Odpis os kot posledica požara. Odškodnina za izgubljeno najemno nepremičnino

Do odtujitve osnovnih sredstev lahko pride v okoliščinah višje sile, na primer: nesreče, naravne katastrofe, požari, kraje itd.
Če se odkrije dejstvo kraje, pomanjkanja premoženja ali njegove izgube v izrednih razmerah, ki so posledica ekstremnih razmer, mora organizacija opraviti nenačrtovani popis premoženja.
Za izvedbo inventure v organizaciji se po nalogu vodje ustanovi komisija, ki vključuje ustrezne uradnike, vključno z Glavni računovodja in osebe, ki so odgovorne za varnost osnovnih sredstev. K delu komisije so lahko povabljeni predstavniki inšpekcij, ki jim je v skladu z zakonodajo zaupana naloga evidentiranja in nadzora določenih vrst premoženja.
Na podlagi rezultatov popisa se pripravi popisna lista osnovnih sredstev (N INV-1), primerjalni izid rezultatov popisa osnovnih sredstev (N INV-18) in izkaz rezultatov, ugotovljenih s popisom ( N INV-26).
V pristojnosti komisije je tudi odkrivanje oseb, ki so krive za prezgodnjo odtujitev osnovnih sredstev, in dajanje predlogov za privedbo teh oseb do zakonsko določene odgovornosti.
V primeru, da storilci niso odkriti, se osnovno sredstvo po sklepu komisije odpiše iz bilance po preostali vrednosti. Ta sklep se sestavi z aktom o odpisu osnovnega sredstva, v katerem so navedeni podatki, ki označujejo osnovno sredstvo (datum prevzema predmeta v računovodstvo, leto izdelave ali izdelave, čas zagona, doba koristnosti, začetna vrednost in znesek obračunane amortizacije, prevrednotenja, popravila, razlogi za upokojitev z njihovo utemeljitvijo, stanje glavnih delov, delov, sklopov, konstrukcijskih elementov). Akt o odpisu predmeta osnovnih sredstev odobri vodja organizacije.

Primer
Zaradi orkana se je zrušil lesen hangar. Po sklepu komisije hangar ni predmet obnove. Začetni (nadomestni) strošek tega objekta je 60.000 rubljev, znesek obračunane amortizacije v času nesreče je 47.000 rubljev.
Na podlagi pravilno izvedenih listin v računovodstvu so bili opravljeni naslednji vpisi:

- 60.000 rubljev. - začetni (nadomestni) strošek hangarja je bil odpisan;

- 47.000 rubljev. - odpisana amortizacija za porušen hangar;
Dobropis 01 "Osnovna sredstva" Podračun "Upokojitev osnovnih sredstev"
- 13.000 rubljev. - odpisana preostala vrednost hangarja.
Deli, sestavni deli in sklopi izločenega osnovnega sredstva, primernega za popravilo drugih osnovnih sredstev, ter drugi materiali se obračunavajo po trenutni tržni vrednosti v breme konta materiala v skladu s dobro izkaz poslovnega izida kot poslovni prihodek.
Recimo, da so po razstavitvi podrtega hangarja ostali kovinski nosilci, ki so bili kapitalizirani po ceni starega železa:
Debet 10 "Material"
- 450 rubljev. - odraža knjiženje materialov (kovinski nosilci), ki se lahko prodajo kot staro železo.
Na koncu je ta operacija pokazala finančni rezultat:
Debet 99 "Dobiček in izguba"
Kredit 91 "Drugi prihodki in odhodki"
- 12 550 rubljev. - odraža izgubo zaradi zrušitve hangarja.
Na podlagi izdanega akta o odpisu osnovnih sredstev se v popisnem kartonu naredi zaznamek o odtujitvi osnovnega sredstva. Ustrezni vpisi o odtujitvi osnovnega sredstva se izvedejo tudi v dokumentu, ki se odpre na njegovem mestu.
Inventarne kartice izločenih osnovnih sredstev se hranijo za obdobje, ki ga določi vodja organizacije v skladu s pravili za organizacijo arhiviranja, vendar ne manj kot pet let.
Nič manj neprijetne situacije nastanejo, ko osnovna sredstva izginejo zaradi kraje in kraje. Po odkritju tega dejstva mora organizacija vložiti vlogo pri organih za notranje zadeve.
Kot rezultat popisa se sestavijo akti v obrazcih N INV-1, N INV-18 in N INV-26 in v računovodstvu na tej podlagi se vrednost ukradenega premoženja prenese na račun 94 "Manjki in izgube iz poškodovanje dragocenosti« po preostali vrednosti.
Poleg tega, če storilci niso identificirani in je preiskava začasno ustavljena, je treba pridobiti dokumentacijo tega dejstva od organov kazenskega pregona. V tem primeru se znesek primanjkljaja, ki je posledica kraje premoženja, vključi v poslovne stroške (člen 11 PBU 10/99).

