворюється між мінімальним податком та податком, розрахованим у звичайному порядку, не пропадає. Її можна буде врахувати у витратах на ССП у наступному році, але тільки після його закінчення. Включати різницю до витрат звітних періодів наступних років не дозволяється (

Сплата податків – це найактуальніша для підприємців тема. Особливо вона турбує бізнесменів-початківців, які тільки намагаються розібратися з переліком нових обов'язків, отриманих ними у зв'язку з набуттям статусу ІП. Втім, не так складно. Сьогодні існує і на цьому режимі переважна більшість ІП. Тому зараз хотілося б розповісти про мінімальний податок при УСН та інші нюанси щодо цієї теми.

Доходи мінус витрати

Саме так називається вид «спрощенки», що зобов'язує ІП та компанії сплачувати мінімальний податок. УСН «доходи - витрати» (надалі називається абревіатурою ДСМ) більш складна для розуміння бізнесменами-початківцями. Тому багато хто, особливо розбираючись у темі, роблять вибір на користь режиму, іменованого як УСН 6 %. В даному випадку все дуже просто: підприємець платить як податок 6% від прибутку свого підприємства.

Що щодо іншого випадку? Якщо людина вибрала ДМС, то її податок може варіюватися від 5 до 15 відсотків. Взагалі, насамперед підприємець має з'ясувати ставку, встановлену для його виду діяльності у регіоні її здійснення. А точне значення визначається шляхом виконання деяких обчислень. І про це варто розповісти докладніше. Але для початку - кілька слів про авансові платежі. Це важливий нюанс, який оминати стороною не можна.

Авансові платежі

З ними регулярно зіштовхуватиметься кожна людина, яка сплачує мінімальний податок при УСН за позначеним режимом. Щоквартально підприємець має робити так звану передоплату. Тобто кожні три місяці він перераховує авансовий платіж до бюджету. Сума, обов'язкова до сплати, обчислюється наростаючим підсумком із початку року. І перерахувати її потрібно до того, як закінчиться 25 днів з закінчення кварталу.

По завершенні року вираховується та сплачується залишок податку. Тоді ж подається й податкова декларація. Індивідуальні підприємці мають зробити це до 30 квітня. Для ТОВ максимальний термін – 31 березня.

Розрахунок

Він виконується щокварталу, а також за підсумками року. За УСН «доходи мінус витрати» мінімальний податок розраховується просто. Спочатку підсумовується прибуток з початку року до кінця певного періоду. Потім з отриманого значення віднімаються всі витрати за цей же часовий відрізок. І після цього одержана сума множиться на податкову ставку.

Якщо людина обчислює авансовий платіж за другий, третій чи четвертий квартал, то наступному етапі йому треба відняти з цього значення попередні авансові платежі.

Щодо вирахування податку за підсумками року, тут також все просто. Людина визначає мінімальний податок при УСН і порівнює його з розміром податку, який був розрахований звичайним способом.

Мінімальний податок

При УСН він розраховується за ставкою 1%. У яких випадках виплачують? Далеко не у найсприятливіших.

1-відсотковий податок нараховується, коли сума видатків підприємця перевищила отримані ним доходи. Тобто, у разі збитку. Ясна річ, що у подібних ситуаціях елементарно відсутня база нарахування стандартного податку 5-15 %. І при цьому, опинившись у збитку, людині все одно доведеться виплатити один відсоток, покладений законом.

Є й інший випадок. 1% виплачується у тому випадку, якщо сума єдиного податку, який був розрахований з різниці витрат та доходів за 15-відсотковою ставкою, не перевищує показник мінімального податку за той же період.

Аванси та мінімальний податок

Варто торкнутися ще один нюанс, що відноситься до цієї теми. Нерідко буває, що підприємець після завершення кожного кварталу сплачує авансові платежі за єдиного податку, а наприкінці року йому нараховується мінімальний 1%.

У цій ситуації можна розібратися, вдавшись до одного із двох методів.

Перший спосіб має на увазі сплату підприємцем при УСН мінімального податку та зарахування вже зроблених раніше авансів на майбутній період. Причому для цього нічого додатково робити не потрібно, тому що залік відбувається автоматично, оскільки КБК за мінімального податку УСН не відрізняється. Він єдиний як податку, так авансових платежів.

