Como calcular o imposto mínimo por USN Como é calculado o imposto mínimo para empresários individuais? Pagamentos adiantados podem ser compensados

Serviço de Imposto Federal

P e s m o No. ShS-37-3 / [email protegido]
de 14/07/2010

Sobre a questão da aplicação do sistema de tributação simplificado
em relação ao imposto mínimo

De acordo com o artigo 346.18 Código de Imposto Federação Russa(doravante - o Código), o contribuinte que aplica um regime de tributação simplificado, com o objetivo de tributar, a receita reduzida pelo valor das despesas, paga imposto mínimo de 1 por cento base tributável, que é o rendimento determinado de acordo com o artigo 346.15 do Código, se o montante do imposto calculado no procedimento geral for inferior ao montante apurado imposto mínimo.

Com base no exposto, o contribuinte é obrigado a pagar o imposto mínimo nos seguintes casos:

• se, com base no resultado do exercício fiscal, o contribuinte sofrer prejuízo e o valor do imposto for igual a zero;
• se o valor do imposto calculado de acordo com o procedimento geral for inferior ao valor do imposto mínimo calculado.

Exemplo:

De acordo com contabilidade fiscal LLC "Alpha" para 2009 o resultado financeiro foi obtido:
Renda - 900.000 rublos;
Consumo - 850.000 rublos;
A taxa de imposto é de 15%;

O valor calculado de acordo com o procedimento tributário geral - ((900.000 - 850.000) x 15%) = 7.500 rublos;

O imposto mínimo é (900.000 x 1%) = 9.000 rublos.

Levando em consideração que o imposto calculado de acordo com o procedimento geral (7.500 rublos) é menor que o valor do imposto mínimo (9.000 rublos), um imposto mínimo de 9.000 rublos está sujeito ao pagamento. O valor do imposto calculado de acordo com o procedimento geral no valor de 7.500 rublos não é pago.

De acordo com o artigo 346.18 do Código, a diferença entre o imposto mínimo pago e o valor do imposto apurado no procedimento geral, o contribuinte pode incluir nas despesas do próximo exercício fiscal, incluindo o aumento do montante dos prejuízos que podem ser reportados para futuros períodos fiscais dentro de 10 anos.

Assim, a diferença entre o imposto calculado de acordo com o procedimento geral e o imposto mínimo de 1.500 rublos (9.000 - 7.500) pode ser considerada como despesa ao determinar a base tributária do próximo período tributário, ou seja, em 2010, incluindo aumentando a quantidade de perdas que podem ser transportadas para o futuro.

A cláusula 7ª do artigo 346.18 do Código estabelece que o contribuinte que utilizar receitas reduzidas do valor das despesas como objeto de tributação tem o direito de reduzir a base tributária calculada com base nos resultados do período tributário pelo valor do prejuízo sofrido na sequência os resultados de exercícios anteriores em que o contribuinte aplicou o regime de tributação simplificada e utilizou os rendimentos reduzidos pelo valor das despesas como objeto de tributação.

Ao mesmo tempo, chamamos a atenção para o fato de que um contribuinte que tenha recebido prejuízo em mais de um período fiscal transfere prejuízos para períodos fiscais futuros na ordem em que foram recebidos. Ou seja, as perdas incorridas no período mais antigo são transferidas primeiro e, em seguida, as perdas.

Nos termos do n.º 1 do artigo 346.19 do Código, o período de tributação para os contribuintes que aplicam o regime de tributação simplificado é um ano civil.

Considerando que os adiantamentos são calculados com base nos resultados do período de reporte, e o contribuinte que aplicar o regime de tributação simplificado tem o direito de reduzir a base tributária apenas com base nos resultados do período de tributação (ano civil), portanto, no cálculo do adiantamento pagamentos, o contribuinte não tem o direito de levar em consideração o valor dos prejuízos recebidos em exercícios anteriores.

