აუდიტის შედეგები და რეკომენდაციები საწარმოს ხელმძღვანელობას. აუდიტი

აუდიტის ჯგუფის ლიდერი პასუხისმგებელია აუდიტის საბოლოო ანგარიშის სიზუსტეზე, სისრულესა და სანდოობაზე. დაუყონებლივ ანგარიშგების ბრძანების დაცვით მნიშვნელოვნად იზრდება აუდიტის ეფექტურობა, მაკორექტირებელი მოქმედებების შესრულების სიჩქარე და სიზუსტე.

აუდიტის ანგარიში უნდა შეიცავდეს აუდიტის სრულ, ზუსტ, ლაკონურ და მკაფიო აღწერას და, აუდიტის პროცედურების შესაბამისად, მოიცავდეს:

• აუდიტის მიზნები;
• აუდიტის ფარგლებს, ორგანიზაციული და ფუნქციონალური ერთეულების ან პროცესების იდენტიფიკაციას, სადაც ჩატარდა აუდიტი და დროის მონაკვეთი, როდესაც ჩატარდა აუდიტი;
• ინფორმაცია აუდიტის დამკვეთის შესახებ;
• ინფორმაცია აუდიტის ჯგუფისა და აუდიტში მონაწილე აუდიტის ობიექტის წარმომადგენლების შესახებ;
• აუდიტის დეპარტამენტების თარიღები და ადგილები;
• აუდიტის კრიტერიუმები;
• აუდიტის დაკვირვებები;
• დასკვნა აუდიტის შედეგების შესახებ;
• დასკვნა აუდიტის კრიტერიუმებთან შესაბამისობის ხარისხზე.

აუდიტის ანგარიში ასევე შეიძლება შეიცავდეს:

• აუდიტის გეგმა;
• აუდიტის პროცესის შეჯამება, მათ შორის გაურკვევლობა და/ან სხვა დაბრკოლებები, რომლებმაც შეიძლება შეამცირონ აუდიტის დასკვნის სანდოობა;
• დადასტურება, რომ აუდიტის მიზნები მიღწეულია ამ სფეროსთვის აუდიტის გეგმის შესაბამისად;
• აუდიტის ფარგლებში შემავალი ყველა არააუდიტირებული სფეროს სია;
• აუდიტის ანგარიშის შეჯამება და ძირითადი აუდიტის შედეგები მენეჯმენტის მიზნებისთვის;
• ნებისმიერი გადაუჭრელი კონფლიქტი აუდიტის ჯგუფსა და აუდიტის ობიექტს შორის;
• გაუმჯობესების შესაძლებლობები, თუ ამას მოითხოვს აუდიტის მიზნები;
• ძლიერი სფეროები და გამოვლენილი საუკეთესო პრაქტიკა;
• შეთანხმებული სამოქმედო გეგმები აუდიტის შედეგებზე დაყრდნობით;
• კონფიდენციალურობის საკითხები;
• აუდიტის ანგარიშის საფოსტო სია.

დასკვნა არ უნდა შეიცავდეს მცირე ხარვეზებს, რომლებიც აღმოჩენილი და გამოსწორებულია აუდიტის დროს (ამ ხარვეზების შესახებ ინფორმაცია უნდა იყოს შენახული აუდიტორის ჩანაწერებში განმეორებითი აუდიტის შემთხვევაში).

ხარისხის აუდიტის (როგორც გარე, ასევე შიდა) ეფექტურობის საკითხს ორგანიზაციისთვის განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს. ჩვენი აზრით, შიდა აუდიტის ეფექტურობის ერთ-ერთი კრიტერიუმი უნდა იყოს აუდიტის დროს გამოვლენილი შეუსაბამობების სისტემატური შემცირება. შიდა აუდიტის პროცესის ეფექტურობის კიდევ ერთი კრიტერიუმი შეიძლება იყოს აუდიტორების მიერ აუდიტის პროცესში გაუმჯობესების რეკომენდაციების რაოდენობა.

აუდიტის დასკვნა დგება შეთანხმებულ ვადაში, მტკიცდება და ეგზავნება აუდიტის გეგმაში დამკვეთის მიერ მითითებულ მიმღებებს. უნდა გვახსოვდეს, რომ ანგარიში არის აუდიტის კლიენტის საკუთრება, ამიტომ დაცული უნდა იყოს კონფიდენციალურობის აუცილებელი მოთხოვნები. აუდიტის მასალები სრულდება სპეციალურ შემთხვევაში შესაბამისი სარეგისტრაციო ნომრით. აუდიტორული საქმე ინახება CM K ორგანიზაციის დოკუმენტებით დადგენილი ვადით. აუდიტის პროცესში მიღებული გამოცდილება უნდა იქნას გამოყენებული აუდიტის ობიექტის QMS-ის მუდმივი გასაუმჯობესებლად.

აუდიტი დასრულებულად ითვლება, როდესაც აუდიტის გეგმაში გათვალისწინებული ყველა აქტივობა დასრულებულია. აუდიტის შედეგების შესაბამისად განხორციელებული მაკორექტირებელი, პრევენციული და გამაუმჯობესებელი ქმედებები ISO 19011: 2011 არ განიხილება აუდიტის ნაწილად და ახორციელებს აუდიტის ობიექტს შეთანხმებულ ვადაში. შესწორება და მაკორექტირებელი მოქმედებები ტარდება შეუსაბამობის გამოვლენის შემდეგ. კორექცია არის ქმედება, რომელიც მიზნად ისახავს აღმოჩენილი შეუსაბამობის აღმოფხვრას (მაგალითად, შეუსაბამო პროდუქტების შესაბამისი პროდუქტებით ან მოძველებული პროცედურის შეცვლა განახლებულით). მაკორექტირებელი მოქმედება არის ქმედება აღმოჩენილი შეუსაბამობის მიზეზის აღმოსაფხვრელად, ე.ი. მისი მცდელობა შეუძლებელია შეუსაბამობის მიზეზების დადგენის გარეშე.

არსებობს მრავალი მეთოდი შეუსაბამობის მიზეზის დასადგენად (უბრალო გონების შტორმიდან დაწყებული პრობლემის გადაჭრის უფრო რთული, სისტემური მეთოდებით). აუდიტორი უნდა იცნობდეს პრობლემის გადაჭრის ამ ინსტრუმენტებს. მაკორექტირებელი მოქმედების სიღრმე და ეფექტურობა დამოკიდებულია შეუსაბამობის ნამდვილი მიზეზის იდენტიფიცირებაზე. ზოგიერთ შემთხვევაში, ეს დაეხმარება ორგანიზაციას აღმოაჩინოს და მოაგვაროს მსგავსი შეუსაბამობები სხვა სფეროებში.

შეუსაბამობაზე ორგანიზაციის პასუხის განხილვისას, აუდიტორმა უნდა დაადასტუროს, რომ ორგანიზაციას აქვს დოკუმენტაცია და ობიექტური მტკიცებულება კორექტირების, მიზეზების ანალიზისა და მაკორექტირებელი ქმედებებისთვის, არის შესაბამისი და მომზადებულია აუდიტორის გადაწყვეტილებამდე. ანალიზის დროს გასათვალისწინებელია შემდეგი მნიშვნელოვანი ელემენტები:

• ანგარიში განხორციელებული ქმედებების შესახებ (იქნება თუ არა ის მკაფიო და ლაკონური);
• ქმედებების აღწერა (არის თუ არა ისინი საფუძვლიანი და ზუსტად არის თუ არა მიმართული კონკრეტულ დოკუმენტებზე, პროცედურებზე);
• მითითებულია თუ არა ისინი წარსულ დროში, როგორც განხორციელებული მოქმედებების დასრულება;
• მაკორექტირებელი ქმედებების დასრულების თარიღი (თარიღები, რომლებიც მიუთითებს გასულ პერიოდზე, მიუთითებს, რომ გატარდა მაკორექტირებელი ქმედებები; თარიღები, რომლებიც მიუთითებს მომავალ ქმედებებზე, არ არის კარგი პრაქტიკა);
• ობიექტური მტკიცებულება იმისა, რომ მაკორექტირებელი ქმედებები სრულად და ეფექტურად ხორციელდება და შესრულებულია ორგანიზაციის მიერ აღწერილი მასშტაბით. ეფექტური მაკორექტირებელი ქმედება უნდა აღკვეთოს შეუსაბამობის ხელახალი განმეორება მისი მიზეზების აღმოფხვრის გზით. მაკორექტირებელი მოქმედება არ უნდა აგვერიოს გამაფრთხილებელ მოქმედებაში.

მოქმედება და ეს ქმედებები არ უნდა შეცვალოს ერთმანეთი. პრევენციული ქმედება არ ვრცელდება უკვე გამოვლენილ შეუსაბამობაზე. თუმცა, აღმოჩენილი შეუსაბამობების მიზეზების ანალიზს შეუძლია ორგანიზაციის სხვა სფეროებში პოტენციური შეუსაბამობების იდენტიფიცირება და პრევენციული ქმედებების შესასრულებლად.

მაკორექტირებელი მოქმედებების შესრულების შემოწმების ალგორითმი ნაჩვენებია ნახ. 27. მაკორექტირებელი ქმედებების განხორციელების ფაქტი და მათი ეფექტურობა უნდა დადასტურდეს ორგანიზაციის სტანდარტით QMS აუდიტის ჩატარებისათვის დადგენილი წესით.

მაკორექტირებელი ქმედებების აუდიტი საკმაოდ აშკარა და კარგად არის შემუშავებული, რადგან ამ ქმედებების შედეგები და ეფექტურობა, როგორც წესი, კარგად არის განსაზღვრული (თუ ორგანიზაციამ უკვე დაადგინა შეუსაბამობა, აუდიტორს არ უჭირს ორგანიზაციის ქმედებების შეფასება, შეამოწმეთ, მზადდება თუ არა გეგმები და ეფექტურია თუ არა ეს ქმედებები შეუსაბამობის განმეორების თავიდან ასაცილებლად). პრევენციული მოქმედებების აუდიტი ჩვეულებრივ უფრო რთულია.

GOST სტანდარტი ISO 9001: 2011 ორგანიზაციას სჭირდება პრევენციული მოქმედების დოკუმენტირებული პროცედურის შემუშავება. მაკორექტირებელი და პრევენციული ქმედებების დოკუმენტირებული პროცედურების გაერთიანება QMS-ში ერთ პროცედურაში დასაშვებია, მაგრამ არ არის რეკომენდებული პრევენციის განსაკუთრებული მნიშვნელობის თვალსაზრისით.

ბრინჯი. 27.

ქმედებები QMS K-ის გასაუმჯობესებლად. როდესაც ეს პროცედურები გაერთიანებულია, აუდიტორმა უნდა შეამოწმოს, რომ ორგანიზაციას ნამდვილად აქვს მკაფიოდ გააზრებული განსხვავება მაკორექტირებელ და პრევენციულ ქმედებებს შორის. უმეტეს რუსულ ორგანიზაციებში, ეს პროცედურები, სამწუხაროდ, კომბინირებულია და მაკორექტირებელი მოქმედებები აღწერილია საკმარისად დეტალურად, ხოლო გამაფრთხილებელი მითითებულია მხოლოდ მონახაზში.

