დღგ-ს ოპტიმიზაციის სქემა საქონლის გაყიდვით გამარტივებული ტვირთგამგზავნის მეშვეობით. კომისიის აგენტის დღგ-ს ვალდებულებაზე, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, კომისიის საქონლის საკუთარი სახელით გაყიდვისას, კომისიონი იყენებს DOS-ს, საკომისიო აგენტი - გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას.

ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ სისტემას, შეიძლება იყვნენ საკომისიო ხელშეკრულების მხარეები. თუ ერთი მხარე არის საწარმო, რომელიც იმყოფება საგადასახადო ზოგად რეჟიმში, ხოლო მეორე არის „გამარტივებული“, მაშინ ორივეს ბევრი პრობლემა აქვს დაბეგვრასთან დაკავშირებით. შევეცადოთ მათი მოგვარება.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 990-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, საკომისიო ხელშეკრულებით, ერთი მხარე (კომისიის აგენტი) იღებს ვალდებულებას მეორე მხარის (კომიტენტის) სახელით, საფასურის სანაცვლოდ, განახორციელოს ერთი ან მეტი გარიგება. საკუთარი სახელით, მაგრამ პრინციპულის ხარჯზე. კომისიის აგენტის მიერ მესამე პირთან დადებული გარიგებით, კომისიის აგენტი იძენს უფლებებს და ხდება ვალდებული, მიუხედავად იმისა, რომ ვალდებულება იყო დასახელებული გარიგებაში ან უშუალო ურთიერთობაში შევიდა მესამე პირთან მის შესასრულებლად.

კომპეტენტი ვალდებულია გადაუხადოს საკომისიო აგენტს გასამრჯელო, ხოლო იმ შემთხვევაში, როდესაც კომისიანტმა აიღო გარანტია მესამე პირის მიერ გარიგების შესრულებისთვის (delcredere), ასევე დამატებითი ანაზღაურება. დამატებითი ანაზღაურების ოდენობა და გადახდის წესი დადგენილი უნდა იყოს საკომისიო ხელშეკრულებით. თუ ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს გასამრჯელოს ოდენობას ან მისი გადახდის წესს, იგი იხდის ხელშეკრულების შესრულების შემდეგ იმ ოდენობით, რომლითაც, შესადარებელ პირობებში, ჩვეულებრივ ირიცხება საფასური მსგავსი სერვისებისთვის. ეს დადგენილია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 991-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით.

მთავარი ვალდებულია, გარდა საკომისიოს გადახდისა და, შესაბამის შემთხვევებში, დამატებით ანაზღაურებას დელკრედერისთვის, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1001-ე მუხლის შესაბამისად, აუნაზღაუროს კომისიის აგენტს მის მიერ დახარჯული თანხები. კომისიის ბრძანების შესრულება.

თუ საკომისიოს აგენტმა ტრანზაქცია დადო ხელსაყრელი პირობებივიდრე კომიტენტის მიერ მითითებული, მაშინ დამატებითი სარგებელი თანაბრად ნაწილდება კომისიის აგენტსა და კომპეტენტს შორის. თუ, რა თქმა უნდა, ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს ამ სარგებლის განაწილების სხვა პროცედურას. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 992-ე მუხლში.

ბრძანების შესრულებისას კომისიის აგენტი ვალდებულია 999-ე მუხლის შესაბამისად წარუდგინოს დასკვნა კომისიას და გადასცეს მას საკომისიო ხელშეკრულებით მიღებული ყველაფერი. თუ ანგარიშთან დაკავშირებით კომისიენტს აქვს პროტესტი, მან უნდა აცნობოს კომისიის აგენტს ანგარიშის მიღებიდან 30 დღის ვადაში, თუ მხარეთა შეთანხმებით სხვა ვადა არ არის დადგენილი. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ანგარიში, თუ სხვა რამ არ არის შეთანხმებული, მიღებულად ითვლება.

თუ კომისიის აგენტი არის "გამარტივებული" ...

იმ სიტუაციაში, როდესაც შუამავალი ხელშეკრულების მხარეები იყენებენ სხვადასხვა სისტემებისაგადასახადო, ხშირად ჩნდება მრავალი რთული საკითხი. როგორ გამოვთვალოთ გადასახადები, თუ საკომისიო აგენტი არის „გამარტივებული“ და ვალდებული იყენებს ზოგად საგადასახადო სისტემას? რა არის საკომისიო შემოსავალი? როგორ შევადგინოთ საბუღალტრო დოკუმენტები? რა ხარჯების აღიარება შეუძლია კომისიის აგენტს, თუ დაბეგვრის ობიექტად აირჩია „შემოსავლის გამოკლებული ხარჯები“? სჭირდება თუ არა საკომისიო აგენტს, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, ანგარიშ-ფაქტურების გაცემა? შევეცადოთ ამ კითხვებზე პასუხის გაცემა.

ერთიანი გადასახადით დაბეგვრის ობიექტი გამარტივებული საგადასახადო სისტემით არის შემოსავალი ან შემოსავალი ხარჯების ოდენობით შემცირებული. ეს ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.14 მუხლის 1 პუნქტში. ამასთან, როგორც ამავე მუხლის მე-2 პუნქტშია აღნიშნული, დაბეგვრის ობიექტის არჩევას ახორციელებს გადასახადის გადამხდელი.

კოდექსის 346.15-ე მუხლის პირველი პუნქტის თანახმად, დაბეგვრის ობიექტის, 249-ე მუხლის შესაბამისად განსაზღვრული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი, აგრეთვე არასაოპერაციო შემოსავლის, ქონებრივი და ქონებრივი უფლებების განსაზღვრისას. გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის შესაბამისად. ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლში ჩამოთვლილი შემოსავლები არ არის გათვალისწინებული გამარტივებული საგადასახადო სისტემის პირობებში.

კოდექსის 251-ე მუხლი შეიცავს წესს, რომელიც უშუალოდ უკავშირდება მედიაციის ხელშეკრულებების მონაწილეებს. ამავე მუხლის პირველი პუნქტის მე-9 ქვეპუნქტი ითვალისწინებს, რომ დადგენისას საგადასახადო ბაზასაკომისიო ხელშეკრულების გაფორმებასთან დაკავშირებით კომისიის აგენტის მიერ მიღებული ქონების სახით შემოსავალი არ არის გათვალისწინებული. ანუ კომიტენტისგან ან მყიდველისგან (გამყიდველისგან) მიღებული ქონება (მათ შორის, ფული) არ არის „გამარტივებული“ საკომისიო აგენტის შემოსავალი და არ ექვემდებარება ერთიან გადასახადს. საკომისიო აგენტის შემოსავალი მხოლოდ საკომისიოა. შემოსავალად არ ითვლება ასევე კომისიის აგენტის ხარჯების ანაზღაურების ვალდებულებიდან მიღებული თანხები.

მოგეხსენებათ, ორგანიზაციები, რომლებიც მიმართავენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, იყენებენ ნაღდი ფულის მეთოდს შემოსავლის აღიარების მომენტის დასადგენად. შემოსავლის მიღების თარიღი არის საბანკო ანგარიშებზე და (ან) მოლარეზე თანხის მიღების, სხვა ქონების (სამუშაოების, მომსახურების) და (ან) ქონებრივი უფლებების მიღების დღე. ეს დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის 1-ლი პუნქტით.

თუ „გამარტივებული“ საკომისიო აგენტი არ მონაწილეობს გამოთვლებში, მაშინ მისი შემოსავალი აღიარებულია ვალდებულებიდან მის ანგარიშზე საკომისიოს მიღების დღეს. თუ კომისიის აგენტი მონაწილეობს ანგარიშსწორებაში, ის, როგორც წესი, აკავებს ანაზღაურებას მყიდველებისგან ან კომპეტენტისგან მიღებული თანხებიდან (დამოკიდებულია იმაზე, თუ რას აკეთებს კომისიის აგენტი კომისიისთვის: ყიდის ან ყიდულობს).

საკომისიო აგენტიდან შემოსავალი მიღებულად ითვლება იმ დღეს, როდესაც მყიდველი ან ვალდებული გადარიცხავს თანხას. არ აქვს მნიშვნელობა, რომ კომისიის აგენტის დასკვნა ჯერ არ არის ხელმოწერილი, ანუ საკომისიო მომსახურება ჯერ არ არის გაწეული. მართლაც, მათთვის, ვინც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, ავანსები ასევე მიეკუთვნება შემოსავალს, რადგან „გამარტივები“ იყენებენ ნაღდი ფულის მეთოდს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1, მუხლი 346.17). მიღებულ იქნა ტვირთგამგზავნის ან მყიდველებისგან ნაღდი ფულიდა ანგარიშის ხელმოწერის მომენტამდე მათ საკომისიოს გამოკლებით, საკომისიო აგენტი იღებს ავანსი ანაზღაურების ოდენობით.

ზოგიერთ შემთხვევაში, ხელშეკრულების პირობებით, კომისიის აგენტი შემოსავლის მთელ ოდენობას გადასცემს ვალდებულებას. ეს უკანასკნელი კომისიის აგენტის დასკვნის დამტკიცების შემდეგ უხდის მას გასამრჯელოს. ეს აღარ არის წინასწარი გადახდა, არამედ გაწეული შუამავლის მომსახურების გადახდა.

გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მოქმედი ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის წიგნში საკომისიო აგენტი ასახავს საკომისიო ხელშეკრულებით მიღებულ თანხებს I ნაწილის „შემოსავლები და ხარჯები“ სვეტში „შემოსავლები - ჯამი“. მიღებული თანხიდან საკომისიო აგენტი გამოყოფს ერთიან გადასახადს დაქვემდებარებულ შემოსავალს და ასახავს შესაბამის გრაფაში.