Conselheiro Estadual Ativo
Federação Russa 2 classe
S.N. Shulgin

Como as multas por adiantamento são calculadas no sistema de tributação simplificado,
se no final o imposto for mínimo

Em carta datada de 12/05/14 nº 03-11-11 / 22105 (ver abaixo) O Ministério das Finanças lembrou a necessidade de pagar adiantamentos com base nos resultados dos períodos de reporte do regime de tributação simplificado até ao dia 25 do mês subsequente ao trimestre seguinte. Em caso de não pagamento ou pagamento incompleto dos adiantamentos, é cobrada multa de um trezentos avos da taxa de refinanciamento do Banco Central em vigor naquele momento para cada dia de atraso.

Se, com base nos resultados do período tributário, o valor do imposto apurado vier a ser inferior aos valores dos adiantamentos a pagar durante este período fiscal, é necessário partir do fato de que as penalidades acumuladas pelo não pagamento desses adiantamentos estão sujeitos a uma redução proporcional. Esta é a posição jurídica do Plenário do Tribunal Superior de Arbitragem, constante da resolução de 26 de julho de 2007 N 47.

Esta abordagem também se aplica se, de acordo com os resultados do período de tributação, o imposto mínimo tiver sido calculado de acordo com o sistema tributário simplificado.
(1% da receita), e o valor dos adiantamentos era maior.

Ministério das Finanças da Federação Russa
DEPARTAMENTO DE POLÍTICA DE TAXAS E TARIFAS ADUANEIRAS CARTA
datado de 12 de maio de 2014 N 03-11-11 / 22105

(STS: pagamento de adiantamentos)

O Departamento de Política Fiscal e de Tarifas Aduaneiras revisou a carta sobre a aplicação do sistema de tributação simplificado e relata o seguinte.

Capítulo 26_2 "Sistema de tributação simplificado" do Código Tributário da Federação Russa (doravante - o Código) prevê o pagamento de adiantamentos.

Com base nos parágrafos 4 e 5 do artigo 346_21 do Código, os contribuintes que escolheram os rendimentos reduzidos pelo valor das despesas como objeto de tributação, no final de cada período de relatório, calculam o valor do pagamento antecipado do imposto com base na taxa de imposto e rendimentos efetivamente recebidos, reduzidos pelo valor das despesas calculadas pelo regime de competência desde o início do período tributário até o final do primeiro trimestre, seis meses, nove meses, respectivamente, levando em consideração os valores previamente apurados de pagamentos antecipados de impostos . Os valores previamente calculados de pagamentos antecipados de impostos são deduzidos ao calcular os valores dos pagamentos antecipados de impostos para o período de relatório e o valor do imposto para o período fiscal.

O artigo 2.º do artigo 346_19 do Código estabelece que os períodos de reporte para os contribuintes que aplicam o regime de tributação simplificado são o primeiro trimestre, seis meses e nove meses do ano civil.

Assim, os contribuintes que mudaram para a aplicação do referido regime especial de tributação estão obrigados a pagar adiantamentos do primeiro trimestre, seis meses e nove meses com presença de rendimentos (excesso de rendimentos sobre gastos).

De acordo com o parágrafo 7 do Artigo 346_21 do Código, ao aplicar o sistema de tributação simplificado, os adiantamentos de imposto devem ser pagos até o 25º dia do primeiro mês após o período de declaração expirado. Em caso de não pagamento ou pagamento incompleto dos valores do adiantamento de impostos do contribuinte penalidade cobrada no valor de um trezentos da taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa em vigor na altura para cada dia de atraso (n.º 4 do artigo 75.º do Código).

De acordo com o artigo 75 do Código de penalidades, a quantidade de dinheiro que o contribuinte deve pagar em caso de pagamento dos valores devidos de impostos e taxas, incluindo impostos pagos em conexão com o movimento de mercadorias através da fronteira aduaneira da Rússia Federação, em data posterior em comparação com as estabelecidas pela legislação sobre a periodicidade de impostos e taxas.

Deve-se ter em mente que pela Resolução do Plenário do Tribunal Supremo de Arbitragem da Federação Russa de 26 de julho de 2007 N 47 "Sobre o procedimento de cálculo do montante das penalidades por atraso no pagamento de adiantamentos de impostos e prêmios de seguros para o seguro obrigatório de pensões ", os tribunais arbitrais foram esclarecidos sobre o procedimento de cálculo do montante das penalidades por atraso no pagamento de impostos e contribuições para o seguro obrigatório de pensões, decorrentes da prática judicial, para efeitos de uniformização da sua resolução.