Тепер про другий спосіб. Він полягає у зарахуванні підприємцем сплачених авансів у рахунок мінімального податку. І в даному випадку горезвісний КБК відрізнятиметься. Отже, потрібно написати заяву про залік авансів, до якої додаються копії. платіжних дорученьта реквізити. Перед цим потрібно подати річну декларацію, щоб у базі інспекції позначилася інформація про сплачені людиною податки.

Приклад

Що ж, вище було надано достатньо інформації, здатної допомогти розібратися у темі щодо мінімального податку при УСН (доходи мінус витрати). Тепер можна перейти, наприклад.

Припустимо, якийсь підприємець завершив звітний період з доходом 2 000 000 рублів. У цьому його витрати становили 1 900 000 крб. становить 15%. Виробляється наступний розрахунок: 2000000 - 1900000 х 15% = 15000 руб. Це сума податку, що відповідає загальному порядку. Але в цьому випадку збиток очевидний, тому стосовно підприємця буде застосовано мінімальний податок. Розраховується так: 2 000 000 x 1 % = 20 000 крб.

Видно, що мінімальний податок у 20 000 рублів на порядок більший за суму, покладену до сплати за загальним правилам. Але до скарбниці підприємець має перерахувати саме цей обсяг коштів.

Корисно знати

Було чимало сказано про те, що має на увазі мінімальний податок при УСН. Доходи мінус витрати – це зручний режим, просто в ньому потрібно розібратися. І зараз хотілося б окремою увагою відзначити деякі нюанси, які не зайве знатиме підприємцю.

Як мовилося раніше, різницю при відніманні нарахованої суми від 1 % можна включити до витрат за наступний період. Варто знати, що цю процедуру не обов'язково здійснювати одразу. Дозволено скористатися цим правом у наступні 10 років.

Ще перенесення можна робити як повним, і частковим. Але якщо збитки підприємець отримав у кількох періодах, то й нарахування їх буде зроблено у такій самій черзі.

Буває, що ІП вирішує припинити свою діяльність. Якщо збиток йому не повернуто, то ним скористається правонаступник. Зазвичай це здійснюється за допомогою включення цієї суми до складу виробничих витрат. Але варто знати, що ця схема не може бути втілена, якщо людина переходить на інший режим оподаткування.

До речі, щодо оплати. З першого січня 2017 року використовуються нові КБК. Для фіксованого внеску в Пенсійний фонддійсний реквізит 18210202140061100160. Для додаткового - 18210202140061200160. Потрібно бути уважним, оскільки КБК практично ідентичні та відрізняються лише однією цифрою. Для ФФОМС, своєю чергою, дійсний КБК 18210202103081011160.

Їх можна сплатити через Інтернет. Для цього потрібно зайти на офіційний сайт податкової інспекції. Навігація по ньому проста і зрозуміла, тому розібратися зможе будь-який рядовий користувач. Головне – потім, після виконання онлайн-оплати, зберегти електронні квитанції. Звичайно, вони і так збережуться в архіві, але краще одразу відкладати в окрему папку.

Коли платити нічого не потрібно

Бувають і такі випадки. Їх також слід зазначити увагою, розповідаючи про мінімальний податок на витрати при УСН.

Справа в тому, що багато людей відкривають ІП, але діяльність не ведуть. У такому разі вони після завершення податкового періоду (терміни були згадані вище) здають нульову декларацію. Якщо людина не мала прибутку, то відсутні як авансові платежі, так і штрафи. Єдина санкція, яка може бути накладена - 1000 рублів за прострочення зі складанням звітності.

Жодних розрахунків у складанні декларації теж робити не потрібно. У всіх рядках, у яких зазвичай вказуються суми виручки та витрат, ставляться прочерки. Виручка нульова, а отже, і податок такий самий.

Але! Фіксовані внескиплатити має кожен підприємець. Навіть якщо діяльність не веде. Сьогодні сума щорічних внесків дорівнює 27 990 крб. З них Пенсійний фонд йде 23 400 рублів, а ФФОМС - 4 590 руб.

