Kaip apskaičiuoti minimalų mokestį už USN Kaip apskaičiuojamas minimalus mokestis individualiems verslininkams? Išankstiniai mokėjimai gali būti kompensuojami

Federalinė mokesčių tarnyba

P ir s m o Nr. ShS-37-3 / [apsaugotas el. paštas]
nuo 2010-07-14

Supaprastintos apmokestinimo sistemos taikymo klausimu
minimalaus mokesčio atžvilgiu

Pagal 346.18 str Mokesčių kodas Rusijos Federacija(toliau – Kodeksas), supaprastintą apmokestinimo sistemą taikantis mokesčių mokėtojas, kurio apmokestinimo objektas, pajamas, sumažintas išlaidų dydžiu, moka minimalus 1 procento mokestis mokesčio bazė, tai yra pajamos, nustatytos pagal CK 346.15 straipsnį, jeigu bendra tvarka apskaičiuota mokesčio suma yra mažesnė už apskaičiuotą sumą. minimalus mokestis.

Remiantis tuo, kas išdėstyta, mokesčių mokėtojas privalo mokėti minimalų mokestį šiais atvejais:

• jeigu pagal mokestinio laikotarpio rezultatus mokesčių mokėtojas patiria nuostolių ir mokesčio suma lygi nuliui;
• jeigu bendra tvarka apskaičiuota mokesčio suma yra mažesnė už apskaičiuoto minimalaus mokesčio sumą.

Pavyzdys:

Pagal mokesčių apskaita UAB „Alfa“ 2009 m gautas finansinis rezultatas:
Pajamos - 900 000 rublių;
Vartojimas - 850 000 rublių;
Mokesčio tarifas yra 15 procentų;

Suma, apskaičiuota pagal bendrą mokesčių tvarką - ((900 000 - 850 000) x 15%) = 7500 rublių;

Minimalus mokestis yra (900 000 x 1%) = 9 000 rublių.

Atsižvelgiant į tai, kad bendra tvarka apskaičiuotas mokestis (7500 rublių) yra mažesnis už minimalaus mokesčio sumą (9000 rublių), mokamas minimalus 9000 rublių mokestis. Bendra tvarka apskaičiuota 7500 rublių mokesčio suma nesumokama.

Pagal Kodekso 346.18 straipsnį, skirtumą tarp sumokėto minimalaus mokesčio ir bendra tvarka apskaičiuotos mokesčio sumos, mokesčių mokėtojas gali įtraukti į kito mokestinio laikotarpio išlaidas, įskaitant nuostolių, kurie gali būti perkelti į kitą laikotarpį, dydį. būsimus mokestinius laikotarpius per 10 metų.

Taigi, nustatant kito mokestinio laikotarpio, tai yra 2010 m., mokesčio bazę, skirtumas tarp bendra tvarka apskaičiuoto mokesčio ir minimalaus 1500 rublių (9000 - 7500) mokesčio gali būti įskaitytas kaip sąnaudos. padidinti nuostolių, kurie gali būti perkelti į ateitį, sumą.

Kodekso 346.18 straipsnio 7 punkte nustatyta, kad mokesčių mokėtojas, apmokestinimo objektu naudojantis pajamas, sumažintas išlaidų suma, turi teisę sumažinti pagal mokestinio laikotarpio rezultatus apskaičiuotą mokesčio bazę nuostolių, patirtų po mokestinio laikotarpio pabaigos, suma. ankstesnių mokestinių laikotarpių, kai mokesčių mokėtojas taikė supaprastintą apmokestinimo sistemą ir kaip apmokestinimo objektą naudojo išlaidų suma sumažintas pajamas, rezultatus.

Kartu atkreipiame dėmesį, kad daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį nuostolių gavęs mokesčių mokėtojas nuostolius perkelia į ateinančius mokestinius laikotarpius tokia tvarka, kokia jie buvo gauti. Tai yra, pirmiausia perkeliami anksčiausiu laikotarpiu patirti nuostoliai, o vėliau – nuostoliai.

Pagal Kodekso 346.19 straipsnio 1 dalį mokesčių mokėtojų, taikančių supaprastintą apmokestinimą, mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai.

Atsižvelgiant į tai, kad avansiniai mokėjimai apskaičiuojami pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus, o supaprastintą apmokestinimo sistemą taikantis mokesčių mokėtojas turi teisę sumažinti mokesčio bazę tik pagal mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų) rezultatus, todėl skaičiuojant avansą mokėjimų, mokesčių mokėtojas neturi teisės atsižvelgti į ankstesniais mokestiniais laikotarpiais gautų nuostolių sumą.