Primer
Organizaciji je bil ukraden avto Gazela. Preiskava med letom ni bila zaključena, storilci niso bili najdeni, avtomobil pa tudi ne. Začetna cena avtomobila je bila 100.000 rubljev, znesek akumulirane amortizacije v času kraje je bil 15.000 rubljev. V računovodstvu se odtujitev avtomobila zaradi kraje odraža v naslednjih vnosih:
Debet 01 "Osnovna sredstva" podkonto "Odtujitev osnovnih sredstev"
Posojilo 01 "Osnovna sredstva"
- 100.000 rubljev. - odraža odtujitev avtomobila po njegovi prvotni vrednosti;
Debet 02 "Amortizacija osnovnih sredstev"
Dobropis 01 "Osnovna sredstva" Podračun "Upokojitev osnovnih sredstev"
- 15.000 rubljev. - odpisan znesek amortizacije ukradenega avtomobila;
Debet 94 "Manke in izgube zaradi poškodb dragocenosti"
Posojilo 01 "Osnovna sredstva"
- 85.000 rubljev. - ukradeni avtomobil je bil izbrisan iz registra osnovnih sredstev po preostali vrednosti;
Debet 91 "Drugi prihodki in odhodki"
Posojilo 94 "Manke in izgube zaradi poškodb dragocenosti"
- 85.000 rubljev. - odpisali vrednost ukradenega avtomobila na podlagi sklepa o ustavitvi predhodne preiskave.
V primeru, da je bil avto najden in vrnjen organizaciji, je treba vnesti naslednje:
Debet 01 "Osnovna sredstva"
Kredit "Manke in izgube zaradi poškodb dragocenosti"
- 85.000 rubljev. - na podlagi akta o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev v obrazcu N OS-1 se odraža preostala vrednost vrnjenega avtomobila;
Debet 01 "Osnovna sredstva"
Kredit 02 "Amortizacija osnovnih sredstev"
- 15.000 rubljev. - znesek amortizacije vrnjenega avtomobila je bil obnovljen.

Vprašanje za revizorja

V pisarni podjetja je izbruhnil požar, zaradi česar je zgorel del opreme, ki je bila upoštevana kot osnovno sredstvo. Kako v računovodstvu odpisati zgorelo opremo in na podlagi katerih dokumentov?

V računovodstvu se izgube zaradi požara odpisujejo na podlagi popisa. Skupaj z inventarnim aktom je treba sestaviti primerjalni list, ki odraža celoten znesek primanjkljaja, ki je posledica požara.

Poleg tega so lahko dokumenti, ki potrjujejo izgube zaradi požara (glej pismo Ministrstva za finance Rusije):

• potrdilo Državne gasilske službe Ministrstva za izredne razmere Rusije;
• zapisnik o ogledu kraja dogodka;
• požarno dejanje, ki ugotavlja vzrok vžiga;
• popisni akt, ki določa vrednost izgubljene stvari.

Uradniki kazenskega pregona lahko izdajo drugo dokazilo - o uvedbi kazenske zadeve o dejstvu požara ali o zavrnitvi tega.

Nato se na podlagi tega primerjalnega lista in zgornjih dokumentov izda ukaz vodje za odpis, po katerem se v računovodstvu izvedejo naslednji vpisi:

Debet 94 "Manke in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti" - Kredit 01 "Osnovna sredstva" - ugotovljen je bil primanjkljaj osnovnih sredstev zaradi požara.

Debet 91 podračun "Drugi odhodki" Kredit 94 "Manke in izgube zaradi škode na dragocenostih" - stroški premoženja, izgubljenega zaradi požara, so bili odpisani za neposlovne stroške.

Ker je bila pogorela oprema v organizaciji navedena kot del osnovnih sredstev, je del njene vrednosti v tem trenutku že mogoče odpisati kot odhodek z amortizacijo. V skladu s tem bo preostala vrednost pogorelih opredmetenih osnovnih sredstev odpisana kot izgube zaradi požara.

V davčnem računovodstvu se znesek ustrezne škode prizna kot neposlovne odhodke na podlagi st. 6 str 2 art. 265 davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati se taki odhodki lahko priznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, ko so nastali (ne glede na to, kdaj so bili povrnjeni od krivca, če je krivec ugotovljen). To potrjuje odločitev FAS Severozahodno okrožje št. A42-6818/2012 z dne 22.08.2013(Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 12.12.2013 št. VAS-17808/13 je zavrnila prenos zadeve v revizijo).

Zato je treba preostalo vrednost osnovnih sredstev, ki so zaradi požara postala neuporabna, vključiti med neposlovne stroške v času zbiranja vseh dokumentov, ki potrjujejo dejstvo požara in materialne izgube zaradi njega.

Če storilec ni bil identificiran, priporočamo, da pridobite tudi potrdilo o zaključku kazenske zadeve (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. decembra 2015 št. 03-03-06/1/77005). Tako se boste izognili zahtevkom regulativnih organov.

Kako pravilno odpisati premoženje v računovodstvu in davčnem računovodstvu? Kateri dokumenti se izdajo ob odpisu premoženja, poškodovanega v naravni nesreči? Ali moram povrniti DDV?

Organizacija je imela na gradbišču premoženje, ki je bilo navedeno tako kot osnovna sredstva (obračunano na računu 01), kot del materiala (obračunano na računu 10) in osnovna sredstva v vrednosti do 40.000 rubljev. (upoštevano zunajbilančno). Zaradi obilnega deževja je bil del jame, kjer se je nahajalo posestvo, poplavljen. Imenovana posebna komisija je nepremičnino prepoznala kot neprimerno za nadaljnje obratovanje, popravilo pa je bilo ekonomsko nerentabilno.

Kako pravilno odpisati premoženje v računovodstvu in davčnem računovodstvu? Kateri dokumenti se izdajo ob odpisu premoženja, poškodovanega v naravni nesreči? Ali moram povrniti DDV?

Odpis premoženja, ki je utrpel izredne razmere, je predmet nekaterih značilnosti.

V skladu z 2. odstavkom čl. 12 zvezni zakon z dne 21.11.1996 N 129-FZ " O računovodstvu"(v nadaljnjem besedilu - zakon N 129-FZ) v primeru naravne nesreče, požara ali drugih izrednih razmer, ki jih povzročijo ekstremne razmere, je treba opraviti popis.