A referida Resolução, em particular, explica que se, no final do período de tributação, o montante do imposto apurado se revelar inferior aos montantes dos adiantamentos a pagar durante esse período de tributação, os tribunais devem proceder do facto de as penalidades acumuladas pelo não pagamento desses adiantamentos estão sujeitas a uma redução proporcional. Este procedimento também deve ser aplicado caso o valor dos adiantamentos de imposto pago no âmbito da aplicação do regime de tributação simplificado, calculado para o primeiro trimestre, seis meses e nove meses, seja inferior ao valor do imposto mínimo pagos durante o período de tributação na forma prevista no n.º 6 do artigo 346_18 do Código.

Nos termos do n.º 6 do artigo 346_18 do Código, o pagamento do imposto mínimo é efectuado apenas nos casos em que o montante do imposto calculado de acordo com o procedimento estabelecido para o período de tributação seja inferior ao montante do imposto mínimo calculado ou quando não há base de cálculo para cálculo do imposto com base no resultado do exercício (o contribuinte recebeu prejuízo).

O valor do imposto mínimo é calculado para o período de tributação no montante de 1% da matéria coletável, que é o rendimento apurado nos termos do artigo 346_15 do Código. O imposto mínimo é pago pelos contribuintes com base nos resultados do período de tributação.

O contribuinte tem o direito, nos períodos fiscais seguintes, de incluir nas despesas de cálculo da base tributária o valor da diferença entre o valor do imposto mínimo pago e o valor do imposto calculado de acordo com o procedimento geral, no cálculo da base tributária, incluindo o aumento do valor de perdas que podem ser transportadas de acordo com as disposições da cláusula 7 artigo 346_18 do Código.

Deputado
Diretor de Departamento
R.A. Sahakyan

Olá! Frequentemente perguntam-nos qual é a "taxa mínima" para uso? A maioria das empresas e empreendedores que optam por utilizar uma alíquota de 6% da base "renda".

Mas, como já dissemos várias vezes, existe outra opção: a base “receitas menos despesas”. É escolhido na maioria das vezes para minimizar impostos. Esta opção possui alguns recursos, os principais deles podem ser chamados dever de calcular e remeter o "imposto mínimo"... O que é importante para um empresário saber?

Isso pode facilitar muito a manutenção do sistema tributário simplificado e outras nuances da contabilidade serviço, tente minimizar os riscos e economizar tempo.

Quando o imposto mínimo para o sistema tributário simplificado deve ser pago

Tem de pagar ao orçamento quando é superior ao imposto devido, que calculou da forma habitual: (receitas - despesas) * 15%.

O imposto mínimo é calculado usando a fórmula: renda * 1%.

Mesmo quem sofreu um prejuízo deve pagar o salário mínimo.É importante compreender que este não é um tipo de imposto especial separado, é o imposto mínimo do sistema tributário simplificado.

Quais são os recursos

Vamos prestar atenção na situação em que a região estabelece uma tarifa diferenciada neste versão do sistema tributário simplificado... Para diferentes categorias de contribuintes, pode ser aprovado na faixa de 5 a 15%. O que isto significa? A taxa em uma determinada região pode ser, por exemplo, fixada em 10%. Mas a alíquota para o cálculo do imposto mínimo é sempre a mesma - 1%. Seu tamanho é definido no Código Tributário da Federação Russa, e sem alterações, dependendo das decisões das regiões regulamentos não fornecido.

Acontece que a taxa de imposto pode variar por região, e todos devem calcular e pagar o salário mínimo da mesma forma.

Muitas vezes, na vida real, há outra situação: LLC ou empresário individual perdem o direito de usar o código simplificado dentro de um ano por excederem as restrições prescritas no Código Tributário da Federação Russa. De acordo com a legislação, a partir do período em que ocorreu esse excesso, o contribuinte é obrigado a pagar os impostos de acordo com as regras do procedimento geral de tributação, por ter perdido o direito ao regime especial.

