Gautų paskolų palūkanų kaupimas. Buhalterinė nuoroda, patvirtinanti gautų paskolų palūkanų sumos apskaičiavimą, įtrauktą į išlaidas mokesčių tikslais Nuoroda apie paskolų palūkanų apskaičiavimą

2015 m. vasario 20 d

Sąskaitų susirašinėjimo schemos

Pasirinkimas pagal „ConsultantPlus“ sistemos informacinio banko „Sąskaitų korespondencija“ medžiagą

Situacija:

Kaip organizacijos apskaitoje atsispindi grynųjų pinigų su palūkanomis gavimas ir grąžinimas, jei pagal sutartį paskolos palūkanos yra mokamos vienkartine išmoka paskolos grąžinimo dieną?

2015-01-12 organizacijos iš kitos juridinis asmuo gavo 600 000 rublių palūkanų paskolą. Paskolos grąžinimo terminas – 2015-12-05. Pagal paskolos sutartį skaičiuojamos 25% metinės palūkanos kas mėnesį, atsižvelgiant į einamojo mėnesio sutarties dienų skaičių, nuo kitos dienos po paskolos suteikimo dienos, iki paskolos grąžinimo diena imtinai.

Paskolintos lėšos buvo panaudotos atsipirkimui darbo užmokesčio organizacijos darbuotojai. Paskolos suma ir palūkanos už ją paskolos davėjui buvo pervestos 2015-05-12.

Tarpinis finansinės ataskaitos Organizacija sudaro kas mėnesį.

Sąskaitų faktūrų korespondencija:

Civiliniai teisiniai santykiai

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 807 straipsniu, pagal paskolos sutartį viena šalis (paskolos davėjas) perduoda kitos šalies (paskolos gavėjo) nuosavybėn pinigus ar kitus daiktus, apibrėžtus bendraisiais požymiais, o paskolos gavėjas įsipareigoja grąžinti tokią pat sumą. pinigų (paskolos sumos) paskolos davėjui arba tiek pat kitų jo gautų daiktų.tos pačios rūšies ir kokybės. Paskolos sutartis laikoma sudaryta nuo pinigų ar kitų daiktų perdavimo momento.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 straipsniu, skolintojas turi teisę gauti iš paskolos gavėjo palūkanas už paskolos sumą sutartyje nustatyta suma ir būdu. Nagrinėjamoje situacijoje pagal susitarimą, grąžinus paskolos sumą, mokamos vienkartinės palūkanos (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 str. 2 d.).

Paskolos gavėjas privalo laiku ir paskolos sutartyje nustatyta tvarka grąžinti paskolos davėjui gautą paskolos sumą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 810 straipsnio 1 dalis).

Apskaita

Įsakymu patvirtintų Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos pajamos“ PBU 9/99, 2 punkte nustatytų pajamų pripažinimo sąlygų, apskaitos tikslais gautos paskolų sumos nepripažįstamos besiskolinančios organizacijos pajamomis. Rusijos finansų ministerija 1999-05-06 N 32n (pasiskolintų lėšų gavimas nėra turto srautas, dėl kurio padidėja organizacijos kapitalas).

Kai paskolos suma grąžinama (grąžinama) į skolinančios organizacijos apskaitą, išlaidų nekyla dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2005-06-06 įsakymu, 3 punkto. 1999 N 33n.

Remiantis Buhalterinės apskaitos nuostatų „Paskolų ir skolinimosi išlaidų apskaita“ (PBU 15/2008), patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymu N 107n, 2, 5 punktais, lėšos, gautos (grąžintos) pagal paskolos sutartis , apskaitoje atsispindi kaip atitinkamų mokėtinų sumų atsiradimas ir grąžinimas.

Paskolos davėjui pagal sutarties sąlygas mokėtinos palūkanos apskaitomos kaip kitos išlaidos tolygiai (kas mėnesį) paskolos sutarties galiojimo metu. Tai išplaukia iš par. 2 p. 3, p. 6, 7, 8 PBU 15/2008, 11, 14.1, 16, 18 PBU 10/99.

Sukauptos palūkanų sumos apskaitoje parodomos atskirai nuo pagrindinės įsipareigojimo už gautą paskolą sumos (PBU 15/2008 4 punktas).

Tokiu atveju priskaičiuotų palūkanų suma sumokama vienkartine išmoka paskolos grąžinimo dieną (2015-12-05). Vadinasi, šią dieną organizacijos mokėtinos sąskaitos yra apmokamos tiek pagrindinės paskolos sumos, tiek sukauptų palūkanų atžvilgiu.