ხარჯები, რომლითაც კომისიის აგენტს შეუძლია შეამციროს მისი დასაბეგრი შემოსავალი, ჩამოთვლილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1 პუნქტში. ამასთან, ამავე მუხლის მე-2 პუნქტი ადგენს, რომ აღნიშნული ნუსხიდან გაწეული ხარჯები უნდა აკმაყოფილებდეს კოდექსის 252-ე მუხლის პირველი პუნქტის კრიტერიუმებს. კერძოდ: ისინი უნდა იყოს ეკონომიკურად დასაბუთებული და დოკუმენტირებული.

გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, ცნობენ ხარჯებს მხოლოდ მათი რეალურად გადახდის შემდეგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის 2 პუნქტი). ეს გამოწვეულია იმით, რომ „გამარტივები“ შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების ნაღდი ფულის მეთოდს იყენებენ.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: კომისიის აგენტის მიერ საკომისიო ხელშეკრულების პირობების შესრულების შედეგად კომისიისთვის გადაცემული ქონება არ შედის იმ ხარჯებში, რომლებიც ამცირებს შემოსავალს.

საკომისიო აგენტს არა აქვს უფლება აუნაზღაუროს თავისი ქონების შენახვის ხარჯები, თუ ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1001-ე მუხლში. ანუ კომისიის აგენტთან მდებარე კომიტენტის ქონების შენახვის ხარჯებს ეს უკანასკნელი ეკისრება. უფრო მეტიც, იმისდა მიუხედავად, თუ სად ინახავს კომისიის აგენტი კომისიის საკუთრებას - ნაქირავებ საწყობში თუ საკუთარ საწყობში. „გამარტივებული“ საკომისიო აგენტისთვის, საწყობის ქირის ხარჯები ამცირებს შემოსავალს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის მე-4 პუნქტის 1-ლი პუნქტი). საკუთარი საწყობის შენარჩუნების ღირებულება ამცირებს შემოსავალს მხოლოდ იმ ხარჯებისთვის, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1-ლი პუნქტით "გამარტივების" მიხედვით.

კომისიის აგენტის მიერ შეკვეთის შესრულებასთან დაკავშირებით გაწეული სხვა ხარჯები არ მცირდება საგადასახადო ბაზა. კლიენტი ვალდებულია აუნაზღაუროს ისინი. მაშასადამე, ეს არის არა კომისიის აგენტის ხარჯები, არამედ ვალდებულება.

ორგანიზაციები, რომლებიც გადავიდნენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, არ არიან დღგ-ს გადამხდელები (გარდა საქონლის რუსეთის საბაჟო ტერიტორიაზე შემოტანისას გადასახდელისა). ეს პროცედურა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.11 მუხლის მე-2 პუნქტით. ამიტომ, ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, ჩვეულებრივ არ გასცემენ ანგარიშ-ფაქტურებს, არ აწარმოებენ გაცემული და მიღებული ანგარიშ-ფაქტურების, შესყიდვების და გაყიდვების წიგნს.

და თუ "გამარტივებული" არის საკომისიო აგენტი საკომისიო ხელშეკრულებით? შემდეგ მან უნდა გასცეს ინვოისები. და ამიტომ.

წესებიდან გამომდინარე Სამოქალაქო კოდექსიკომისიის აგენტი საკომისიოს ხელშეკრულების გაფორმებით უწევს დირექტორს მომსახურებას, ხოლო ვალდებული საკომისიო ხელშეკრულებით ყიდის მის საკუთრებაში არსებულ საქონელს (სამუშაოს, მომსახურებას) ან ყიდულობს საქონელს (სამუშაოს, მომსახურებას) საკომისიო აგენტის დახმარებით. სინამდვილეში, მყიდველი ან გამყიდველი მესამე მხარის წინაშე არის ვალდებული და არა კომისიის აგენტი. აგენტი მოქმედებს როგორც შუამავალი. აქედან გამომდინარე, კომისიანტმა უნდა შეასრულოს ვალდებულება, გამოითვალოს დღგ კომპეტენტს და წარუდგინოს მყიდველს ინვოისი.

კომიტენტის საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციისას მისივე სახელით მოქმედი შუამავალი მყიდველს გასცემს ინვოისს. შუამავალი ინვოისის მეორე ასლს შეიტანს გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრში, გაყიდვების წიგნში რეგისტრაციის გარეშე. ეს პროცედურა დადგენილია დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების, შესყიდვების და გაყიდვების წიგნების რეესტრის წარმოების წესში.

შუამავლის მიერ მყიდველებზე გაცემული ინვოისების ინდიკატორები აისახება იმ ანგარიშ-ფაქტურებში, რომლებსაც გამგზავნი უგზავნის შუამავალს და აღრიცხავს მის გაყიდვების წიგნში. ეს დადგენილია დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების, შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნების აღრიცხვის წესის 24-ე პუნქტით.

საგადასახადო და სააღრიცხვო აღრიცხვაში, ვალდებულება ასახავს მიღებულ შემოსავალს ანგარიშსწორების ანგარიშზე ან შუამავლის სალაროში, კომისიის აგენტის ანგარიშის საფუძველზე. ამიტომ, მედიაციის ხელშეკრულებებში მკაფიოდ უნდა განისაზღვროს კომისიის აგენტის მიერ დასკვნის წარდგენის პროცედურა და ვადები. საკომისიო ხელშეკრულებით დადგენილ ვადებზე გვიან კომისიის აგენტის დასკვნის მიღება არ ათავისუფლებს ვალდებულებას დღგ-ის დაგვიანებით გადახდის პასუხისმგებლობისგან.

თუ საკომისიო აგენტი ყიდულობს ტვირთგამგზავნს, მაშინ ამ უკანასკნელის მიერ შეძენილ საქონელზე დღგ-ის დაქვითვის საფუძველია გამყიდველის მიერ მის სახელზე გაცემული ანგარიშ-ფაქტურა. თუ გამყიდველმა გამოსცა ანგარიშ-ფაქტურა საკომისიო აგენტის სახელზე, კომიტენტს შეუძლია მიიღოს დღგ-ის გამოქვითვა შუამავლისგან მიღებული ინვოისის საფუძველზე. ამ შემთხვევაში შუამავალი გამგზავნს გასცემს ანგარიშ-ფაქტურას, რომელიც ასახავს მაჩვენებლებს გამყიდველისგან მიღებული ინვოისიდან. ამასთან, ანგარიშ-ფაქტურები - არც კომისიის აგენტის მიერ გაცემული და არც მის მიერ მიღებული - არ არის რეგისტრირებული საკომისიო აგენტთან შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნში.

„გამარტივებული“ საკომისიო აგენტის ანაზღაურების ოდენობაზე დღგ არ ირიცხება. შესაბამისად, საკომისიო აგენტი კომისიის საფასურზე არ გასცემს ანგარიშ-ფაქტურას.

თუ ვალდებულება არის "გამარტივებული" ...

თუ ორგანიზაცია, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, არის პასუხისმგებელი საკომისიო ხელშეკრულების პირობებით, მას კიდევ უფრო მეტი პრობლემა აქვს, ვიდრე „გამარტივებულ“ საკომისიო აგენტს. ამავდროულად, ძირითადი სირთულეები დაკავშირებულია გამარტივებული საგადასახადო სისტემით შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების თავისებურებებთან.

საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის პროცედურა

თუ „გამარტივებული“ ვალდებულება ყიდის საქონელს საკომისიოს ხელშეკრულებით, მაშინ მას უჭირს შემოსავლის თარიღის დადგენა. ფაქტია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის 1 პუნქტი ადგენს შემოსავლის აღიარების თარიღს მიმდინარე ანგარიშზე ან სალაროში თანხის მიღების დღედ, სხვა ქონების (სამუშაო, მომსახურება) და (. ან) საკუთრების უფლება. ამასთან, არ არის დაკონკრეტებული, ვის სალაროსთან (კომიტენტთან თუ კომისიანტთან) უნდა წავიდეს თანხა.

შემოსავლებისა და ხარჯების ნაღდი ფულის საფუძველზე აღიარების ზოგადი პრინციპებიდან გამომდინარე, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლი ეხება თანხებს, რომლებიც მიღებულ იქნა ვალდებულების მიმდინარე ანგარიშზე ან მოლარეზე და არა კომისიის აგენტზე. ამას ადასტურებს ამავე მუხლის მე-2 პუნქტიც, რომელიც შეიცავს პირდაპირ მითითებას გადასახადის გადამხდელზე. და ჩვენს შემთხვევაში ასეთია ვალდებულება. შესაბამისად, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მომხმარებელმა უნდა აღიაროს შემოსავალი მის მიმდინარე ანგარიშზე ან სალაროში თანხების მიღების დროს. ამის საფუძველია ამონაწერი ვალდებულების მიმდინარე ანგარიშიდან ან ფულადი დოკუმენტაცია. იგივე პოზიციაა ნათქვამი, მაგალითად, რუსეთის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს წერილში ქალაქ მოსკოვისთვის 2003 წლის 23 სექტემბრის No21-09/54651.

თუ კომისიის აგენტი არ მიიღებს მონაწილეობას ანგარიშსწორებაში, მაშინ კომპეტენტი მყიდველებისგან მიიღებს გაყიდული საქონლის მთლიან შემოსავალს, საკომისიოს ჩათვლით. ამ შემთხვევაში, შემოსავლის აღიარების თარიღი იქნება მყიდველისგან თანხის მიღების დღე ვალდებულების მიმდინარე ანგარიშზე. ვალდებულების შემოსავალი იქნება საკომისიო აგენტისგან მიღებული მთელი თანხა. კომიტენტს ექნება იგივე აღიარების მომენტი და შემოსავლის ოდენობა, თუ ანგარიშსწორებაში მონაწილე კომისიანტი ჯერ კომისიონს გადასცემს საკომისიო ხელშეკრულებით მიღებულ ყველაფერს, შემდეგ კი კომისიონი გადაუხდის მას ანაზღაურებას.