Aktyvus valstybės patarėjas
Rusijos Federacija 2 klasė
S.N. Šulginas

Kaip skaičiuojamos baudos už avansinius mokėjimus pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą?
jei galiausiai mokestis minimalus

05-12-14 rašte Nr.03-11-11 / 22105 (žr. žemiau) Finansų ministerija priminė, kad avansinius mokėjimus pagal ataskaitinių laikotarpių rezultatus pagal supaprastintą apmokestinimą reikia sumokėti iki kito mėnesio, einančio po kito ketvirčio, ​​25 dienos. Nesumokėjus ar nevisiškai sumokėjus avansinius mokėjimus, už kiekvieną uždelstą dieną skaičiuojama vienos trijų šimtųjų tuo metu galiojančios Centrinio banko refinansavimo normos dydžio bauda.

Jeigu, remiantis mokestinio laikotarpio rezultatais, apskaičiuoto mokesčio suma pasirodė mažesnė už per šį mokestinį laikotarpį mokėtinų avansinių įmokų sumas, reikia vadovautis tuo, kad už nesumokėjimą susidarė netesybos. šių avansinių mokėjimų proporcingai mažinami. Tokia yra Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo teisinė pozicija, išdėstyta 2007 m. liepos 26 d. nutarime N 47.

Toks metodas taikomas ir tuo atveju, jei pagal mokestinio laikotarpio rezultatus minimalus mokestis buvo skaičiuojamas pagal supaprastintą mokesčių sistemą.
(1 proc. pajamų), o avansinių mokėjimų suma buvo didesnė.

Rusijos Federacijos finansų ministerija
MOKESČIŲ IR MUITŲ TARIFO POLITIKOS DEPARTAMENTAS LAIŠKAS
2014 m. gegužės 12 d. N 03-11-11 / 22105

(STS: išankstinių mokėjimų mokėjimas)

Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamentas susipažino su raštu dėl supaprastintos mokesčių sistemos taikymo ir praneša apie tai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Kodeksas) 26_2 skyrius „Supaprastinta mokesčių sistema“ numato išankstinių mokėjimų mokėjimą.

Remiantis Kodekso 346_21 straipsnio 4 ir 5 dalimis, mokesčių mokėtojai, apmokestinimo objektu pasirinkę pajamas, sumažintas išlaidų suma, kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje apskaičiuoja avansinio mokesčio sumą pagal mokesčio tarifą. ir faktiškai gautos pajamos, sumažintos išlaidų suma, apskaičiuota pagal kaupimo principą nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki pirmojo ketvirčio pabaigos, atitinkamai šeši mėnesiai, devyni mėnesiai, atsižvelgiant į anksčiau apskaičiuotas avansinių mokesčių mokėjimų sumas. . Apskaičiuojant ataskaitinio laikotarpio avansinių mokesčių sumas ir mokestinio laikotarpio mokesčio sumą, atimamos anksčiau apskaičiuotos avansinių mokesčių sumos.

Kodekso 346_19 straipsnio 2 punkte nustatyta, kad mokesčių mokėtojų, taikančių supaprastintą apmokestinimą, ataskaitiniai laikotarpiai yra kalendorinių metų pirmasis ketvirtis, šeši mėnesiai ir devyni mėnesiai.

Taigi mokesčių mokėtojai, perėję prie minėto specialiojo mokesčių režimo taikymo, turi prievolę mokėti avansinius mokėjimus už pirmąjį ketvirtį, šešis mėnesius ir devynis mėnesius, kai yra pajamų (pajamų viršijimas virš išlaidų).

Pagal Kodekso 346_21 straipsnio 7 dalį, taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, avansinės mokesčių įmokos turi būti sumokėtos ne vėliau kaip iki pirmojo mėnesio, einančio po pasibaigusio ataskaitinio laikotarpio, 25 dienos. Iš mokesčių mokėtojo nesumokėjus ar nevisiškai sumokėjus avansinių mokesčių sumų paskirta bauda vienos trijų šimtųjų dalies tuo metu galiojančios Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos už kiekvieną uždelstą dieną (Kodekso 75 straipsnio 4 dalis).

Pagal Baudų kodekso 75 straipsnį pinigų suma, kurią mokesčių mokėtojas turi sumokėti, sumokėjęs mokėtinas mokesčių ir rinkliavų sumas, įskaitant mokesčius, sumokėtus už prekių gabenimą per Rusijos muitinės sieną. Federacija, vėliau nei nustatyta mokesčių ir rinkliavų terminų teisės aktuose.

Reikėtų nepamiršti, kad Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2007 m. liepos 26 d. nutarimu N 47 „Dėl netesybų už pavėluotą avansinių mokesčių ir draudimo įmokų sumokėjimą apskaičiavimo tvarkos. dėl privalomojo pensijų draudimo“, arbitražo teismams buvo pateikti išaiškinimai dėl teismų praktikoje atsirandančių netesybų už pavėluotus mokesčių ir draudimo įmokų privalomojo pensijų draudimo avansinius mokėjimus dydžių apskaičiavimo tvarka, siekiant vienodo požiūrio į jų sprendimą.