Анастасія Осипова

Bsadsensedinamick

Навігація за статтею

  • Як правильно сплачувати податок на УСН «Доходи мінус витрати»
  • Розмір мінімального податку при УСН та як його розрахувати
  • Особливості УСН "Доходи мінус витрати"
  • Які витрати враховуються при УСН "Доходи мінус витрати"
  • Коли потрібно переходити на УСН "Доходи мінус витрати"
  • Що нового на УСН «Доходи мінус витрати» у 2019 році
  • Висновок

Усі компанії та підприємці, які працюють за спрощеною системою оподаткування «Доходи мінус витрати», перед здаванням звітів повинні розрахувати два податки – єдиний ((доходи – витрати) * 15%) та мінімальний (доход * 1%). Отримані результати необхідно порівняти, і більшу суму буде направлено до бюджету.

Перерахувати платіж потрібно й у тому випадку, якщо за підсумком звітного періоду отримуватиметься низький рівень доходів або збиток.

Термін подачі декларації УСН(доходи мінус витрати) регулюється положеннями п. 7 ст. 346.21 Податкового кодексуРФ, за яким юридичні особи зобов'язані відзвітувати до 31 березня, а підприємці – до 30 квітня. Якщо вказана дата випадає на вихідний, вона переноситься на найближчий робочий день.

Завантажити актуальний бланк

Як правильно сплачувати податок на УСН «Доходи мінус витрати»

Для платників податків, які періодом звітності є календарний рік. Саме за цей проміжок часу інспекція перевіряє актуальність відомостей у декларації. Авансові платежі розбиваються по кварталах, наприкінці кожного їх перераховуються внески до бюджету. У разі недотримання встановлених термінів штрафи не нараховуються, але пені доведеться заплатити.

Терміни виплат мінімальних платежів наведено у таблиці:

На найпростішому прикладі розберемо, як правильно розрахувати платежі для сплати податку при УСН 15%.

  1. Перший квартал - доходи 426 000 руб, витрати 378 000 руб;
  2. Другий - доходи 511 000 руб, витрати 456 000 руб;
  3. Третій - доходи 387 000 руб, витрати 324 000 руб;
  4. Четвертий - доходи 671000 руб, витрати 612000 руб.

Згідно з правилами податкової звітностіпри УСН, необхідно вказувати доходи та витрати наростаючим підсумком з початку року.

Авансовий платіж за підсумками першого кварталу розраховується за такою формулою: (426 000 – 378 000) * 15% = 7 200 рублів.

За півроку внесок складе 15 450 рублів і розраховується так: 937 000 - 834 000) * 15%. Але з отриманої суми слід відняти 7200 рублів (платіж за перший квартал), залишиться перерахувати 8250 рублів.

За підсумками дев'яти місяців (1324000 - 1158000) * 15% = 24900 р. З цієї суми віднімаємо перераховані раніше податки і залишиться 9450 рублів.

Аналогічно визначаємо розмір податкових відрахувань за підсумками року з урахуванням авансових платежів: (1995000 - 1770000) * 15% - (7200 + 8250 + 9450) = 8850 рублів. Саме цю суму потрібно перерахувати юр. особам до 31 березня наступного року. Загальна сума податків, що сплачується до бюджету, дорівнює 33750 рублів.

Розмір мінімального податку при УСН та як його розрахувати

Крім єдиного податку, робота зі спрощеного режиму передбачає ще один вид платежів. Мінімальний податок при УСН сплачується, якщо розмір відрахувань з урахуванням авансових платежів становить менше одного відсотка від доходів. У такому разі розрахунок провадиться за формулою:
доходи за рік * 1%.

Наприклад, на кінець року доходи підприємства становили один мільйон рублів, а витрати – 950 тисяч. У такій ситуації розмір загального податку складе 7500 рублів: (1 000 000 - 950 000) * 15%. Але при застосування УСНОбсяг мінімального податку становить вже 10 000 рублів (1 000 000 * 1%).

Зіставивши ці два показники, можемо зробити висновок: якщо за підсумками року вийшов мінімальний податок, який перевищує єдиний, відповідно виплатити необхідно саме його.