აუდიტორმა უნდა მოიძიოს ობიექტური მტკიცებულება, რომ:

• ორგანიზაცია აანალიზებს პოტენციური შეუსაბამობების მიზეზებს (გამოიყენებს მიზეზ-შედეგობრივ დიაგრამებს და სხვა შესაძლო ხარისხის ინსტრუმენტებს);
• საჭირო ქმედებები ვრცელდება ორგანიზაციის ყველა საჭირო სფეროზე;
• მკაფიოდ არის განსაზღვრული პრევენციული ქმედებების იდენტიფიცირების, შეფასების, განხორციელებისა და განხილვის პასუხისმგებლობა.

პრევენციული ქმედებების ანალიზი მოიცავს კითხვებზე პასუხებს:

• იყო თუ არა ქმედება ეფექტური (ანუ მოხდა თუ არა შეუსაბამობის აღკვეთა და მიიღეს თუ არა რაიმე დამატებითი სარგებელი);
• არის თუ არა საჭიროება პრევენციული ღონისძიებების გაგრძელების იმ მიმართულებით, სადაც ისინი განხორციელდა;
• შესაძლებელია თუ არა მათი შეცვლა თუ საჭიროა ახლის დაგეგმვა

მოქმედებები.

ზოგჯერ ხდება დისკუსია აუდიტორსა და ორგანიზაციას შორის იმის შესახებ, თუ სად მთავრდება მაკორექტირებელი მოქმედება და იწყება პრევენციული მოქმედება. აუდიტორმა უნდა მოერიდოს მიკერძოებას ამ დისკუსიებში და ყურადღება გაამახვილოს განხორციელებული ქმედებების ეფექტურობაზე.

ეს სტატია დაიწერა სავაჭრო ჟურნალისთვის რამდენიმე წლის წინ, მაგრამ გამოცემა მოულოდნელად დაიხურა. ტექსტი შესწორებულია შიდა აუდიტის პროფესიული პრაქტიკის საერთაშორისო სტანდარტების ახალი რედაქციის შესაბამისად. ვარაუდობენ, რომ მას დღესაც არ დაუკარგავს აქტუალობა და პრაქტიკული მნიშვნელობა შიდა აუდიტის შედეგების წარდგენის საკითხებთან დაკავშირებით.

აუდიტის შედეგების პრეზენტაცია, უფრო მარტივად, აუდიტის დასკვნის დაწერა, ხშირად შიდა აუდიტორებისთვის რეალურ გამოწვევად იქცევა. მასალის წარდგენის მოთხოვნები, მოხსენებების ფორმატები, მათი მიმღებთა სია ინდივიდუალურია თითოეული კომპანიისთვის. კომპანია თავად წყვეტს, როგორი უნდა იყოს მისი შიდა აუდიტის ფუნქციის ანგარიში. ერთი კომპანიისთვის აუდიტის დასკვნაში საკმარისია ერთი წინადადებით მიეთითოს, რომ დაირღვა ესა თუ ის შინაგანაწესი და დამნაშავეს სამსახურიდან გაათავისუფლებენ. მეორესთვის საჭიროა დასაბუთებული მსჯელობა, რომ სწორედ კონტროლის გამოვლენილი ხარვეზების შედეგად კარგავს კომპანია მოგებას, აქტივებს, არ ასრულებს გეგმებს და ა.შ.

ასე რომ, საწყისი მონაცემები: ორი მსხვილი ნავთობკომპანია - საჯარო ამერიკული (მოდით ვუწოდოთ მას WorldWideOil, შემოკლებით WWO) და რუსული (მოდით დავარქვათ მას PetrolUnion, ან PU). ორივე მუშაობს მთელს მსოფლიოში და ორივე ცდილობს გაზარდოს კაპიტალიზაცია და გააფართოოს თავისი საქმიანობა. ამერიკული კომპანია ნიუ-იორკშია ჩამოთვლილი საფონდო ბირჟა(NYSE), რუსული აქციები - ლონდონზე (LSE). ორივე კომპანიას აქვს დაახლოებით თანაბარი შიდა აუდიტის მომსახურება. PU შიდა აუდიტის სამსახური შეიქმნა 2002 წელს. WWO-ს შიდა აუდიტი გაცილებით ძველია, მაგრამ იმავე 2002 წელს, WWO-ს მიერ დიდი გაერთიანების შედეგად, მისმა შიდა აუდიტის სამსახურმა მნიშვნელოვანი ცვლილებები განიცადა და რეალურად ხელახლა შეიქმნა.

ანგარიშგება შიდა აუდიტის საქმიანობის შესახებ

შიდა აუდიტის საერთაშორისო პროფესიული სტანდარტები. სტანდარტი 2060 "ანგარიშგება უფროს მენეჯმენტთან და საბჭოსთან"

აუდიტის მთავარმა ხელმძღვანელმა პერიოდულად უნდა მოახდინოს ანგარიში უმაღლეს მენეჯმენტსა და საბჭოს შიდა აუდიტის მიზნების, უფლებამოსილებისა და პასუხისმგებლობების შესახებ და სამუშაო გეგმის განხორციელების პროგრესის შესახებ. ანგარიში ასევე უნდა შეიცავდეს ინფორმაციას მნიშვნელოვან რისკებზე და კონტროლის საკითხებზე, მათ შორის თაღლითობის რისკებზე, კორპორატიული მმართველობის საკითხებზე და სხვა ინფორმაციას, რომელსაც მოითხოვს უმაღლესი მენეჯმენტი და საბჭო.

იდეალურ შემთხვევაში, შიდა აუდიტის ფუნქციას განიხილება ორმაგი ანგარიშვალდებულება: ფუნქციური - დირექტორთა საბჭოს, უფრო ზუსტად, მისი აუდიტის კომიტეტის წინაშე და ადმინისტრაციული - ორგანიზაციის ხელმძღვანელთან ან სხვა ლიდერთან (CFO, კონტროლერი ...) უფლებამოსილების შესაბამისი დონე შიდა აუდიტის სამსახურის ყოველდღიური საქმიანობის უზრუნველსაყოფად. ზოგადად მიღებულია, რომ ანგარიშვალდებულება დირექტორთა საბჭოს აუდიტის კომიტეტის წინაშე უზრუნველყოფს შიდა აუდიტის ფუნქციის დამოუკიდებლობას.

განსახილველ კომპანიებში ასეთი ვითარებაა.

ადმინისტრაციული ანგარიშვალდებულება:

WWO:გენერალური აუდიტორი (როგორც ეძახიან შიდა აუდიტის ხელმძღვანელს) ანგარიშვალდებულია ფინანსური საკითხებში პირველ ვიცე-პრეზიდენტთან (CFO). ანუ შიდა აუდიტის სამსახურის ყოველდღიურ საქმიანობასთან დაკავშირებული ყველა საკითხი წყდება ფინანსური ფინანსური დირექტორის მეშვეობით.

PU:ვიცე პრეზიდენტი (შიდა აუდიტის ხელმძღვანელი) უშუალოდ ექვემდებარება კომპანიის პრეზიდენტს.

ფუნქციური ანგარიშვალდებულება:

ანგარიშვალდებულების ამ ხაზის მიხედვით, ორივე კომპანიის შიდა აუდიტის სამსახურები პერიოდულად ანგარიშობენ თავიანთ აუდიტის კომიტეტებს. ამასთან, PU-ს შიდა აუდიტის სამსახურის უფროსი მუშაობის შედეგებზე კვარტალურად ანგარიშს უწევს კომპანიის საბჭოს.

ორივე კომპანია ცდილობს შეასრულოს 2060 სტანდარტის მოთხოვნები. PU-ში აუდიტის კომიტეტისთვის მოხსენებების სიხშირე დადგენილი არ არის, თვითნებურია, მთლიანად დამოკიდებულია კომიტეტის სამუშაო გეგმაზე, რომელიც მიუთითებს საკითხების განხილვის რაოდენობასა და დროზე. შიდა აუდიტის. არ არის შემუშავებული სპეციალური სტანდარტული ანგარიშის ფორმა. ანგარიშები შეიცავს ზოგად ინფორმაციას გამოვლენილი ხარვეზების ხასიათის შესახებ, მათ შორის მნიშვნელოვანი რისკებისა და კონტროლის პრობლემების შესახებ, ასევე ინფორმაციას შესრულებული ინსპექტირების რაოდენობის შესახებ.

WWO-ს გენერალური აუდიტორი რეგულარულად აწვდის ანგარიშს აუდიტის კომიტეტს მთელი წლის განმავლობაში: წლიური გეგმის პროგრესის შესახებ ანგარიშები წარმოდგენილია წელიწადში 5-6-ჯერ (სტატუსის ანგარიშის სახით) და ერთხელ - ანგარიში შიდა ორგანოების მუშაობის შესახებ. წლის აუდიტის სამსახური (ანგარიშის სახით).

შიდა აუდიტის სამსახურის მუშაობის წლიური ანგარიში შეიცავს ინფორმაციას:

• შიდა აუდიტის სამსახურის პერსონალთან მუშაობის სფეროში სტრატეგიისა და მიზნების შესახებ;
• პერსონალის კვალიფიკაცია;
• შიდა აუდიტის ხარისხის შეფასების შედეგები;
• შიდა აუდიტის ბიუჯეტი;
• შიდა აუდიტის სამსახურის მიერ შესრულების ძირითადი ინდიკატორებისა და მეტრიკის შესრულება;
• წლიური აუდიტის დაგეგმვის პროცესი;
• მიმდინარე წლის აუდიტის გეგმის განხორციელება;
• შიდა აუდიტის სტრატეგიის განახლება;
• მომავალი წლის გეგმის დასაბუთება.

წლიური აუდიტის გეგმის შესრულების ანგარიშები წარდგენილია შიდა აუდიტის სამსახურის მიერ დადგენილი და აუდიტის კომიტეტთან შეთანხმებული ფორმით. ისინი შეიცავს ინფორმაციას:

• ჩატარებულ აუდიტებზე;
• შიდა კონტროლის შეფასებაზე;
• მენეჯმენტი გეგმავს როგორც ხარვეზების აღმოფხვრას, ასევე ამ გეგმების პროგრესს.

სქემატურად ასე გამოიყურება:

სტატუსი ითვალისწინებს სამ მდგომარეობას: დასრულებული, მიმდინარეობს, ვადაგადაცილებული ვადა. ანგარიშში ეს პირობები აისახება „შუქნიშნის“ ფერებში, შესაბამისად: მწვანე, ყვითელი და წითელი წერტილები.

