Reflecția în contabilitatea tranzacțiilor pentru a primi subvenții. Acumularea, primirea și returnarea unei subvenții pentru o comandă de stat: reflectați în contabilitate Ce documente din 1c reflectă primirea unei subvenții

Legislația actuală prevede primirea de subvenții de către categoriile preferențiale de cetățeni pentru rambursarea unei părți din costul achitării locuinței și utilităților. In conformitate cu Codul Locuinței Federația Rusă subvențiile sunt acordate de administrația locală sau instituția autorizată. Instituțiile abilitate includ organisme de protecție socială sau organizații specializate în calculul subvențiilor. Subvențiile sunt percepute în termeni monetari și transferate în conturi sociale personalizate.

Pentru automatizarea activităților organismelor de protecție socială și instituțiilor abilitate care efectuează calculul și acumularea subvențiilor, produsele software „Server: Subvenții. Configurare pentru 1C: Calcul 7.7 „și“ Server: Subvenții. Configurație pentru 1C: Enterprise 8.0”. Aceste produse sunt create pe platformele „1C: Enterprise 7.7” și respectiv „1C: Enterprise 8.0”, dar au aceeași funcționalitate.

Scopul principal al software-ului este automatizarea sarcinilor efectuate de inspectorii serviciilor sociale pentru calcularea subvenției. Programele vă permit să calculați subvenții pentru solicitant, ținând cont de veniturile rezidenților, ratele de consum, salariu de trai, apartenența solicitantului și a rezidenților la grupa socio-demografică, precum și procentul maxim admisibil al cheltuielilor familiei pentru locuință și utilități. Programele asigură stocarea informațiilor de referință și generarea de rapoarte.

Una dintre sarcinile principale ale unui inspector de subvenții este să colecteze și să stocheze informații despre chiriaș pentru un anumit solicitant. Pentru a rezolva această problemă, programele folosesc „Cartea de cont personal”, care conține toate datele necesare calculării subvenției. Acestea sunt informații despre chiriași (numărul de membri ai familiei în viață și temporar absenți, numărul de membri ai familiei eligibili pentru o subvenție, date despre beneficii), despre locuințe (total și spațiu de locuit, tip de îmbunătățire, tip de proprietate), despre cuantumul venitului familiei, cu privire la cuantumul cheltuielilor de plată pentru locuințe și utilități, informații despre componența familiei în contextul grupurilor socio-demografice. În derularea lucrărilor, inspectorul de subvenții, pe baza documentelor depuse de chiriași, poate face cu promptitudine modificări ale acestor date și poate informa locatarii cu privire la cuantumul subvenției calculate. Când lucrați cu „Card de cont personal”, de exemplu, la solicitarea rezidenților, este posibil să generați astfel de formulare imprimabile precum „Certificat de subvenție furnizat”, „Aviz de subvenție”, „Rezumatul contului personal” și alte tipuri de imprimare. forme.

Posibilitatea acordării unei subvenții este determinată de mărimea minimului de existență și de mărimea venitului total al familiei, prin urmare se introduc date privind valoarea minimului de existență.

La determinarea mărimii subvenției, cheltuielile familiei pentru plata locuințelor și utilităților sunt luate în considerare în cadrul normei sociale a zonei de locuire și a standardelor de consum de utilități. Pentru calcularea corectă a normei sociale, programele au introdus rate de consum și tarife pentru diverse tipuri de servicii.

Acesta prevede introducerea de procente de reducere din angajamente pentru diverse tipuri de servicii în concordanță cu beneficiul acordat, precum și calcularea corectă a subvențiilor, ținând cont de reducerile acordate.

Sumele calculate ale subvențiilor pe conturile personale pot fi transferate în conturile sociale personalizate ale cetățenilor. Pentru a face acest lucru, puteți introduce conturile bancare ale beneficiarilor subvențiilor în baza de informații, către care urmează să fie transferate subvențiile.

Toate operațiunile din programe sunt realizate cu ajutorul documentelor. Fiecare program conține documente de bază precum „Calculul subvenției”, „Transferul subvenției” și „Ajustările subvenției”.

Pentru inspector, operațiunea „Calculul subvenției” este cea mai importantă, deoarece reflectă rezultatul calculării subvenției, precum și norma socială în contextul tarifelor pentru locuințe și utilități. Fiecare element concentrează informații despre solicitantul unei subvenții și membrii familiei acestuia, care sunt necesare pentru a calcula subvenția și norma socială - numărul de rezidenți pentru subvenție, dimensiunea spațiului total și de locuit, tipurile de servicii oferite, numărul de beneficiari, procentul maxim al cheltuielilor familiei pentru locuințe și utilități etc.