Minėtame Nutarime visų pirma išaiškinta, kad jeigu mokestinio laikotarpio pabaigoje apskaičiuoto mokesčio suma pasirodė esanti mažesnė už per šį mokestinį laikotarpį mokėtinų avansinių įmokų sumas, teismai turi vadovautis tuo, kad 2012 m. netesybos, susikaupusios už šių avansinių mokėjimų nesumokėjimą, atitinkamai mažinamos.Ši tvarka turėtų būti taikoma ir tuo atveju, jei taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą sumokėtų mokesčių avansinių įmokų suma, apskaičiuota už pirmąjį ketvirtį, šešis mėnesius ir devynis mėnesius, yra mažesnė už minimalaus mokesčio dydį. sumokėta už mokestinį laikotarpį Kodekso 346_18 straipsnio 6 dalyje nustatyta tvarka.

Pagal Kodekso 346_18 straipsnio 6 dalį minimalus mokestis mokamas tik tais atvejais, kai nustatyta tvarka apskaičiuota mokesčio suma už mokestinį laikotarpį yra mažesnė už apskaičiuoto minimalaus mokesčio sumą arba kai nėra mokesčio bazės apskaičiuojant mokestį pagal mokestinio laikotarpio rezultatus (mokesčių mokėtojas gavo nuostolių).

Minimalaus mokesčio suma apskaičiuojama už mokestinį laikotarpį 1% nuo mokesčio bazės, tai yra pajamos, nustatytos pagal Kodekso 346_15 str. Minimalų mokestį mokesčių mokėtojai moka pagal mokestinio laikotarpio rezultatus.

Mokesčių mokėtojas turi teisę sekančiais mokestiniais laikotarpiais skirtumo tarp sumokėto minimalaus mokesčio sumos ir bendra tvarka apskaičiuotos mokesčio sumos sumą įtraukti į išlaidas apskaičiuodamas mokesčio bazę, įskaitant didinant mokesčio sumą. nuostoliai, kurie gali būti perkeliami pagal Kodekso 346_18 straipsnio 7 punkto nuostatas.

pavaduotojas
departamento direktorius
R.A. Sahakyanas

Sveiki! mūsų dažnai klausia, koks yra „minimalus mokestis“ už naudojimą? Dauguma įmonių ir verslininkų, nusprendusių rinktis, taiko 6% tarifą nuo „pajamų“ bazės.

Tačiau, kaip jau ne kartą minėjome, yra ir kita galimybė: „pajamų atėmus išlaidas“ bazė. Jis dažniausiai pasirenkamas siekiant sumažinti mokesčius. Ši parinktis turi keletą funkcijų, kurių pagrindines galima pavadinti pareiga apskaičiuoti ir pervesti „minimalų mokestį“... Ką svarbu žinoti verslininkui?

Tai gali labai palengvinti supaprastintos mokesčių sistemos priežiūrą ir kitus apskaitos niuansus paslauga, stenkitės sumažinti riziką ir sutaupyti laiko.

Kada reikia sumokėti minimalų mokestį už supaprastintą mokesčių sistemą

Jį reikia sumokėti į biudžetą, kai jis didesnis nei mokėtinas mokestis, kurį apskaičiavote įprasta tvarka: (pajamos - išlaidos) * 15 proc.

Minimalus mokestis apskaičiuojamas pagal formulę: pajamos * 1%.

Net ir tie, kurie patyrė nuostolių, privalo mokėti minimalų atlyginimą. Svarbu suprasti, kad tai nėra kažkoks atskiras specialus mokestis, tai minimalus supaprastintos mokesčių sistemos mokestis.

Kokios yra savybės

Atkreipkime dėmesį į situaciją, kai regionas tam nustato diferencijuotą tarifą supaprastintos mokesčių sistemos versija... Skirtingoms mokesčių mokėtojų kategorijoms jis gali būti patvirtintas nuo 5 iki 15 proc. Ką tai reiškia? Konkrečiame regione tarifas gali būti, pavyzdžiui, 10%. Bet minimalaus mokesčio apskaičiavimo tarifas visada yra vienodas – 1%. Jo dydis nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir nesikeičia, atsižvelgiant į regionų sprendimus. reglamentas nepateikta.

Paaiškėjo, kad mokesčių tarifas gali skirtis priklausomai nuo regiono, o minimalų atlyginimą visi turėtų skaičiuoti ir mokėti vienodai.

Gana dažnai realiame gyvenime yra kita situacija: LLC arba individualus verslininkas per metus praranda teisę naudoti supaprastintą kodą dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytų apribojimų viršijimo. Pagal teisės aktus, nuo to laikotarpio, kada šis perviršis atsirado, mokesčių mokėtojas privalo mokėti mokesčius pagal bendros apmokestinimo tvarkos taisykles, nes neteko teisės į specialų režimą.