Особливості УСН "Доходи мінус витрати"

Ця система оподаткування передбачає низку обмежень, але вони досить лояльні та більшість підприємців їх дотримуються:

  • Відсутність філій.
  • Кількість працівників трохи більше 100 человек.
  • Участь у частках інших ТОВ не повинна перевищувати 25%.
  • Залишкова вартість основних засобів - до 150 млн рублів.

Розмір річного доходу вбирається у 150 мільйонів рублів. У цю суму входять реалізаційні та позареалізаційні кошти. Складнощі з дотриманням цього обмеження можуть виникнути у компаній, що працюють у сфері оптової торгівлі та мають високий показник витрат.

Фірма, яка хоче перейти на УСН з іншої форми оподаткування, не повинна перевищувати допустимий показник доходів у межах 112,5 млн. рублів протягом останніх дев'яти місяців на рік, в якому подано повідомлення про перехід.

Перейти на єдиний мінімальний податок не зможуть банки, страхові компанії, ломбарди, МФО та організації, задіяні у сфері видобутку корисних копалин та інші.

Усі вимоги та обмеження, пов'язані з УСН, перераховані у ст. 346.12 НК РФ.

Базовий розмір ставки податку становить 15 відсотків, але є винятки, коли вона може бути змінена. Так окремі суб'єкти РФ уповноважені регулювати цей показник у межах власних територій, зокрема, знижувати його до 5%. У Криму та Севастополі він може обчислюватися трьома відсотками.

Найчастіше рішення місцевої влади про зниження розміру податкових відрахувань пов'язане зі стимулюванням певних галузей, які вони хочуть розвивати у своєму регіоні. Щоб дізнатися про точний розмір базової ставки, слід відвідати відділення ІФНС.

Які витрати враховуються при УСН "Доходи мінус витрати"

У період економічної діяльності компанія може вимагати застосування даного податкового режиму. Але для цього недостатньо мати високу частку витрат. Керівник фірми або підприємець повинні знати, які статті витрат враховуються і як правильно їх оформляти.

Повний перелік наведено у статті 346.16 НК РФ. Він є закритим, тобто унеможливлює внесення будь-яких видів витрат, крім тих, які вже враховані. Список досить значний, тому в ознайомлювальних цілях наводимо основні положення:

  • Основні засоби (купівля обладнання, розвиток інфраструктури).
  • Витрати створення нематеріальних активів.
  • Платежі за договорами оренди та лізингу.
  • Матеріальні витрати.
  • Виплата заробітної платита страхування.
  • Оплата послуг.
  • Податки та збори, крім єдиного податку на УСН.
  • Придбання товарів з метою подальшого перепродажу.

Свої нюанси є з дозволеними витратами. Вони будуть визнані тільки в тому випадку, якщо було здійснено відповідні платежі, є економічні обґрунтування та підтверджуюча документація. Зазначимо, частина витрат, наприклад, купівля товарів для подальшої реалізації, підпадають під особливий податковий облік.

Найчастіше спірні ситуації між співробітниками податкової та керівництвом компаній виникають через економічну обґрунтованість тих чи інших витрат. Як приклад можна навести витрати на обслуговування співробітників, зокрема, покупку питної води для кулерів, яку фірма вказує у звітності. Але якщо вода в крані визнана питною і не потребує додаткового очищення, контролюючий орган не враховуватиме їх.

У індивідуальних підприємців часто виникають складнощі з обґрунтуванням відряджень. На думку ІФНС, витрати на поїздки враховуються лише для найманих працівників.

Нерідко податкова висловлює претензії щодо правильності оформлення документації, що підтверджує витрати.

Насправді подібні конфлікти призводять до того, що розмір податкових відрахувань, зазначених платником податків, може бути нижче, ніж сума, визнана інспекцією. І оскільки алгоритм здачі звітності передбачає виявлення розбіжностей після перевірки, контролюючий орган вправі накласти штраф за неправильні дані.

Коли потрібно переходити на УСН "Доходи мінус витрати"

Щоб краще розібратися, візьмемо як приклад бізнес із прибутковістю на рівні мільйона рублів і високою часткою витрат у розмірі 750 тисяч.

Що стосується роботи з УСН «Доходи», сума мінімального податку ІП обчислюється у вигляді 60 тисяч рублів: 1 000 000*6%.