მაგრამ ამავდროულად, გამარტივებული საგადასახადო სისტემით მოსარგებლე პირს, რომელმაც დაბეგვრის ობიექტად აირჩია „შემოსავალი მინუს ხარჯები“, უჭირს საკომისიოს ხარჯებთან მიკუთვნება. ყოველივე ამის შემდეგ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლი, რომელიც ითვალისწინებს გამარტივებული საგადასახადო სისტემის ქვეშ გამოყენებული ხარჯების დახურულ ჩამონათვალს, არ შეიცავს ისეთ ხარჯებს, როგორიცაა შუამავლის მომსახურების გადახდა. მართალია, არის ერთი გამონაკლისი. ეს არის საკომისიო, რომელიც გადახდილია კომისიის აგენტზე კომისიისთვის მასალების შესაძენად. ამ შემთხვევაში, ანაზღაურება შეიძლება გათვალისწინებული იყოს მასალების ღირებულებაში. 346.16 მუხლის მე-5 ქვეპუნქტი ეხება მატერიალურ ხარჯებს, როგორც ხარჯებს, რომლებიც ამცირებს შემოსავალს „გამარტივების“ დროს. ისინი განისაზღვრება კოდექსის 254-ე მუხლით დადგენილი წესით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტი, მუხლი 346.16). თავის მხრივ, 254-ე მუხლის მე-2 პუნქტში ნათქვამია, რომ საინვენტარიზაციო ნივთების ღირებულებაში შედის საკომისიოებიც. ყველა დანარჩენ შემთხვევაში კომისია არ ამცირებს ვალდებულების შემოსავალს გამარტივებული საგადასახადო სისტემით.

და როგორ მხედველობაში მიიღება „გამარტივებული“ ვალდებულების შემოსავლები, თუ კომისიის აგენტი აკავებს ანაზღაურებას მყიდველისგან მიღებული თანხებიდან? ამ შემთხვევაში, ვალდებულების შემოსავლის ოდენობა შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნში აისახება უკვე ანაზღაურების გამოკლებით. ანუ ტოლი იქნება იმ თანხის ტოლი, რაც რეალურად მიიღეს ვალდებულების ანგარიშზე. ამიტომ, ჩვენ გირჩევთ გამოიყენოთ გაანგარიშების ეს მეთოდი.

გადასახადის გადამხდელებს, რომლებიც იყენებენ „გამარტივებას“, უფლება აქვთ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-8 ქვეპუნქტის შესაბამისად, საგადასახადო ბაზის დადგენისას, შეამცირონ მიღებული შემოსავალი საქონელზე (სამუშაოზე) დღგ-ის ოდენობით. , მომსახურება) შეძენილი. მართალია, ეს შეიძლება გაკეთდეს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ასეთი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება შედის ხარჯებში კოდექსის 346.16 მუხლში მოცემული დახურული ჩამონათვალის შესაბამისად.

მაგრამ არსებობს სხვა თვალსაზრისი. ეს ასეა: მიუხედავად იმისა, ამცირებს თუ არა საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ხარჯები შემოსავალს, მაინც შესაძლებელია გადახდილი დღგ-ის თანხის აღიარება ხარჯების ნაწილად. მართლაც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-8 ქვეპუნქტში არ არსებობს შეზღუდვა დახურული სიიდან ხარჯებზე მხოლოდ დღგ-ის ოდენობის ხარჯებად აღიარების თვალსაზრისით. გადასახადის გადამხდელებს, რომლებსაც აქვთ ეს მოსაზრება, მოუწევთ მისი დაცვა სასამართლოში.

დამატებითი ღირებულების გადასახადი

გამარტივებული საგადასახადო სისტემით მოსარგებლე ტვირთგამგზავნი არ გასცემს საქონელზე ინვოისს კომისიის აგენტზე. მისი შედგენის ვალდებულება ენიჭება მხოლოდ დღგ-ს გადამხდელებს და „გამარტივებული“ ასეთი არ არის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.11 მუხლის 2 პუნქტი).

გამარტივებული საგადასახადო სისტემით ტვირთგამგზავნის საქონლის რეალიზაციისას მყიდველებზე არ უნდა გასცეს ინვოისი და საკომისიო. ყოველივე ამის შემდეგ, საქონლის გამყიდველი რჩება ვალდებულება და ის თავისუფლდება დღგ-ს გადახდისგან.

თუ კომისიის აგენტმა შეცდომით გამოთვალა და წარადგინა დღგ გადასახდელად, მაშინ გადასახადი უნდა გადაიხადოს ბიუჯეტში გამოშვებულ ინვოისში მითითებული ოდენობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). საკომისიო ხელშეკრულების მხარემ, რომელმაც მიიღო გადასახადის თანხა, ბიუჯეტში უნდა გადაიხადოს დღგ. თუ საკომისიო აგენტი გადასახადის თანხას გადასცემს კომპეტენტს, მაშინ ამ უკანასკნელმა ბიუჯეტში უნდა გადაიხადოს დღგ. თუ დღგ-ის გარეშე თანხა გადაირიცხა კომპეტენტურზე, მაშინ კომისიამ უნდა გადაიხადოს გადასახადი ბიუჯეტში.

ზოგიერთი გადასახადის გადამხდელი თვლის, რომ თუ ამ სიტუაციაში გადასახადს არ გადაიხდიან, პასუხისმგებლობა არ დაემუქრებათ. ამასთან, ისინი მიუთითებენ იმაზე, რომ „გამარტივებული“ ვალდებულება არ არის დღგ-ის გადამხდელი. ხოლო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122-ე მუხლით გათვალისწინებული პასუხისმგებლობა (გადასახადის გადაუხდელობისთვის) ვრცელდება მხოლოდ გადასახადის გადამხდელებზე. კოდექსის 75-ე მუხლით გათვალისწინებული ჯარიმები ასევე შესაძლებელია მხოლოდ გადასახადის გადამხდელებისგან.

თუმცა, ეს მიდგომა მცდარია. ბიუჯეტში გადასახადის გადახდის ვალდებულება იმ შემთხვევაში, თუ მყიდველს დღგ-ს წარდგენილი „გამარტივები“ ასახულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტში. შესაბამისად, მყიდველისგან მიღებული დღგ-ის ბიუჯეტში გადაუხდელობის შემთხვევაში ჯარიმების თავიდან აცილება ვერ მოხერხდება.

უნდა აღინიშნოს დღგ-ს "შესვლის" აღრიცხვის მახასიათებლები. თუ საკომისიო აგენტი ყიდულობს საქონელს „გამარტივებული“ კომისიისთვის, მაშინ კომისიის აგენტი ამ საქონლის მყიდველისგან მიღებულ ინვოისს ხელახლა უგზავნის კომპეტენტს. ამ უკანასკნელს, თავის მხრივ, არ აქვს უფლება მიიღოს დღგ-ს თანხა გამოქვითვაზე, ვინაიდან არ არის ამ გადასახადის გადამხდელი. მაგრამ ვალდებულებას შეუძლია გაითვალისწინოს გადასახადი, როგორც ხარჯების ნაწილი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 8, მუხლი 1, მუხლი 346.16).

კომისიის აგენტი და UTII

საგადასახადო სისტემა დარიცხულ შემოსავალზე ერთიანი გადასახადის სახით შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ გარკვეული ტიპის ბიზნეს საქმიანობაზე, რომლებიც ჩამოთვლილია საგადასახადო კოდექსში. განსაკუთრებით საცალო ვაჭრობაში. ამიტომ, პრაქტიკაში წარმოიშვა დავა: როგორ მივიჩნიოთ ვაჭრობა საკომისიოს ხელშეკრულებით, თუ იგი ხორციელდება საცალო ვაჭრობაში? როგორც საქმიანობის ცალკე სახეობა - შუამავალი მომსახურება თუ როგორც საცალო ვაჭრობა საქონლით?

საკომისიო აგენტი არ ყიდის საქონელს, ის ყიდის მომსახურებას. შუამავალი მომსახურება არ ვრცელდება იმ ტიპის საქმიანობაზე, რომლისთვისაც ერთიანი გადასახადიდარიცხულ შემოსავალზე. საკომისიო ვაჭრობისთვის საკომისიო აგენტმა უნდა გამოიყენოს ან „გამარტივებული დაბეგვრა“, თუ გადავიდა ამ რეჟიმზე, ან ზოგადი დაბეგვრის რეჟიმი.