Exemplo: o imposto simplificado foi aplicado apenas no primeiro semestre do ano, após 9 meses o contribuinte deve pagar o imposto no regime geral. Acontece que o imposto simplificado é calculado apenas para o período do início do ano até 30 de junho. O imposto mínimo é calculado para o mesmo período. Para transferir para o orçamento, é necessário o valor maior.

Digamos renda por meio ano 2017 o ano em que a simplificação foi aplicada foi 156 RUB milhões, despesas 149 RUB milhões O excesso do limite de receita para simplificado veio em julho. Acontece que o imposto sobre o sistema tributário simplificado precisa ser calculado em seis meses, será: (156 – 149 ) * 15% = 1,05 RUB milhões O imposto mínimo será 156 * 1% = 1,56 RUB milhões Acontece que você precisa pagar exatamente o salário mínimo no valor de 1,56 milhões de rublos.

Outra situação bastante "vital" é a combinação de dois modos especiais. Junto com o sistema tributário simplificado, você pode usar uma imputação ou uma patente. Como calcular o imposto mínimo nesta situação? 1% é calculado apenas a partir das receitas que são recebidas de uma empresa tributada de acordo com o sistema tributário simplificado. Os rendimentos de atividades para as quais é utilizado um regime especial diferente não participam no cálculo do salário mínimo.

O que fazer quando essa situação surgir: você pagou regularmente adiantamentos durante o ano e, como resultado, descobriu-se que precisa pagar o imposto mínimo? Prestamos atenção a alguns pontos importantes.

Em primeiro lugar, o imposto mínimo é considerado um pagamento separado, tem seu próprio BCC e é pago independentemente de quanto dinheiro você já transferiu anteriormente como adiantamentos. Assim, o contribuinte tem um imposto pago a maior.

Em segundo lugar, o pagamento a maior pode ser eliminado das seguintes maneiras:

• retornar à sua conta corrente;
• para emitir uma compensação contra futuros pagamentos antecipados - isso pode ser feito no próximo ano.

Em tese, é possível compensar esse pagamento a maior com o imposto mínimo. Mas, na prática, as autoridades fiscais pensam um pouco diferente. Em apoio aos contribuintes, existem até agora apenas algumas decisões judiciais que concordaram que as empresas têm o direito de compensar os adiantamentos pagos anteriormente com o imposto mínimo.

Outra questão interessante: é possível trapacear

Por exemplo, durante os primeiros períodos de relatório, você tem mais receita do que o lado das despesas, e no final do ano você planeja uma grande quantidade de despesas e pensa que vai pagar o salário mínimo, e não o imposto calculado de acordo com regras gerais USN. É possível não fazer adiantamentos durante o ano? Não, você não pode fazer isso. O imposto é calculado com base em Renda real e despesas, você não pode somar seus custos estimados, bem como receitas inexistentes.

O contribuinte é obrigado a calcular o adiantamento e a transferir o seu valor no final de cada período de reporte. Além disso, existe a possibilidade de não haver despesas no final do ano. Qual é a ameaça? Já mencionamos que obter um prejuízo e pagar o imposto mínimo é motivo para uma auditoria tributária. Se esse cheque chegar até você, as autoridades fiscais têm o direito de solicitar a KUDIR e a empresa principal. Como resultado, pelo não pagamento de valores em adiantamentos, você enfrenta o acúmulo de penalidades.

Para empresários individuais e empresas, o Código Tributário da Federação Russa prevê a possibilidade de usar vários regimes fiscais preferenciais, entre os quais o sistema de tributação simplificado (ou sistema de tributação simplificado) pode ser distinguido. É representado por duas opções de cálculo do imposto - por receita e por receita menos despesas. Com esta última opção, a entidade é obrigada a calcular o imposto mínimo ao abrigo do regime de tributação simplificado, menos as despesas, em 2019, caso tenha recebido um prejuízo.

Em certas situações, uma entidade empresarial pode aplicar um sistema tributário simplificado preferencial.

O disposto em atos normativos estabelece a obrigação do contribuinte único de calcular o imposto real e o mínimo, caso opte pela sua modalidade - rendimentos reduzidos pelo montante das despesas.