Cu ajutorul documentului „Transfer de subvenții”, programele introduc informații despre sumele subvențiilor deja transferate în conturile sociale personalizate ale solicitanților.

Dacă valoarea calculată a subvenției din cauza modificărilor în componența familiei sau a mărimii minimului de existență trebuie ajustată, atunci inspectorul de subvenții efectuează ajustarea folosind documentul de ajustare a subvențiilor, care indică suma și indicarea corecției ( scăderea sau creșterea).

Diverse rapoarte sunt destinate obținerii de informații sumare cu privire la cuantumul subvenției oferite în diferite secțiuni și cu diferite grade de detaliere. Raportul „Bilanț”, de exemplu, reflectă toate angajamentele dintr-un cont personal, sumele subvențiilor și ajustările, precum și sumele totale care trebuie transferate în conturile personalizate. Acesta este cel mai complet set de date, care reflectă toate sumele care au fost calculate în perioada de facturare.

Datele inițiale utilizate pentru calcularea subvenției, cum ar fi numărul de rezidenți, mărimea normei sociale, suma reală a angajărilor, nivelul mediu de existență pentru acest cont personal, venitul total al familiei, pot fi, de asemenea, vizualizate folosind raportul. .

Programele folosesc o metodologie unificată pentru calcularea subvențiilor, care vă permite să efectuați rapid calcule și să generați rapoarte pentru organizațiile-mamă. Automatizarea completă a calculului subvențiilor, implementată în produsele software, ajută la reducerea intensității muncii în organizațiile de protecție socială a populației.

Produs software „Server: Subvenții. Configurație pentru 1C: calculul 7.7 ", dezvoltatorii recomandă pentru organizațiile care deservesc nu mai mult de 20.000 de conturi personale. Dacă această sumă este depășită, este indicat să folosiți programul „Server: Subvenții pentru 1C: Enterprise 8.0”, care prevede o viteză mai mare de calcul.

Ambele produse software sunt certificate „1C: Compatibil! Sistem de programe „1C: Enterprise”. Pentru a lucra cu programul „Server: Subvenții. Configurație pentru 1C: Calcul 7.7”, este necesară componenta „Calcul sistemului software „1C: Enterprise 7.7”. Lucrul cu produsul „Server: Subvenții pentru 1C: Enterprise 8.0” necesită platforma „1C: Enterprise 8.0”.

Programele server pentru calcularea subvențiilor au fost implementate cu succes într-un număr de organizații de protecție socială. Dezvoltatorii de software îmbunătățesc în mod constant configurațiile pentru a îmbunătăți lucrul cu acestea și, de asemenea, se adaptează în conformitate cu cerințele clienților și modificările legislației.

Astăzi, subvențiile reprezintă una dintre principalele forme de sprijin de stat pentru entitățile de afaceri. În articolul nostru, vom vorbi despre caracteristicile acestui tip de subvenții guvernamentale, precum și despre specificul reflectării tranzacțiilor de subvenție în contabilitate.

Conceptul de „subvenție” înseamnă bani gheata primit entitate legală de la agențiile guvernamentale în mod gratuit și nerambursabil. Scopul acordării asistenței subvenționate este de a rambursa costurile suportate de întreprindere sau de a acoperi veniturile pierdute.

Toate subvențiile primite de la buget sunt împărțite în două domenii principale:

• reglementarea de stat a prețurilor (compensarea costurilor întreprinderii asociate cu creșterea prețurilor la materii prime, întreprinderi mici, echipamente, materiale, în alte scopuri);
• implementarea programelor de stat de dezvoltare socio-economică (finanțarea proiectelor de construcții industriale și neindustriale).

Granturile și subvențiile au ca scop, de regulă, subvențiile pentru locuințe, finanțarea dotărilor sociale, sprijinirea întreprinderilor mijlocii și mici, precum și măsurile de protecție a mediului, lichidarea accidentelor și dezastrelor naturale.

Subvențiile de stat sub formă de subvenție pot fi primite de întreprinderile de stat, precum și de instituțiile financiare și non-profit.

Subvenții în contabilitate

Pentru a contabiliza operațiunile de bază sunt utilizate subvenții și finanțări direcționate.

Să luăm în considerare reflectarea primirii, utilizării și returnării ajutorului subvenționat folosind exemple.

Ajutor de stat pentru finanțarea cheltuielilor de capital

SRL „Magnat” a primit o subvenție pentru achiziționarea unui teren cu condiția de a construi ateliere de producție pe acesta. Perioada de construcție este de la 01 ianuarie până la 31 decembrie 2015.

Potrivit contractului de vânzare-cumpărare, prețul terenului este de 5.670.000 de ruble. Pe 13 ianuarie, OOO Magnat a primit subvenții pentru rambursarea costurilor.