თუმცა, არსებობს სხვა თვალსაზრისი. რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს წარმომადგენლები თვლიან, რომ საკომისიო ორგანიზაციები, რომლებიც რეალურად ყიდიან საქონელს საცალო ვაჭრობაში, შეიძლება გადავიდნენ UTII-ის გადახდაზე საცალო ვაჭრობით დაკავებული გადასახადის გადამხდელებისთვის დადგენილი წესით. თავიანთი პოზიციის გასამყარებლად ისინი წარმოადგენენ შემდეგ არგუმენტებს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.27 მუხლის დებულებების თანახმად, საცალო ვაჭრობა UTII-ის მიზნებისთვის არის საქონლის გაყიდვა და მომხმარებლისთვის მომსახურების მიწოდება ნაღდი ანგარიშსწორებით, ასევე გადახდის ბარათების გამოყენებით. ეს განმარტება საშუალებას გვაძლევს ვამტკიცოთ, რომ მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობა არ განასხვავებს UTII-ის გადახდაზე გადასვლის მიზნებისთვის, მოვაჭრეების საქონლით ვაჭრობას და გადასახადის გადამხდელის საკუთარი საქონლით ვაჭრობას, რადგან გადასვლის მთავარი კრიტერიუმია. UTII-ის გადახდა არის მყიდველებთან ანგარიშსწორების ფორმა. გარდა ამისა, კომპეტენტი საქონლის გაყიდვის უფლებამოსილებას გადასცემს კომისიის აგენტს და კომისიის აგენტი ფაქტობრივად ახორციელებს ვაჭრობას. ამრიგად, ორგანიზაციის დაბეგვრა, რომელიც გადავიდა UTII-ის გადახდაზე და ყიდის არა მხოლოდ საკუთარ საქონელს, არამედ კომპეტენტის საქონელს, ხორციელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.3 თავის შესაბამისად.

თუ გადასახადის გადამხდელები არ ეთანხმებიან ამ უკანასკნელ აზრს, მათ მოუწევთ საკუთარი პოზიციის დაცვა სასამართლოში. აღსანიშნავია, რომ სასამართლო ხელისუფლებას ამ საკითხზე ერთსულოვანი აზრი არ აქვს. ფედერალური სასამართლოების პრაქტიკაში მიღებულ იქნა გადაწყვეტილებები, როგორც საკომისიოს საქონლით საცალო ვაჭრობით დაკავებულ გადასახადის გადამხდელებს ნებას რთავდნენ გამოიყენონ საგადასახადო ზოგადი რეჟიმი და ავალდებულებდნენ მათ გადაიხადონ UTII.

ამ დოკუმენტის ფორმა დამტკიცდა რუსეთის გადასახადების სამინისტროს 2002 წლის 28 ოქტომბრის No BG-3-22 / 606 ბრძანებით.

დოკუმენტი დამტკიცდა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2000 წლის 2 დეკემბრის No914 განკარგულებით.

წაიკითხეთ დაწვრილებით საკომისიოს ხელშეკრულებით დოკუმენტების გადინების პროცედურის შესახებ ჟურნალის ერთ-ერთ მომდევნო ნომერში. - Შენიშვნა. რედ.

მაგალითი 3. „გამარტივებული“ ტვირთგამგზავნი ყიდის თავის საქონელს საკომისიო აგენტის მეშვეობით, რომელიც იყენებს ჩვეულებრივ საგადასახადო სისტემას. საკომისიო აგენტი საქონლის ღირებულებას ზრდის დღგ-ს ოდენობით და მყიდველებს უწერს ინვოისს. დღგ-ს თანხა ტვირთგამგზავნის მიერ ბიუჯეტში არ ირიცხება

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 990, საკომისიოს ხელშეკრულებით, მხარე (კომისიის აგენტი) იღებს ვალდებულებას მეორე მხარის (მთავარის) დავალებით, საფასურის სანაცვლოდ, განახორციელოს ერთი ან მეტი გარიგება საკუთარი სახელით, მაგრამ პრინციპულის ხარჯზე. ამავდროულად, კომიტენტისგან მიღებული ნივთები არის კომიტენტის საკუთრება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 996-ე მუხლი). ანუ, როცა კომისია თავისი სახელით ყიდის ტვირთგამგზავნის საქონელს, საქონელს ყიდის ტვირთგამგზავნი.

შესაბამისად, თუ ვალდებული არ არის დღგ-ს გადამხდელი, საქონლის რეალიზაციის მოქმედებების შემსრულებელმა კომისიანტმა უნდა გაყიდოს საქონელი დღგ-ს გარეშე. ის, რომ საკომისიო აგენტი იყენებს ჩვეულებრივ საგადასახადო სისტემას და არის დღგ-ის გადამხდელი, არ აქვს მნიშვნელობა.

რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს 201 წლის 21 მაისის No VG-6-03 / 404 წერილის შესაბამისად, თუ მისი სახელით მოქმედი კომისიის აგენტი (აგენტი) ყიდის დირექტორის საქონელს (სამუშაოებს, მომსახურებას), შუამავალი გასცემს ანგარიშ-ფაქტურას ორ ეგზემპლარად საკუთარი სახელით. ერთ ეგზემპლარს აძლევს მყიდველს, მეორეს კი ინახავს. ასეთი ინვოისი არ არის რეგისტრირებული გადამყიდველის გაყიდვების წიგნში.

შუამავლის მიერ მყიდველზე გაცემული ინვოისის ინდიკატორები აისახება კომიტენტის (პრინციპალის) მიერ შუამავლის მიმართ გაცემულ ინვოისში. იგი უნდა დარეგისტრირდეს წიგნში კომიტენტის (ძირითადი) გაყიდვების წიგნის (მუხლი 24-ე პუნქტი მიღებული და გაცემული ინვოისების რეესტრის, დღგ-ს გამოთვლებისთვის წიგნების შესყიდვისა და გაყიდვების წიგნების წარმოების წესების შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის მთავრობის დადგენილებით. 2000 წლის 02 დეკემბრის ფედერაცია No914 (შესწორებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2004 წლის 16 თებერვლის No84 დადგენილებით)).

ხელოვნების მე-5 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე პუნქტი ადგენს, რომ თუ ვალდებული, რომელმაც მიიღო თანხა კომისიის აგენტისგან დღგ-ით საქონლის ღირებულების სახით, ვალდებულია გადარიცხოს დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხა ბიუჯეტში, მიუხედავად იმისა. რომ ის არ არის დღგ-ის გადამხდელი. ამრიგად, თუ იურიდიული პირები, რომლებიც არ არიან დღგ-ს გადამხდელები, მყიდველებს გასცემენ ანგარიშ-ფაქტურებს გადასახადის თანხის გამოყოფით, შემდეგ ისინი ვალდებულნი არიან გადაიხადონ გადასახადი ბიუჯეტში.

იმისდა მიუხედავად, რომ შუამავალი ოპერაციებისთვის დღგ-ს დოკუმენტაციის შენარჩუნების ახალი წესები მოქმედებს თითქმის ერთი წელია, ამ თემაზე კითხვების მქონე მკითხველთა წერილების ნაკადი არ იკლებს. ყველა კითხვის მოსაშორებლად, ჩვენ ეტაპობრივად აღვწერთ დღგ-ს რომელ დოკუმენტებს და რა თანმიმდევრობით ავსებენ შუამავალი ხელშეკრულების მხარეები სხვადასხვა სიტუაციებში საქონლის გაყიდვის ოპერაციების განხორციელებისას.

სანამ კონკრეტული სიტუაციების განხილვას გავაგრძელებთ, ჩვენ ვეთანხმებით შემდეგს:

1) საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვაში შუამავალი ხელშეკრულებების ყველაზე გავრცელებული სახეებია საკომისიოს ხელშეკრულება და სააგენტოს ხელშეკრულება, რომლის პირობებითაც აგენტი ახორციელებს შუამავალ საქმიანობას საკუთარი სახელით. ვინაიდან საკომისიოს ხელშეკრულების წესები (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1011-ე მუხლი) ვრცელდება ასეთ სააგენტოს ხელშეკრულებაზე, ჩვენ აღვწერთ დღგ-ს საბუთების ნაკადს კომპეტენტისა და საკომისიო აგენტისთვის. სააგენტოს ხელშეკრულების მიხედვით, რომელშიც აგენტი მოქმედებს საკუთარი სახელით, დოკუმენტების ნაკადი მსგავსი იქნება;

2) ვინაიდან UAT-ის, UTII-ისა და STS-ის მომთხოვნი პირები არ არიან დღგ-ს გადამხდელები, როდესაც განვიხილავთ სიტუაციებს, როდესაც საკომისიო ხელშეკრულების ერთ-ერთი მხარე იმყოფება სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმზე, ჩვენ ვისაუბრებთ მხოლოდ იმ პირებზე, რომლებიც იყენებენ STS-ს. ყველაფერი, რაც მათთან დაკავშირებით არის ნათქვამი, ასევე ვრცელდება UTII ან ESHN-ის გადამხდელებზე.

მთავარი და საკომისიო აგენტი მიმართავენ DOS-ს

განვიხილოთ დღგ-ს რა დოკუმენტებია ვალდებული და საკომისიო, თუ ორივე დღგ-ის გადამხდელია.

ინვოისები

ინვოისი გაიცემა საქონლის გაყიდვისას, აგრეთვე საქონლის მომავალი მიწოდების ავანსების მიღებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). საქონლის გაყიდვა განიხილება მათზე საკუთრებაში გადაცემად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი პუნქტი, 39-ე მუხლი). ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 996, როდესაც საქონელი გადაეცემა საკომისიო აგენტს, მათ საკუთრებაში რჩება ვალდებულება. ამრიგად, ვინაიდან არ ხდება გაყიდვა, როდესაც საქონელი გადაეცემა კომისიას, ანგარიშ-ფაქტურა არ არის შედგენილი კომპეტენტის მიერ.

ტვირთგამგზავნის საქონლის გაყიდვისას კომისიის აგენტი მყიდველს უგზავნის ანგარიშ-ფაქტურას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის 169-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილებით (შემდგომში ინვოისის შევსების წესები) დამტკიცებული ინვოისის შევსების წესის 1-ლი პუნქტის მიხედვით, მითითებულია:

ნომერი კომისიის აგენტის მიერ ინვოისების საკუთარი ნუმერაციის მიხედვით და კომისიის აგენტის მიერ ინვოისის გაცემის დღის შესაბამისი თარიღი;

მე-2 ხაზზე "გამყიდველი" - კომისიის აგენტის სრული ან შემოკლებული სახელი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 29 აპრილის წერილი No. 03-07-09 / 15077);

ხაზზე 2b "გამყიდველის TIN / KPP" - კომისიის აგენტის TIN / KPP.