წლიური აუდიტის გეგმის მიმდინარეობის შესახებ ანგარიშებისთვის ინფორმაცია გროვდება კონკრეტული აუდიტის სამუშაოების შესრულების შედეგების ანგარიშებიდან. ინფორმაცია ნაჩვენებია ობიექტურად, მაგრამ ამავე დროს „დოზირებული“. Რას ნიშნავს? ეს ნიშნავს, რომ თქვენ არ უნდა შეარცხვინოთ პროცესის ყველა მონაწილე, მათ შორის დირექტორთა საბჭოს წევრები; ინფორმაცია ხარვეზების შესახებ არ არის გაბერილი "საყოველთაო კატასტროფის" ზომამდე (როგორც, მაგალითად, თანამედროვე რუსულ ტელევიზიას უყვარს ამის გაკეთება), ნეგატივი არ არის გაჟღენთილი. ყველაფერი საქმიანია: რაღაც აღმოჩენილია, ვგეგმავთ რაღაცის გაკეთებას მის გასაუმჯობესებლად, რაღაც უკვე გაკეთდა ან რაღაც არ გაკეთებულა.

შეგვიძლია გავიხსენოთ შემთხვევა, როდესაც PetrolUnion-ის შიდა აუდიტის სამსახურის უფროსის ქვეშევრდომებმა ერთხელ მოამზადეს მოხსენება აუდიტის კომიტეტისთვის იმ ფორმით, რომელშიც მოხსენება ჩვეულებრივ მზადდება საბჭოს სხდომაზე: მძაფრი ფრაზები აღმაშფოთებელი საგნების შესახებ, ჰიპერტროფიის შედეგების პროგნოზირება. პროპორციები - ერთი სიტყვით, რეალური აპოკალიფსის სურათი.

ახსნა შეუცვლელია.

ერთია ამ ფორმით ინფორმაციის მიწოდება საბჭოს წევრებთან (კომპანიის აღმასრულებელი ორგანო), რომლებიც ვალდებულნი არიან ადეკვატურად უპასუხონ შიდა აუდიტის სიგნალებს და, შესაბამისად, „რაც უარესია ამბავი, მით უფრო მშვიდი იქნება აუდიტორის სინდისი. “ და კიდევ ერთი - აუდიტის კომიტეტის წევრებს, რომლებიც მოწოდებულნი არიან სამეთვალყურეო, მაგრამ არა ადმინისტრაციული ფუნქციების შესასრულებლად.

ანგარიშგება აუდიტის შედეგების შესახებ: ფორმა, შინაარსი, დრო, მიმღებები

სტანდარტების ჯგუფი 2400-2440 „შედეგების კომუნიკაცია“.

შიდა აუდიტორებმა უნდა მოახსენონ შესრულებული დავალების შედეგები.

შედეგების შეტყობინებები უნდა შეიცავდეს დავალების მიზნების, მოცულობისა და შინაარსის განმარტებებს, ასევე შესაბამის დასკვნებს, რეკომენდაციებსა და სამოქმედო გეგმებს.

შეტყობინებები უნდა იყოს ზუსტი, მკაფიო, ობიექტური, მკაფიო, კონსტრუქციული, ლაკონური და დროული.

აუდიტის მთავარმა აღმასრულებელმა პირმა უნდა გააცნოს სამუშაოს შედეგები შესაბამის მხარეებს.

WWO-ს აუდიტის ანგარიშის სტანდარტული ფორმა შეიცვალა შიდა აუდიტის ფუნქციის შემუშავების გარკვეულ ეტაპებზე. ახლა ის განსაზღვრულია კორპორატიული შიდა აუდიტის რეგლამენტით და აუდიტის ანგარიში ასე გამოიყურება:

ბრინჯი. ერთი. WorldWideOil Oil and Gas Production შვილობილი აუდიტის ანგარიში

ფაქტობრივად, მოხსენება არის WWO-ს შიდა აუდიტის დასკვნა საწარმოს ან სტრუქტურული ერთეულის იმ სფეროების შიდა კონტროლის სისტემის მდგომარეობის შესახებ, რომლებიც აუდიტი იყო. დასკვნები მოკლედ არის შეჯამებული.

ფაქტობრივი აუდიტის ანგარიში ჩვეულებრივ იკავებს ერთ გვერდს. აუდიტის ანგარიში უნდა შეიცავდეს სამ დანართს:

ა.კონტროლის შეფასება ფოკუსის თითოეულ სფეროში (იხ. ნახ. 2);
ვ.აუდიტის შედეგად გამოვლენილი კონტროლის ხარვეზების ჩამონათვალი;
თან.კონტროლის ხარვეზების აღწერა და მენეჯმენტის ქმედებების გეგმა მათ აღმოსაფხვრელად (იხ. სურათი 3).

ბრინჯი. 2. WWO ნავთობისა და გაზის წარმოების შვილობილი კომპანიის აუდიტის ანგარიშის დანართი A

ახსნა ნახ. 2 (დანართი A). შიდა აუდიტი WWO იყენებს კონტროლის ოთხ შეფასებას: დადებითი - ეფექტური, სანდო; უარყოფითი - საჭიროებს გაუმჯობესებას, სუსტი. თითოეული შეფასებისთვის განისაზღვრება შესაბამისი კრიტერიუმები. მაგალითად, რეიტინგი "სანდო" შეესაბამება კონტროლის დონეს, რომელიც შეიძლება უზრუნველყოფილი იყოს მატერიალური დანაკარგებისგან, დამახინჯებისა და შეცდომებისგან, კომპანიის პოლიტიკასთან შეუსაბამობისგან. ამ შემთხვევაში, კონტროლს შეიძლება მიენიჭოს უმაღლესი დადებითი რეიტინგი, მაშინაც კი, თუ აუდიტის ტესტირებამ გამოავლინა მასში გარკვეული ხარვეზები, მაგრამ მხოლოდ იმ პირობით, რომ ეს ხარვეზები არ გამოიწვევს ანგარიშგების დამახინჯებას და არ არღვევს გამოყენებული საინფორმაციო სისტემების უსაფრთხოებას. .

კონტროლი ფასდება როგორც „სუსტი“, რომლის ხარვეზები მნიშვნელოვანია: მნიშვნელოვანი კონტროლის პროცედურების იგნორირება, აუდიტის ობიექტები არ არის შესრულებული ან საერთოდ არ არის განსაზღვრული მენეჯმენტის მიერ, რაც იწვევს ფინანსური ზარალის მაღალ რისკს, კონფიდენციალური ინფორმაციის გაჟონვას. და კომპანიის პოლიტიკის შეუსრულებლობა.

დანართი B არის რეალურად დანართის C შინაარსი, ე.ი. მასში ჩამოთვლილია კონტროლის ყველა გამოვლენილი ხარვეზი უბრალოდ თანმიმდევრობით.

ბრინჯი. 3. WWO ნავთობისა და გაზის წარმოების შვილობილი კომპანიის აუდიტის ანგარიშის დანართი C.

დანართი C.კონტროლის ხარვეზების აღწერისას შიდა აუდიტორები ხელმძღვანელობენ WWO-ს შიდა აუდიტის რეგულაციებით, რომლის მიხედვითაც „სისუსტეების“ აღწერა უნდა იყოს მოკლე და ზუსტი (ჩვეულებრივ 2-3 წინადადება თითოეული მაგალითისთვის). ანგარიშში უმნიშვნელო შენიშვნები არ არის შესული. სავალდებულოა მითითება, კონტროლის რომელი პროცედურები უნდა განხორციელდეს, რა რისკებს იწვევს გამოვლენილი ხარვეზები, რომელ კონკრეტულ WWO შიდა კონტროლის სტანდარტებთან და კომპანიის სხვა ადგილობრივი რეგულაციების დებულებებთან არ არის დაცული. აუდიტის დასკვნის პროექტს ამზადებს აუდიტის (სამუშაო) ჯგუფის ხელმძღვანელი (წამყვანი აუდიტორი, პასუხისმგებელი აუდიტორი). ვადა - აუდიტის ბოლო დღით „ველზე“, შემაჯამებელი კონფერენციით აუდიტის ობიექტთან. ანგარიშის პროექტი ეგზავნება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას საბოლოო დასამტკიცებლად და მართვის სამოქმედო გეგმის C დანართში შესატანად, რომელშიც მენეჯერები ასახავს ქმედებებს სიტუაციის გამოსასწორებლად. აუდიტის ანგარიშის ეს ნაწილი ასევე მკაფიოდ უნდა იყოს ჩამოყალიბებული. მასში მითითებულია აღსრულებაზე პასუხისმგებელი პირები და ხარვეზების აღმოფხვრის ვადები. გეგმის შესრულებას მონიტორინგს უწევს შიდა აუდიტის სამსახური, მათ შორის შემდგომი აუდიტის დროს.

იქიდან გამომდინარე, რომ ინფორმაცია ხარვეზების აღმოფხვრის ღონისძიებების შესახებ შეთანხმებულია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან და შედის აუდიტის ანგარიშში, აუდიტის შედეგებზე დაფუძნებული ადმინისტრაციული დოკუმენტები (ბრძანებები, ინსტრუქციები, მათ შორის კორპორატიული დონის) არ გაიცემა .

WWO-ში აუდიტის ანგარიშის საბოლოო ვერსიის მომზადების ვადა არის შიდა აუდიტის სამსახურის მუშაობის შეფასების ერთ-ერთი ინდიკატორი (მეტრიკა). მიზანი არის 14 დღე, ფაქტობრივად, ანგარიშების საბოლოო ვერსიები მზად არის შემოწმების დასრულებიდან საშუალოდ ათი დღის შემდეგ!

აუდიტის დასკვნა შეიძლება შეიქმნას სპეციალური კომპიუტერული პროგრამის გამოყენებით (მაგალითად, TeamMate), რომელიც საშუალებას გაძლევთ ავტომატურად დააჯგუფოთ აუდიტორების კომენტარები აუდიტის დასკვნის სახით. მაგრამ პრაქტიკაში, კომენტარების ფორმულირება, მათი შემადგენლობა დიდწილად განისაზღვრება შიდა აუდიტის მენეჯერის მიერ კომპანიის მიმართულებისთვის, შეხვედრების შედეგებისა და აუდიტის ჯგუფის ყველა წევრის აზრზე დაყრდნობით. კომენტარები, რომლებიც არ იყო შეტანილი ანგარიშში, შედის აუდიტის განხილვის მემორანდუმში, რომელიც ასევე განიხილება აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელებთან ერთად დასკვნით კონფერენციაზე. აუდიტის ანგარიშში და მემორანდუმში აღნიშნული ყველა ხარვეზი ექვემდებარება უპირობო აღმოფხვრას.

WWO-ს შიდა აუდიტის რეგულაციები განსაზღვრავს აუდიტის ანგარიშების მიმღებთა სიას. Ესენი არიან:

• შიდა აუდიტის მენეჯერები (საქმიანობის მიხედვით);
• გენერალური აუდიტორი;
• ფინანსების პირველი ვიცე პრეზიდენტი (CFO);
• VP Controlling / მთავარი ბუღალტერი;
• აღმასრულებელი ვიცე პრეზიდენტი, Business Line;
• გარე აუდიტორი.

აუდიტის ჯგუფის ხელმძღვანელის გადაწყვეტილებით, საფოსტო სიაში შეიძლება შევიდნენ ყველა დონის მენეჯერები, მათ შორის ვიცე-პრეზიდენტები და აღმასრულებელი ვიცე-პრეზიდენტები შესაბამისი ფუნქციური პასუხისმგებლობებით (ფინანსები, საინფორმაციო ტექნოლოგიები, ლოჯისტიკა და ა.შ.).