Contabilul OOO Magnat a făcut următoarele înregistrări:

Finanțarea lucrărilor de întreținere a proprietății în blocuri de locuințe

Organizația de management „Monolit” a primit fonduri pentru a plăti reparația și întreținerea proprietății într-un bloc de apartamente (4.740.000 de ruble):

• 2.320.000 RUB - materiale;

• 2.420.000 RUB - salariile muncitorilor.

În contabilitatea SRL „Monolit” s-au făcut următoarele înregistrări:

Rambursarea subvenției

SRL „Stakhanovets” în mai 2014 a luat în considerare un activ fix (durată utilă - 8 ani), al cărui cost în noiembrie 2014 este compensat printr-o subvenție guvernamentală (320.000 de ruble). În iulie 2015 s-a constatat o încălcare a utilizării vizate a subvenției, în legătură cu care s-a restituit suma subvenției.

Valoarea deprecierii lunare este de 3333 de ruble. (320.000 / 8 ani / 12 luni)

Amortizare acumulată din iunie până în octombrie 2014 16.667 RUB. (3333 * 5 luni)

Primirea de subvenții, de ex. ajutorul de stat direcționat este astăzi o formă populară de sprijin pentru afaceri în implementarea programelor de stat sau rambursarea veniturilor pierdute către companii. Vom învăța cum să reflectăm subvențiile în contabilitate.

Reflectarea subvențiilor în contabilitate

Definirea unei subvenții ca asistență direcționată (PBU 13/2000) este condiția principală pentru aplicarea contului 86 „Finanțare țintită”. Pe acesta se acumulează sumele, unite printr-un singur termen „subvenții” - se iau în considerare încasările, se monitorizează utilizarea fondurilor în scopul propus și se efectuează restituirea sumelor nedebursate.

O firmă poate înregistra primirea unei subvenții în două moduri:

1. Avand fixate la momentul semnarii acordului de acordare a subventiilor, restantele bugetare la debitul contului. 76, iar la primirea unei subvenții - prin creditarea acesteia:

D / t 76 K / t 86 - pentru cuantumul subvenției propuse;

D / t 51 (08, 10) K / t 76 - pentru primirea de fonduri, investiții, bunuri și materiale, proprietăți etc., în cadrul unui acord privind subvențiile vizate;

1. La primirea fondurilor:

D / t 08, 10, 51 K / t 86 - pentru cuantumul subvenției.

Dacă fondurile subvenționate sunt utilizate pentru finanțarea costurilor suportate în perioadele anterioare de raportare, atunci subvențiile sunt contabilizate în structura altor venituri:

D / t 76 K / t 91/1 - pentru cuantumul restanțelor bugetare;

D / t 51 K / t 76 - pentru suma subvenției primite.

Procedura contabilă pentru ajutorul bugetar pentru investiții de capital (clauza 9 din PBU 13/2000) prevede reflectarea sumelor subvenționate ca parte a veniturilor amânate. Prin afișarea D / t 86 K / t 98, sumele subvențiilor sunt anulate din cont. 86 la momentul punerii in functiune a mijloacelor fixe sau a activelor necorporale. Pe toată durata de viață utilă (SPI) a activelor amortizabile sau în perioada de recunoaștere a cheltuielilor legate de îndeplinirea condițiilor de acordare a unei subvenții pentru achiziționarea de bunuri neamortizabile, fonduri din cont. 98 în mod egal (sau în cuantumul amortizarii calculate pentru o lună) sunt anulate în rezultatele financiare ale companiei ca venituri neexploatare.

Returnarea subvențiilor

O caracteristică importantă a utilizării fondurilor subvenționate este obligația companiei de a le cheltui strict în scopul propus, respectând în mod clar condițiile convenite. Legislația nu prevede opțiuni alternative; în cazul în care este imposibilă implementarea proiectelor pentru care s-a primit subvenția bugetară, fondurile primite vor trebui returnate. Returnarea subvenției se efectuează în funcție de modalitatea de înregistrare a fondurilor primite și de momentul nașterii obligației de returnare a fondurilor.

Dacă subvenția este returnată în anul în care a fost primită, atunci compania trebuie doar să inverseze tranzacțiile care au însoțit primirea acesteia (cu excepția D / t 51 K / t 76) și să utilizeze. La momentul transferului efectiv al subvenției returnate, se face o înregistrare contabilă inversă - D / t 76 K / t 51.