ინვოისის ყველა სხვა სვეტი და სტრიქონი ივსება კომისიის აგენტის მიერ ჩვეული წესით, როგორც საკუთარი საქონლის გაყიდვისას.

ვინაიდან საქონელი კომიტენტის საკუთრებაა, კომისიის აგენტის მიერ მისი გაყიდვისას საქონლის საკუთრება მყიდველზე გადადის კომიტენტიდან. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2014 წლის 30 მაისის No33 დადგენილების მე-16 პუნქტში არბიტრებმა მიუთითეს, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ადგენს სპეციალურ წესებს დღგ-ის დადგენის მომენტთან დაკავშირებით. ბაზა შუამავლების მონაწილეობით საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციისას. მაშასადამე, კომპეტენტურმა ის უნდა განსაზღვროს ხელოვნების წესების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167 (საქონლის გადაზიდვის დღეს), რომელიც უზრუნველყოფს ამ მიზნით კომისიის აგენტისგან გადაზიდვის შესახებ დოკუმენტირებული მონაცემების დროულად მიღებას. შესაბამისად, ჩადენილი ხელოვნების მე-3 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168 ვალდებულია გამოსცეს ინვოისი არაუგვიანეს ხუთი კალენდარული დღისა საქონლის საკომისიო აგენტის მიერ მყიდველისთვის გაგზავნის დღიდან. ამასთან დაკავშირებით, საკომისიოს ხელშეკრულებაში აუცილებელია განისაზღვროს კომისიის აგენტის ვალდებულება, წარუდგინოს კომპეტენტს განხორციელებული გადაზიდვების შესახებ და რა პერიოდის განმავლობაში ეს უნდა გააკეთოს.

კომისიის აგენტის მონაცემების საფუძველზე გაცემულ ინვოისში კომიტენტი მიუთითებს:

ნომერი ტვირთგამგზავნის მიერ ანგარიშ-ფაქტურების საკუთარი ნუმერაციის მიხედვით და თარიღის შესაბამისი თარიღი, როდესაც კომისიის აგენტმა გადასცა საქონლის მყიდველს ინვოისი;

მე-2 ხაზზე "გამყიდველი" - ძირითადი ან შემოკლებული სახელი;

ხაზზე 2b "გამყიდველის TIN / KPP" - კომიტენტის TIN / KPP.

ინვოისის დარჩენილ სვეტებსა და სტრიქონებს კომიტენტი ავსებს ჩვეული წესით. გაცემული ინვოისი კომისიის აგენტს გადაეცემა კომისიის მიერ.

გაითვალისწინეთ, რომ ინვოისის შევსების წესები ტვირთგამგზავნს საშუალებას აძლევს გასცეს ერთი კონსოლიდირებული ანგარიშ-ფაქტურა კომისიის აგენტის მიერ იმავე დღეს განხორციელებული ყველა გადაზიდვისთვის. ამ შემთხვევაში, ვალდებულება მასში აზუსტებს:

მე-4 სტრიქონზე „ტვირთმიმღები და მისი მისამართი“ - ტვირთმიმღების სრული ან შემოკლებული სახელები და მათი საფოსტო მისამართები (გამოყოფილი მძიმით);

მე-6 ხაზზე "მყიდველი" - მყიდველების სრული ან შემოკლებული სახელები (გამოყოფილი მძიმით);

ხაზზე 6a "მისამართი" - მყიდველების მდებარეობა (გამოყოფილი მძიმით);

ხაზზე 6b „მყიდველის TIN / KPP - მყიდველების TIN / KPP (გამოყოფილი მძიმით);

სვეტში 1 - კონკრეტულ მყიდველს მიწოდებული საქონლის დასახელება ცალკეულ პუნქტებში;

2-11 სვეტებში - შესაბამისი მონაცემები კომისიის აგენტის (აგენტის) მიერ მყიდველებზე გაცემული ინვოისებიდან, თითოეული მყიდველისთვის ცალკე პოზიციებზე.

საქონლის გაყიდვის ანგარიშ-ფაქტურების გარდა, საკომისიო აგენტი საკომისიოს ხელშეკრულებით ანაზღაურებს ტვირთგამგზავნს.

გაყიდვების წიგნი

ინვოისი, რომელიც კომისიის აგენტმა გასცა მყიდველებს ტვირთგამგზავნის საქონლის გაყიდვისას, არ არის დაფიქსირებული კომისიის აგენტის გაყიდვების წიგნში (გაყიდვების წიგნის შენახვის წესების 20-ე მუხლი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის ბრძანებულებით. No1137 (შემდგომში გაყიდვების წიგნის შენახვის წესები)). მასში რეგისტრაციას ექვემდებარება მხოლოდ საკომისიო აგენტის ანაზღაურების ოდენობის ანგარიშ-ფაქტურა (გაყიდვების წიგნის შენახვის წესების მე-3 პუნქტი).

ტვირთგამგზავნი კომისიის აგენტის მონაცემების საფუძველზე გაცემულ ანგარიშ-ფაქტურას აფიქსირებს თავის გაყიდვების წიგნში. ამავდროულად, მე-9 და მე-10 სვეტებში „ინფორმაცია შუამავლის შესახებ (საკომისიო აგენტი, აგენტი)“, იგი მიუთითებს კომისიის აგენტის სახელს და მის TIN-ს (ქვეპუნქტები „მ“, „ნ“, პუნქტი 7 წესების. გაყიდვების წიგნის შენახვა).

2015 წლის 1 იანვრიდან დღგ-ს გადამხდელები არ აწარმოებენ მიღებული და გაცემული ინვოისების რეესტრს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3, 3.1, მუხლი 169). გამონაკლისს წარმოადგენენ შუამავლები, რომლებიც გასცემენ და (ან) იღებენ ანგარიშ-ფაქტურებს შუამავლობის საქმიანობისას. ასეთი შუამავლები (მიუხედავად იმისა, არიან ისინი დღგ-ს გადამხდელები თუ არა) ვალდებულნი არიან აწარმოონ მიღებული და გაცემული ინვოისების აღრიცხვა მითითებულ საქმიანობასთან დაკავშირებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის 3.1 პუნქტი). ამის საფუძველზე კომიტენტი არ ინახავს მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალს.

საკომისიო აგენტი გასცემს ანგარიშ-ფაქტურებს შუამავალი საქმიანობის ფარგლებში. ამიტომ, მან უნდა აწარმოოს მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალი. საკომისიო აგენტი ახორციელებს დირექტორისგან მიღებულ ანგარიშ-ფაქტურას დარეგისტრირებას მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრის მეორე ნაწილში (მთავრობის დადგენილებით დამტკიცებული მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრის წარმოების წესის მე-11 ქვეპუნქტი). რუსეთის ფედერაციის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 (შემდგომში სააღრიცხვო ჟურნალის შენახვის წესები)). ხოლო თავის პირველ ნაწილში არეგისტრირებს ანგარიშ-ფაქტურას, რომელიც გასცემდა მყიდველს ტვირთგამგზავნის საქონლის რეალიზაციისას (წესის „ა“ ქვეპუნქტი, ჩანაწერთა წიგნის შენახვის წესის მე-7 პუნქტი). ამავდროულად, მე-10 სვეტში ის მიუთითებს კომიტენტის სახელს, მე-11 სვეტში - კომიტენტის TIN / KPP, ხოლო მე-12 სვეტში - მის მიერ საფუძველზე შედგენილი კომისიის ინვოისის ნომერი და თარიღი. კომისიის აგენტის მონაცემები საქონლის გადაზიდვის შესახებ.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: საკომისიო აგენტის მიერ გაცემული ინვოისი მისი ანაზღაურების ოდენობით არ არის რეგისტრირებული ბუღალტრული აღრიცხვის ჟურნალში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის 3.1 პუნქტი).

მთავარი მიმართავს USN, კომისიის აგენტი - OSN

ამ შემთხვევაში არც ვალდებული და არც საკომისიო აგენტი არ ადგენენ საკომისიო ხელშეკრულებით საქონლის გაყიდვის ანგარიშ-ფაქტურებს. საკომისიო აგენტი ტვირთგამგზავნს უგზავნის მხოლოდ ანგარიშ-ფაქტურას მისი ანაზღაურების ოდენობის საკომისიო ხელშეკრულებით.

ინვოისები

როგორც ზემოთ უკვე აღვნიშნეთ, როდესაც კომისიის აგენტი ყიდის კომიტენტის საქონელს, მათზე საკუთრება კომიტენტიდან მყიდველზე გადადის. განსახილველ სიტუაციაში, ვალდებული არ არის დღგ-ის გადამხდელი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.11 მუხლის მე-2, მე-3 პუნქტები). შესაბამისად, ასეთი საქონლის გაყიდვის საკომისიო აგენტი არ ითვლის დღგ-ს. ამას ეთანხმება რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო (წერილები 2013 წლის 1 აპრილი No. 03-07-14/10455, 2010 წლის 22 ივლისი No 03-07-11/303).