Isso porque o contribuinte deve pagar o maior desses valores ao orçamento. Ou seja, se o prejuízo for recebido pela empresa e ela tiver pelo menos alguma receita, ela terá que calcular e repassar o imposto mínimo.

Também é necessário pagar o imposto mínimo numa situação em que a empresa tenha lucro, mas é tão insignificante que a organização, com base no resultado do exercício, passa a pagar o imposto mínimo. Esta é a condição para a aplicação do regime tributário simplificado preferencial.

Atenção! O cálculo do imposto mínimo de acordo com a legislação não se aplica caso a entidade empresarial opte pelo sistema de tributação Renda STS.

O cálculo do imposto mínimo deve ser feito com base nos resultados do ano anterior. Ou seja, em 2019, no cálculo do imposto único, será necessário calcular o imposto mínimo do regime tributário simplificado para 2018. O valor mínimo do imposto inclui necessariamente.

Atenção! As regiões têm o direito de estabelecer, para os empresários que acabam de passar no procedimento e atender às condições estabelecidas por lei, a aplicação de acordo com o regime tributário simplificado Renda menos despesas por dois anos a alíquota de 0%. Se um empresário individual usar esse benefício, ele não precisará calcular e pagar o imposto mínimo ao orçamento durante esses dois anos.

Quais são as condições de pagamento

Para o imposto mínimo, aplicam-se as mesmas condições de pagamento do imposto que para a transferência do regime tributário simplificado com base no resultado do exercício. Ou seja, não é necessário calculá-lo e transferi-lo para o orçamento durante o período de tributação.

Assim, a entidade empresarial deve pagar o imposto mínimo:

• Se ele é entidade legal- até 31 de março do ano seguinte ao ano de referência. Se esse período cair em um dia de folga, é adiado para o dia útil seguinte. Assim, para 2018 é necessário listar o imposto mínimo antes de 1º de abril de 2019.
• Se for empresário individual, o prazo de pagamento do imposto mínimo é 30 de abril do ano seguinte ao ano de referência. Assim, para 2018 este valor tributário deverá ser repassado até 30 de abril de 2019.

Leia também:

USN 2015 e a escolha entre os sistemas "receita" ou "receita menos despesas"

Fórmula de cálculo

O Código Tributário da Federação Russa estabelece que o imposto mínimo deve ser calculado à alíquota de 1% do valor da receita recebida no ano. Os gastos com o cálculo deste tipo de imposto não são considerados.

Portanto, a fórmula de cálculo do imposto mínimo pode ser representada como:

Imposto mínimo = renda por ano x 1%

No cálculo do imposto de acordo com o sistema tributário simplificado, é necessário calcular o imposto real com base nos resultados dos trabalhos da disciplina no ano, levando em consideração a taxa atual do imposto único na região quando o sistema tributário simplificado Renda reduzida pela despesa. A alíquota desse imposto pode ser de 5% a 15%. Para assuntos como a República da Crimeia e a cidade de Sebastopol - a taxa até 2021 é de 3%.

A fórmula para calcular o imposto real é:

Imposto único em Fato STS= (Receita do ano - despesas do ano) x taxa de imposto

Assim que os dois valores forem calculados, eles precisarão ser comparados. Se você obtiver a seguinte desigualdade:

(Receita do ano - Despesas do ano) x taxa de imposto< Renda do ano х 1%,

o orçamento terá de transferir o imposto mínimo.

Quando o contribuinte pagou adiantamentos de impostos (STS) durante o ano com base nos resultados do trabalho de uma entidade econômica, então, devido ao fato de ambos os impostos terem o mesmo BCC, esses valores podem ser considerados na transferência do imposto mínimo .

Portanto, a fórmula do imposto mínimo a ser transferido para o orçamento é a seguinte:

Imposto mínimo a pagar = imposto mínimo - Pagamentos antecipados no sistema tributário simplificado

A situação pode ser tal que o valor dos adiantamentos exceda o valor do imposto mínimo calculado. Então não é necessário transferi-lo para o orçamento.