WWO-ს პირველ ხელმძღვანელს მხოლოდ ის აუდიტები ეგზავნება, რომლის შედეგების მიხედვითაც კონტროლი ფასდება როგორც „სუსტი“! მანამდე მათ აუცილებლად განიხილავს გენერალური აუდიტორი.

წინააღმდეგ შემთხვევაში, ანგარიშის ხარისხზე პასუხისმგებლობა ეკისრება შიდა აუდიტის მენეჯერებს.

PU: PU, ისევე როგორც WWO, შეიმუშავა შიდა აუდიტის რეგულაციები. ეს არის შიდა აუდიტის კორპორატიული სტანდარტები და სტანდარტები (მეთოდების დონეზე) აუდიტის ჩატარების საქმიანობის სფეროების მიხედვით (ბიზნეს სეგმენტები), რომლებიც, სხვა საკითხებთან ერთად, მოიცავს აუდიტის ანგარიშის ფორმირების მოთხოვნებს. ასე, მაგალითად, კორპორატიული სტანდარტის მიხედვით, აუდიტის ჩართულობის შედეგების განცხადება უნდა მოიცავდეს დაკვირვებებს, დასკვნებს (მოსაზრებას), რეკომენდაციებს და სამოქმედო გეგმას. დაკვირვებებმა უნდა წარმოადგინოს ფაქტები, რომლებიც რელევანტურია აუდიტის სამუშაოსთვის. შიდა აუდიტორთა დასკვნებისა და რეკომენდაციების გასარკვევად (გაუგებრობის თავიდან ასაცილებლად) აუცილებელი დაკვირვებები უნდა იყოს შეტანილი აუდიტის სამუშაოს შედეგების საბოლოო პრეზენტაციაში.

PU-ს აუდიტის ანგარიშები ძალიან მოცულობითია, შეიცავს უამრავ დანართს, არსებითად დოკუმენტირებულია აუდიტის სამუშაოს მიმდინარეობის შესახებ. არც ისე ადვილია მათი წაკითხვა, რომ აღარაფერი ვთქვათ დაწერა! ..

სირთულე ასევე მდგომარეობს იმაში, რომ PU შიდა აუდიტის სამსახური მოიცავს რეკომენდაციებს ანგარიშში ხარვეზების აღმოსაფხვრელად, მათ შორის კომპანიის ტოპ მენეჯერებისთვის. ეს რეკომენდაციები ფორმალიზებულია ადმინისტრაციული დოკუმენტებით (ბრძანებები, ინსტრუქციები), რომლებიც მოითხოვს კომპანიის შიგნით დამტკიცების პროცედურას და მნიშვნელოვან გავლენას ახდენს საბოლოო ანგარიშის მომზადების პროცესის ხანგრძლივობაზე.

ასევე ნათელია PU-ს შიდა აუდიტის სამსახურის უფროსის მოთხოვნები აუდიტის ანგარიშების ხარისხთან დაკავშირებით: პრეზიდენტი წაიკითხავს მათ! ფაქტობრივად, თითოეული ანგარიში არის სამსახურის „სახე“. (ძალიან საპასუხისმგებლო.)

იმ პირობებში, როდესაც ნებისმიერი შიდა აუდიტის სამსახური ობიექტურად ვერ იქნება 100%-ით დაკომპლექტებული მაღალკვალიფიციური სპეციალისტებით, აუდიტის დასკვნის ხარისხი პირდაპირ დამოკიდებულია მის შედგენაზე დახარჯულ დროზე. თითო მოხსენებაში 10 დღეზე საუბარი არ არის საჭირო! ზოგჯერ პროცესი ჭიანურდება რამდენიმე თვით და იკარგება აუდიტის დასკვნის ერთ-ერთი მთავარი თვისება - დროულობა.

თუმცა, ღირს კი PetrolUnion-ისთვის თავი დავანებოთ, როცა ასეთი ვითარება სულ ახლახან იყო დამახასიათებელი ძალიან დიდი საერთაშორისო კომპანიების შიდა აუდიტის სამსახურებს.

ყველა აუდიტის დასკვნა ეგზავნება კომპანიის პრეზიდენტს, ვინაიდან შიდა აუდიტის სამსახურის უფროსი ანგარიშვალდებული და ანგარიშვალდებულია უშუალოდ მას. განხილვის შემდეგ პრეზიდენტი იღებს გადაწყვეტილებას აუდიტის დასკვნის გაგზავნას, ე.ი. განსაზღვრავს იმ პირთა წრეს, რომლებსაც ეცნობება აუდიტის სამუშაოს შედეგები.

რა არის ანგარიშის წარდგენის საუკეთესო გზა? თქვენ თვითონ მოგიწევთ გადაწყვეტილება. სტატისტიკა ასეთია: აუდიტის ბაზაში დაახლოებით თანაბარი რაოდენობის ობიექტების ქონა (თითო კომპანიისთვის 500-ზე მეტი), WorldWideOil-ის შიდა აუდიტის სამსახური წელიწადში დაახლოებით 120 აუდიტს ატარებს, ხოლო PetrolUnion-ის შიდა აუდიტს - ოცდაათზე ცოტა მეტი. და აუდიტის ანგარიშის საბოლოო ვერსიის მომზადების ვადები, რა თქმა უნდა, არა ერთადერთი, არამედ ძალიან მნიშვნელოვანი ფაქტორია ასეთი განსხვავების ასახსნელად. როგორც ჩანს, დასკვნა აშკარაა - სასწრაფოდ შეიცვალოს აუდიტის შედეგების წარდგენის პროცედურა, გამარტივდეს ანგარიშის სტრუქტურა და არ გაუგზავნოთ იგი კომპანიის პირველ პირს (ან გაგზავნოთ მხოლოდ გამონაკლის შემთხვევებში). მაგრამ აქ ღირს ერთ სკრუპულოზურ მომენტზე ფიქრი.

წარმოიდგინეთ შიდა აუდიტის მუშაობა შიდა კონტროლის, რისკების მართვის, კორპორატიული მართვის მეტ-ნაკლებად გამართულ სისტემაში. სწორედ მაშინ, როდესაც აუდიტის დასკვნაში შენიშვნები შეიძლება ასე ჟღერდეს: „არ არსებობს დადასტურება, რომ მარტის ანგარიშების შეჯერება განხორციელდა დადგენილი წესით“. ფაქტობრივად, ეს არის სერიოზული დარღვევა შიდა კონტროლის სისტემისთვის და ეს კარგად იციან სხვადასხვა დონის მენეჯერებმა. და დამნაშავის მიმართ გატარდება ყველაზე მკაცრი ზომები. მაგრამ ეს არის ... სამუშაო მომენტი. უხერხულია ასეთი კომენტარებით ზევით ასვლა. და რა ხდება? ნამუშევარი უკეთესია, ვიდრე ოდესმე, მაგრამ არ არის დაფასებული მისი ნამდვილი ღირებულებით, რადგან შეხვედრები უმაღლეს მენეჯმენტთან ძალზე იშვიათია და, როგორც ამბობენ, დროთა განმავლობაში ხდება "გალიიდან ამოვარდნა". მაშასადამე, პარადოქსია: რაც უფრო კარგია სამუშაოს შედეგები, რაც უფრო მკაფიო მუშაობს მთელი მექანიზმი, მით უფრო დაუცველია პოზიცია დროთა განმავლობაში და ეს არის ავტორიტეტის დაკარგვა და შორს მიმავალი დასკვნები.

ზოგჯერ, როგორც ჩანს, ეს არის ის, რაც სინამდვილეში ხდება. მართალია, ეს არ ეხება ზემოხსენებულ კომპანიებს.

Და ბოლოს. თეორიულად, PetrolUnion-სა და WorldWideOil-ში შესრულებული აუდიტორული დავალების ფორმირებისა და შედეგების შედეგების წარმოდგენის პროცესებს არ აქვთ ფუნდამენტური განსხვავებები, ვინაიდან შიდა აუდიტი ორივე კომპანიაში შეესაბამება საერთაშორისო პროფესიულ სტანდარტებს. პრაქტიკაში, ეს განსხვავებები მნიშვნელოვანია. მიზეზი არის შიდა აუდიტის სამსახურების წინაშე არსებული სხვადასხვა ამოცანები კომპანიების განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე.

PetrolUnion-ის შიდა აუდიტის უპირველესი ამოცანაა აუდიტის შედეგების საფუძველზე შემუშავებული რეკომენდაციების (მათ შორის უმაღლესი მენეჯმენტისთვის) თანამედროვე კორპორატიული მართვის სისტემის შექმნა და მათი განხორციელების სისტემატური მონიტორინგი.

WorldWideOil-ში სიტუაცია ასეთია. გარე გარემომ (და, პირველ რიგში, ფასიანი ქაღალდების ბაზარმა) ხელი შეუწყო კომპანიის კორპორატიული მმართველობის განვითარებას, რისკების მართვის პროცესების ფორმალიზებას და შიდა კონტროლს. Როგორ? უპირველეს ყოვლისა, შესაბამისი კანონმდებლობის ხელმისაწვდომობით. შიდა აუდიტი დღეს, ძირითადად, ამოწმებს მენეჯერებისა და შემსრულებლების საკონტროლო ქმედებების შესაბამისობას მიღებულ რეგულაციებთან, რაც სრულად შეესაბამება სარბანეს-ოქსლის აქტის მოთხოვნებს. ასეთ გარემოში უფრო ადვილია როგორც აუდიტის პროცესის, ასევე აუდიტის შედეგების ანგარიშგების პროცესის სტანდარტიზაცია. WWO-ს შიდა აუდიტი არ იძლევა რეკომენდაციებს აუდიტის შედეგებზე დაყრდნობით. საერთაშორისო სტანდარტთან 2130 შესაბამისობა მიიღწევა შვილობილი კომპანიებისა და სტრუქტურული განყოფილებების საკონსულტაციო მომსახურების მიწოდებით, ე.ი. ანალიზი რეკომენდაციების გასაცემად. თუმცა, ასეთი პროექტების რაოდენობა წელიწადში ძალიან მცირეა და ახლა თავად WorldWideOil-ის აუდიტორები უჩივიან ეფექტურობის შემცირებას, დროის უქონლობის გამო მეტი ყურადღების მიქცევის შეუძლებლობას ახალი რისკების იდენტიფიცირებასა და რეკომენდაციების მომზადებაზე. კომპანიის ეფექტურობა.

ცხადია, ერთი რეცეპტი არ არსებობს, მაგრამ არსებობს მთავარი პრინციპი: არ გაჩერდე, მუდმივად ეცადე გააუმჯობესო და გააუმჯობესო მეთოდები და პროცესები.

აუდიტორის ქმედებები ფინანსურ ანგარიშგებაში დამახინჯების აღმოჩენის შემთხვევაში განისაზღვრება აუდიტის სტანდარტში „აუდიტორის ქმედებები ფინანსურ ანგარიშგებაში დამახინჯების იდენტიფიცირებისას“. ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემების არასწორად წარმოდგენა და წარდგენა მისი ორგანიზებისა და შენახვის დადგენილი წესების დარღვევის გამო აღიარებულია ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშგების დამახინჯებად. დამახინჯება შეიძლება იყოს როგორც განზრახ, ასევე უნებლიე.