ხელოვნების მე-3 პუნქტის დებულებებიდან. 168-ე და ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169 ნათქვამია, რომ ინვოისი გაიცემა მყიდველზე საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვისას, ემსახურება გადასახადის გადამხდელის (კომისიის აგენტის) მიერ გამოთვლილი დღგ-ს მყიდველს წარდგენას და არის საფუძველი. მყიდველმა მიიღოს ეს დღგ გამოქვითვისთვის. ვინაიდან ჩვენს სიტუაციაში ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის საკომისიოს აგენტი არ იხდის დღგ-ს, გამოდის, რომ საკომისიო აგენტი - დღგ-ის გადამხდელი ასეთი ოპერაციებისთვის არ აწერს ანგარიშ-ფაქტურებს მყიდველებზე. რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო ადასტურებს ამ პოზიციის ლეგიტიმურობას. 2015 წლის 22 იანვრის №03-07-11/1698 წერილში განიხილა სიტუაცია, როდესაც დღგ-ს გადამხდელის აგენტი, რომელიც მოქმედებს საკუთარი სახელით, ყიდის ძირითადის საქონელს გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით. ფინანსისტებმა აღნიშნეს, რომ აგენტი - დღგ-ის გადამხდელი ვალდებულია გასცეს ინვოისი მხოლოდ მისი ანაზღაურების ოდენობით. და რადგან სააგენტოს ხელშეკრულებაზე ვრცელდება საკომისიოს ხელშეკრულების წესები, ფინანსთა სამინისტროს ნათქვამიც ასეა საკომისიო აგენტთან - დღგ-ს გადამხდელთან მიმართებაშიც.

ასე რომ, არც ვალდებული და არც საკომისიო აგენტი განსახილველ სიტუაციაში არ ადგენენ საკომისიო ხელშეკრულებით საქონლის გაყიდვის ანგარიშ-ფაქტურებს. მათ შორის დღგ-ს მთელი საბუთების ნაკადი მცირდება კომისიის აგენტამდე, რომელიც გამოსცემს ტვირთგამგზავნს მისი ანაზღაურების ოდენობით საკომისიო ხელშეკრულებით. საკომისიო აგენტი აღრიცხავს ამ ანგარიშ-ფაქტურას გაყიდვების წიგნში (გაყიდვების წიგნის შენახვის წესის მე-20 პუნქტი). გამარტივებული საგადასახადო სისტემით მოსარგებლეებისთვის ეს ინვოისი არსად რეგისტრირებულია.

გაითვალისწინეთ, რომ საკომისიოს აგენტს - დღგ-ს გადამხდელსა და გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მომხმარებელს შორის შეიძლება დაიდოს წერილობითი შეთანხმება ინვოისების შეუსრულებლობის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის 169-ე მუხლის 1 ქვეპუნქტი, პუნქტი 3). . მაშინ კომისიის აგენტს არ დასჭირდება მისი ანაზღაურების შესახებ ინვოისის შედგენა და გაცემა. და დღგ-ს საბუთების ნაკადი საერთოდ არ იქნება. ამ შემთხვევაში, კომისიის აგენტი დაარეგისტრირებს გაყიდვების წიგნში პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტის კომისიას (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2015 წლის 27 იანვრის წერილი No. ED-4-15 / 1066). . ასეთი დოკუმენტი შეიძლება იყოს საბუღალტრო ინფორმაცია, რომელიც შეიცავს კომისიის აგენტის ანაზღაურების გაანგარიშებას.

მიღებული და გაცემული ინვოისების რეესტრი

როგორც უკვე ვთქვით, კომისიის აგენტის მიერ გაცემული ანგარიშ-ფაქტურა მისი ანაზღაურების ოდენობაზე არ არის რეგისტრირებული ბუღალტრული აღრიცხვის ჟურნალში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის 3.1 პუნქტი). ამის შესახებ რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ დაადასტურა 2015 წლის 22 იანვრის No03-07-11/1698 წერილში.

ხოლო 02.04.2015 No 03-07-14 / 18223 წერილში ფინანსისტებმა მიუთითეს, რომ თუ საკომისიო საქონლის რეალიზაციისას არ გაიცემა ანგარიშ-ფაქტურები, ასეთი ოპერაციების განხორციელებისას ბუღალტრული ჟურნალი არ ინახება.

ასე რომ, ვინაიდან საკომისიო აგენტი არის დღგ-ს გადამხდელი კომიტენტის საქონლის გაყიდვისას გამარტივებული საგადასახადო სისტემით, ის არ გასცემს მყიდველებს ინვოისებს, არ აწარმოებს რეესტრს.

მთავარი მიმართავს OSN-ს, კომისიის აგენტი - USN

საქონლის რეალიზაციის ოპერაციების განხორციელებისას, კომპეტენტი და კომისიორი ადგენენ და გასცემენ ანგარიშ-ფაქტურებს იმავე წესით, როგორც იმ სიტუაციაში, როდესაც ორივე მათგანი დღგ-ის გადამხდელია. კომისიის აგენტი ინახავს ჟურნალს და ყოველკვარტალურად ელექტრონულად წარუდგენს საგადასახადო სამსახურს.

ინვოისები

ვინაიდან ვალდებული არის დღგ-ს გადამხდელი, მისი საქონლის გაყიდვა საკომისიო აგენტის მიერ ექვემდებარება ამ გადასახადს. ეს ნიშნავს, რომ საკომისიოს აგენტმა უნდა გასცეს ინვოისი, თუნდაც გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას მიმართოს. მსგავს პოზიციას იცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო (წერილები 2014 წლის 25 ივნისის No. 03-07-RZ / 30534, 2013 წლის 1 ივლისის No. 03-07-14 / 25028). კომისიის აგენტი ავსებს ამ ანგარიშ-ფაქტურას ინვოისების შევსების წესების პირველი პუნქტით დადგენილი წესით. კომისიის აგენტი გადასცემს თავის მონაცემებს კომპეტენტს, რომელიც მათ საფუძველზე ადგენს საქონლის გაყიდვის ანგარიშ-ფაქტურას.

ამრიგად, დღგ-ს დოკუმენტის ნაკადი იმ ინვოისების კუთხით, რომლებიც გაცემულია, როდესაც საქონელი იყიდება საკომისიოს ხელშეკრულებით, ამ სიტუაციაში, მსგავსია დღგ-ს გადამხდელთა ვალდებულებისა და საკომისიო აგენტის საბუთების ნაკადის.

ვინაიდან საკომისიო აგენტი არ არის დღგ-ის გადამხდელი, იგი არ ადგენს საკომისიო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ანაზღაურების ინვოისს.

გაყიდვების წიგნი

გაყიდვების წიგნის შენახვის წესის მე-20 პუნქტის მიხედვით, მასში არ არის რეგისტრირებული კომისიის აგენტის მიერ გამგზავნის საქონლის რეალიზაციისას გაცემული ანგარიშ-ფაქტურები. შესაბამისად, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით საკომისიო აგენტი არ აწარმოებს გაყიდვების წიგნს შუამავლობითი საქმიანობის განხორციელებისას.

ტვირთგამგზავნი ახორციელებს კომისიის აგენტის მონაცემების საფუძველზე გაცემულ ანგარიშ-ფაქტურას დარეგისტრირებას თავის გაყიდვების წიგნში. მე-9 სვეტში ის მიუთითებს კომისიის აგენტის სახელს, ხოლო მე-10 სვეტში - მის TIN-ს (ქვეპუნქტი „მ“, „ნ“, გაყიდვების წიგნის შენახვის წესების მე-7 პუნქტი).

მიღებული და გაცემული ინვოისების რეესტრი

ვინაიდან, შუამავლობითი საქმიანობის განხორციელებისას, კომისიის აგენტი გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით გასცემს ინვოისებს, მან უნდა შეინახოს სააღრიცხვო ჟურნალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის 3.1 პუნქტი) ისევე, როგორც საკომისიო აგენტი - დღგ. გადამხდელი.

გაითვალისწინეთ, რომ ხელოვნების 5.2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174, პირები, რომლებიც არ არიან დღგ-ს გადამხდელები, ვალდებულნი არიან საკომისიო ხელშეკრულებების საფუძველზე სხვა პირის ინტერესებში სამეწარმეო საქმიანობის განხორციელებისას მათ მიერ ინვოისების გაცემის ან (ან) მიღების შემთხვევაში. წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოებიმისი რეგისტრაციის ადგილზე, დადგენილი ფორმატის შესაბამისად, მითითებულ საქმიანობასთან დაკავშირებით მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრი. ელექტრონული ფორმაოპერატორის მეშვეობით სატელეკომუნიკაციო არხებით ელექტრონული დოკუმენტების მართვაარაუგვიანეს ვადაგასული საგადასახადო პერიოდის მომდევნო თვის 20-ე დღისა.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში 04/08/2015 No GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]„დღგ-ის დეკლარაციის, ასევე 2015 წლის I კვარტლის მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრის წარდგენის პროცედურის შესახებ“ ნათქვამია, რომ აღნიშნული პირების მიერ მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრის მიმართულება ხორციელდება როგორც. სამუშაო პროცესის ნაწილი საგადასახადო ორგანოებისთვის ინდივიდუალური დოკუმენტების წარდგენისთვის ( 12 DO), დამტკიცებული რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2010 წლის 9 ნოემბრის No. ММВ-7-6/ ბრძანებით. [ელფოსტა დაცულია]რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2012 წლის 29 ივნისის No MMV-7-6 ბრძანებით დამტკიცებული დოკუმენტების ინვენტარის გამოყენებით. [ელფოსტა დაცულია]

დირექტორი არ ინახავს მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალს.

საკომისიო ვაჭრობა- ეს არის შუამავალი სერვისები, რომლებშიც ერთი მხარე ყიდის სხვის საქონელს საფასურად. საკომისიო ვაჭრობაში ორი მონაწილეა: კომიტენტი და საკომისიო აგენტი.

მთავარი- საქონლის მფლობელს, იგი ავალებს კომისიის აგენტს, თავისი სახელით დაასრულოს გარიგება. საკომისიო აგენტი არის ადამიანი, რომელიც ყიდის პროდუქტს და იღებს გადახდას. საკომისიო ვაჭრობის მთავარი მახასიათებელია ის, რომ საკომისიო აგენტია შუამავალი და იყიდება სხვისი ქონება.