Importante! Se surgir uma situação com um pagamento a maior (o imposto mínimo é menor do que os adiantamentos listados), a entidade empresarial pode compensá-lo com os pagamentos adiantados do próximo período ou devolvê-lo.

Um exemplo de cálculo do imposto mínimo no sistema tributário simplificado

A organização "Good Weather" recebeu os seguintes rendimentos no período fiscal de 2018:

1º trimestre - RUB 125.000;

2º trimestre - 189.000 rublos;

3º trimestre - 210.000 rublos;

4º trimestre - 118.000 rublos

As seguintes despesas foram incorridas:

1º trimestre - 120.000 rublos;

2º trimestre - RUB 185.000;

3º trimestre - 208.000 rublos;

4º trimestre - 115.000 rublos

Pagamentos adiantados por períodos:

1º trimestre - (125.000-120000) x15% = 750 rublos;

2º trimestre - (189.000-185.000) x15% = 600 rublos;

3º trimestre - (210.000-208.000) x15% = 300 rublos;

Imposto do ano:

((125000 + 189000 + 210000 + 118000) - (120000 + 185000 + 208000 + 115000)) х15% = 2100 rublos.

Vamos calcular o tamanho do imposto mínimo:

(125.000 + 189.000 + 210.000 + 118.000) х1% = 6.420 rublos.

Ao comparar, verifica-se que o tamanho do imposto mínimo é maior: 2100<6420.

Vamos calcular o tamanho do pagamento final:

6420-750-600-300 = 4770 rublos.

É esse valor que a organização "Good Weather" deve transferir para o orçamento com base nos resultados do trabalho do ano de referência antes de 1º de abril de 2019.

Se uma organização aplica um sistema de tributação simplificado e paga um único imposto sobre a diferença entre receitas e despesas, o valor do imposto mínimo é calculado com base nos resultados do período tributário (cláusula 6 do artigo 346.18 do Código Tributário da Rússia Federação). O período de tributação do imposto único no sistema tributário simplificado é um ano civil (cláusula 1 do artigo 346.19 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, a duração do período de tributação é reduzida se, antes do final do ano civil, a organização perder o direito de usar o sistema tributário simplificado ou for liquidada.

No primeiro caso, o período de tributação é igual ao último período de relatório em que a organização teve o direito de aplicar o sistema tributário simplificado. Em tal situação, o imposto mínimo é calculado com base nos resultados do período de relatório (I trimestre, seis meses ou nove meses) anterior ao trimestre do qual a organização não tem o direito de aplicar o sistema tributário simplificado. Por exemplo, se em agosto a organização perdeu o direito de aplicar o sistema tributário simplificado, o imposto mínimo deve ser calculado com base nos resultados do primeiro semestre. Este procedimento decorre do inciso 4º do art. 346.13 do Código Tributário da Federação Russa e Cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 24 de maio de 2005 N 03-03-02-04 / 2/10 e do Serviço de Impostos Federal da Rússia de 21 de fevereiro de 2005 N 22- 2-14 / 224. No segundo caso, o período de tributação é igual ao período desde o início do ano civil até o dia da liquidação efetiva da organização (cláusula 3 do artigo 55 do Código Tributário da Federação Russa). A legislação não prevê outros casos de cálculo do imposto mínimo com base nos resultados dos períodos de reporte (durante o ano).

É calculado como 1 por cento do rendimento da empresa ou empresário individual recebido durante o período de tributação (n.º 2 da cláusula 6 do artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa). Por sua vez, os rendimentos recebidos pela organização no período de tributação são apurados de acordo com as regras do art. Arte. 346,15, 346,17 e 346,18 do Código Tributário da Federação Russa.

Observe que o imposto mínimo deve ser transferido para o orçamento se, no final do período tributário, a organização receber uma perda (ou seja, as despesas forem maiores do que a receita) ou o valor anual do imposto único for menor que o imposto mínimo ( parágrafo 3, cláusula 6 do artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa).