Restituirea unei subvenții primite în anii anteriori se realizează după cum urmează:

Subvenție contabilă: tranzacții în exemple

Exemplul 1

Pe cheltuiala unei subvenții alocate de Stroyka LLC, compania a achiziționat în ianuarie 2017 un teren pentru dezvoltare în valoare de 3.500.000 RUB. Conform acordului încheiat, construcția casei va continua în perioada 1 februarie 2017 până în 30 iulie 2018 - 18 luni. Contabilitatea subvențiilor în contabilitatea companiei se va reflecta în următoarele înregistrări:

Operațiuni			Sumă
Au fost creditate fonduri de la buget
Costul terenului se reflectă în structura investiției de capital a companiei
Site-ul este acceptat pentru înregistrare
Reflectarea subvențiilor în contabilitate venituri amânate
Stergerea lunară a unei cote din valoarea subvenției la venitul din exploatare (3.500.000 / 18 luni) pe o proprietate neamortizabilă, care este un teren

Exemplul 2

În mai 2017, Radon LLC a achiziționat un set de echipamente în cadrul programului de sprijin de stat în valoare de 560.000 RUB. Amortizarea lunară a complexului s-a ridicat la 4.666,67 ruble. (560.000/10/12 luni), a fost taxat din iunie 2017 până în mai 2018 - 12 luni.

Un an mai târziu (în mai 2018), auditul a scos la iveală o încălcare a utilizării țintite a subvenției alocate, iar subvenția a fost restituită la buget pe baza unui act întocmit. Contabilul a emis tranzacțiile cu următoarele înregistrări:

Operațiuni			Sumă
Arierate de returnare a subvenției
Valoarea deprecierii este luată în considerare ca parte a veniturilor amânate (4666,67 x 12)
Fondurile subvenționate au fost restaurate în valoare de amortizare acumulată (4666,67 х 12)
Suma subvenției restabilită (560.000 - 56.000)
Donația a fost transferată la buget

Impozitarea subvențiilor

Contabilitatea ajutorului de stat pentru calcularea impozitului pe venit depinde de recunoașterea subvențiilor ca finanțare direcționată în scopul impozitării profiturilor (paragraful 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deci, pentru companiile comerciale, subvențiile care vizează finanțarea reparațiilor capitale sunt recunoscute ca vizate. clădire de apartamenteși proprietate comună în ele. Societatea are dreptul de a nu include astfel de subvenții în componența venitului impozabil, dar în condițiile obligatorii, precum:

• ținerea evidenței separate a veniturilor și cheltuielilor pentru operațiunile vizate;
• utilizarea fondurilor subvenționate în scopurile desemnate.

În alte cazuri, plata ajutorului bugetar nu este recunoscută ca țintă, ceea ce înseamnă că societățile comerciale nu au dreptul să-l excludă din veniturile impozabile. Acestea. subvențiile sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit ca parte a veniturilor neexploatare. Data recunoașterii lor va fi data primirii fondurilor în cont (paragraful 2 al paragrafului 4 al articolului 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

S-a schimbat în 2016 procedura de reflectare a operațiunilor privind acumularea și încasarea veniturilor sub formă de subvenții pentru ordinele guvernamentale în evidența contabilă? Cum se calculează cuantumul soldului subvenției care urmează să fie returnat la buget dacă nu sunt atinse țintele stabilite prin cesiune? Care sunt înregistrările contabile pentru a arăta returnarea?

Din 2016, veniturile sub formă de subvenții acordate instituțiilor bugetare (autonome) pentru îndeplinirea sarcinilor de stat (municipale) sunt reflectate în noul cod al veniturilor. În plus, a fost introdusă obligația de a restitui la buget subvențiile rămase în cazul neîndeplinirii sarcinii de stat (municipale). Pe baza acestor inovații, procedura de reflectare a operațiunilor legate de acumularea și primirea acestor subvenții s-a modificat în evidența contabilă, precum și a fost adăugată corespondența conturilor pentru revenirea acestora la buget. Vă vom spune despre noile cerințe în articol.

Acumularea și primirea subvențiilor

În cazul în care însărcinarea de stat nu este îndeplinită, restul subvenției este supus restituirii la buget în cuantumul corespunzătoare îndeplinirii nerealizate a misiunii. Această obligație a fost introdusă prin Legea federală din 03.11.2015 nr. 301-FZ, începând cu subvențiile pentru comenzile de stat acordate instituțiilor bugetare (autonome) în 2015.

Conform clauzei 33 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 decembrie 2015 nr. 1456 „Cu privire la măsurile de implementare Lege federala„O buget federal pentru anul 2016 „instituțiile bugetare federale și autonome sunt obligate să asigure restituirea restului de subvenții pentru atribuirea de stat în anul 2015, constituite în legătură cu nerealizarea indicatorilor stabiliți prin atribuirea de stat, până la 1 iulie 2016.