Postopek za izvedbo popisa premoženja organizacije in formaliziranje njegovih rezultatov z Metodološkimi navodili za popis premoženja in obveznosti, odobrenim z Odredbo št. 49 z dne 13.06.1995 (v nadaljnjem besedilu: Smernice). Na podlagi popisa se ugotovi dejanska višina nastale škode in premoženje za odpis.

Računovodstvo

V skladu s 13. odstavkom PBU 10/99 "Stroški organizacije" (v nadaljnjem besedilu - PBU 10/99) so stroški, ki nastanejo kot posledica izrednih razmer. gospodarska dejavnost(naravna nesreča, požar, nesreča, nacionalizacija premoženja ipd.) so drugi odhodki.

Ti stroški lahko vključujejo na primer:

Stroški uničenega ali poškodovanega premoženja;

Stroški, povezani z odpravo posledic naravne nesreče (brez stroškov v tem primeru prejetih odpadnih kovin in drugega materiala) in drugi izdatki.

Dejstvo o nastanku naravne nesreče mora biti dokumentirano s pisnim sklepom službe, ki sodeluje pri odpravljanju njenih posledic (zlasti Ministrstva za izredne razmere Rusije). Poleg tega 2. člen Navodil o računovodstvu in poročanju o uporabi finančnih sredstev za ukrepe za odpravo izrednih razmer in njihovih posledic iz rezervnega sklada vlade Ruske federacije za odpravo posledic izrednih razmer, ki ga je 05.05.1994 odobrilo Ministrstvo za izredne razmere Rusije N 34-19-3, Ministrstvo za finance Rusije N 61, Ministrstvo za gospodarstvo Rusije N VM-173 / 37-25, je zagotovilo možnost predložitve potrdila Roshidrometa, ki potrjuje dejstvo naravne nesreče.

Po kontnem načrtu računovodstvo finančne in gospodarske dejavnosti organizacij (v nadaljnjem besedilu: kontni načrt) in Navodila za njegovo uporabo (v nadaljnjem besedilu: Navodila za kontni načrt), odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 31. 2000 N 94n, za povzetek informacij o zneskih primanjkljajev in izgub zaradi škode na materialu in drugih sredstvih, ugotovljenih med inventarjem, se uporablja račun 94 "Pomanjkanja in izgube zaradi poškodb dragocenosti".

Glede na 94 "Pomanjkanja in izgube zaradi poškodb dragocenosti" so podani:

Za manjkajoče ali popolnoma poškodovane zaloge - njihova dejanska vrednost;

Za manjkajoča ali popolnoma poškodovana osnovna sredstva - njihova preostala vrednost (začetna vrednost, zmanjšana za znesek obračunane amortizacije);

Za delno poškodovana materialna sredstva - znesek ugotovljene škode itd.

Hkrati Navodilo za kontni načrt predpisuje, da se izgube zaradi naravnih nesreč odpišejo v breme računa 99 "Dobiček in izguba" kot izgube poročevalskega leta (neporavnane izgube zaradi naravnih nesreč).

Kot je navedeno v 15. členu PBU 10/99, se drugi odhodki knjižijo v dobro izkaza poslovnega izida organizacije, razen če zakon ali računovodska pravila določajo drugačen postopek. Kontni načrt določa, da drugi odhodki bremenijo konto 91 "Drugi prihodki in odhodki", vendar je konto 99 "Dobički in izgube" predviden za izgube zaradi naravnih nesreč.

Tako se izgube zaradi naravnih nesreč v obliki izgube premoženja (osnovna sredstva, material) v računovodskih evidencah odražajo na naslednji način:

Debet 94 Dobropis 01, 10

Debet 99 Kredit 94

Izkazane so izgube poročevalskega leta, ki so nastale zaradi izrednih razmer.

Vendar pa ne izključujemo možnosti odražanja obravnavanih stroškov na računu 91 z oblikovanjem finančnega rezultata ob koncu vsakega meseca. Organizacija lahko to možnost uredi v računovodstvu za računovodske namene. V tem primeru bo ožičenje naslednje:

Debet 94 Dobropis 01, 10

Odpisano premoženje, ki je postalo neuporabno zaradi izrednih razmer;

Debet 91, podkonto "Drugi odhodki" Dobro 94

Odraženi stroški, nastali v zvezi z izrednimi razmerami;

Debet 99 Kredit 91, podkonto "Stanje drugih prihodkov in odhodkov"

Odražena škoda zaradi naravnih nesreč.

Poleg tega se po mnenju nekaterih strokovnjakov lahko premoženje, ki ga prizadenejo naravne nesreče, takoj odpiše v breme računa 91 brez uporabe računa 94. Po našem mnenju ima ta možnost pravico do obstoja, če je določena v računovodski politiki organizacije.

V skladu s 16. odstavkom PBU 10/99 se odhodki v računovodstvu priznajo pod naslednjimi pogoji:

Strošek se izvede v skladu s posebno pogodbo, zahtevami zakonskih in podzakonskih aktov, poslovnih običajev;

Znesek stroškov je mogoče določiti;

Obstaja prepričanje, da bo zaradi določene operacije prišlo do zmanjšanja gospodarskih organizacij.

V obravnavani situaciji je obstoj takega zaupanja nesporen, če je organizacija opravila inventuro po naravni nesreči.

V skladu s 17. in 18. odstavkom PBU 10/99 se stroški, povezani s posledicami izrednih razmer, upoštevajo v obdobju njihovega nastanka. Pri odpisu premoženja se odhodki priznajo v mesecu, v katerem je bil popis opravljen (čl. 5.2, tč. 5.5 Usmeritev).

Dokumentiranje

Dokumenti, ki potrjujejo, da se je poškodovana lastnina nahajala na območju nesreče, so lahko zapisnik o inšpekcijskem pregledu, akt, odredba, akt komisije itd.