Якщо використовується УСН "Доходи мінус витрати", заплатити доведеться 37 500 рублів: (1 000 000 - 750 000) * 15%.

Незважаючи на вигоду, у другому варіанті не враховано такий важливий показник, як зниження розміру податку на суму, рівну сплачених за себе страхових внесків.

Зазначимо, що обидва режими передбачають облік усіх видів доходів, починаючи з суми 300 тисяч рублів. Відрізняються лише методики обчислень. У разі УСН «Доходи» враховуються доходи, а «Доходи мінус витрати» – різниця між доходами та витратами.

Суди різних інстанцій вже неодноразово наголошували на несправедливості такого становища, проте чиновники Мінфіну та ФНП наполягають: з доходу понад 300 тисяч рублів без урахування витрат ІП платиться 1 відсоток.

Таким чином, розмір відрахувань підприємця при оборотах, зазначених вище, за підсумками 2019 року:

  1. Фіксований внесок: 36238 рублів.
  2. Додатковий внесок: 7000 = (1000000 - 300000) * 1%.

Загальний розмір за страхування ІП становитиме 43238 рублів.

Це дозволить підприємцю зменшити розмір розрахованого податку до 16762 рублів, якщо він працює по УСН «Доходи» (60000 - 43238). В УСН "Доходи мінус витрати" страхові внескивже враховуються у звітності, тому зменшити розмір відрахувань не можна.

Що нового на УСН «Доходи мінус витрати» у 2019 році

При розрахунку мінімального податку на УСН (доходи мінус витрати), у 2019 році підприємцям варто враховувати низку нових змін.

Наприклад, із січня поточного року компанії та ІП, які працюють на «спрощенці», не можуть розраховувати на зниження пільгових тарифів страхових внесків за своїх працівників. Раніше стаття 427 НК РФ передбачала можливість перерахувати лише п'яту частину обов'язкове пенсійне страхування. Але пільга закінчилася у 2018 році, сьогодні всі внески підлягають сплаті на однакових умовах:

  • Обов'язкове пенсійне страхування – 22%.
  • Обов'язкове медичне страхування – 5,1%.
  • Обов'язкове страхування тимчасової непрацездатності чи материнства – 2,9%.

Починаючи з другої половини 2019 року, майже всі підприємства, які використовують УСН 15%, зобов'язані інтегрувати в роботу контрольно-касову техніку. Насамперед це орієнтовано на тих, хто надає послуги населенню. З 1 липня вони будуть зобов'язані видавати касовий чекабо БСО.

Винятки, що дозволять вести діяльність без ККТ, наведено у ст. 2 закону №54-ФЗ. Зобов'язання не поширюється на суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють платежі лише через розрахунковий рахунок.

Ще одна зміна стосується фіксованого страхового збору для ІП. У 2019 році вони зобов'язані платити за себе 36238 рублів, замість 32385 рублів, які діяли в 2018 році.

Нагадаємо, що з 2017 року КБК щодо УСН (код бюджетної класифікації) для єдиного податку «доходи мінус витрати», та мінімального – 182 1 05 01021 01 1000 110. Код КБК слід використати, щоб сплачувати податок УСН (доходи мінус витрати) за підсумками 2019 року.

Висновок

Перед тим, як розпочати вибір оптимальної системи оподаткування, керівник компанії або індивідуальний підприємецьмають розрахувати податкове навантаження. Якщо рівня власної компетенції виявиться недостатньо, краще залучити професіоналів, оскільки можна прогаяти важливі нюанси, здатні значно ускладнити ведення економічної діяльності та підготовку звітності.

/ 5. на основі 1

Як відомо, багато компаній та ІП вибирають спрощенку не тільки, щоб не зануритися у паперовій тяганини та обліку, а й у надії відбутися сплатою мінімального податку при УСН у 2019 році – у крихітному розмірі. Розкажемо, що вони можуть розраховувати з урахуванням вимог податкових норм.

Гра на зниження

До кінця податкового періоду всі суб'єкти господарювання, які законно застосовують УСН з об'єктом "доходи за вирахуванням витрат" (далі - УСН Д-Р), зобов'язані розраховувати суму найменшого податку. При цьому згідно зі ст. 346.19 НК РФ за податковий період беруть календарний рік.