Calculul sumei soldului de returnat... La determinarea cuantumului restului subvenției, în opinia Ministerului Finanțelor, este necesar să se țină seama de normele Regulamentului în vigoare în 2015 privind formarea unei sarcini de stat în raport cu instituțiile statului federal și sprijin financiarîndeplinirea sarcinii de stat, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.09.2010 nr. 671, prin care se stabilește că valoarea subvenției pentru îndeplinirea sarcinii de stat se calculează pe baza costurilor standard pentru furnizarea de servicii publice în cadrul sarcinii de stat, costul lucrărilor, costul standard al întreținerii bunurilor imobile și în special bunurilor mobile de valoare atribuite unei instituții bugetare sau autonome federale sau achiziționate de aceasta pe cheltuiala fondurilor alocate unei instituții federale. instituție bugetară sau autonomă de către fondator pentru achiziționarea unui astfel de bun (cu excepția proprietății închiriate), precum și pentru plata impozitelor, ca obiect de impozitare pentru care proprietatea specificată este recunoscută, inclusiv teren... Asemenea precizări sunt date în Scrisoarea din 05.02.2016 Nr.02-01-09 / 5870. În aceasta, Ministerul Finanțelor oferă următoarele formule pentru calcularea sumei rămase din subvenție pentru ca o comandă de stat să fie returnată la buget:

Rost = ∑i Niservice + ∑w Nwwork , Unde:

Creştere- cuantumul restului subvenției pentru îndeplinirea misiunii de stat acordată instituției bugetare (autonome) federale în anul 2015, constituită ca urmare a nerealizării indicatorilor stabiliți prin atribuirea de stat care caracterizează volumul serviciilor publice ( lucrări);

Niservice- costuri asociate neîndeplinirii sarcinii de stat pentru serviciul i-lea de stat;

Nwwork- costuri asociate neîndeplinirii sarcinii de stat pentru lucrarea w-a.

Niservice = ∑i Ni Vi nu emite , Unde:

N i - costuri standard pentru prestarea serviciului i-lea;

Vi nu problema- volumul neîndeplinit al misiunii de stat pentru serviciul i-lea de stat.

Vw not vy = Vihz - Vi dev - Vifact, Unde:

Wigz- volumul serviciului i-lea, stabilit prin ordin de stat;

Vi off- eventuala abatere de la indicatorii stabiliți în atribuirea de stat pentru serviciul i-lea de stat stabilit de organul fondator, în cadrul căruia se consideră finalizată atribuirea de stat (când se stabilește);

Vifact- valoarea reală a volumului i-lea serviciu public pentru în conformitate cu raportul de punere în aplicare a ordinului de stat.

Costurile asociate cu neîndeplinirea sarcinii de stat pentru lucrarea w-a ( Vw nu eliberează), se determină în mod similar, pe baza costurilor de efectuare a lucrării w proporțional cu volumul neîndeplinit al lucrării w, ținând cont de eventuala abatere de la indicatorii stabiliți în atribuirea de stat pentru w. -a lucrare, în cadrul căreia misiunea de stat se consideră finalizată (când se stabilește).

Conform atribuirii de stat aprobate pentru instituția de cultură bugetară (muzeul republican) pentru anul 2015, numărul total de vizite în anul de raportare ar trebui să fie de cel puțin 40.270 de vizitatori (indicator care caracterizează volumul serviciului public prestat „Asigurarea accesului la fondurile muzeale). "). Fondatorul nu prevede abateri de la această valoare.

Suma aprobată a costurilor standard pentru furnizarea unui astfel de serviciu s-a ridicat la 7.530.490 de ruble. (187 de ruble - costuri pe unitate de serviciu (per vizitator)).

Potrivit raportului privind îndeplinirea misiunii de stat, numărul efectiv de vizitatori a fost de 38.530 de vizitatori.

Întrucât indicatorii aprobați în atribuirea de stat nu au fost atinși în totalitate de către muzeu, este necesar să se calculeze cuantumul subvenției care urmează să fie restituit la buget.

Cu ajutorul formulelor de mai sus, vom determina cuantumul soldului subvenției care urmează să fie restituit bugetului de către muzeu în legătură cu nerealizarea indicatorilor stabiliți în atribuirea de stat. Se va ridica la 325.380 de ruble. (187 ruble / persoană x (40 270 persoane - 38 530 persoane)).

În cazul în care volumul efectiv al serviciilor individuale prestate este mai mare decât cel prevăzut în ordinul de stat, atunci cuantumul excedentului nu se ia în calcul la calculul sumei totale a soldului subvenției care urmează să fie restituit la buget (Scrisoarea de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse din 04.11.2016 Nr. 02-01-09 / 20628).