Za odpis premoženja, poškodovanega zaradi izrednih razmer, se sestavijo ustrezni primarni dokumenti.

Torej, za odpis zalog, ki niso primerne za nadaljnjo uporabo, se lahko na primer sestavi akt v obliki N MB-8 (odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 30. oktobra 1997 N 71a). Trenutno v računovodstvu ni pojma, kot so predmeti majhne vrednosti in obrabni predmeti. Kljub temu obrazec N MB-8 ni bil preklican, zato ga po našem mnenju lahko organizacija uporabi za odpis sredstev, ki so obračunana kot del inventarja.

Poleg tega menimo, da ima organizacija pravico uporabiti neodvisno razvito obliko akta o odpisu materiala, ki mora izpolnjevati zahteve za primarne računovodske dokumente, ki jih določa 2. odstavek čl. 9 zakona N 129-FZ.

Za odpis osnovnih sredstev se uporabljajo obrazci N OS-4, N OS-4a in N OS-4b (odobreni z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 N 7).

davek na prihodek

Za namene poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije zmanjša prejeti dohodek za znesek nastalih odhodkov (razen odhodkov, določenih v členu 270 Davčnega zakonika Ruske federacije). Razumni in dokumentirani stroški (in v primerih, določenih v členu 265 Davčnega zakonika Ruske federacije, izgube), ki jih ima (nastane) davčni zavezanec, se priznajo kot odhodki.

V skladu z 2. odstavkom čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije se izgube, ki jih je davčni zavezanec prejel v poročevalskem (davčnem) obdobju, izenačijo z neposlovnimi odhodki. Med takimi izgubami po odst. 6 str 2 art. 265 davčnega zakonika Ruske federacije se upoštevajo izgube zaradi naravnih nesreč, požarov, nesreč in drugih izrednih razmer, vključno s stroški, povezanimi s preprečevanjem ali odpravo posledic naravnih nesreč ali izrednih razmer;

Upoštevajte, da pojem "izredne razmere" v davčni zakonodaji ni opredeljen, zato na podlagi 1. odstavka čl. 11 davčnega zakonika Ruske federacije se obrnemo na norme drugih vej zakonodaje Ruske federacije.

V skladu s čl. 1 zveznega zakona z dne 21. decembra 1994 N 68-FZ "O zaščiti prebivalstva in ozemelj pred naravnimi nesrečami in nesrečami, ki jih povzroči človek" je izredna situacija stanje na določenem ozemlju, ki se je razvilo kot posledica nesreče, naravna nevarnost, katastrofa, naravna ali druga nesreča, ki lahko ali je povzročila človeške žrtve, škodo za zdravje ljudi ali okolje, velike materialne izgube in motnje življenjskih razmer ljudi.

Izgube zaradi izrednih razmer zlasti vključujejo stroške uničenih ali poškodovanih zalog, blaga, materiala in drugega premoženja, ki pripada organizaciji (brez stroškov najetega, zastavljenega ali komisijskega premoženja) (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 06.03. 2008 N 03-03 -06/1/151, z dne 24.09.2007 N 03-03-06/1/691, z dne 16.01.2006 N 03-03-04/1/18, Zvezna davčna služba Rusija za Moskvo z dne 25.6.2009 N 16-15/065190, z dne 15.1.2007 N 19-11/2462, z dne 23.10.2006 N 20-12/92773).

Ob tem je treba upoštevati, da se stroški likvidacije razgrajenih osnovnih sredstev, vključno z zneskom premalo obračunane amortizacije teh osnovnih sredstev, zmanjšajo. davčna osnova na podlagi odst. 8 str 1 čl. 265 davčnega zakonika Ruske federacije.

V skladu s 1. odstavkom čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije se odhodki, sprejeti za davčne namene, priznajo kot taki v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo. Hkrati je določen datum za izvajanje stroškov v obliki izgub zaradi naravnih nesreč v skladu z normami čl. 272 davčnega zakonika Ruske federacije ni določen.

Tako se izgube zaradi izrednih dogodkov pripoznajo v obdobju njihovega odkritja kot del neposlovnih odhodkov, ko so izpolnjene zahteve 1. odstavka 1. čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije o njihovi dokumentarni potrditvi. Menimo, da za dokumentiranje teh stroškov zadostuje zaključek ustreznih državnih struktur in akt o popisu.

Izterjava DDV

Razlogi za vračilo DDV so navedeni v 3. odstavku 3. čl. 170 davčnega zakonika Ruske federacije.

Na podlagi navedenega odstavka je DDV, sprejet za odbitek, predmet vračila v naslednjih primerih:

prenos lastnine, neopredmetena sredstva in premoženjske pravice kot vložek v odobreni (osnovni) kapital gospodarskih družb in partnerstva oz Vzajemni skladi zadruge;

Nadaljnja uporaba takega blaga (dela, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in ​​neopredmetenimi sredstvi, ter lastninske pravice za izvajanje dejavnosti, določenih v 2. odstavku čl. 170 davčnega zakonika Ruske federacije;

Ko zavezanec preide na posebno davčni režimi v skladu s poglavji 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije in 26.3 Davčnega zakonika Ruske federacije;

V primeru prenosa zneskov plačil s strani kupca, delnega plačila na račun prihodnjih dobav blaga (izvedba dela, opravljanje storitev), prenos lastninskih pravic.