აუდიტორი, ფინანსური ანგარიშგების გამოვლენილ დამახინჯებაზე დაყრდნობით, აფასებს მათ გავლენას ანგარიშგების სანდოობაზე ყველა მატერიალური კუთხით, ასევე რამდენად ეფექტურია ორგანიზაციის შიდა კონტროლის სისტემა, რომელიც ხელს უშლის სხვადასხვა დარღვევების წარმოქმნას.

არითმეტიკული გამოთვლების, დოკუმენტების შემოწმების, მიკვლევის, ზეპირი დაკითხვის შედეგად შეგროვებული მტკიცებულებები აისახება აუდიტორის მიერ სამუშაო ქაღალდებში. აუდიტორული ორგანიზაციის მიერ ჩატარებულ აუდიტს თან უნდა ახლდეს დოკუმენტაცია, ანუ მიღებული ინფორმაციის ასახვა აუდიტის სამუშაო დოკუმენტაციაში. ვ რუსეთის ფედერაციამისი მომზადების მოთხოვნები დადგენილია აუდიტორული საქმიანობის ფედერალურ წესში (სტანდარტში) No2 „დოკუმენტირების აუდიტი“. ეს სტანდარტი განსაზღვრავს აუდიტის დოკუმენტირების ზოგად პრინციპებს, სამუშაო დოკუმენტაციის ფორმისა და შინაარსის მოთხოვნებს, სამუშაო დოკუმენტაციის შედგენისა და შენახვის წესს. აუდიტის დოკუმენტაცია უნდა მომზადდეს ისე, რომ გამოცდილმა აუდიტორმა, რომელიც ადრე არ იყო ასოცირებული აუდიტთან, შეძლოს შეაფასოს შესრულებული აუდიტის პროცედურების ბუნება, დრო და მოცულობა; აუდიტის პროცედურების შედეგები და მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებები; აუდიტის დროს წარმოშობილი მატერიალური საკითხები და მათი განხილვის შედეგები.

აუდიტის პროცედურების ბუნება;

მატერიალური შეცდომის რისკების მნიშვნელობა;

სამუშაოს შესრულებისა და შედეგების შეფასებისას საჭირო განსჯის ხარისხი;

მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულების ღირებულება; - გამოვლენილი შეუსაბამობების ბუნება და მასშტაბი;

გამოყენებული აუდიტის მეთოდოლოგია და გამოყენებული ინსტრუმენტები. აუდიტორმა უნდა მოამზადოს სამუშაო დოკუმენტები საკმარისად სრული და

დეტალური ფორმა, რომელიც აუცილებელია აუდიტის ზოგადი გაგებისთვის. სამუშაო დოკუმენტები უნდა იყოს შედგენილი და სტრუქტურირებული ისე, რომ მოერგოს თითოეული კონკრეტული აუდიტის გარემოებებს და აუდიტორის საჭიროებებს მისი ჩატარების პროცესში. თითოეული კონკრეტული შემოწმების დოკუმენტები ინახება საქაღალდეებში. აუდიტორული ორგანიზაციის მიერ შემუშავებული ფორმები, კითხვარები, მოდელის წერილები და აპელაციები აადვილებს სამუშაოს დავალებას ქვეშევრდომებისთვის და საშუალებას გაძლევთ საიმედოდ დააკვირდეთ შესრულებული სამუშაოს შედეგებს.

თუ აუდიტი ჩატარდა რამდენიმე წლის განმავლობაში, ზოგიერთი სამუშაო დოკუმენტის ფაილი (საქაღალდე) შეიძლება კლასიფიცირებული იყოს, როგორც მუდმივი, განახლდება ახალი ინფორმაციის მიღებისას, მაგრამ მაინც აქტუალურია, განსხვავებით მიმდინარე აუდიტის ფაილებისგან, რომლებიც შეიცავს ინფორმაციას ძირითადად ცალკე პერიოდის აუდიტი.

აუდიტორი ადგენს შესაბამის პროცედურებს სამუშაო დოკუმენტების კონფიდენციალურობის, უსაფრთხოების უზრუნველსაყოფად, აგრეთვე მათი შენახვის საკმარისი ვადით, აუდიტორის საქმიანობის მახასიათებლების, სამართლებრივი და პროფესიული მოთხოვნების გათვალისწინებით. სამუშაო დოკუმენტები აუდიტორის საკუთრებაა. მიუხედავად იმისა, რომ დოკუმენტების ნაწილი ან მათგან ამონაწერი შეიძლება მიეწოდოს აუდიტის ობიექტს აუდიტორის შეხედულებისამებრ.

აუდიტორული ორგანიზაციები ვალდებულნი არიან აუდიტის შედეგების საფუძველზე მოამზადონ და აუდიტის შედეგების საფუძველზე ადრესატს მიაწოდონ წერილობითი ინფორმაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას. შპს „სავაჭრო სახლი ავტოაუდიოცენტრი“ ექვემდებარება სავალდებულო აუდიტს. აუდიტორულ ორგანიზაციასთან ხელშეკრულების გაფორმებისას აუცილებელია წერილობითი ინფორმაციის მომზადება და კონკრეტული ადრესტის მითითება. შპს Trading House AutoAudioCenter-ის დამფუძნებლებისთვის მომზადდა ანალიტიკური ანგარიში და წერილობითი ინფორმაცია 2008 წელს ჩატარებული კანონიერი აუდიტის შედეგების შესახებ, რა გამოიწვია ამ შეცდომამ და მოცემულია რეკომენდაციები მათი აღმოფხვრის შესახებ.

აუდიტორის წერილობით ინფორმაციაში მოცემული მონაცემები მოწოდებულია იმისთვის, რომ აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის მენეჯმენტს მივაწოდოთ ინფორმაცია ბუღალტრული აღრიცხვის, აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემის ხარვეზების შესახებ, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს ბუღალტრული აღრიცხვის მნიშვნელოვანი შეცდომები. შპს Torgovy Dom AvtoAudioCenter-ში 2008 წლის გაყიდვების აუდიტის შედეგების საფუძველზე წერილობითი ინფორმაცია წარმოდგენილია დანართში 9. \,

აუდიტორული ორგანიზაცია ვალდებულია აუდიტორის წერილობით ანგარიშში მიუთითოს ეკონომიკური სუბიექტის ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტებთან დაკავშირებული ყველა შეცდომა და დამახინჯება, რომელსაც აქვს ან შეიძლება ჰქონდეს მნიშვნელოვანი გავლენა ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე. გარდა ამისა, აუდიტორის წერილობითი დასკვნა შეიძლება შეიცავდეს ნებისმიერ ინფორმაციას შესრულებულ აუდიტთან და ეკონომიკური სუბიექტის ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტებთან დაკავშირებით, რასაც აუდიტორი მიზანშეწონილად მიიჩნევს.

აუდიტორის წერილობითი დასკვნა არ შეიძლება ჩაითვალოს სრულ ანგარიშად ყველა არსებული ხარვეზის შესახებ, რადგან მასში ჩამოთვლილია მხოლოდ ის, რაც აღმოჩენილია აუდიტის დროს.

აუდიტის შედეგების შესახებ დასკვნა შედგენილი უნდა იყოს აუდიტორული საქმიანობის ფედერალური წესის (სტანდარტის) მოთხოვნების შესაბამისად N 22 "აუდიტის შედეგებიდან მიღებული ინფორმაციის მიწოდება აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ხელმძღვანელობასა და წარმომადგენლებს. მისი მფლობელი“ და შიდა სტანდარტი „აუდიტის შედეგების შესახებ ანგარიშის ფორმირება“. ანგარიში შედგენილია აუდიტის შედეგების საფუძველზე აუდიტორთა დასკვნების საფუძველზე აუდიტის პროგრამის თითოეული ნაწილისთვის, სამუშაო დოკუმენტებში დოკუმენტირებული.

აუდიტორის წერილობითი დასკვნა მზადდება აუდიტის დროს და წარედგინება ორგანიზაციის ხელმძღვანელს ან მფლობელს დასკვნით ეტაპზე. წერილობითი ანგარიში არის კონფიდენციალური დოკუმენტი და შეიძლება გადაეცეს მხოლოდ:

პირი, რომელმაც ხელი მოაწერა აუდიტის ხელშეკრულებას;

ხელშეკრულებაში წერილობითი ანგარიშის მიმღებად პირდაპირ მითითებული პირი;

ნებისმიერი სხვა პირი ხელშეკრულების ხელმომწერი პირის აუდიტორული ორგანიზაციისთვის წერილობითი მითითების შემთხვევაში.

აუდიტის წერილობითი დასკვნის ცალკეული საკითხების განხილვა შესაძლებელია აუდიტის დროს ზეპირად. აუდიტის შედეგების საფუძველზე, ორგანიზაციის ხელმძღვანელობასთან შეთანხმებით, შეიძლება მომზადდეს წერილობითი ანგარიშის წინასწარი ვერსია. თუ წერილობითი ანგარიშის წინასწარი ვერსია შეიცავდა მატერიალური ხასიათის კომენტარებს, წერილობითი ანგარიშის საბოლოო ვერსიამ უნდა შეაფასოს და გააანალიზოს ორგანიზაციის თანამშრომლების მიერ შეტანილი შესწორებები.

აუდიტორის წერილობითი ანგარიშის წინასწარი ვერსიის შესწავლის შემდეგ, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობამ შეიძლება გადაწყვიტოს ფინანსური ანგარიშგების შესწორება. იმისათვის, რომ აუდიტორმა ორგანიზაციამ დარწმუნდეს, რომ ბუღალტრული აღრიცხვაში საჭირო შესწორებები იქნა შეტანილი, ორგანიზაციამ აუდიტორს უნდა მიაწოდოს ფინანსური ანგარიშგების ახალი ვერსია, ბალანსი და მაკორექტირებელი სააღრიცხვო ჩანაწერების სია.

დასკვნას ხელს აწერს აუდიტის მონაწილე ყველა სპეციალისტი, აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელი, რეგისტრირდება გამავალი დოკუმენტაციის რეესტრში და ეგზავნება აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს.

2008 წელს სავაჭრო ორგანიზაციის შპს „Trading House AutoAudioCenter“-ის გაყიდვების აუდიტის დროს გამოვლინდა უმნიშვნელო დარღვევები, რომელთა სიდიდე მნიშვნელოვნად ნაკლებია მატერიალურობის დონეზე. მარეგულირებელი დოკუმენტების მოთხოვნებიდან გაყიდვების აღრიცხვის პროცედურებს შორის შეუსაბამობები უმნიშვნელოა. გამოვლენილი შეცდომები და დარღვევები არ მოქმედებს ორგანიზაციის 2008 წლის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე.

რეკომენდებულია ბუღალტრული აღრიცხვის დროული შესწორება და გამოვლენილი დარღვევების შესახებ ანგარიშგება. თუ ორგანიზაცია არ აღმოფხვრის აუდიტის დროს გამოვლენილ დარღვევებსა და შენიშვნებს, მაშინ ზედამხედველობის ორგანოებს შეუძლიათ ორგანიზაციას დაუწესონ მოქმედი კანონმდებლობით გათვალისწინებული ჯარიმები.