Apskaitos įrašai, atspindintys nagrinėjamas operacijas, atliekami Finansinės apskaitos sąskaitų plano taikymo instrukcijose nustatyta tvarka. ekonominė veikla organizacijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n, ir yra pateiktos žemiau esančioje įrašų lentelėje.

Pridėtinės vertės mokestis (PVM)

Paskolų grynaisiais pinigais suteikimo sandoriai, taip pat palūkanos už jas punktų pagrindu neapmokestinamos PVM. 1 p. 2 str. 146, p. 1 p. 3 str. 39, p. 15 str.3 p. 149 Mokesčių kodas RF.

Vadinasi, besiskolinanti organizacija tokių neturi mokesčių pasekmės už PVM nei gavus, nei grąžinus paskolos sumą, nei sumokant palūkanas.

Pelno mokestis

Mokesčių apskaitoje lėšos, gautos pagal paskolos sutartį ir grąžintos paskolos davėjui, į pelno mokesčio bazę neįtraukiamos nei kaip pajamos, nei kaip išlaidos (CPK 251 str. 10 p., 12 p., 270 str. 12 p. RF mokesčių kodeksą).

Autorius Pagrindinė taisyklė bet kokios rūšies skolinių įsipareigojimų palūkanos apskaitomos kaip ne veiklos sąnaudų dalis, remiantis paragrafais. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 str., atsižvelgiant į specifiką, numatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis.

Nuo 2015-01-01 palūkanos už bet kokios rūšies skolinius įsipareigojimus, taip pat ir pagal paskolos sutartį (kuri nėra kontroliuojamas sandoris), pripažįstamos sąnaudomis pagal faktinį tarifą (PMĮ 269 str. 1 d.). Rusijos Federacija). Išsamią informaciją apie skolinių įsipareigojimų palūkanų traktavimo pakeitimus rasite Praktiniame pajamų mokesčio vadove, taip pat Praktiniame komentare apie pagrindinius mokesčių teisės aktų pakeitimus nuo 2015 m.

Taikant kaupimo metodas išlaidos palūkanų forma pagal paskolos sutartį pripažįstamos kas mėnesį (kiekvieno mėnesio pabaigoje paskolos sutarties galiojimo metu ir paskolos grąžinimo dieną), remiantis paskolos sutartyje nustatyta palūkanų norma ir skolintų lėšų panaudojimo dienų skaičius per ataskaitinį laikotarpį. Tai išplaukia iš normų visumos par. 2, 3 p. 4 str. 328, pastraipa. 1, 3 d., 8 d., str. 272, pastraipa. 2 p. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis.

Pajamų ir išlaidų apskaitos atveju grynųjų pinigų metodas Palūkanų išlaidos pripažįstamos nuo faktinio skolos grąžinimo datos jas sumokėjus (šiuo atveju nuo 2015-12-05) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 dalies 1 papunktis).

PBU taikymas 18/02

Mokesčių apskaitoje taikant grynųjų pinigų metodą nuo palūkanų kaupimo datų apskaitoje už sausio - balandžio mėn., susidaro išskaitomi laikinieji skirtumai tarp sukauptų palūkanų ir atitinkamo atidėtojo mokesčio turto (DTA), kurie grąžinami palūkanų mokėjimo dieną. mokėjimas (Buhalterinės apskaitos taisyklių „Organizacijų pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ PBU 18/02, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu N 114n, 11, 14, 17 punktai).

Buhalteriniai įrašai, susiję su SHE atsiradimu ir grąžinimu, daromi Sąskaitų plano taikymo instrukcijose nustatyta tvarka ir rodomi registravimo lentelėje.

Operacijų lentelėje naudojami analitinės sąskaitos simboliai

Į balansinę 66 sąskaitą „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“:

66-o „Pagrindinės skolos už paskolą sumos paskaičiavimai“;

66-p „Paskolos palūkanų skaičiavimas“.

M.S. Radkova
Konsultacinė ir analitinė apskaitos centras ir apmokestinimas

Buhalterinės apskaitos išrašo pavyzdys, skirtas apskaičiuoti išduotų paskolų palūkanų sumą

Buhalterinės ataskaitos pavyzdys:

Ribotos atsakomybės bendrovė "Alfa"

APSKAITOS INFORMACIJA
už mėnesį suteiktų paskolų palūkanoms apskaičiuoti: rugsėjo ___ 20_15_

Atlikėjas: buhalterė __________________ / ____________________________

Vyriausiasis buhalteris __________________/ ________________________

Palūkanų dydis ir mokėjimo tvarka

Paskolos palūkanų dydis gali būti nurodytas sutartyje. Jei tokios sąlygos nėra, paskolos gavėjas turi sumokėti organizacijai palūkanas pagal refinansavimo normą, galiojančią paskolos (ar jos dalies) grąžinimo dieną.