Ker je zgornji seznam zaključen, po našem mnenju v primerih, ki v njem niso neposredno navedeni, vračilo DDV ni potrebno. Potreba po vračilu DDV ob odtujitvi premoženja zaradi izgube ali poškodovanja v nujnih okoliščinah na navedenem seznamu ni navedena. V večini primerov se tudi sodišča držijo tega mnenja (glej na primer odločbo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 19. maja 2011 N VAC-3943/11, sodbe Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije Zveze z dne 21. oktobra 2009 N VAC-13771/09 in z dne 21. junija 2007 N 7016/07, Resolucija Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 13. decembra 2011 N F05-12737/11 v zadevi N A41-36345 /2010, okrožja Volga z dne 10. maja 2011 N F06-2876/11, FAS severozahodnega okrožja z dne 3. septembra 2009 N A56-5351/ 2009, FAS zahodnosibirskega okrožja z dne 27. maja 2009 N F04-3164 / 2009 (7499-A27-34).

Zlasti v zgornji odločitvi Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je jasno navedeno, da je odpis (uničenje) blaga materialne vrednosti v zvezi z njihovo izgubo, poškodbo, pomanjkanjem, poroko ni podlaga za povrnitev zneskov davka v proračun.

Vendar pa je znesek DDV, ki je bil prej zakonsko odbit za premoženje, izgubljeno v izrednih razmerah, potrebno povrniti, saj odtujitev premoženja v takih primerih ni transakcija, ki je predmet DDV. Zneski DDV, plačani za blago (dela, storitve), uporabljeno pri opravljanju transakcij, ki niso priznani kot predmet obdavčitve z DDV, niso predmet odbitka, to je, zneski davka, ki so bili predhodno sprejeti v odbitek, so predmet izterjave (pisma ministrstva Finance Rusije z dne 01.11.2007 N 03-07 -15/175, z dne 15.05.2008 N 03-07-11/194 in z dne 20.11.2007 N ШТ-6-03/ [e-pošta zaščitena]). Poleg tega se izterjava zneskov DDV izvede v davčnem obdobju, v katerem je nepremičnina odjavljena. Za osnovna sredstva so zneski davka predmet izterjave v višini zneskov, ki so sorazmerni preostali (knjigovodski) vrednosti osnovnih sredstev, brez prevrednotenja.

Tako mora organizacija sama odločiti, ali bo povrnila DDV za premoženje, izgubljeno zaradi naravne nesreče. Če bo sprejeta odločitev, da se DDV ne povrne, bo glede na prisotnost številnih arbitražnih praks organizacija najverjetneje morala braniti svoje stališče na sodišču.

Strokovnjaki službe za pravno svetovanje Ovchinnikova Svetlana Vyacheslav

Zaradi požara, ki se je zgodil v delavnici, je podjetje izgubilo del opreme, materiala, inventarja, končnih izdelkov. Ali je v zvezi s tem treba obnoviti "vhodni" DDV za kupljeno blago (dela, storitve), povezano z izgubljeno lastnino, vključno s tistimi, ki sodelujejo pri ustvarjanju končnih izdelkov? Ali se lahko vrednost izgubljenega upošteva pri dohodnini? Kaj storiti s stroški obnove delavnice po požaru?

Ali moram povrniti "vstopni" DDV?

Na podlagi 1. odstavka čl. 171, 1. odst. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije so zneski DDV, predstavljeni davčnemu zavezancu ob pridobitvi blaga (gradenj, storitev), kot tudi lastninske pravice na ozemlju Ruske federacije, predmet odbitkov ob upoštevanju naslednjega: pogoji:

obstajajo računi, ki so jih izdali prodajalci;

upoštevajo se kupljeno blago (dela, storitve), lastninske pravice;

na voljo so ustrezni primarni dokumenti;

blago (dela, storitve), premoženjske pravice pridobijo za izvajanje transakcij, priznanih kot predmet DDV.

Primeri, ko je predhodno odbitni DDV na blago (dela, storitve), vključno z osnovnimi sredstvi in ​​neopredmetenimi sredstvi, premoženjske pravice, predmet izterjave, so navedeni v 3. odstavku čl. 170 davčnega zakonika Ruske federacije (seznam je zaprt). Med njimi - nadaljnjo uporabo takšno blago (dela, storitve), zlasti osnovna sredstva in neopredmetena sredstva, premoženjske pravice, za izvajanje dejavnosti, ki niso predmet obdavčitve (odstavek 2).

Izguba premoženja (opreme, materiala, inventarja, končnih izdelkov) zaradi požara ne pomeni uporabe blaga (del, storitev) po nakupu v transakcijah brez DDV, zato ni obveznosti obnovitve »vložka«. ” davek. To je pristop, ki ga podpirajo sodniki.

Ob tem je treba opozoriti, da Ministrstvo za finance zastopa ravno nasprotno stališče, na kar je nazadnje opozorilo v dopisu št. 03-07-11/67464 z dne 17. 10. 2017.

Opomba: po določilih čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije so zneski DDV, predstavljeni davčnemu zavezancu ob pridobitvi na ozemlju Ruske federacije blaga (del, storitev), ki se uporabljajo za opravljanje transakcij, priznanih kot predmet obdavčitve DDV, predmet odbitkov. . Če kupljenega blaga (gradnje, storitve) davčni zavezanec ne uporablja za transakcije, ki so predmet obdavčitve, ni podlage za odbitek zneskov davka, izkazanega ob njihovi pridobitvi.

Ali so izgube zaradi požara obdavčljivi stroški?