ამრიგად, აუდიტის ჩატარება საგულდაგულოდ უნდა იყოს დაგეგმილი. შემუშავებული აუდიტის გეგმა და პროგრამა საშუალებას გაძლევთ აკონტროლოთ აუდიტის პროცესი და დროის ბიუჯეტი. შეცდომების გამოსავლენად აუდიტორმა უნდა შეაფასოს ორგანიზაციის შიდა კონტროლის სისტემა და გამოთვალოს მატერიალურობის დონე, რის საფუძველზეც გამოითქვა მოსაზრებები ფინანსური ანგარიშგების გამოვლენილი დამახინჯების არსებითობაზე. აუდიტის დროს დგება სამუშაო დოკუმენტები, რომლებიც იდება თითოეული კლიენტისთვის საქაღალდეში და ემსახურება აუდიტორის დასკვნის დაწერის საფუძველს. დასკვნები და შეთავაზებები

ვნაშრომის თემის კვლევის შედეგად დადგინდა, რომ ვაჭრობა რთული მრავალმხრივი სტრუქტურის მქონე ინდუსტრიაა. არსებობს სხვადასხვა სახის, ვაჭრობის ფორმები, რომლებიც ერთმანეთისგან განსხვავდება არა მხოლოდ იმით, თუ რა სახის პროდუქტი იყიდება, ვის მიერ იყიდება და ყიდულობს, არამედ გაყიდვების მოცულობებს, შეძენილი საქონლის გადახდის მეთოდებს და მის მიწოდებას მომხმარებელს, ფორმებში. გაყიდვადი საქონლის საკუთრება და სავაჭრო ორგანიზაციების ძირითადი საშუალებები, სავაჭრო პროცესების ორგანიზების მეთოდები, მათი მართვა. დღესდღეობით ფართოდ არის გავრცელებული საბითუმო ვაჭრობის ცენტრები, სატელევიზიო ვაჭრობა და ინტერნეტ ვაჭრობა.

საწარმოს მართვის საქმიანობის ყველაზე მნიშვნელოვანი ფუნქციაა საქონლის გადაადგილების სწორად ორგანიზებული აღრიცხვა და მათი შეფასება. ნაშრომი ავლენს საქონლის კონცეფციას სხვადასხვა თვალსაზრისით: ეკონომიკური, სააღრიცხვო, საგადასახადო, სამოქალაქო და რუსეთის ფედერაციის საბაჟო კოდექსის თვალსაზრისით. აღწერს საქონლის შეფასებას აღრიცხვისა და ჩამოწერის დროს აღიარების დროს. ასე რომ, საქონლის განთავსებისას ისინი უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში შესაბამის შეფასებაში, რომლის მიხედვითაც იქნება ჩამოთვლილი საწყობში და აღრიცხვაში. საქონლის შეფასება გაგებულია, როგორც ღირებულება, რომლითაც ისინი ჩაირიცხება (ან ჩამოიწერება) სააღრიცხვო რეესტრებში. ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების მე-6 პუნქტის „მარაგების აღრიცხვა“ (PBU 5/01), აგრეთვე მარაგების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური ინსტრუქციების No119n 80-ე მუხლის მიხედვით, საქონლის აღრიცხვა შესაძლებელია რეალური ღირებულებით ან წიგნში. ფასები. როდესაც საქონელი გამოდის გასაყიდად და სხვაგვარად პენსიაზე გადის, სავაჭრო ორგანიზაციამ უნდა შეაფასოს იგი ერთ-ერთი შემდეგი მეთოდით: თითოეული ერთეულის ღირებულებით; საშუალო ღირებულებით; საქონლის პირველი შეძენის ღირებულებით (FIFO მეთოდი).

გაყიდვების აღრიცხვაში დროული და სწორი ასახვა შეუძლებელია ამ პროცესის დოკუმენტაციის გარეშე. და უპირველეს ყოვლისა, კომერციული საწარმოს მიერ თავისი საქმიანობის მთავარი მიზნის - მოგების წარმატებით მიღწევისთვის, არსებობს კანონიერად კომპეტენტურად გაფორმებული ხელშეკრულება. არასწორად შედგენილმა ხელშეკრულებამ შეიძლება გამოიწვიოს პრობლემები არა მხოლოდ სამოქალაქო სამართალში, არამედ გარიგების ფარგლებში გარიგებების დაბეგვრაშიც.

საწარმოები, რომლებიც ხელმძღვანელობენ "დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას მიღებული და გაცემული ინვოისების, შესყიდვების და გაყიდვების ჟურნალების შენახვის წესები", დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2000 წლის 02.12.2000 N 914 დადგენილებით. შესწორებული 11.05 No283), ვალდებულნი არიან დადგენილი ფორმების შესაბამისად შეადგინონ ანგარიშ-ფაქტურები, აწარმოონ ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრი, გაყიდვების წიგნი და შესყიდვების წიგნი. ანგარიშ-ფაქტურა ფორმდება მიმწოდებლის მიერ მყიდველის სახელზე და აძლევს უფლებას მყიდველს აუნაზღაუროს (დააბრუნოს) დამატებული ღირებულების გადასახადი საქონლის განთავსების შემდეგ.

ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების გაფორმების თანმხლები დოკუმენტაციის მიწოდების გონივრული ვადების დარღვევამ შეიძლება გამოიწვიოს მოგების დაკარგვა ან სხვა შედეგები. მაგალითად, მყიდველს არ ექნება დრო, წარმოადგინოს შეძენილ ფასეულობებზე დამატებული ღირებულების გადასახადი ბიუჯეტში გადახდების შესამცირებლად, რაც საბოლოოდ გახდება სასამართლო პროცესის საგანი.

დამტკიცებული რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 1998 წლის 25 დეკემბრის No132 დადგენილება. ერთიანი ფორმებიპირველადი ბუღალტრული აღრიცხვასავაჭრო ოპერაციების აღრიცხვის შესახებ.

მეორე თავში შპს „სავაჭრო სახლი ავტოაუდიოცენტრის“ კვლევის ობიექტის მაგალითზე განხილული იყო გაყიდვების აღრიცხვა. ამ ამოცანის შესასრულებლად პირველად შეისწავლეს კომერციული საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკა, სამუშაო ანგარიშთა სქემა.

მომხმარებლებზე საქონლის რეალიზაციის განხორციელებისას შპს „სავაჭრო სახლი ავტოაუდიოცენტრი“ იღებს შემოსავალს და თავის თავზე იღებს ამ ხარჯების მიღებასთან დაკავშირებულ შესაბამის ხარჯებს. ამ სავაჭრო კომპანიის ბუღალტერი ასახავს შემოსავალსა და ხარჯებს ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებაში, ხელმძღვანელობს შემდეგი სააღრიცხვო სტანდარტებით:

სააღრიცხვო დებულება „ორგანიზაციის შემოსავალი“ PBU 9/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 06.05.99 No. 32n ბრძანებით;

ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება „ორგანიზაციის ხარჯები“ PBU 10/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 06.05.99 No. ЗЗн ბრძანებით;

დებულება ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ „ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგება“ PBU 4/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 06.07.99 N 43n ბრძანებით;

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 22 ივლისის ბრძანება No67n „ფინანსური ანგარიშგების ფორმების შესახებ“.

საქონლის გასაყიდად გაშვებისას ან სხვაგვარად განკარგვისას, მისი შეფასება შპს Torgovy Dom AvtoAudioCenter-ში ხდება ერთ-ერთი შემდეგი მეთოდით:

როდესაც მანქანები გამოშვებულია თითოეული ერთეულის ღირებულებით;

მანქანის აუდიო აღჭურვილობის და სხვა მატერიალური და წარმოების საქონლის გაყიდვისას საშუალო ღირებულებით.

ამ საწარმოს საგადასახადო აღრიცხვაში გამოიყენება საქონლის შეფასების მსგავსი მეთოდები.

შპს "სავაჭრო სახლი ავტოაუდიოცენტრში" საქონლის გაყიდვის რეგისტრაცია და აღრიცხვა დამოკიდებულია შეძენილი საქონლის გადახდის მეთოდზე, მიღებულ მყიდველსა და გამყიდველს შორის. საბითუმო მიტანის შემთხვევაში შესაძლებელია როგორც ნაღდი ფულის მიღება სალაროში, ასევე თანხის უნაღდო ანგარიშსწორება მიმდინარე ანგარიშზე. შესაძლებელია მყიდველების მიერ საქონლის გადახდის შემდეგი მეთოდები: წინასწარი გადახდა და შემდგომი გადახდა. თავის მხრივ, შემდგომი გადახდა შეიძლება განხორციელდეს ერთდროულად, განვადებით. ახალ კლიენტებთან შპს "სავაჭრო სახლი ავტოაუდიოცენტრი" აფორმებს ხელშეკრულებებს წინასწარი გადახდის პირობით, ხოლო რეგულარულ კლიენტებთან გადახდის ვადა დგინდება კონკრეტულ პირობებში და შეიძლება იყოს 14 დღე ან 30 დღე საქონლის გაგზავნის დღიდან. შპს Torgovy Dom AvtoAudioCenter სააღრიცხვო მიზნებისთვის ცნობს გაყიდვის შემოსავლებს ტრანზაქციის ფასის მიხედვით, რადგან საქონელი (სამუშაოები, მომსახურება) იგზავნება და გადაზიდვის დოკუმენტები წარედგინება მყიდველს. შემოსავალი განისაზღვრება საქონლის ღირებულების, ფასში შემავალი არაპირდაპირი გადასახადების და ზედნადები (ადმინისტრაციული და გაყიდვების ხარჯები) და პროგნოზირებული გაყიდვების მოგების დამატებით.

ფინანსური შედეგის დადგენის მიზნით სავაჭრო ორგანიზაციის შემოსავალი უნდა შემცირდეს შესაბამისი დანახარჯების (ამ შემოსავლების ამოღების მიზნით გაწეული ხარჯების) ოდენობით - ეს არის შემოსავლებისა და ხარჯების შეჯერების პრინციპი. ამიტომ, გაყიდვების ხარჯების აღრიცხვას დიდი მნიშვნელობა აქვს.

ბუღალტრული აღრიცხვის შრომის ინტენსივობის შესამცირებლად, არითმეტიკული შეცდომებისგან დაზღვევისა და სავაჭრო საწარმოს გაყიდვების შესახებ დაგროვილი ინფორმაციის სრულყოფილად გაანალიზების მიზნით, პროგრამული ინსტრუმენტები საშუალებას იძლევა. შპს "Trading House AutoAudioCenter"-ში ბუღალტრული აღრიცხვა ტარდება ბუღალტრული აღრიცხვის ავტომატური ფორმით კომპიუტერული ტექნოლოგიისა და სააღრიცხვო პროგრამული უზრუნველყოფის "1C: Accounting" ვერსიის 8 გამოყენებით.