Pavyzdys: supaprastintas mokestis buvo taikomas tik pirmąjį pusmetį, po 9 mėnesių mokesčių mokėtojas privalo mokėti mokestį bendru režimu. Pasirodo, supaprastintas mokestis skaičiuojamas tik už laikotarpį nuo metų pradžios iki birželio 30 d. Minimalus mokestis skaičiuojamas už tą patį laikotarpį. Norint pervesti į biudžetą, reikia didesnės sumos.

Tarkime, pajamos už pusę metų 2017 supaprastinimo taikymo metai buvo 156 RUB milijonai, išlaidos 149 RUB milijonas Supaprastintų asmenų pajamų limito viršijimas atsirado liepos mėnesį. Pasirodo, supaprastintos mokesčių sistemos mokestį reikia skaičiuoti per šešis mėnesius, tai bus: (156 – 149 ) * 15% = 1,05 RUB milijonas Minimalus mokestis bus 156 * 1% = 1,56 RUB milijonas Pasirodo, reikia mokėti būtent minimalų atlyginimą 1,56 milijono rublių.

Kita gana „gyvybiška“ situacija yra dviejų specialių režimų derinys. Kartu su supaprastinta mokesčių sistema galite naudoti priskyrimą arba patentą. Kaip šioje situacijoje apskaičiuoti minimalų mokestį? 1% skaičiuojamas tik nuo tų pajamų, kurios gaunamos iš verslo, apmokestinamo pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Apskaičiuojant minimalų darbo užmokestį neįtraukiamos pajamos iš veiklos, kuriai taikomas kitoks specialus režimas.

Ką daryti, kai susiklostė tokia situacija: per metus reguliariai mokėjote avansinius mokėjimus ir dėl to paaiškėjo, kad reikia mokėti minimalų mokestį? Atkreipiame dėmesį į keletą svarbių dalykų.

Pirma, minimalus mokestis yra laikomas atskiru mokėjimu, turi savo BCC ir yra mokamas nepriklausomai nuo to, kiek pinigų jau pervedėte anksčiau kaip avansinius mokėjimus. Taigi mokesčių mokėtojas turi mokesčių permoką.

Antra, permoką galima disponuoti šiais būdais:

• grįžti į einamąją sąskaitą;
• išduoti įskaitymą būsimiems avansiniams mokėjimams – tai galima padaryti kitais metais.

Teoriškai šią permoką įmanoma kompensuoti minimaliu mokesčiu. Tačiau praktiškai mokesčių pareigūnai galvoja kiek kitaip. Mokesčių mokėtojams remiant, kol kas yra tik keli teismų sprendimai, kuriais susitarta, kad įmonės turi teisę įskaityti anksčiau sumokėtus avansus į minimalų mokestį.

Kitas įdomus klausimas: ar galima apgauti

Pavyzdžiui, pirmaisiais ataskaitiniais laikotarpiais turite daugiau pajamų nei išlaidų pusė, o metų pabaigoje planuojate didelę išlaidų sumą ir galvojate, kad mokėsite minimalų atlyginimą, o ne mokestį, apskaičiuotą pagal 2010 m. Bendrosios taisyklės USN. Ar galima per metus nemokėti avansinių mokėjimų? Ne, tu negali to padaryti. Mokestis apskaičiuojamas remiantis realių pajamų ir išlaidas, negalite pridėti savo numatomų išlaidų, taip pat neegzistuojančių pajamų.

Mokesčių mokėtojas privalo apskaičiuoti avansą ir pervesti jo sumą kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Be to, yra tikimybė, kad metų pabaigoje nebus jokių išlaidų. Kas yra grėsmė? Jau pažymėjome, kad gauti nuostolį ir mokėti minimalų mokestį yra mokestinio audito priežastis. Jei toks patikrinimas jus užklumpa, mokesčių administratorius turi teisę prašyti ir KUDIR, ir pagrindinės įmonės. Dėl to už avansinių sumų nesumokėjimą gresia netesybų kaupimasis.

Individualiems verslininkams ir įmonėms Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato galimybę naudoti daugybę lengvatinių mokesčių režimų, tarp kurių galima išskirti supaprastintą mokesčių sistemą (arba supaprastintą mokesčių sistemą). Ją sudaro du mokesčių apskaičiavimo variantai - pagal pajamas ir iš pajamų atėmus išlaidas. Pasirinkus pastarąjį variantą, ūkio subjektas, gavęs nuostolių, privalo skaičiuoti minimalų mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą 2019 m. pajamas atėmus sąnaudas.

Tam tikrose situacijose verslo subjektas gali taikyti lengvatinę supaprastintą mokesčių sistemą.

Norminių aktų nuostatos nustato vieno mokesčio mokėtojo pareigą apskaičiuoti faktinį ir minimalų mokestį, jeigu jis pasirenka jo rūšį - pajamas, sumažintas išlaidų suma.