Zavezanec za dohodnino lahko prejete dohodke zmanjša za nastale stroške, razen za odhodke, določene v 1. 270 davčnega zakonika Ruske federacije. davčni odhodki Glede na njihovo naravo, pa tudi pogoje za izvajanje in področja dejavnosti davkoplačevalca so razdeljeni na in nedelujoče (odstavek 2 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vključujejo neposlovne odhodke, ki niso povezani s proizvodnjo in prodajo upravičeno stroški (ekonomsko upravičeni stroški, katerih ocena je izražena v denarju) za izvajanje dejavnosti, ki niso neposredno povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo. Poleg tega se izenačijo izgube, ki jih davčni zavezanec prejme v poročevalskem (davčnem) obdobju, vključno s škodo zaradi naravnih nesreč, požarov, nesreč in drugih izrednih razmer, vključno s stroški, povezanimi s preprečevanjem ali odpravo posledic naravnih nesreč ali izrednih razmer. na neposlovne stroške (klavzule 6 str. 2 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšne izgube vključujejo zlasti stroške uničenih ali poškodovanih zalog, blaga, materiala in drugega premoženja, ki pripada organizaciji. Ne smemo pa pozabiti, da se pri izračunu dohodnine upoštevajo razumni stroški, če so dokumentirani (odstavek 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. 4. 2011 št. 07-02-06 / 48).

Po navedbah uradnikov (glej pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 17. oktobra 2017 št. 03-07-11 / 67464, z dne 29. decembra 2015 št. 03-03-06 / 1 / 77005, Zvezna davčna služba za Moskvo z dne 25. junija 2009 št. 16-15 /065190), naslednji dokumenti potrjujejo nastanek materialne škode zaradi požara:

potrdilo Državne gasilske službe Ministrstva za izredne razmere;

zapisnik o ogledu kraja dogodka;

požarno dejanje, ki ugotavlja vzrok vžiga;

popisni akt, ki določa vrednost izgubljene stvari. V primeru naravne nesreče, požara ali drugih izrednih razmer, ki jih povzročijo ekstremne razmere, je popis obvezen;

potrdilo o zaključku kazenske zadeve, ki potrjuje odsotnost storilcev.

Naj navedemo primere iz sodne prakse, ko so davkoplačevalci lahko dokumentirali škodo zaradi požarov.

In še nekaj - o trenutku priznanja stroškov v obliki izgub zaradi požarov. Pri uporabi metode nastanka poslovnega dogodka se odhodki priznajo kot obdavčljivi v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega plačila. denar in (ali) drugo obliko plačila zanje (1. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ministrstvo za finance na podlagi te norme ugotavlja, da se izgube zaradi požara odražajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so dokumentirane.

Kakšna je usoda stroškov obnove delavnice po požaru?

Po mnenju uradnikov finančnega oddelka je treba stroške, povezane z obnovo nepremičnine, delno uničene zaradi naravne nesreče, vključiti v začetno vrednost take nepremičnine in jih upoštevati za namene davka na dobiček z obračunavanjem amortizacije na to nepremičnino ( glej dopis z dne 15.10.2012 št. 03-03-06/2/115). Ali je jasno, da je treba upoštevati dana navodila?

V skladu s 1. odstavkom čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je začetna vrednost osnovnega sredstva opredeljena kot vsota stroškov njegove pridobitve, gradnje, izdelave, dostave in spravljanja v stanje, v katerem je primerno za uporabo, z izjema vračljivega DDV in trošarin. Ta strošek se spreminja v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehnične prenove, delne likvidacije ustreznih objektov in iz drugih podobnih razlogov ( postavka 2 omenjeni članek). Tukaj so definicije takih pojmov.

Če so dela pri obnovi delavnice po požaru namenjena izključno njeni vzpostavitvi v stanje, podobno tistemu pred izrednimi dogodki, potem ne moremo govoriti o dokončanju, dodatni opremi, rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični prenovi osnovnega sredstva. . Zato je treba stroške, povezane z obnovo delavnice, vključiti med neposlovne odhodke na podlagi 1. odst. 6 str 2 art. 265 davčnega zakonika Ruske federacije. Legitimnost tega pristopa potrjuje Odlok FAS ZSO z dne 17. novembra 2010 št. F04-7381/2010 v zadevi št. A27-3324/2010, katerega prenos na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča je bil zavrnjen z Odločbo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 24. marca 2011 št. VAC-2692/11.

Če delo ni namenjeno le obnovitvi delavnice, ampak tudi, recimo, izboljšanju proizvodnje, se začetni stroški prilagodijo, vendar že iz dveh razlogov:

delna likvidacija (začetni stroški se zmanjšajo ob upoštevanju dejstva, da je del delavnice "umrl" med požarom). Delna likvidacija se ne sme izvajati, če je mogoče obnovitvena dela ločiti od rekonstrukcijskih del in je posledično treba stroške prvih upoštevati kot neposlovne stroške;

rekonstrukcija (začetni stroški se povečajo za stroške obnovitvenih in reorganizacijskih del).

Izguba premoženja zaradi požara v delavnici ni podlaga za povrnitev "vhodnega" DDV, zakonsko sprejetega za odbitek. Ta pristop podpirajo sodniki, ne pa finančniki. Za namene izračuna dohodnine se lahko vrednost premoženja, ki je bilo izgubljeno zaradi požara, upošteva kot neposlovne odhodke, če obstajajo listine, ki potrjujejo nastanek škode zaradi požara. Enako velja za stroške obnove delavnice po požaru, razen če so povezani z rekonstrukcijo, modernizacijo ipd. osnovnega sredstva.

v podjetju ( splošni sistem obdavčitev) je prišlo do požara. Po rezultatih popisa je bilo ugotovljeno uničeno in dotrajano premoženje. Prejeto je bilo potrdilo Državne gasilske službe Ministrstva za izredne razmere Rusije in protokol o pregledu kraja dogodka. V teku je preiskava, ki bo ugotovila vzrok požara. Kakšen je postopek odražanja v računovodstvu in davčnem računovodstvu stroškov odprave posledic požara, izgube zaradi odpisa premoženja, uničenega v požaru? Ali je mogoče te izgube odpisati na račun 91 "Drugi odhodki" kot odhodke, nastale v zvezi z izrednimi razmerami, brez uporabe računa 94 "Manke in izgube zaradi poškodb dragocenosti"?