Contabilitatea operațiunilor de rambursare a subvențiilor. Corespondența conturilor pentru returnarea la buget a soldurilor subvențiilor pentru ordinul de stat, formate în legătură cu nerealizarea indicatorilor unei astfel de sarcini, este dată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 02-06-07 / 19436. De asemenea, postări similare sunt prevăzute de Proiect și odată cu adoptarea acestuia vor fi incluse în instrucțiunile nr. 174n și 183n. Să le luăm în considerare.

* Concomitent cu înregistrarea specificată, cuantumul subvenției returnate la buget reflectă o scădere a indicatorului din contul extrabilanțiar 17 conform articolului 130 din KOSGU (clauza 365 din Instrucțiunea nr. 157n).

Să folosim condițiile din exemplul 2 și să presupunem că soldul total al subvenției neutilizate pentru îndeplinirea misiunii de stat a muzeului pentru 2015 a fost de 450.000 de ruble, din care restul de 325.380 de ruble. s-a format ca urmare a nerealizării indicatorilor stabiliți în ordinea de stat (calculul este dat în exemplul 2). Contabilitatea analitică a veniturilor sub formă de subvenție pentru un ordin de stat se efectuează conform codului 134 KOSGU.

Operațiunile de returnare a soldului subvenției la buget se vor reflecta în instituție după cum urmează:

Trebuie menționat că diferența dintre soldul total neutilizat al subvenției pentru ordinul de stat și soldul determinat în legătură cu nerealizarea indicatorilor ordinului de stat, în valoare de 124.620 de ruble. (450.000 - 325.380) ruble. muzeul are dreptul de a-l folosi în anul 2016 în conformitate cu planul de activități financiare și economice.

La reflectarea în anul 2016 în operațiunile contabile privind acumularea și primirea subvențiilor pentru îndeplinirea sarcinii de stat (municipale), precum și operațiunile de restituire la buget a soldului subvențiilor apărute în legătură cu neîndeplinirea statului Sarcina (municipală) pentru 2015, instituțiile culturale bugetare (autonome) ar trebui să fie ghidate de Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 02-06-07 / 19436. Pe lângă operațiunile legate de subvenții pentru o comandă de stat, această scrisoare conține și o nouă corespondență a facturilor pentru restituirea la buget a soldurilor neutilizate ale subvențiilor vizate.

Instrucțiunile de utilizare clasificare bugetară RF, aprobat Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.07.2013 nr. 65n.

Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi contabilitate instituţiile bugetare, aprobat Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 16 decembrie 2010 nr. 174n.

Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor autonome, aprobate de Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 23 decembrie 2010 nr. 183n.

Aprobat regulamentul privind formarea unei misiuni de stat pentru furnizarea de servicii publice (efectuarea muncii) în legătură cu instituțiile statului federal și sprijinul financiar pentru implementarea unei misiuni de stat. Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 iunie 2015 nr. 640.

Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi unificat de contabilitate pentru autoritățile de stat (organe de stat), organele locale de autoguvernare, organele de conducere a fondurilor extrabugetare de stat, academiile de științe de stat, instituțiile de stat (municipale), aprobate de Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.12.2010 nr. 157n.

Legea federală din 08.05.2010 nr. 83-FZ „Cu privire la modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu îmbunătățirea statutului juridic al instituțiilor de stat (municipale)”.

Statul caută să sprijine întreprinderile mici și mijlocii. Un astfel de sprijin este cel mai adesea exprimat sub formă de subvenții - plăți gratuite de la buget sau un fond special ca finanțare prin capital propriu a costurilor afacerii. Dacă sunt îndeplinite condițiile și subvenția este alocată, este necesar nu numai să o distribuiți și să cheltuiți corespunzător, ci și să o reflectați corespunzător în documentația contabilă.

Să vorbim despre cum să cheltuim fondurile primite în cadrul subvențiilor pentru contabilitate și să calculăm impozitele din acestea.

Scopul subvențiilor

O subvenție este o subvenție guvernamentală. Este conceput pentru a ajuta o entitate juridică sau un antreprenor individual să rezolve una dintre problemele financiare:

• acoperi o parte din cheltuielile de afaceri suportate;
• rambursează o parte din pierderile trecute;
• compensa o parte din profitul pierdut.

Puterea oferă subvenții în două moduri principale:

1. Ajustarea prețurilor- În detrimentul acestor bani, autoritățile îi ajută pe antreprenori să compenseze oarecum costurile care au crescut din cauza creșterii prețurilor la materii prime, combustibil, energie etc.
2. Programe socio-economice- în vederea promovării creșterii și dezvoltării economice, statul subvenționează producția și întreprinderile semnificative din punct de vedere social.

REFERINŢĂ! Întreprinderile de stat, precum și organizațiile comerciale și necomerciale pot conta pe subvenții de la stat.