Відразу зверніть увагу: мінімальний податок розраховують лише спрощенці з об'єктом "доходи мінус витрати". Якщо компанія чи ІП сплачують цей податок лише з доходів, то потреби визначати податковий мінімум просто немає з об'єктивних причин. Які, а доходи завжди є.

Якщо фірма чи комерсант на УСН з об'єктом «доходи» розрахують підозріло невелику суму податку до сплати до бюджету, цей факт обов'язково зацікавить податківців. Для них це одразу «маячок», що частина прибутку прихована від держави.

Формула розрахунку найменшого податку у 2019 році

Розрахунок та сплата мінімального податку на УСН у 2019 році передбачені пунктом 6 статті 346.18 НК РФ для УСН Д-Р. Математично це виглядає так:

Мінімальний податок = Річний дохід * × 1%

* без урахування витрат.

Вихід на мінімальний податок

Податкову ставку за схемою мінімального податку застосовують у випадках, якщо його сума виявляється більшою від податку, розрахованого за загальними правилами «спрощенки». Іншими словами, коли за підсумками минулого року можна констатувати майже збиток. Тому розмір розриву між доходами та витратами у результаті визначить, що саме платити до скарбниці:

  1. Нормальний податок на УСН.
  2. Обробитися найменшим податком (хоча в будь-якому випадку він буде більшим за перший варіант).

Читайте також УСН та компенсація за використання особистого транспорту

Відповідно до позиції Податкова служба, у разі суміщення кількох податкових режимів, один з яких – УСН Д-Р, мінімальний податок держава стягує з прибутку, отриманого лише від спрощенки.

Не виключена ситуація, що мінімальний податок доведеться нарахувати та сплатити за підсумками звітного періоду. Це відбувається, коли ІП або фірма протягом нього втратили право на цей спецрежим. Отже, мінімальний податок (якщо показники вивели на нього) перераховують за підсумками відповідного кварталу, у якому було втрачено право на УСН Д-Р. У цій ситуації немає потреби тягнути до закінчення календарного року.

Коли платити

Окремих термінів перерахування до скарбниці мінімального податку НК РФ не передбачено. Прийнято виходити із загального порядку для подання податкових декларацій щодо УСН:

  • для юридичних осіб- До 31 березня наступного року;
  • для ІП – до 30 квітня наступного року.

КБК для мінімального податку на УСН у 2019 році є наступним: 182 1 05 01021 01 1000 110.

Залік податку

Розглянемо ситуацію: суб'єкт господарювання вносив до казни авансові платежі за системою спрощеного оподаткування. Що стосується УСН Д-Р виникає запитання: чи можна врахувати ці платежі суму мінімального податку? Відповідь – позитивна.

У формі податкової деклараціїпо УСН є такий порядок заліку. Тобто платник переносить авансові платежі на суму мінімального податку в рамках цього документа. Подавати окрему заяву не потрібно.

У разі недорозподілу авансових платежів їх можна зарахувати в подальшому як авансові платежі по УСН. Термін: протягом наступних трьох років.

Читайте також УСН: облік витрат на незалежну оцінку кваліфікації у 2017 році

Облік у витратах

Податковим законодавством передбачена процедура обліку різниці між спрощеним та мінімальним податком за попередній рік (п. 6 та 7 ст. 346.18 НК РФ):

  1. Її включають до показників витрат.
  2. На неї також можна збільшити збитки.

Майте на увазі: врахувати різницю можна лише за наведеними підсумками звітного періоду (року).

Говорячи простою мовою, є можливість включити до витрат за підсумками 2019 року різницю між спрощеним та мінімальним податком, яка була нарахована та сплачена за підсумками минулого 2018 року.

У кожному наступному періоді оподаткування (до 10 років) бухгалтер може включити зазначену різницю у витрати чи збільшити її у наявні збитки. Мінфін уточнює: можна одразу за 1 раз включити у витрати різницю між нарахованою та сплаченою сумою мінімального податку та того податку, який був нарахований згідно із загальним порядком оподаткування на УСН, за кілька попередніх періодів.