Taip yra dėl to, kad didžiausią iš šių sumų mokesčių mokėtojas turi sumokėti į biudžetą. Tai yra, jei nuostolius gaus įmonė ir ji turės bent kažkiek pajamų, turės skaičiuoti ir pervesti minimalų mokestį.

Taip pat reikia mokėti minimalų mokestį, kai įmonė gavo pelno, tačiau jis yra toks nežymus, kad organizacija, remdamasi metų rezultatais, eina mokėti minimalų mokestį. Tai yra lengvatinės supaprastintos mokesčių sistemos taikymo sąlyga.

Dėmesio! Minimalaus mokesčio apskaičiavimas pagal teisės aktus netaikomas, jei verslo subjektas pasirenka apmokestinimo sistemą STS pajamos.

Minimalus mokestis turi būti skaičiuojamas remiantis praėjusių metų rezultatais. Tai yra, 2019 metais, skaičiuojant vienkartinį mokestį, reikės skaičiuoti minimalų mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą 2018 metams. Į minimalią mokestinę vertę būtinai įeina.

Dėmesio! Regionams suteikta teisė ką tik procedūrą įveikusiems ir įstatymų nustatytas sąlygas atitinkantiems verslininkams taikyti supaprastintą mokesčių sistemą Pajamos atėmus išlaidas dvejus metus 0% mokesčio tarifą. Jeigu individualus verslininkas naudojasi šia lengvata, tai per šiuos dvejus metus jam nereikia skaičiuoti ir mokėti į biudžetą minimalaus mokesčio.

Kokios yra mokėjimo sąlygos

Minimaliam mokesčiui taikomos tos pačios mokesčių mokėjimo sąlygos kaip ir perkeliant supaprastintą mokesčių sistemą pagal metų rezultatus. Tai yra, jo skaičiuoti ir pervesti į biudžetą per mokestinį laikotarpį nebūtina.

Taigi verslo subjektas privalo sumokėti minimalų mokestį:

• Jeigu jis yra juridinis asmuo- iki kitų ataskaitinių metų kovo 31 d. Jei šis laikotarpis patenka į poilsio dieną, jis nukeliamas į kitą darbo dieną. Taigi 2018 metams minimalų mokestį būtina surašyti iki 2019 m. balandžio 01 d.
• Jei jis yra individualus verslininkas, minimalaus mokesčio sumokėjimo terminas nustatomas iki kitų metų po ataskaitinių metų balandžio 30 d. Taigi už 2018 metus ši mokesčio suma turi būti pervesta iki 2019 m. balandžio 30 d.

Taip pat skaitykite:

USN 2015 ir pasirinkimas tarp sistemų „pajamos“ arba „pajamos atėmus išlaidas“

Skaičiavimo formulė

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatyta, kad minimalus mokestis turi būti skaičiuojamas taikant 1% nuo per metus gautų pajamų sumos. Apskaičiuojant šios rūšies mokesčius į išlaidas neatsižvelgiama.

Todėl minimalaus mokesčio apskaičiavimo formulę galima pavaizduoti taip:

Minimalus mokestis = metinės pajamos x 1 %

Apskaičiuojant mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą, reikia apskaičiuoti faktinį mokestį pagal subjekto metų darbo rezultatus, atsižvelgiant į galiojantį vieno mokesčio tarifą regione, kai supaprastinta mokesčių sistema Išlaidomis sumažintos pajamos. Šio mokesčio tarifas gali būti nuo 5% iki 15%. Tokiems dalykams kaip Krymo Respublika ir Sevastopolio miestas - norma iki 2021 m. yra 3%.

Faktinio mokesčio apskaičiavimo formulė yra tokia:

Vienkartinis mokestis STS faktas= (Metų pajamos – Metų išlaidos) x Mokesčio tarifas

Kai tik bus paskaičiuotos dvi sumos, jas reikės palyginti. Jei gausite tokią nelygybę:

(Metų pajamos – Metų išlaidos) x Mokesčio tarifas< Metų pajamos х 1%,

į biudžetą reikės pervesti minimalų mokestį.

Kai mokesčių mokėtojas per metus sumokėjo avansines mokesčių įmokas (VMS) pagal ūkio subjekto darbo rezultatus, tai dėl to, kad abu mokesčiai turi tą patį BCC, į šias sumas galima atsižvelgti pervedant minimalų mokestį. .

Todėl minimalaus mokesčio, kuris turi būti pervedamas į biudžetą, formulė atrodo taip:

Minimalus mokėtinas mokestis = Minimalus mokestis – Avansiniai mokėjimai pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Situacija gali būti tokia, kad avansinių įmokų suma viršija apskaičiuoto minimalaus mokesčio sumą. Tada jo pervesti į biudžetą nebūtina.