Se uma organização que usa o sistema tributário simplificado mantém a contabilidade completa, no último dia do período de tributação é necessário refletir a acumulação do imposto mínimo a pagar (em vez de um único imposto) por meio de lançamentos:

Débito 99 Crédito 68, subconta “Cálculos do imposto mínimo”, - o imposto mínimo foi cobrado no final do ano;

Débito 99 Crédito 68, subconta "Cálculos para o imposto único" - cancelou os valores de adiantamentos para o imposto único anteriormente acumulados para o pagamento adicional.

A diferença entre o imposto mínimo pago e o imposto único do sistema tributário simplificado pode ser incluída nas despesas do ano seguinte. O imposto mínimo pago em caso de prejuízo para a organização é incluído integralmente nas despesas. Esta regra também se aplica se a organização terminar o ano seguinte com resultado financeiro negativo, caso em que o imposto mínimo constituirá um prejuízo transportado. Este procedimento é estabelecido no par. 4 p. 6 art. 346,18 do Código Tributário da Federação Russa. Na contabilidade, a diferença entre o imposto mínimo pago e o imposto único no regime de tributação simplificado não se reflete em nenhum lançamento.

Considere um exemplo de inclusão de um imposto mínimo nas despesas de uma empresa. Assim, a LLC “Demetra” aplica o sistema tributário simplificado, enquanto a empresa paga um imposto único sobre a diferença entre receitas e despesas. No final de 2007, a organização obteve receitas de 1,4 milhão de rublos. e despesas incorridas no valor de 1,8 milhões de rublos. Assim, no final de 2007, a organização teve um prejuízo no valor de 400 mil rublos. A este respeito, o departamento de contabilidade da Demetra LLC transferiu para o orçamento um imposto mínimo de 14 mil rublos. (1,4 milhões de rublos x 1%).

No final de 2008, a empresa obteve receitas de 1,5 milhão de rublos. e despesas incorridas - 1.490 mil rublos. Além disso, o departamento de contabilidade da Demetra LLC incluiu nas despesas o imposto mínimo pago em 2007. Assim, no final de 2008, a organização teve um prejuízo no valor de 4.000 rublos. (1.500 mil rublos - 1.490 mil rublos - 14.000 rublos). A este respeito, a empresa transferiu para o orçamento um imposto mínimo de 15.000 rublos. (1,5 milhões de rublos x 1%).

Após os resultados de 2009, a organização obteve receitas de 2,2 milhões de rublos. e despesas incorridas - 1,6 milhões de rublos. Além disso, o departamento de contabilidade da Demetra LLC incluiu nas despesas o imposto mínimo pago em 2008. Assim, de acordo com os resultados de 2009, a receita da organização excedeu suas despesas em 585 mil rublos. (2.200 mil - 1.600 mil rublos - 15 mil rublos).

No início de 2009, o valor da perda em aberto de anos anteriores era de RUB 404 mil. (400 mil rublos + 4 mil rublos). Por esse valor de perda, a empresa pode reduzir a base tributária do imposto unificado para 2009. Como resultado, o valor do imposto unificado de OOO Demetra para 2009 é de 27.150 rublos. ((585 mil rublos - 404 mil rublos) x 15%). E como esse valor (27.150 rublos) é maior do que o imposto mínimo (2,1 milhões de rublos x 1% = 21.000 rublos), esse valor deve ser transferido para o orçamento no final de 2009.

Em geral, uma das diferenças entre o sistema tributário simplificado e o sistema tributário geral é que, no sistema tributário simplificado, mesmo que haja prejuízo, é necessário pagar o imposto mínimo. Assim, o imposto mínimo ao abrigo do regime de tributação simplificado que tem por objecto a tributação “rendimentos reduzidos pelo montante das despesas” é igual a um por cento dos rendimentos recebidos.

Em certos casos, eles devem pagar o imposto mínimo no sistema tributário simplificado. Que tipo de imposto é e quando deve ser pago - iremos informá-lo no nosso artigo.

STS "receitas menos despesas": quando pagar o imposto mínimo

A base tributável para um único imposto "simplificado" é a diferença entre receitas e despesas reconhecidas na forma prescrita pelo art. 346,15 - 346,17 do Código Tributário da Federação Russa. O resultado obtido, (se for positivo), é multiplicado pela alíquota de 15% ou o que for aceito na região. Você pode ver as taxas de impostos por região em nosso material. Os adiantamentos são calculados e pagos trimestralmente (até o 25º dia do mês seguinte ao trimestre). O próprio imposto é calculado com base nos resultados do ano.