Перехід на УСН

Для роботи на УСН особа має подати до податкової інспекції відповідне повідомлення. У разі реєстрації нового бізнесу заявку подають після постановки на податковий облік, але не пізніше ніж за 30 днів після дати реєстрації. Якщо з деяких причин ви пропустили вказаний термін, то автоматично надають загальну системуоподаткування.

Перехід на спрощенку вже чинного бізнесу можливий лише з наступного звітного року. Для цього також необхідно заповнити та подати повідомлення про перехід на УСН до кінця IV кварталу поточного року.

Право на спецрежим у 2019 році

Найчастіше компанії та ІП хочуть перейти на спрощену систему оподаткування у двох випадках:

  1. коли вперше реєструються та обирають податковий режим;
  2. коли хочуть перейти з ОСНО.

Це можливо лише якщо платник податків відповідає критеріям, встановленим статтею 26.2 НК РФ.


Федеральна податкова служба

П і с ь м № ШС-37-3/ [email protected]
від 14.07.2010

Щодо застосування спрощеної системи оподаткування
щодо мінімального податку

Відповідно до статті 346.18 Податкового кодексу Російської Федерації(далі - Кодекс), платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, з об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину видатків, сплачує мінімальний податок у розмірі 1 відсоткаподаткової бази, якою є доходи, що визначаються відповідно до статті 346.15 Кодексу, якщо сума обчисленого у загальному порядку податку менша від суми обчисленого мінімального податку.

Виходячи з викладеного у платника податків, виникає обов'язок сплатити мінімальний податок у випадках:

  • якщо за підсумками податкового періоду платником податків отримано збиток та сума податку дорівнює нулю;
  • якщо обчислена у загальному порядку сума податку менша від суми обчисленого мінімального податку.
При цьому, якщо обчислена в загальному порядку сума податку менша від суми обчисленого мінімального податку, то сплачується лише мінімальний податок.
Приклад:
За даними податкового облікуТОВ "Альфа" за 2009р. отримано фінансовий результат:
Дохід - 900 000 рублів;
Витрата - 850 000 рублів;
Ставка податку – 15 відсотків;

Сума, обчисленого у порядку податку – ((900 000 - 850 000) x 15%) = 7 500 рублів;

Мінімальний податок - (900000 x 1%) = 9000 рублів.

Враховуючи, що податок, обчислений у загальному порядку (7500 рублів) менше суми мінімального податку (9000 рублів), до сплати підлягає мінімальний податок у розмірі 9000 рублів. Сума податку обчисленого у порядку у вигляді 7 500 рублів не сплачується.

Відповідно до статті 346.18 Кодексу, різницю між сплаченим мінімальним податком та сумою податку, обчисленого у загальному порядку, платник податків може включити до витрат у наступний податковий період, у тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутні податкові періоди протягом 10 років.

Таким чином, різниця між податком, обчисленим у загальному порядку, та мінімальним податком у розмірі 1500 рублів (9000 - 7500) може бути врахована як витрати при визначенні податкової бази наступного податкового періоду, тобто у 2010 р., у тому числі збільшити суму збитків , які можуть бути перенесені на майбутнє

Пунктом 7 статті 346.18 Кодексу встановлено, що платник податків, який використовує як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, вправі зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, у яких використовував як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.

При цьому звертаємо увагу, що платник податків, який отримав збиток не в одному податковому періоді, зазнає збитків на майбутні податкові періоди в тій черговості, в якій вони були отримані. Тобто спочатку переносяться збитки, отримані в ранньому періоді, а потім вже пізніші збитки.

Відповідно до пункту 1 статті 346.19 Кодексу податковим періодом для платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, є календарний рік.

Враховуючи, що авансові платежі обчислюються за підсумками звітного періоду, а податкову базу платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, вправі зменшити тільки за підсумками податкового періоду (календарного року), отже, при розрахунку авансових платежів, платник податків не вправі врахувати суму податкові періоди.