ნაშრომის მესამე თავში განხილულია შპს „სავაჭრო სახლი ავტოაუდიოცენტრში“ გაყიდვების აუდიტის ჩატარების პროცედურა. ფედერალური კანონის „აუდიტის შესახებ“ 30.12.08 No. 307-FZ, შპს „სავაჭრო სახლი ავტოაუდიოცენტრი“ ექვემდებარება 2008 წლის სავალდებულო აუდიტს. აუდიტის დაგეგმვის ეტაპზე მოცემულია მატერიალურობის დონის გაანგარიშება. შეფასებულია შიდა კონტროლის სისტემა და საბიუჯეტო დროის რაციონალური გამოყენების მიზნით მომზადდა აუდიტის პროგრამა.

შემუშავებული აუდიტის პროგრამის შესაბამისად აუდიტის დროს

საქონლის რეალიზაციის ოპერაციების ასახვის ბუღალტრული აღრიცხვაში დარღვევები გამოვლინდა და

გაყიდვების ხარჯების ჩამოწერა. მაგალითად, შპს-ს ბუღალტრული აღრიცხვის ავანსის მიღებისას

„Torgovy Dom AvtoAudioCenter“-ს არ გაუცია და არ დარეგისტრირდა წიგნში

წინასწარ მიღებული თანხის გაყიდვის ინვოისი. ამ ოპერაციამ გამოიწვია 2008 წლის პირველი კვარტლის ბიუჯეტში გადასახდელი დამატებული ღირებულების გადასახადის შემცირება 8314,78 რუბლით.

შეუსაბამობა გამოვლინდა გაყიდვების ხარჯების აღრიცხვაში, კერძოდ, ტრანსპორტირების ხარჯების აღრიცხვაში. შპს "სავაჭრო სახლი ავტოაუდიოცენტრის" სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანებაში ნათქვამია, რომ საქონლის მიწოდების ღირებულება გათვალისწინებულია გაყიდვების ღირებულების ნაწილად 44.1.3 ანგარიშზე "სავაჭრო საქმიანობის განმახორციელებელ ორგანიზაციასთან დაკავშირების ხარჯები, რომელიც ექვემდებარება განაწილებას. და ყოველთვიურად ჩამოიწერება გაყიდვების ღირებულებაზე, ნაწილობრივ, რაც მიეკუთვნება გაყიდულ საქონელს. ფაქტობრივად, ამ ანგარიშზე დაფიქსირებული თანხები თვის ბოლოს სრულად ჩაირიცხა 90.7 ანგარიშზე „რეალიზაციის ხარჯები“.

2008 წელს სავაჭრო ორგანიზაციის შპს „Trading House AutoAudioCenter“-ის გაყიდვების აუდიტის დროს გამოვლინდა უმნიშვნელო დარღვევები, რომელთა სიდიდე მნიშვნელოვნად ნაკლებია მატერიალურობის დონეზე. ეს შენიშვნები და რეკომენდაციები სააღრიცხვო შეცდომების აღმოსაფხვრელად აისახა წერილობით ანგარიშში. გამოყენებული ლიტერატურის სია

I. მარეგულირებელი მასალები:

1. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი: ნაწილები პირველი, მეორე და მესამე. - მოსკოვი: გამომცემლობა "ომეგა - L", 2007. - 476 გვ. - (რუსეთის ფედერაციის კოდები).

2. საგადასახადო კოდექსიᲠუსეთის ფედერაცია. ნაწილი პირველი და მეორე. - M .: TK Welby, Prospect Publishing House, 2007 .-- 656 გვ.

3. რუსეთის ფედერაციის საბაჟო კოდექსი. - M .: პერსპექტივა, 2008 .-- 272 გვ.

4. ფედერალური კანონი"ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ". - მოსკოვი: Omega-L, 2006 .-- 16 გვ. - (რუსეთის ფედერაციის კანონები).

5. ორგანიზაციების საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის ანგარიშთა გეგმა. - მე-2 გამოცემა, რევ. - M .: გამომცემლობა OMEG A-L, 2005 .-- 128 გვ. - (ბუღალტერის მარეგულირებელი პორტფელი).

6. დებულება ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ "ინვენტარის აღრიცხვა" (PBU 5/01), დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 9 ივნისის No44n ბრძანებით.

7. დებულება "ორგანიზაციის შემოსავლების" აღრიცხვის შესახებ (PBU 9/99), დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No32n ბრძანებით.

8. დებულება "ორგანიზაციის ხარჯების" აღრიცხვის შესახებ (PBU 10/99), დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No33n ბრძანებით.

9. მეთოდური ინსტრუქციები მარაგების აღრიცხვის შესახებ. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის No119n ბრძანებით - ბუღალტრული აღრიცხვის რეფორმა: დოკუმენტების შეგროვება. -M .: Omega-L, 2007 .-- 432 გვ.

II. სპეციალური ლიტერატურა:

10. აგაფონოვა მ.ნ. საბითუმო და საცალო აღრიცხვა და

დოკუმენტის ნაკადი / მ.ნ. აგაფონოვი. - M .: GrossMedia, 2006 .-- 704 გვ. - ISBN

5-476-00184-0 პ.ასტახოვი ვ.პ. ბუღალტრული (ფინანსური) ბუღალტერია: სახელმძღვანელო. გამოცემა

მე-6, შესწორებული და დამატებული - M .: ECC "Mart"; როსტოვი n / a: ICC

"მარტი", 2005. - 960გვ. - (სერია „ეკონომიკა და მენეჯმენტი).

12. ბელოვი ა.ა. Აღრიცხვა. თეორია და პრაქტიკა: სახელმძღვანელო / ა.ა. ბელოვი, ა.ნ. ბელოვი. - M .: EKSMO, 2006 .-- 624 გვ. - (უმაღლესი ეკონომიკური განათლება).

13. ბუღალტერია ვაჭრობაში: სახელმძღვანელო / რედ. მ.ი. ბაკანოვი. - მე-2 გამოცემა, რევ. და დაამატეთ. - M .: ფინანსები და სტატისტიკა, 2006 წ.-- 624გვ.

14. გოლუბკოვი ე.პ. მარკეტინგის საფუძვლები: სახელმძღვანელო. - M .: გამომცემლობა "ფინპრესი", 1999. - 656გვ.

15. დალ ვლადიმერ. ცოცხალი დიდი რუსული ენის განმარტებითი ლექსიკონი: T. 1-4: T. 4: C-V. - M .: A / O გამომცემლობა "პროგრესი", "Univers", 1994. - 864 გვ.

16. დაშკოვი ლ.პ., პამბუხჩიიანცი ვ.კ. კომერციული საწარმოების ორგანიზაცია, ტექნოლოგია და დიზაინი: სახელმძღვანელო უმაღლესი საგანმანათლებლო დაწესებულებების სტუდენტებისთვის. - მე-7 გამოცემა, რევ. და დაამატეთ. - მ .: საგამომცემლო და სავაჭრო კორპორაცია "დაშკოვი და კ 0", 2006. - 520 გვ.

17. ჟუკოვი ვ.ნ. სტანდარტიზებული სასაქონლო ზარალის აღრიცხვა / ვ.ნ. ჟუკოვი // ბუღალტერია. - 2008. - No 18. - S. 45-49.

18. კლიმოვა მ.ა. საბუთების ნაკადი, როგორც საქმიანი გარიგებების სამართლებრივი რეგისტრაციის საშუალება / მ.ა. კლიმოვა // "რუსული გაზეთის" ბიბლიოთეკა. - 2008. - No 2. - S. 3-176.

19. კონდრაკოვი ნ.პ. ბუღალტერია: სახელმძღვანელო. - M .: INFRA-M, 2006.- 592 გვ. - (Უმაღლესი განათლება).

20. კორობკო ვ.ი. ურბანული ეკონომიკის ეკონომიკა: სახელმძღვანელო. სახელმძღვანელო საყრდენისთვის. უფრო მაღალი. სწავლა. დაწესებულებები / V.I. ყუთი. - მ .: საგამომცემლო ცენტრი "აკადემია", 2006. - 160გვ.

21. კულაევა ნ.ს. საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლების განსაზღვრა ბუღალტერიაში / ნ.ს. კულაევა // ყველაფერი ბუღალტერისთვის. - 2007. - No 6. - S. 14-21.

22. ეკონომიკის კურსი: სახელმძღვანელო / რედ. ბ.ა. რაისბერგი. - მე-4 გამოცემა, რევ. და დაამატეთ. - M .: INFRA-M, 2003 .-- 672. - (სერია "უმაღლესი განათლება").

23. მურავიცკაია ნ.კ. ბუღალტერია: სახელმძღვანელო / ნ.კ. მურავიცკაია, გ.ი. ლუკიანენკო. - მე-2 გამოცემა, რევ. და დაამატეთ. - M .: KNORUS, 2009 .-- 576 გვ.

24. ნერუშ იუ.მ. ლოგისტიკა: სახელმძღვანელო უნივერსიტეტებისთვის. - მე-3 გამოცემა, რევ. და დაამატეთ. - M .: UNITI-DANA, 2004 .-- 495 გვ.

25. ნიკონოვა ი.იუ. შემოსავლების, ხარჯებისა და ფინანსური შედეგების შესახებ ინფორმაციის ფორმირება / I.Yu. ნიკონოვა // ბუღალტერია. - 2007. - No11.-ს. 75-76.

26. პანკრატოვი ფ.გ. კომერციული საქმიანობა: სახელმძღვანელო. - მე-9 გამოცემა, რევ. და დაამატეთ. - M .: საგამომცემლო და სავაჭრო კორპორაცია "Dashkov and K °", 2006. - 504 გვ.

27. პარფენოვი კ. შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა და ფინანსური ხარჯები / კ. პარფენოვი // ბუღალტერია და ბანკები. - 2007. - No 11. - S. 32-34.

28. Pisarenko A. გაყიდვის ხარჯების აღრიცხვა / ა. პისარენკო // ფინანსური გაზეთი (რეგიონული გამოცემა). - 2003. - No 31. - S. 27-35.

29. პოდოლსკი ვ.ი. აუდიტი: სახელმძღვანელო უნივერსიტეტებისთვის / V.I. პოდოლსკი. - მე-3 გამოცემა, რევ. და დაამატეთ. - M .: UNITI-DANA, 2003 .-- 583 გვ.

30. პიატოვი მ.ლ. „გაყიდვის“ და „განხორციელების“ ცნება ბუღალტრულ და საგადასახადო კანონმდებლობაში / მ.ლ. პიატოვი // ბუღალტერია. - 2002. - No10.-ს. 51-55.

31.სემენიხინი ვ.ვ. სავაჭრო ორგანიზაციებისთვის ხარჯების დადგენის პროცედურა / V.V. Semenikhin // ფინანსური გაზეთი. - 2008. - No 34. - გვ. 5.

32. Semenikhin V. სავაჭრო ორგანიზაციაში დოკუმენტბრუნვის შესახებ / V. V. Semenikhin // ოფიციალური მასალები ბუღალტერისთვის. კომენტარები და კონსულტაციები. - 2008. - No 15. - S. 24-27.