მაგალითად, IP Petrov-მა შეადგინა საკომისიო ხელშეკრულება არტემ ვოლკოვთან მამაკაცის საათების პარტიების გაყიდვის შესახებ. გაყიდვის შემდეგ ვოლკოვი იღებს ჯილდოს - საათის ღირებულების 10%. არტემმა იპოვა მყიდველი და გაყიდა პარტია 100 000 რუბლად. ვოლკოვმა თავისთვის 10000 მანეთი შეინახა, IP Petrov-ს კი 90000 მანეთი მისცა. ამ მაგალითში, IP Petrov არის ვალდებული, ხოლო არტემ ვოლკოვი არის კომისიის აგენტი.

საკომისიო ვაჭრობის საფუძვლები

საკომისიო ვაჭრობაში ურთიერთობები რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის "კომისიის" 51-ე თავით:

1. საკომისიო აგენტი ყიდის საქონელს საკუთარი სახელით, მაგრამ კომიტენტის სახსრების გამოყენებით.
2. გასაყიდად შეთავაზებული საქონელი რჩება კომიტენტის საკუთრებაში.
3. მყიდველებთან გარიგებებში ვალდებულებები და უფლებები წარმოიქმნება მხოლოდ კომისიის აგენტისგან - ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 990.
4. ვადის გასვლის შემდეგ კომისიის აგენტი ექვემდებარება ვალდებულებას და გადარიცხავს მყიდველებისგან გადახდას - არტ. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 999.
5. თუ პასუხისმგებელს აქვს შეკითხვები ანგარიშთან დაკავშირებით, მას აქვს 30 დღე, რათა დააფიქსიროს წინააღმდეგობა. თუ ვადა გავიდა და არანაირი წინააღმდეგობა არ იქნა მიღებული, ანგარიში მიღებულად ითვლება.
6. საკომისიო აგენტი იღებს გასამრჯელოს, რომლის ოდენობა დადგენილია საკომისიო ხელშეკრულებით - ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 990.
7. საქონლის გაყიდვასთან დაკავშირებულ ხარჯებს ძირითადი ანაზღაურებს. გამონაკლისს წარმოადგენს კომიტენტის ქონების შენახვის ღირებულება.

ეს წესები ვრცელდება გადასახადის გამოთვლის სისტემის მიუხედავად - ზოგადი ან გამარტივებული საგადასახადო სისტემა.

როგორ მუშაობს საკომისიო ვაჭრობა

მხარეებს შორის სამუშაო პირობები დადგენილია საკომისიო ხელშეკრულებაში: ვინ არის პრინციპალი და ვინ არის კომისიორი, რა საქონელი იყიდება, რა ფასად და რა ვადაში, ვინ რაზეა პასუხისმგებელი, გადახდის წესი და პირობები. ანაზღაურება, საქონლის გადაცემა საკომისიო აგენტისთვის და ა.შ. საკომისიო ხელშეკრულება შეიძლება იყოს უვადოდ ან დაიდოს გარკვეული ვადით.

ვინაიდან საკუთრება რჩება მფლობელთან, საქონელი არ ჩაირიცხება გამყიდველი ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მაგრამ რჩება ბალანსის გარეშე ანგარიშზე 004 „საკომისიოდ მიღებული საქონელი“ და ჩამოიწერება გაყიდვისას.

ცხრილი 1

ამისთვის საგადასახადო აღრიცხვააგენტმა უნდა ახსოვდეს:

• ქონება, რომელიც მფლობელისგან მოდის, არ არის შემოსავალი. საკომისიო აგენტის შემოსავალი არის მისი ანაზღაურება;
• ყველაფერი, რაც გადაეცემა ვალდებულებას, არ ითვლება ხარჯად.

ვალდებული და კომისიის აგენტი შეიძლება იყოს რიგითი მოქალაქეები, ინდმეწარმეები და იურიდიული პირები.

საკომისიო ვაჭრობა აქტიურად გამოიყენება საცალო ვაჭრობაში და როგორც საგადასახადო ოპტიმიზაციის ლეგალური გზა. საკომისიო ვაჭრობა ორივე მხარისთვის სასარგებლოა. მთავარია საბუღალტრო და საგადასახადო აღრიცხვაში დოკუმენტების სწორად შედგენა.

საკომისიო ვაჭრობის ძირითადი ეტაპები

ტვირთგამგზავნი გადასცემს საქონელს გასაყიდად

საქონლის გადაცემისას საკუთრების უფლება რჩება ტვირთგამგზავნს. გადარიცხვა ხდება პირველადი დოკუმენტებით: საქონლის საკომისიო მიღებისა და გადაცემის აქტი და ინვოისი TORG-12. ვინაიდან გაყიდვა ჯერ არ მომხდარა, საქონლის მფლობელი არ გასცემს ინვოისს.

კომისიის აგენტი წარუდგენს ანგარიშს კომიტეტს

თუ კომისიანტმა გაყიდა საქონელი, იგი ადგენს საკომისიო ანგარიშს საკომისიო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ფორმით. ანგარიშს თან ერთვის დამატებითი დოკუმენტები: ინვოისი და ინვოისი, იმ პირობით, რომ კომისიის აგენტი ისარგებლებს ზოგადი საგადასახადო სისტემით და იხდის დღგ-ს. თუ გამყიდველი იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, ის ავსებს მხოლოდ კომისიის აგენტის ანგარიშს ინვოისის გარეშე.

კომისარი ხელფასს იღებს

ანაზღაურების გადახდის პროცედურა დამოკიდებულია ხელშეკრულების პირობებზე. მაგალითად, თვეში ერთხელ კომისიის აგენტი იღებს გასამრჯელოს მიმდინარე ანგარიშზე ან იღებს მის პროცენტს გაყიდული საქონლის ოდენობიდან.

Მნიშვნელოვანი! ჩვეულებრივი საკომისიო ვაჭრობისთვის არ არის საჭირო ნებართვები - ლიცენზიები, შესაბამისობის სერტიფიკატები და ა.შ. თუმცა, თუ საკომისიო აგენტი ყიდის საქონელს, რომლის გასაყიდადაც სპეციალური პირობებია გათვალისწინებული, მაგალითად, ალკოჰოლი, საკომისიო ვაჭრობაშიც დაცული უნდა იყოს გაყიდვის წესები.

თუ ორივე მხარე მუშაობს იმავე საგადასახადო სისტემებზე, დღგ-სთან დაკავშირებით არანაირი პრობლემა არ არსებობს. თუ ორივე მხარე გამოიყენებს OSNO-ს, კომისიანტი გასცემს ანგარიშ-ფაქტურას კომისიის აგენტს და ის გასცემს მას მყიდველს. თუ ორივე მონაწილე იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, არავინ გასცემს ინვოისს, რადგან გამარტივებული პირები თავისუფლდებიან დღგ-სგან.

კითხვები ჩნდება, როდესაც ვალდებული და კომისიის აგენტი იყენებენ სხვადასხვა საგადასახადო სისტემას. მაგალითად, ვალდებულება საერთო სისტემადა კომისიის აგენტი გამარტივებული საგადასახადო სისტემაზე. ან პირიქით: კომიტენტი მუშაობს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, ხოლო კომისიის აგენტი მუშაობს ზოგადზე.

მოდით შევხედოთ მაგალითებს, თუ როდის გაიცემა ინვოისი.

OSNO-ს დირექტორი - გამარტივებული საგადასახადო სისტემის საკომისიო აგენტი

ამ ვითარებაში, გაუგებარია, როგორ უნდა გასცეს დოკუმენტები მყიდველს, თუ საქონლის გამგზავნი იხდის დღგ-ს, მაგრამ საკომისიოს აგენტი არა.

მიუხედავად იმისა, რომ კომისიის აგენტი მოქმედებს მისი სახელით, იგი ყიდის კომიტენტის ქონებას. ამიტომ, მიუხედავად იმისა, კომისარი იხდის თუ არა დღგ-ს, მყიდველი საკუთარი სახელით გასცემს ანგარიშ-ფაქტურას დღგ-ს ჩათვლით. ინვოისის გაცემის მთავარი პირობაა ტვირთგამგზავნი იყოს დღგ-ს გადამხდელი. ეს ნათქვამია ხელოვნების მე-3 პუნქტში. 168, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169. საკომისიოს ხელშეკრულებაში აუცილებელია აღინიშნოს, რომ კომისიის აგენტი გასცემს ანგარიშ-ფაქტურას დღგ-ს ჩათვლით, ვინაიდან კომიტენტი მუშაობს OSNO-ზე და იხდის დღგ-ს ბიუჯეტში.

კომისიის აგენტი „გადარიცხავს“ კომპეტენტის მიერ დარიცხულ დღგ-ს მყიდველს შემდგომი გამოქვითვისთვის.

„უმარტივესი“ შუამავლები არ აწარმოებენ შესყიდვების და გაყიდვების წიგნს, მაგრამ უნდა აწარმოონ მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალი.

მაგალითი.საბითუმო კომპანია "პრიმულა-მოსკოვი" ავტო კოსმეტიკისა და ავტოქიმიური საქონლის წარმოებისთვის ყიდის საქონელს შუამავლების მეშვეობით საკომისიო ხელშეკრულებით. თავად ხელშეკრულება მოიცავს კომისიის აგენტის ანაზღაურებას. "პრიმულა-მოსკოვი" მუშაობს OSNO-სთვის, შუამავლები კი - USN-ისთვის.