Palūkanų mokėjimo tvarka gali būti nustatyta ir sutartyje. Tačiau jei šios sąlygos nėra, paskolos gavėjas turi mokėti palūkanas kas mėnesį, kol paskola bus visiškai grąžinta.

Jei organizacija suteikia paskolą be palūkanų, ši sąlyga turi būti aiškiai nurodyta sutartyje. Išimtis yra paskolos, išduotos natūra. Pagal nutylėjimą jie yra be palūkanų. Bet jei organizacija ketina gauti palūkanų iš skolininko, jų dydis ir mokėjimo tvarka turi būti numatyti sutartyje.

Visa tai pasakyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 straipsnyje.

Taigi palūkanų mokėjimo dydis ir dažnumas visiškai priklauso nuo sąlygų, kuriomis paskolos davėjas ir paskolos gavėjas sudarė sutartį.

Pagal paskolos sutartį palūkanos gali būti skaičiuojamos tiek grynaisiais, tiek natūra (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 str. 1 d.).

Palūkanų natūra dydžio, kaip taisyklė, skaičiuoti nereikia – ją nustato sandorio šalys sutartyje (pvz., 50 geležies lakštų rinkos verte per mėnesį).

Palūkanos grynaisiais yra nustatomos pagal metinę palūkanų normą. Todėl, norėdami apskaičiuoti mėnesinių palūkanų sumą už grynaisiais pinigais išduodamą paskolą, apibrėžkite:
- paskolos suma, nuo kurios skaičiuojamos palūkanos;
- palūkanų norma (metinė arba mėnesinė);
- kalendorinių dienų skaičius per laikotarpį, už kurį skaičiuojamos palūkanos.

Paprastai apskaičiuojant reikia atsižvelgti į faktinį kalendorinių dienų skaičių per metus - 365 arba 366 - ir atitinkamai per mėnesį - 30, 31, 28 arba 29 dienas. Palūkanos turi būti skaičiuojamos nuo kitos dienos po paskolos gavimo dienos iki jos grąžinimo dienos imtinai. Šią tvarką patvirtina 2003 m. rugpjūčio 4 d. Rusijos Federacijos centrinio banko reglamento Nr. 236-P 3.14 punktas. Organizacijoms tai nėra privaloma, todėl sutartyje gali būti numatyta ir kitokia tvarka (pavyzdžiui, nustatyti fiksuotą palūkanų dydį).

Mėnesinių palūkanų už grynaisiais pinigais suteiktą paskolą dydį nustatykite taip:

2.Kokiais atvejais būtina surašyti apskaitos ataskaitą

Apskaitos išrašas turi būti surašomas visais atvejais, kai buhalteriui reikia pagrįsti registracijas ar skaičiavimus. Pavyzdžiui:

• teikiant patikslintas deklaracijas jose atspindėtiems skaičiavimams pagrįsti (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. gruodžio 14 d. raštas Nr. 02-6-10 / 233);
• patvirtinti apskaitoje parodytas sumas, pavyzdžiui, skaičiuojant dividendus;
• pagrįsti atvirkštinius įrašus ir pan.

Šiame pirminiame dokumente turi būti privaloma informacija, nurodyta 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalyje.

Šaltinis: www.26-2.ru

APSKAITOS NUORODA N _______

"___" ______________ ____ (nurodykite paruošimo datą)

Gautos (išduotos) paskolos pagal sutartį Nr._____ iš „___“ _____________ ___ buvo ______ (__________) rubliai, palūkanų (įmokos) suma _______% per metus, paskolos terminas _______ mėn.

Pagal sutarties sąlygas buvo priskaičiuotos palūkanos už _______________ (mėn.) _____ ___________ (__________) rublių, už _______________ (mėnesį) _____ _______ (__________) rublių. (nurodytas mėnesinis palūkanų skaičiavimas).

Sukauptos palūkanos mokesčių apskaitoje yra įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas, neviršijant PMĮ 1 straipsnio 1 dalies nustatytų ribų. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, mokesčių mokėtojas sumažina gautas pajamas patirtų išlaidų suma. Išlaidomis laikomos pagrįstos ir dokumentais pagrįstos mokesčių mokėtojo patirtos (patirtos) išlaidos (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 punkte numatytais atvejais – nuostoliai).

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, mokesčių mokėtojas į išlaidas mokesčių tikslais įtraukia _____ (_________) rublius. paskolos, sumokėtos pagal paskolos sutartį.

Vyriausiasis buhalteris

__________________ / _________________