Računovodstvo

Na podlagi člena 13 "Stroški organizacije" (v nadaljnjem besedilu -) se stroški, ki nastanejo kot posledice izrednih okoliščin gospodarske dejavnosti (naravna nesreča, požar, nesreča itd.), Upoštevajo kot drugi stroški.
Takšni stroški vključujejo zlasti:
- stroški uničenega ali poškodovanega premoženja;
- Stroški, povezani z odpravo posledic naravnih nesreč in nesreč (zmanjšani za stroške v tem primeru prejetih odpadnih kovin, goriva in drugega materiala) in drugi stroški.
V skladu s kontnim načrtom za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, ki ga je odobrilo Ministrstvo za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n, so stroški, povezani z odpravo posledic izrednih razmer gospodarske dejavnosti (naravni nesreča, požar itd.) se odražajo na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Pri odpisu premoženja, ki ga je prizadel izredni dogodek, je treba upoštevati, da je v primeru naravne nesreče, požara ali drugih izrednih razmer, ki jih povzročijo izredne razmere, organizacija v brez napake opravi popis premoženja. Na podlagi rezultatov popisa se ugotovi dejanska višina nastale škode in premoženje, ki je predmet odpisa (27. člen Pravilnika o računovodstvu in poročanju v Ruska federacija z dne 29.07.1998 N 34n in člen 1.5 Smernic za popis premoženja in finančnih obveznosti, ki jih je odobrilo Ministrstvo za finance Rusije z dne 13.06.1995 N 49 (v nadaljnjem besedilu - Navodila za popis premoženja)) .
Stroški, povezani s posledicami izrednih razmer, se upoštevajo v obdobju njihovega nastanka (17., 18. člen). Pri odpisu premoženja se odhodki priznajo v mesecu, v katerem je bil popis opravljen (toč. 5.2, 5.5 Navodil za popis premoženja).
Za povzetek podatkov o zneskih primanjkljajev in izgub zaradi poškodb materiala in drugih sredstev, ugotovljenih v procesu njihove priprave, skladiščenja in prodaje, ne glede na to, ali so predmet pripisa na račune proizvajalnih stroškov (stroškov prodaje) ali odgovornih. , račun 94 je namenjen "Manjki in izgube zaradi poškodb dragocenosti." Bremenitev računa 94 odraža zlasti dejanske stroške popolnoma poškodovanih inventarnih postavk (Navodilo za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, ki ga je odobrilo Ministrstvo za finance Rusije z dne 31. oktobra , 2000 N 94n (v nadaljnjem besedilu Navodilo)).
Hkrati, če storilci niso identificirani ali sodišče zavrne izterjavo škode od njih, se izguba dragocenosti, ki je nastala zaradi izrednih razmer, knjiži v dobro podračuna "Drugi stroški", odprtega na računu 91 (nekompenzirane izgube, povezane z posledice izrednih razmer).
V skladu s členom 15 se drugi stroški knjižijo v dobro izkaza poslovnega izida organizacije, razen v primerih, ko zakon ali računovodska pravila določajo drugačen postopek.
Tako se lahko izgube zaradi požara v računovodskih evidencah odražajo na naslednji način:

- odpis stroškov poškodovanih izdelkov, blaga;
Debet 99 Kredit 94
- odraža neporavnane izgube, ki so nastale v zvezi z izrednimi razmerami.
Če so norme naravne izgube določene za katero koli vrsto uničenih dragocenosti, se v okviru takih normativov stroški bremenijo proizvodne ali prometne stroške (konti 20, 26, 44 ...), če presegajo norme - na račun storilcev (konto 73 ali konto 76 ). Če storilci niso identificirani ali je sodišče zavrnilo izterjavo izgube od njih, se izgube odpišejo v breme računa 91 (odstavki 5.1, 5.2 Navodil za popis premoženja).
Torej, če je krivec identificiran, se lahko izgube zaradi požara odražajo v računovodskih evidencah z naslednjimi vpisi:
Debet 94 Dobropis 43 (01, 10, 41_)
- odpisano premoženje, ki je postalo neuporabno zaradi izrednega dogodka;
Debet 76 Kredit 94
- odraža odškodninski dolg krivca;
Debet 51 Kredit 76
- je krivec dolg poplačal.
Po našem mnenju se lahko uporabi možnost, ki ste jo predlagali za obračunavanje stroškov, ki nastanejo zaradi požara, v skladu s katero se predlaga, da se stroški takoj odpišejo v breme računa 91 brez uporabe računa 94, pod pogojem, da je določena v računovodsko politiko vaše organizacije.
Poleg tega, če stroške požara povzročijo okoliščine subjektivne narave (nepazljivo ravnanje zaposlenih, kršitev tehnologij, kršitev pravil požarne varnosti itd.), Je treba takšne stroške obvezno zbrati na računu 94, medtem ko je postopek za njihov odpis bo enak kot pri odpisu primanjkljajev.