Svarbu! Susidarius situacijai dėl permokos (minimalus mokestis mažesnis už išvardintus avansinius mokėjimus), verslo subjektas gali ją įskaityti į kito laikotarpio avansinius mokėjimus arba grąžinti.

Supaprastintos mokesčių sistemos minimalaus mokesčio apskaičiavimo pavyzdys

Organizacija „Geras oras“ už 2018 metų mokestinį laikotarpį gavo šias pajamas:

1 ketvirtis - 125 000 RUB;

2 ketvirtis - 189 000 rublių;

3 ketvirtis - 210 000 rublių;

4 ketvirtis - 118 000 rublių

Buvo patirtos šios išlaidos:

1 ketvirtis - 120 000 rublių;

2 ketvirtis - 185 000 RUB;

3 ketvirtis - 208 000 rublių;

4 ketvirtis - 115 000 rublių

Avansiniai mokėjimai už laikotarpius:

1 ketvirtis - (125 000-120 000) x15% = 750 rublių;

2 ketvirtis - (189 000-185 000) x15% = 600 rublių;

3 ketvirtis - (210 000-208 000) x15% = 300 rublių;

Mokestis už metus:

((125000 + 189000 + 210000 + 118000) - (120000 + 185000 + 208000 + 115000)) х15% = 2100 rublių.

Apskaičiuokime minimalaus mokesčio dydį:

(125 000 + 189 000 + 210 000 + 118 000) х1% = 6420 rublių.

Palyginus paaiškėja, kad minimalaus mokesčio dydis yra didesnis: 2100<6420.

Apskaičiuokime galutinio mokėjimo dydį:

6420-750-600-300 = 4770 rublių.

Būtent tokią sumą organizacija „Geras oras“ pagal ataskaitinių metų darbo rezultatus turėtų pervesti į biudžetą iki 2019 m. balandžio 1 d.

Jei organizacija taiko supaprastintą apmokestinimo sistemą ir moka vieną mokestį nuo pajamų ir išlaidų skirtumo, minimalaus mokesčio suma apskaičiuojama pagal mokestinio laikotarpio rezultatus (Rusijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnio 6 punktas). Federacija). Vieno mokesčio mokestinis laikotarpis pagal supaprastintą mokesčių sistemą yra kalendoriniai metai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.19 straipsnio 1 dalis). Tuo pačiu metu mokestinio laikotarpio trukmė sutrumpėja, jei iki kalendorinių metų pabaigos organizacija prarado teisę naudotis supaprastinta mokesčių sistema arba buvo likviduota.

Pirmuoju atveju mokestinis laikotarpis yra lygus paskutiniam ataskaitiniam laikotarpiui, per kurį organizacija turėjo teisę taikyti supaprastintą mokesčių sistemą. Esant tokiai situacijai, minimalus mokestis apskaičiuojamas pagal ataskaitinio laikotarpio (I ketvirčio, ​​šešių mėnesių arba devynių mėnesių) iki ketvirčio, ​​nuo kurio organizacija neturi teisės taikyti supaprastintos mokesčių sistemos, rezultatus. Pavyzdžiui, jei rugpjūčio mėnesį organizacija prarado teisę taikyti supaprastintą mokesčių sistemą, tuomet minimalus mokestis turi būti skaičiuojamas pagal pirmojo pusmečio rezultatus. Ši tvarka išplaukia iš 4 straipsnio 4 dalies. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnis ir Rusijos finansų ministerijos 2005 m. gegužės 24 d. N 03-03-02-04 / 2/10 ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. vasario 21 d. N 22- 2-14 / 224. Antruoju atveju mokestinis laikotarpis yra lygus laikotarpiui nuo kalendorinių metų pradžios iki faktinio organizacijos likvidavimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 55 straipsnio 3 punktas). Kitų minimalaus mokesčio apskaičiavimo pagal ataskaitinių laikotarpių (per metus) rezultatus teisės aktai nenumato.

Jis apskaičiuojamas kaip 1 procentas įmonės ar individualaus verslininko pajamų, gautų per mokestinį laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnio 6 punkto 2 dalis). Savo ruožtu organizacijos už mokestinį laikotarpį gautos pajamos nustatomos pagal 2 str. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15, 346.17 ir 346.18 str.

Atkreipkite dėmesį, kad minimalus mokestis turi būti pervestas į biudžetą, jei mokestinio laikotarpio pabaigoje organizacija patyrė nuostolių (ty išlaidos yra didesnės nei pajamos) arba metinė vieno mokesčio suma yra mažesnė už minimalų mokestį ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnio 3 dalis, 6 punktas).