În funcție de scop, subvenția se reflectă în diferite moduri în actele contabile: se înregistrează în evidența contabilă și se reflectă în baza de impozitare. În orice caz, acestea sunt obligatorii pentru contabilitate dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

• fonduri alocate de la buget;
• organizația respectă cerințele propuse de stat pentru subvenții.

Subvenții în Planul de Conturi

Subvenția este un beneficiu guvernamental și are un scop strict. Pentru reglementarea contabilității subvențiilor de stat există un Plan de Conturi „Contabilitatea ajutorului de stat” (PBU 13/2000). Instrucțiunile de utilizare a acestuia, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n, prescriu utilizarea contului 86 „Finanțare țintă” pentru afișări.

Ce tranzacții cu subvenții se reflectă în tranzacții

Contabilitatea subvențiilor prevede trei tipuri de tranzacții financiare:

• primirea fondurilor subvenționate;
• aplicarea finanțării în scopul propus;
• restituirea unei părți din bani care nu au putut fi utilizate în scopul propus.

Când să reflectăm subvențiile

Procedura de acoperire a tranzacțiilor în documentele contabile depinde de problema financiară pe care o rezolvă subvenția, adică dacă banii vin în avans sau sunt compensați ulterior. Prin urmare, există două moduri posibile de a reflecta fondurile subvenționate.

1. „Datoria subvenționată”. Dacă există încredere reciprocă - în conformitate cu cerințele de finanțare și încasarea banilor - subvenția poate fi programată în bilanț imediat după încheierea contractului, deținând-o ca „datorie guvernamentală”, rambursabilă pe măsură ce se primesc tranșe. În acest caz, tranzacțiile vor fi după cum urmează:
   • debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, credit 86 „Finanțare țintă” - reflectarea creanțelor bugetare pentru acordarea unei subvenții (la momentul semnării contractului);
   • debit 51 „Conturi de decontare” (10 „Materiale”, 08 „Active imobilizate” sau altele), credit 76 - fonduri (sau proprietăți) au fost primite din subvenția prevăzută în acord.
2. „Am înțeles - am reflectat-o”. Banii sau activele primite sub formă de subvenție sunt reflectate în bilanț atunci când sunt furnizate efectiv întreprinderii. Cablajul este după cum urmează:
   • debit 51 (10, 08, etc.), credit 86 - o reflectare a primirii de finanțare (sau proprietăți, sau ambele) în cadrul unei subvenții bugetare.

Reflectarea subvenției la cheltuielile perioadelor precedente

Această metodă de reflectare a subvențiilor aparține primului tip notat - rambursarea datoriei publice. Cu ajutorul ei, puterea compensează cheltuielile vizate care au fost deja făcute mai devreme, ceea ce înseamnă că nu există nicio îndoială că vor fi îndeplinite condițiile subvențiilor.

Conform clauzei 10 din PBU 13/2000, aceasta trebuie reflectată de următoarele cablaje:

• debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, credit 91.1 „Alte venituri” - o reflectare a restanțelor bugetare la subvențiile de stat;
• debit 51 „Conturi de decontare”, credit 76 - au fost primite fonduri în cadrul unei subvenții pentru compensarea cheltuielilor apărute în perioadele anterioare.

Reflectând subvențiile pentru cheltuieli de capital

Capital se recunosc cheltuielile pentru achizitia, constructia, crearea mijloacelor fixe (active imobilizate). Particularitatea contabilității este că o astfel de proprietate este supusă deprecierii lunare, care trebuie anulată în mod regulat. Dacă o subvenție este destinată costurilor de capital, atunci aceste fonduri ar trebui să fie reflectate în următoarea ordine:

• debit 86 „Finanțare țintă”, credit 98.2 „Cheltuieli amânate” - fonduri pentru achiziția de capital (construcție, creare...) a unui activ imobilizat primit prin subvenție;
• debit 20 „Producție principală” (23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de exploatare”, etc.), credit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” - amortizarea se percepe la mijloacele fixe achiziționate la cheltuială. a fondurilor subvenţionate.

Dacă activul achiziționat pentru grant nu este supus amortizarii, atunci această finanțare alocată trebuie contabilizată ca venit amânat și apoi reflectată în „alte venituri” pe măsură ce costurile sunt recunoscute.

NOTĂ! Nu există o reglementare clară cu privire la clasificarea fondurilor de subvenții ca „alte venituri” în legislație. Organizația îl poate consolida ea însăși în politica sa documentară.