davek na prihodek

V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije za namene davčnega zakonika Ruske federacije davčni zavezanec zmanjša prejeti dohodek za znesek nastalih stroškov (razen stroškov, določenih v davčnem zakoniku Ruske federacije). .
Razumni in dokumentirani stroški, ki jih ima (nastane) davčni zavezanec, se priznajo kot odhodki, v primerih, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, pa kot izgube.
Davčni zakonik Ruske federacije določa, da se za namene davčnega zakonika Ruske federacije izgube, ki jih ima davčni zavezanec v poročevalskem (davčnem) obdobju, zlasti izgube zaradi naravnih nesreč, požarov, nesreč in drugih izrednih razmer, vključno s stroški povezani s preprečevanjem ali odpravo posledic naravnih nesreč, so izenačeni s neposlovnimi odhodki ali izrednimi dogodki.
Takšne izgube vključujejo zlasti:
- stroški uničenih ali poškodovanih zalog, blaga, materiala in drugega premoženja organizacije (razen stroškov najetega, zastavljenega ali komisijskega premoženja);
- stroški, povezani z odpravo posledic naravnih nesreč in nesreč, zmanjšani za stroške odpadne kovine, goriva in drugega materiala, prejetega v tem primeru;
- izgube zaradi izpadov zaradi naravnih nesreč;
- izdatki za dejavnosti v zvezi s preprečevanjem posledic naravnih nesreč ipd.
Glej Ministrstvo za finance Rusije z dne 13.3.2006 N 03-03-04/1/208, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 25.6.2009 N 16-15/065190.
Stroški likvidacije osnovnih sredstev, ki se razgrajujejo, vključno z zneski premalo obračunane amortizacije teh osnovnih sredstev, kot tudi stroški likvidacije objektov v fazi gradnje in drugega premoženja, katerih montaža ni bila dokončana (stroški demontaže). , razstavljanje, odstranitev razstavljenega premoženja), zmanjšajo davčno osnovo za dohodnino na podlagi davčnega zakonika Ruske federacije.
Za izpolnjevanje zahtev davčnega zakonika Ruske federacije mora organizacija dokumentirati dejstvo požara, dejstvo uničenja premoženja in dejstvo, da so nastali stroški za njihovo pridobitev.
Treba je opozoriti, da davčni zakonik Ruske federacije ne povezuje pravice davkoplačevalca, da izgube zaradi požara pripiše neposlovnim stroškom niti z dejstvom, da oseba, odgovorna za požar, ni bila identificirana, niti s posebnim vzrokom požara. ogenj. Škodo zaradi požara lahko torej davčni zavezanec pri obračunu dohodnine vključi med neposlovne odhodke, ne glede na to, da je povzročitelj požara ugotovljen. Glej 10. odstavek Pregleda prakse reševanja sporov v zvezi z aplikacijo Davčna številka Ruske federacije (davek od dohodka organizacij), odobren s protokolom predsedstva FAS Uralskega okrožja z dne 29. maja 2009 N 8. Vendar davčni organi, sklicujoč se na davčni zakonik Ruske federacije, so izrazili mnenje, da mora imeti davčni zavezanec potrdilo o zaključku kazenske zadeve, ki dokazuje odsotnost storilcev (glej Zvezno davčno službo Rusije za Moskvo z dne 25. 6. / 2009 N 16-15 / 065190, z dne 15. 1. 2007 N).
Datum nastanka odhodka v obliki izgub zaradi požara v davčnem zakoniku Ruske federacije ni naveden. Zato je treba v zvezi s to vrsto odhodkov upoštevati davčni zakonik Ruske federacije, v skladu s katerim se odhodki, sprejeti za obdavčitev, priznajo kot taki v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo.

davek na dodano vrednost

Določbe davčnega zakonika Ruske federacije ne določajo zahteve po obnovitvi "vhodnega" DDV, sprejetega za odbitek, v primeru odpisa premoženja, uničenega zaradi požara. To je posledica dejstva, da so primeri vračila DDV navedeni v davčnem zakoniku Ruske federacije. Ta seznam je zaprt in ne vsebuje razlogov za izterjavo davka, kot je odpis blaga zaradi požara.
Vendar Ministrstvo za finance Rusije in davčni organi menijo, da je treba zneske DDV, ki so bili prej sprejeti za odbitek za blago, izgubljeno zaradi požara, obnoviti (glej Ministrstvo za finance Rusije z dne 05.07.2011 N 03-03- 06 / 1/397, z dne 04.07.2011 N, z dne 07.06.2011 N, z dne 15.05.2008 N, z dne 01.11.2007 N, z dne 14.08.2007 N, Zvezna davčna služba Rusije za Moskva z dne 20.3.2012 N). Hkrati je priporočljivo obnoviti davek v davčnem obdobju, v katerem je blago odpisano iz evidence na predpisan način.
Trenutna sodna praksa potrjuje, da davčna zakonodaja ne predvideva obveznosti davčnega zavezanca, da povrne zneske DDV, ki so bili zakonito sprejeti za odbitek, v primeru naknadnega odpisa nabavne vrednosti blaga za izgube, škodo, izgubo kot posledica požara. Sodniki ugotavljajo, da odtujitev popisanih predmetov zaradi požara sama po sebi ne spremeni prvotnega namena njihove pridobitve in posledično ne pomeni izgube zavezančeve pravice do uveljavljanja davčnih olajšav. Davčna zakonodaja ne predvideva takšne podlage za vračilo DDV, kot je odpis zalog, izgubljenih zaradi požara ali v primeru okvare (glej npr. Obračunavanje škode zaradi naravnih nesreč, požarov, nesreče in druge nujne primere.

Pripravljen odgovor:
Storitev pravnega svetovanja Expert GARANT
Žuravljev Vjačeslav

Nadzor kakovosti odziva:
Recenzent Službe za pravno svetovanje GARANT
strokovni računovodja Rodjuškin Sergej

Gradivo je bilo pripravljeno na podlagi individualnega pisnega svetovanja v okviru storitve Pravno svetovanje.