Jei organizacija, naudojanti supaprastintą mokesčių sistemą, apskaitą tvarko visiškai, tada paskutinę mokestinio laikotarpio dieną būtina atspindėti minimalaus mokėtino mokesčio (vietoj vieno mokesčio) sukaupimą įrašais:

Debetas 99 Kreditas 68, subsąskaita „Minimalaus mokesčio paskaičiavimai“, – metų pabaigoje priskaičiuotas minimalus mokestis;

Debetas 99 Kreditas 68, subsąskaita „Vienkartinio mokesčio apskaičiavimai“ – anuliuotos prie papildomos įmokos anksčiau priskaičiuotos vienkartinio mokesčio avansinių įmokų sumos.

Skirtumas tarp minimalaus sumokėto mokesčio ir vienkartinio mokesčio pagal supaprastintą mokesčių sistemą gali būti įtrauktas į kitų metų išlaidas. Minimalus mokestis, sumokėtas, kai organizacija patiria nuostolių, visiškai įtraukiama į išlaidas. Ši taisyklė galioja ir tuo atveju, jei organizacija kitus metus baigia su neigiamu finansiniu rezultatu – tokiu atveju minimalus mokestis sudarys perkeliamą nuostolį. Ši tvarka nustatyta 2005 m. 4 p. 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 str. Buhalterinėje apskaitoje skirtumas tarp minimalaus sumokėto mokesčio ir vienkartinio mokesčio pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą neatsispindi jokiuose įrašuose.

Apsvarstykite pavyzdį, kaip į įmonės išlaidas įtraukti minimalų mokestį. Taigi UAB „Demetra“ taiko supaprastintą mokesčių sistemą, o nuo pajamų ir sąnaudų skirtumo įmonė moka vieną mokestį. Iki 2007 m. pabaigos organizacija gavo 1,4 milijono rublių pajamų. ir patyrė 1,8 mln. rublių išlaidų. Taigi iki 2007 m. pabaigos organizacija patyrė 400 tūkstančių rublių nuostolį. Šiuo atžvilgiu „Demetra LLC“ buhalterija pervedė į biudžetą minimalų 14 tūkstančių rublių mokestį. (1,4 mln. rublių x 1%).

Iki 2008 m. pabaigos įmonė gavo 1,5 milijono rublių pajamų. ir patirtos išlaidos - 1 490 tūkst. Be to, „Demetra LLC“ buhalterija į išlaidas įtraukė minimalų sumokėtą mokestį už 2007 m. Taigi iki 2008 m. pabaigos organizacija patyrė 4000 rublių nuostolį. (1 500 tūkst. rublių - 1 490 tūkst. rublių - 14 000 rublių). Šiuo atžvilgiu įmonė pervedė į biudžetą minimalų 15 000 rublių mokestį. (1,5 mln. rublių x 1%).

Remiantis 2009 m. rezultatais, organizacija gavo 2,2 milijono rublių pajamų. ir patirtos išlaidos - 1,6 milijono rublių. Taip pat „Demetra LLC“ buhalterija į sąnaudas įtraukė minimalų sumokėtą mokestį už 2008 metus. Taigi, remiantis 2009 m. rezultatais, organizacijos pajamos viršijo išlaidas 585 tūkst. rublių. (2 200 tūkst. - 1 600 tūkst. rublių - 15 tūkst. rublių).

2009 m. pradžioje ankstesnių metų neapmokėtų nuostolių suma buvo 404 tūkst. RUB. (400 tūkst. rublių + 4 tūkst. rublių). Šia nuostolių suma įmonė gali sumažinti 2009 m. vieningo mokesčio bazę. Dėl to OOO Demetra 2009 m. vieningo mokesčio suma yra 27 150 rublių. ((585 tūkst. rublių - 404 tūkst. rublių) x 15%). O kadangi ši suma (27 150 rublių) yra didesnė už minimalų mokestį (2,1 mln. rublių x 1% = 21 000 rublių), ši suma turi būti pervesta į biudžetą 2009 m. pabaigoje.

Apskritai, vienas iš skirtumų tarp supaprastintos mokesčių sistemos ir bendros apmokestinimo sistemos yra tas, kad pagal supaprastintą mokesčių sistemą, net ir patiriant nuostolių, reikia mokėti minimalų mokestį. Taigi minimalus mokestis pagal supaprastintą mokesčių sistemą su apmokestinimo objektu „išlaidų suma sumažintos pajamos“ yra lygus vienam procentui nuo gautų pajamų.

Tam tikrais atvejais jie privalo mokėti minimalų mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Koks tai mokestis ir kada jį reikia mokėti - mes jums pasakysime mūsų straipsnyje.

STS „pajamos atėmus išlaidas“: kada mokėti minimalų mokestį

Vieno „supaprastinto“ mokesčio mokesčio bazė yra pajamų ir sąnaudų skirtumas, pripažintas 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15–346.17 str. Gautas rezultatas (jei jis teigiamas) dauginamas iš 15% mokesčio tarifo arba bet kokio regione priimto mokesčio tarifo. Mokesčių tarifus pagal regioną galite pamatyti mūsų medžiagoje. Avansiniai mokėjimai apskaičiuojami ir mokami kas ketvirtį (iki ketvirčiui pasibaigusio mėnesio 25 dienos). Pats mokestis apskaičiuojamas pagal metų rezultatus.