O imposto mínimo ao abrigo do STS “rendimentos menos despesas” é calculado à taxa de 1% do montante dos rendimentos recebidos para o ano (cláusula 6 do artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa). É pago se o valor do imposto “normal” no final do ano for inferior a 1% do lucro tributável do mesmo período. O imposto mínimo não pode ser evitado mesmo com prejuízo, quando as despesas superam as receitas, e não há base para o cálculo do usual sistema de tributação simplificada. Não há base para o imposto mínimo apenas em um caso - quando o “simplificado” no período de tributação não teve renda alguma.

Os prazos de transferência do imposto mínimo são os mesmos que para o habitual imposto "simplificado", tendo em conta a transferência de fins-de-semana e feriados:

• pessoa jurídica - 31 de março do próximo ano após o ano de referência (para pagamento em 2017 - 02/04/2018);
• Empreendedor individual - 30 de abril do ano seguinte (o imposto de 2017 é pago até 03/05/2018).

De notar que o imposto mínimo ao abrigo do STS “rendimento” em 2018, tal como antes, não está previsto na legislação fiscal.

Cálculo do imposto mínimo do sistema tributário simplificado

Vamos calcular o imposto mínimo para o ano.

Exemplo 1

A receita anual da LLC "Iniciar", que opera no sistema tributário simplificado de "receitas e despesas", ascendeu a 1 milhão de rublos e despesas - 950 mil rublos. Ao calcular o imposto total a uma taxa de 15%, obtemos:

(1.000.000 - 950.000) x 15% = 7.500 rublos.

Agora vamos calcular 1% do imposto mínimo:

1.000.000 x 1% = 10.000 rublos, este valor deve ser pago para o ano para o orçamento, uma vez que é mais.

A diferença entre o imposto acumulado mínimo e "normal" (RUB 2.500) pode ser incluída nas despesas do próximo período tributário, incl. transferir "para o futuro" e reduzir a base "receita menos despesas" dentro de 10 anos (cláusulas 6, 7, artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa).

O imposto mínimo acumulado no regime tributário simplificado (tributação simplificada) sobre o rendimento em 2018, à semelhança do imposto "normal", é reduzido por adiantamentos pagos durante o ano. Para a compensação, não são necessárias notificações da Fiscalização do Serviço Fiscal Federal.

Exemplo 2

O empresário individual Ivanov "simplificado" durante o ano recebido (os indicadores dos períodos de relatório são dados pelo regime de competência):

• 1º trimestre - renda 50.000 rublos, despesas - 50.000 rublos,
• semestre - renda 110.000 rublos, despesas - 99.000 rublos,
• 9 meses - renda 155.000 rublos, despesas - 157.000 rublos,
• ano - renda 201.000 rublos, despesas - 205.000 rublos.

Vamos calcular os adiantamentos do empresário para o imposto "simplificado" (taxa de 15%):

1 trimestre - a base tributária é zero (50.000 - 50.000).

Meio ano - (110.000 - 99.000) x 15% = 1.650 rublos.

9 meses - não há base tributária devido a uma perda de 2.000 rublos. (15.500 - 157.000).

No final do ano, uma perda de 4.000 rublos. (201.000 - 205.000), portanto não há base para o imposto geral, mas o empresário individual deve cobrar o imposto mínimo sobre o valor da renda recebida:

201.000 x 1% = 2010 rublos.

Reduzimos o valor recebido pelo adiantamento pago nos seis meses (1650 rublos):

2010 - 1650 = 360 rublos. o imposto mínimo deve ser pago pelo empresário Ivanov ao orçamento como resultado.

Na verdade, o imposto deve ser sempre calculado sobre o sistema tributário simplificado “receita-despesa” duas vezes: à alíquota geral atual e à alíquota mínima do sistema tributário simplificado de 1 por cento da receita, e então escolher um resultado superior.