2019 წლის ოქტომბერში, Primula-Moscow-მა შუამავალს გაუგზავნა 120,000 რუბლის ღირებულების ავტო კოსმეტიკა, მათ შორის 20,000 რუბლი დღგ. 2019 წლის ნოემბერში შუამავალმა გაყიდა საქონელი და მყიდველს გასცა ინვოისი 120,000 რუბლზე, სადაც მან მიუთითა დღგ - 20,000 რუბლი.

შუამავალი ქმედებები:

• ადგენს ინვოისს ორ ეგზემპლარად. ერთი გადადის მყიდველს, მეორე - ინახავს და აფიქსირებს გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების ჟურნალში. გაყიდვების წიგნში ინვოისი არ არის რეგისტრირებული;
• ახორციელებს საქონლის მფლობელისგან მიღებულ ანგარიშ-ფაქტურას აღრიცხვა ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრში და არ ადგენს შესყიდვების წიგნს.

ინვოისის წარდგენა შესაძლებელია როგორც ქაღალდის, ასევე ელექტრონული ფორმით.

საცალო ვაჭრობაში საკომისიო აგენტი ურტყამს მყიდველს ფულადი ქვითარი, რომელსაც აქვს ცალკე ხაზი დღგ-ით. ეს ცვლის ინვოისს.

ახლა მოდით გადავხედოთ, თუ როგორ მოვიქცეთ ინვოისთან, როდესაც კომიტენტი იყენებს გამარტივებულ ვერსიას, ხოლო კომისიის აგენტი იყენებს BASIC-ს.

გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მთავარი - საკომისიო აგენტი OSNO-ზე

სიტუაცია იცვლება, თუ ვალდებულება არის „გამარტივებული“ და საკომისიო აგენტი იხდის დღგ-ს. ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.11, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების ვალდებულება არ არის დღგ-ს გადამხდელი. მაშასადამე, გამარტივებული საგადასახადო სისტემისა და OSNO-ზე საკომისიო აგენტის ვალდებულების საკომისიო ხელშეკრულებაში უნდა აღინიშნოს, რომ კომისიის აგენტი არ გასცემს მყიდველს ინვოისს და არ წარმოადგენს დღგ-ს გამარტივების გამოყენების გამო. ვალდებული.

OSNO-ს კომისარი:

• არ გასცემს ინვოისს საბითუმო მყიდველებზე;
• საქონლის რეალიზაციისას არ გადარიცხავს დღგ-ს ტვირთგამგზავნს;
• შუამავალი მომსახურების ღირებულებაში მოიცავს დღგ-ს და გასცემს ტვირთგამგზავნს მომსახურების ოდენობის ანგარიშ-ფაქტურას.

როდესაც საქონელი იგზავნება საბითუმო მყიდველებთან, საკომისიო აგენტი OSNO-ზე გასცემს ინვოისს TORG-12. OSNO-ზე გამყიდველს შეუძლია ინვოისის გაცემა მხოლოდ ორ შემთხვევაში. პირველი - როდესაც ის ანგარიშს უწევს კომისიანტს გაყიდული საქონლის შესახებ. კომისიის აგენტი წარუდგენს ანგარიშს და თან ერთვის ანაზღაურების ანგარიშ-ფაქტურას. მეორე არის, როდესაც კომისიის აგენტი ყიდის საკუთარ საქონელს. მაგალითად, ორგანიზაცია N, რომელიც ყიდის მანქანებს საკომისიოს ხელშეკრულებით, გადაწყვიტა საკუთარი სახელით მიეწოდებინა დამატებითი აღჭურვილობა. შემდეგ, ტექნიკის დამონტაჟებისას ორგანიზაცია N-ს შეუძლია დღგ-ით გასცეს ინვოისი.

გამარტივებული გადასახადის პრინციპი იხდის გადასახადებს ჩვეული წესით.

დაბნეულობის თავიდან ასაცილებლად ვინ და როდის გასცემს ინვოისს, ჩვენ შევკრიბეთ ერთ ცხრილში:

როდის უნდა შეავსოთ ინვოისი

საქონლის დაბრუნებისას საბუთების დახვეწილობა

თუ მყიდველი გადაწყვეტს საქონლის დაბრუნებას, ის მიმართავს საკომისიოს აგენტს, ვინაიდან გარიგება მისი მეშვეობით განხორციელდა.

კომისრის ქმედებები:

• ადგენს მყიდველს მაკორექტირებელ დოკუმენტაციას - დაბრუნების ანგარიშ-ფაქტურას და ანგარიშ-ფაქტურას, თუ იგი გაცემულია მყიდველზე;
• გადასცემს ტვირთგამგზავნს დოკუმენტებს და აღრიცხავს მიღებულ და გაცემულ ანგარიშ-ფაქტურებს ჟურნალში, მაგრამ არ აღრიცხავს შესყიდვების წიგნში.

ეს პროცედურა მოქმედებს რაოდენობის მიუხედავად - მყიდველმა დააბრუნა ერთი ცალი ან მთელი პარტია.

თუ საქონელი დააბრუნებს საცალო მყიდველს, ის წერს განცხადებას საქონლის დაბრუნების შესახებ და ანიჭებს ფულადი ქვითარს. კომისიის აგენტი ამ დოკუმენტებს უგზავნის კომპეტენტს და მას შეუძლია კანონიერად გამოიქვითოს დღგ. თუ კომპეტენტის ბრალით საქონელი უხარისხო აღმოჩნდა, კომისია მას უბრუნებს საქონელს და კომისიის აგენტის ანაზღაურების ოდენობა არ იცვლება. შესწორებულია მხოლოდ კომისიის აგენტის დასკვნა. თუ ანგარიში დამტკიცებულია საქონლის დაბრუნებამდე, კომიტენტი ანაზღაურებს ამ თანხას საკომისიო აგენტს. თუ შემდეგ - საკომისიო აგენტი ანგარიშში დაბრუნებული თანხის გამოკლებით.

საკომისიო ხელშეკრულების სწორად შესრულებამ შეიძლება გამოიწვიოს სირთულეები მეწარმეს, რომელსაც არ გააჩნია სპეციალური ცოდნა. თუ მზად არ ხართ გაიგოთ ტრანზაქციების დამუშავების სირთულეები, ეს თავის ტკივილს გიხსნით. ჩვენი ექსპერტები იზრუნებენ ბუღალტრულ სამუშაოებზე და დახურავენ იურიდიულ საკითხებს.

კითხვა: კომისიის აგენტი იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას. აქვს თუ არა კომისიის აგენტს უფლება, გასცეს ინვოისები მყიდველებზე (მათ შორის პირები) კომპეტენტის კუთვნილი გაყიდული საქონლის სრულ ღირებულებაზე (დღგ-ს ჩათვლით)? ძირი ექვემდებარება საერთო საგადასახადო რეჟიმს. გამოიწვევს თუ არა ეს კომისიის აგენტის მიერ გამოყოფილი დღგ-ის ბიუჯეტში გადახდის ვალდებულებას?

პასუხი:

წერილი რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 28 აპრილი N 03-11-11/123

ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. 346.11 საგადასახადო კოდექსი რუსეთის ფედერაცია(შემდგომში კოდექსი), ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც გადავიდნენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, არ არიან აღიარებული დამატებული ღირებულების გადასახადის გადამხდელად, გარდა გადასახდელისა, როდესაც საქონლის იმპორტი ხდება რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე. ასევე გადახდილი გადასახადი ხელოვნების შესაბამისად. კოდექსის 174.1.

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2000 წლის 2 დეკემბრის N 914 დადგენილებით დამტკიცებული დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების, შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნების აღრიცხვის წესების 24-ე პუნქტი ითვალისწინებს საქონლის გაყიდვის ვალდებულებებს. (სამუშაოები, მომსახურება) საკომისიო ხელშეკრულებით, რომელიც ითვალისწინებს კომისიის აგენტის სახელით საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვას, კომისიის აგენტზე გაცემული ინვოისები აღირიცხება გაყიდვების წიგნში, რომელიც ასახავს კომისიის მიერ გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების მაჩვენებლებს. აგენტი მყიდველისთვის.

ამრიგად, როდესაც საკომისიო აგენტი ყიდის საქონელს (სამუშაოებს, მომსახურებას) საკომისიო ხელშეკრულებით, რომელიც ითვალისწინებს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვას საკომისიო აგენტის სახელით, ამ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მყიდველზე ანგარიშ-ფაქტურები გაიცემა. კომისიის აგენტები, მათ შორის, ვინც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას. ამასთან, ინვოისების გაცემის ეს პროცედურა არ იწვევს კომისიის აგენტის ვალდებულებას ბიუჯეტში გადაიხადოს დამატებითი ღირებულების გადასახადი კომიტენტის მიერ გაყიდულ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე).

რაც შეეხება ფიზიკურ პირებზე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის ინვოისების მომზადებას, მაშინ ხელოვნების მე-7 პუნქტის შესაბამისად. კოდექსის 168-ე საქონლის ნაღდი ფულით რეალიზაციისას ორგანიზაციების (საწარმოების) და ინდივიდუალური მეწარმეებისაცალო ვაჭრობა და საზოგადოებრივი კვება, აგრეთვე სხვა ორგანიზაციები, ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც ასრულებენ სამუშაოს და ახორციელებენ ფასიან მომსახურებას უშუალოდ მოსახლეობისთვის, ხელოვნების მე-3 და მე-4 პუნქტებით დადგენილი მოთხოვნები. კოდექსის 168, ანგარიშ-ფაქტურების გაცემა შესრულებულად ითვლება, თუ გამყიდველმა მყიდველს გასცა ფულადი ქვითარი ან დადგენილი ფორმის სხვა დოკუმენტი.