Minimalus mokestis pagal STS „pajamos atėmus išlaidas“ apskaičiuojamas taikant 1% per metus gautų pajamų sumos tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnio 6 punktas). Jis mokamas, jei „įprasto“ mokesčio suma metų pabaigoje yra mažesnė nei 1% to paties laikotarpio apmokestinamųjų pajamų. Minimalaus mokesčio negalima išvengti net ir turint nuostolių, kai išlaidos viršija pajamas, o skaičiuoti įprastą supaprastintą apmokestinimo sistemą nėra pagrindo. Minimalaus mokesčio bazės nėra tik vienu atveju – kai „supaprastintas“ mokestiniu laikotarpiu pajamų iš viso neturėjo.

Minimalaus mokesčio pervedimo terminai yra tokie patys kaip ir įprasto „supaprastinto“ mokesčio, atsižvelgiant į savaitgalių ir švenčių perkėlimą:

• juridinis asmuo - kitų po ataskaitinių metų kovo 31 d. (mokėjimui už 2017 m. - 2018-02-04);
• Individualus verslininkas - kitų metų balandžio 30 d. (mokestis už 2017 m. sumokamas ne vėliau kaip 2018-03-05).

Atkreipiame dėmesį, kad minimalus mokestis pagal STS „pajamas“ 2018 m., kaip ir anksčiau, mokesčių teisės aktuose nenumatytas.

Supaprastintos mokesčių sistemos minimalaus mokesčio apskaičiavimas

Apskaičiuokime minimalų mokestį metams.

1 pavyzdys

LLC „Start“, veikiančios pagal supaprastintą „pajamų ir išlaidų“ mokesčių sistemą, metinės pajamos siekė 1 milijoną rublių, o išlaidos - 950 tūkstančių rublių. Skaičiuojant bendrą mokestį taikant 15% tarifą, gauname:

(1 000 000 - 950 000) x 15% = 7 500 rublių.

Dabar apskaičiuokime 1% minimalaus mokesčio:

1 000 000 x 1% = 10 000 rublių, ši suma turi būti sumokėta už metus į biudžetą, nes ji yra daugiau.

Skirtumas tarp minimalaus ir „įprasto“ sukaupto mokesčio (2500 RUB) gali būti įtrauktas į kito mokestinio laikotarpio išlaidas, įsk. perkelti „į ateitį“ ir per 10 metų sumažinti bazinę „pajamas atėmus išlaidas“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6, 7 punktai, 346.18 straipsnis).

Sukauptas minimalus mokestis pagal supaprastintą mokesčių sistemą (supaprastintą apmokestinimą) nuo pajamų 2018 metais, kaip ir „įprastas“ mokestis, mažinamas per metus sumokėtais avansiniais mokėjimais. Norint atlikti įskaitymą, Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos pranešimų nereikia.

2 pavyzdys

„Supaprastintas“ individualus verslininkas Ivanovas per metus gavo (ataskaitinių laikotarpių rodikliai pateikiami kaupimo principu):

• 1 ketvirtis - pajamos 50 000 rublių, išlaidos - 50 000 rublių,
• pusmetis - pajamos 110 000 rublių, išlaidos - 99 000 rublių,
• 9 mėnesiai - pajamos 155 000 rublių, išlaidos - 157 000 rublių,
• metai - pajamos 201 000 rublių, išlaidos - 205 000 rublių.

Paskaičiuokime verslininko avansinius mokėjimus už „supaprastintą“ mokestį (15 proc. tarifas):

1 ketvirtis – mokesčių bazė lygi nuliui (50 000 – 50 000).

Pusė metų - (110 000 - 99 000) x 15% = 1650 rublių.

9 mėnesiai - nėra mokesčių bazės dėl 2000 rublių nuostolių. (15500–157000).

Metų pabaigoje 4000 rublių nuostolis. (201 000 - 205 000), todėl bendrojo mokesčio bazės nėra, tačiau individualus verslininkas turi apmokestinti minimalų mokestį nuo gautų pajamų sumos:

201 000 x 1% = 2010 rublių.

Sumažiname gautą sumą iš avanso, sumokėto už šešis mėnesius (1650 rublių):

2010 - 1650 = 360 rublių. minimalų mokestį individualus verslininkas Ivanovas turi sumokėti į biudžetą dėl to.

Tiesą sakant, „pajamų-sąnaudų“ supaprastintos mokesčių sistemos mokestis visada turėtų būti skaičiuojamas du kartus: galiojančiu bendruoju tarifu ir minimaliu supaprastintos mokesčių sistemos tarifu – 1 procentas nuo pajamų, o tada pasirinkti didesnį rezultatą.