33. სასაქონლო მეცნიერების თეორია: სახელმძღვანელო. სახელმძღვანელო საყრდენისთვის. გარემოს ინსტიტუტები. პროფ. განათლება: სახელმძღვანელო. სახელმძღვანელო საგანმანათლებლო დაწესებულებების მასწავლებლებისთვის, ადრეული. პროფ. განათლება / E.Yu. რაიკოვა, იუ.ვ. დოდონკინი. - მე-2 გამოცემა, წაშლილია. - მ .: საგამომცემლო ცენტრი "აკადემია", 2004. - 240გვ.

34. ვაჭრობა. ექსპერტიზა. სტანდარტიზაცია: სახელმძღვანელო უნივერსიტეტის სტუდენტებისთვის, რომლებიც სწავლობენ ეკონომიკასა და მენეჯმენტში (060000) და კომერციაში (351300) / რედ. V.Ya. გორფინკელი, ვ.ა. შვანდარა. - M .: UNITI-DANA, 2006 .-- 239 გვ.

35. ვაჭრობა: ბუღალტერია და საგადასახადო აღრიცხვა / რედ. გ.იუ. კასიანოვა. -მ .: ინფორმცენტრ XXI საუკუნე, 2005 წ.-- 560 გვ.

36. ტრავკინა ნ.ა., ჰალიმონენკო ი.ა. ვადის გასვლის ვადის მქონე საქონლის დაბრუნების აღრიცხვა / N.А. ტრავკინა, ი.ა. ჰალიმონენკო // ბუღალტერია. - 2008. - No 20. - S. 24-27.

37 Schroeder N.G., Sosnauskene O.I., Terentyeva L.F. საბითუმო და საცალო აღრიცხვა. - მ .: გამომცემლობა "ალფა-პრესი", 2005. - 240 გვ.

38. საწარმოს (ფირმის) ეკონომიკა: სახელმძღვანელო / რედ. პროფ. ო.ი. ვოლკოვა და ასოც. ო.ვ. დევიატკინა. - მე-3 გამოცემა, რევ. და დაამატეთ. - M .: INFRA-M, 2004 .-- 601 გვ. - (Უმაღლესი განათლება).

39. იარცევა ნ.მ. აუდიტი: დაწყებითი კურსი / ნ.მ. იარცევა. - მ .: ეკონომისტი, 2003.-254 გვ.

აუდიტის დასკვნის ფორმირება სავალდებულო ეტაპია ორგანიზაციის საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის კონტროლის შემოწმების ღონისძიებების განხორციელებისას.

ფაილები

ვინ ამოწმებს

აუდიტის ჩასატარებლად შეიძლება ჩაერთონ როგორც მესამე მხარის სპეციალიზებული კომპანიების თანამშრომლები, ასევე სახელმწიფო ზედამხედველობის სტრუქტურების ექსპერტები, ასევე თავად საწარმოს სპეციალისტები (მაგრამ არა ყველა შემთხვევაში). ნებისმიერ შემთხვევაში, ესენი უნდა იყვნენ უმაღლესი ეკონომიკური ან ბუღალტრული განათლების მქონე პირები, სერიოზული სამუშაო გამოცდილება და ასევე აუდიტორის მოწმობა.

აუდიტის მთავარი მიზანი ბუღალტრული აღრიცხვის „სისუფთავის“ შეფასებაა ფინანსური ანგარიშგებაორგანიზაცია და მისი შესაბამისობა რუსეთის ფედერაციის კანონებთან.

აუდიტის შედეგების საფუძველზე აუდიტორი გამოსცემს თავის მოსაზრებას (დადებითი ან უარყოფითი). ამასთან, თუ ინსპექტორი თვლის, რომ მას არ მიუღია კომპანიის საქმიანობის საკმარისი მოცულობის დოკუმენტაცია და სხვა დამადასტურებელი მტკიცებულება, მას უფლება აქვს უარი თქვას დასკვნის გაცემაზე.

აუდიტი შეიძლება იყოს:

• სავალდებულო, რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით - ჩვეულებრივ, მათ ექვემდებარებიან საწარმოები, რომლებიც მუშაობენ მოსახლეობის ფინანსური რესურსებით;
• ნებაყოფლობითი - ასეთები ხორციელდება კომპანიის მენეჯმენტის ინიციატივით.

ასევე, ინსპექტირება შეიძლება იყოს ერთჯერადი ან რეგულარული (ეს უკანასკნელი ჩვეულებრივ გამოიყენება დიდ ორგანიზაციებში და წარმოადგენს ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური განყოფილებების მუშაობის მონიტორინგის ეფექტურ მეთოდს).

როგორ ტარდება შემოწმება

აუდიტორული საქმიანობის ჩატარების სტანდარტები გაწერილია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობაში. გარდა ამისა, ზოგიერთი წესი შეიძლება შეიცავდეს ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკას.

გადამოწმების პროცესში გათვალისწინებულია მრავალი პარამეტრი:

• კომპანიის მიმართულება;
• პერსონალის კვალიფიკაცია;
• ზრდის ტემპები;
• ფინანსური მდგომარეობა და ა.შ.

ხშირად აუდიტის საქმიანობას რამდენიმე დღე ან კვირაც კი სჭირდება - კონკრეტულ პერიოდზე მოლაპარაკება ხდება ინდივიდუალურად და დამოკიდებულია ბევრ ფაქტორზე, მათ შორის ორგანიზაციის ზომაზე, სტრუქტურული განყოფილებებისა და ფილიალების არსებობაზე, პერიოდის ხანგრძლივობაზე, რომლისთვისაც ხორციელდება აუდიტი. და ა.შ.

ნებისმიერ შემთხვევაში, აუდიტი არ ტარდება წელიწადში ერთხელ.

რა დოკუმენტები შემოწმდება ჯერ

აუდიტორები ამოწმებენ სააღრიცხვო დოკუმენტაციის მთელ პაკეტს (გარკვეული პერიოდის განმავლობაში), ასევე ანგარიშგების დოკუმენტებს: ნაშთებს, დანართებს, დეკლარაციას, სერთიფიკატებს, შენიშვნებს და ა.შ. ამავდროულად, სრული და ყოვლისმომცველი ანალიზისთვის უნდა იყოს წარმოდგენილი ყველა მოთხოვნილი დოკუმენტი.

ზოგიერთ შემთხვევაში ხდება კომპანიის საქმიანობის მხოლოდ გარკვეული სფეროების აუდიტი, მაგალითად, გადასახადების გაანგარიშების თვალსაზრისით და სხვა. სავალდებულო გადახდები, ფინანსური ურთიერთობები კონტრაგენტებთან, ფულადი ოპერაციების აღრიცხვა, ძირითადი საშუალებები და ა.შ.

აქტის შედგენა, დოკუმენტის მახასიათებლები

არ არსებობს აუდიტის დასკვნის სტანდარტიზებული ნიმუში, ამიტომ ის შეიძლება დაიწეროს ნებისმიერი ფორმით. თუმცა მისი შედგენისას მნიშვნელოვანია გავითვალისწინოთ ყველა ასეთი დოკუმენტისთვის საერთო ზოგიერთი მახასიათებელი.

კერძოდ, აუცილებელია აქტის ნაწილებად დაყოფა. უნდა იყოს მინიმუმ სამი მათგანი:

• დასაწყისი (ე.წ. "ქუდი"),
• მთავარი ნაწილი,
• დასკვნა.

დასაწყისში შეყვანილია ორგანიზაციის დეტალები, რომელშიც ტარდება შემოწმება, ასევე ინფორმაცია შემმოწმებლის შესახებ, მთავარ ბლოკში - შემოწმების მეთოდები და მიმდინარეობა, ბოლოს - ექსპერტების დასკვნები. .

აქტს ხელი უნდა მოაწეროს იმ პირმა ან პირთა ჯგუფმა, რომელმაც შეასრულა შემოწმება - ამდენად, ისინი მიუთითებენ, რომ მასში შეტანილი ყველა ინფორმაცია არის სწორი და პასუხისმგებელია მასზე სრულად. ასევე, აქტი უნდა შეიცავდეს აუდიტის ბეჭედს.

მიმდინარეობს დოკუმენტის შედგენა ორ იდენტურ ეგზემპლარად... ერთი მათგანი რჩება აუდიტორთან, მეორე გადაეცემა კომპანიას - მომხმარებელს. აქტის შესახებ შენიშვნა უნდა შევიდეს საწარმოს დოკუმენტაციის რეესტრში - ის ჩვეულებრივ გვხვდება მდივანთან.

აქტის შენახვის პირობები

აუდიტის დასკვნა ექვემდებარება სავალდებულო შენახვას, როგორც ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი საკონტროლო დოკუმენტი. უმჯობესია განისაზღვროს კაბინეტი, როგორც შესანახი ადგილი, რომლის წვდომა მკაცრად შეზღუდულია. შენახვის ვადა განისაზღვრება ან შიდა რეგულაციები, ან რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით (მაგრამ არანაკლებ ხუთი წლისა).

აუდიტის ანგარიშის ნიმუში

დოკუმენტის დასაწყისში წერია:

• მისი დასახელება, აგრეთვე შედგენის თარიღი და ადგილი (ადგილი);
• ინფორმაცია ინსპექტირების განმახორციელებელი ორგანიზაციის შესახებ (TIN, საგუშაგო, მისამართი და ტელეფონის ნომერი);
• აუდიტორის მონაცემები (მისი სრული სახელი, სერთიფიკატის ნომერი და სხვა საიდენტიფიკაციო მონაცემები);
• ინფორმაცია კომპანიის შესახებ, რომელშიც ტარდება შემოწმება (ასევე - TIN, KPP, მისამართი, ტელეფონი, დირექტორისა და მთავარი ბუღალტერის სრული სახელი).

შემდეგ მოდის მთავარი განყოფილება. ის შეიძლება დაიყოს რამდენიმე პუნქტად. აქ აუცილებელია დაამატოთ:

• საკონტროლო მოქმედებების მიზანი;
• პერიოდი, რომლისთვისაც ტარდება შემოწმება;
• გადამოწმების მეთოდები;
• გაანალიზებული დოკუმენტების სახელები;
• ღონისძიების ტერიტორია (კონტრაქტორის ოფისში ან კომპანიის ოფისში - დამკვეთი);
• პუნქტი პასუხისმგებლობის განსაზღვრის შესახებ (ანუ ის, რომ აუდიტორი პასუხისმგებელია მხოლოდ საკუთარ დასკვნებზე, ყველაფერზე, რაც დაკავშირებულია დოკუმენტების სიზუსტეზე, ასევე საჭირო დოკუმენტების არარსებობის შესახებ - მის სინდისზე, ვინც მათ მიაწოდა ან გააკეთა. არ მიაწოდონ ისინი).

დასასრულს მითითებულია შემოწმების შედეგები. რაც უფრო დეტალურია აქტის ეს ნაწილი, მით უკეთესი.

დოკუმენტს შეიძლება დაემატოს ნებისმიერი სხვა ინფორმაცია (დამოკიდებულია კომპანიის ინდივიდუალურ მახასიათებლებზე). თუ გადამოწმების აქტს ერთვის რაიმე დამატებითი დოკუმენტი, ეს ასევე უნდა აღინიშნოს.