Справжній державний радник
Російської Федерації 2 класи
С.М. Шульгін

Як обчислюються пені за авансовими платежами при УСН,
якщо в результаті податок мінімальний

У листі від 12.05.14 № 03-11-11/22105 (див. нижче)Мінфін нагадав про необхідність сплати авансових платежів за підсумками звітних періодів при УСН до 25 числа наступного за черговим кварталом місяця. У разі несплати або неповної сплати авансових платежів стягується пеня в розмірі однієї трисотої ставки рефінансування ЦП, що діє в цей час, за кожен день прострочення.

Якщо за підсумками податкового періоду сума обчисленого податку виявилася меншою за суми авансових платежів, що підлягають сплаті протягом цього податкового періоду, необхідно виходити з того, що пені, нараховані за несплату зазначених авансових платежів, підлягають пропорційному зменшенню. Це є правова позиція пленуму ВАС, викладена в постанові від 26.07.2007 N 47.

Такий підхід застосовується й у тому разі, якщо за підсумками податкового періоду за УСН обчислено мінімальний податок
(1% від доходів), а сума авансових платежів виявилася вищою.

Міністерство фінансів Російської Федерації
ДЕПАРТАМЕНТ ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНО-ТАРИФНОЇ ПОЛІТИКИ ЛИСТ
від 12 травня 2014 року N 03-11-11/22105

(УСН: сплата авансових платежів)

Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист щодо застосування спрощеної системи оподаткування та повідомляє наступне.

Глава 26_2 "Спрощена система оподаткування" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) передбачає сплату авансових платежів.

На підставі пунктів 4 та 5 статті 346_21 Кодексу платники податків, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно до першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку. Раніше обчислені суми авансових платежів з податку зараховуються при обчисленні сум авансових платежів з податку за звітний період та податок за податковий період.

Пунктом 2 статті 346_19 Кодексу встановлено, що звітними періодами для платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Таким чином, платники податків, які перейшли на застосування вищезгаданого спеціального податкового режиму, зобов'язані сплачувати авансові платежі за перший квартал, півріччя та дев'ять місяців за наявності доходів (перевищення доходів над витратами).

Відповідно до пункту 7 статті 346_21 Кодексу при застосуванні спрощеної системи оподаткування авансові платежі з податку повинні сплачуватись не пізніше 25 числа першого місяця, наступного за минулим звітним періодом. У разі несплати або неповної сплати сум авансових платежів з податку з платника податків стягується пеняу розмірі однієї трьохсот чинної в цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації за кожен день прострочення (пункт 4 статті 75 Кодексу).

Відповідно до статті 75 Кодексу пені визнається грошова сума, яку платник податків повинен виплатити у разі сплати належних сум податків та зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори строки.

При цьому слід мати на увазі, що Постановою Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 26.07.2007 N 47 "Про порядок обчислення сум пені за прострочення сплати авансових платежів з податків та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування" арбітражним судам подано обчислення сум пені за прострочення авансових платежів з податків та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що виникають у судовій практиці, з метою одноманітного підходу до їх вирішення.

У зазначеній Постанові, зокрема, пояснюється, що якщо за підсумками податкового періоду сума обчисленого податку виявилася меншою за суми авансових платежів, що підлягають сплаті протягом цього податкового періоду, судам необхідно виходити з того, що пені, нараховані за несплату зазначених авансових платежів, підлягають пропорційному зменшенню.Зазначений порядок слід застосовувати і у разі, якщо сума авансових платежів з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, обчислених за перший квартал, півріччя та дев'ять місяців, менша за суму мінімального податку, сплаченого за податковий період у порядку, встановленому пунктом 6 статті 346_18 Кодексу.

Відповідно до пункту 6 статті 346_18 Кодексу сплата мінімального податку здійснюється лише у тих випадках, коли сума обчисленого в установленому порядку податку за підсумками податкового періоду виявляється меншою від суми обчисленого мінімального податку або коли відсутня податкова база для обчислення податку за підсумками податкового періоду (платником податку) отримані.

Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1% податкової бази, якою є доходи, що визначаються відповідно до статті 346_15 Кодексу. Мінімальний податок сплачується платниками податків за підсумками податкового періоду.

Платник податків має право у наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку та сумою податку, обчисленою у загальному порядку, у витрати при обчисленні податкової бази, у тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє відповідно до положень пункту 7 статті 346_18 Кодексу.

Заступник
директора Департаменту
Р.А.Саакян