Cum să reflectați o subvenție pentru cheltuielile de funcționare

Dacă statul a furnizat fonduri nu pentru achiziționarea unui activ, ci pentru implementarea programului, atunci costurile nu vor fi o singură dată, ci mai mult sau mai puțin regulate: organizația va trebui să plătească în mod constant salariile, cumpara materii prime, consumabile etc. Aceste costuri ar trebui să fie reflectate în contabilitate în perioada în care sunt recunoscute. Iată un exemplu de recunoaștere a fondurilor bugetare cheltuite pentru achizitionarea materialelor:

• debit 10 "Materiale", credit 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii" - materiale achizitionate de la furnizor;
• debit 86 „Finanțare țintă”, credit 98.2 „Cheltuieli amânate” - cuantumul subvenției direcționate spre achiziționarea de materiale este recunoscută drept cheltuială amânată;
• debit 20 (23, 25,26 etc.), credit 86 - materialele uzate au fost anulate;
• debit 98.2, credit 91.1 „Alte venituri” - la momentul radierii materialelor, suma pentru achiziționarea acestora a fost luată în considerare ca parte a altor venituri.

Pentru plata remunerației pentru muncă din fonduri subvenționate, afișările vor fi după cum urmează:

• debit 86 „Finanțare țintă”, credit 98.2 „Cheltuieli plătite în avans” - se atribuie cheltuielilor viitoare suma plăților salariale prevăzute de subvenție;
• debit 20 (23, 25, 26 etc.), credit 70 „Decontări cu personal pentru remunerare” (69 „Decontări pentru asigurări și asigurări sociale”, 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”, etc.) - acumularea plăților pentru angajati;
• debit 98,2, credit 91,1 - suma din subventia cheltuita pentru plata salariilor este inclusa in alte venituri.

Reflectând returnarea subvențiilor

Organizația este obligată să restituie fondurile la buget atunci când nu mai poate asigura condițiile pentru acordarea subvențiilor. În contabilitate, acest lucru se va reflecta în funcție de:

• momentul primirii tranșei principale;
• un mod de a reflecta această chitanță.

1. Dacă fondurile trebuie returnate în același an în care au fost primite(finanțare pentru cheltuieli de funcționare), atunci va trebui să inversați înregistrările aferente subvenției, desigur, cu excepția celei care scrie despre primirea acesteia. Trebuie să returnați fondurile folosind postarea:
   • debit 76, credit 51 (08.10, etc.) - rambursarea fondurilor primite anterior.
2. Dacă subvenția a fost primită în anul de raportare precedent, returnările sunt puțin mai complicate. Cheltuielile de capital pentru care subvenția trebuie returnată sunt prezentate după cum urmează:
   • debit 86, credit 76 - reflectarea datoriei asociate restituirii subventiei;
   • debit 91.1, credit 86 - refacerea amortizarii acumulate (prin subventii);
   • debit 98,2, credit 86 - refacerea cuantumului total al subvenției.

Dacă a fost acordată asistență pentru cheltuieli curente, aceasta trebuie returnată în felul următor:

• debit 86, credit 76 - reflectarea datoriei de finanțare țintă;
• debit 91.2, credit 86 - refacerea fondurilor de subvenție în cuantumul cheltuielilor curente efectuate.

Subvenție și taxe

Banii și proprietățile furnizate de stat sunt incluse în venitul impozabil, dar nu imediat la primire, ci pe măsură ce sunt cheltuite sau pe măsură ce se percepe amortizarea.

Fondurile de subvenție sunt supuse impozitului pe venit proporțional cu costurile suportate pe acești bani pentru cel mult două perioade fiscale. După acest timp, fondurile neutilizate trebuie recunoscute ca venit și impozitul datorat (pe profit) trebuie plătit din acesta.

Pentru simplificare Particularitatea impozitării subvențiilor este că trebuie să luați în considerare cu atenție ce și când sunt cheltuite sumele subvenționate:

• cheltuielile pentru achizitia sau crearea de mijloace fixe sunt recunoscute ca profit pana la sfarsitul perioadei fiscale in care au fost trecute in bilant (puse in exploatare) - concomitent sau in cote egale;
• costurile bunurilor pentru revânzare sunt recunoscute ca bază de impozitare la data vânzării bunurilor achiziționate.

Pentru plătitorii UTII subvenția nu poate fi venit imputat (ajutorul de stat nu „se încadrează” în cadrul activității de „imputare”), prin urmare va fi luat în considerare integral în scopuri de impozitare ca profit integral și calculat în mod obișnuit - conform prevederilor regulile regimului general sau USN (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2011 Nr. 03-03-10 / 66).

IMPORTANT! Taxa pe valoarea adăugată la executarea lucrărilor și a serviciilor, achiziționarea de bunuri pe cheltuiala fondurilor bugetare nu este recunoscută ca o cheltuială la calcularea impozitului pe venit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19.03.2012 nr. 03-03-06 / 4/20).