Rezultatele auditului și recomandări către conducerea întreprinderii. Auditul

Liderul echipei de audit este responsabil pentru acuratețea, exhaustivitatea și fiabilitatea raportului final de audit. Prin respectarea ordinii de raportare imediată, eficiența auditului, viteza și acuratețea realizării acțiunilor corective este semnificativ crescută.

Raportul de audit trebuie să conțină o descriere completă, exactă, concisă și clară a auditului și, în conformitate cu procedurile de audit, să includă:

  • obiectivele auditului;
  • domeniul de aplicare al auditului, identificarea unităților sau proceselor organizaționale și funcționale în care a avut loc auditul și perioada de timp în care a avut loc auditul;
  • informații despre clientul auditului;
  • informații despre echipa de audit și reprezentanții entității auditate care participă la audit;
  • datele și locațiile departamentelor auditate;
  • criteriile de audit;
  • observații de audit;
  • concluzie asupra rezultatelor auditului;
  • concluzie asupra gradului de conformitate cu criteriile de audit.

Raportul de audit poate include, de asemenea:

  • plan de audit;
  • un rezumat al procesului de audit, inclusiv incertitudinea și/sau alte obstacole care pot reduce fiabilitatea concluziei auditului;
  • confirmarea faptului că obiectivele auditului au fost atinse pentru acest domeniu de audit în conformitate cu planul de audit;
  • o listă a tuturor domeniilor neauditate din domeniul auditului;
  • un rezumat al raportului de audit și al constatărilor cheie ale auditului în scopuri de management;
  • orice conflict nerezolvat între echipa de audit și auditat;
  • oportunități de îmbunătățire, dacă obiectivele auditului o cer;
  • domenii puternice și cele mai bune practici identificate;
  • planuri de acțiune convenite pe baza rezultatelor auditului;
  • probleme de confidențialitate;
  • lista de corespondență a raportului de audit.

Raportul nu trebuie să includă deficiențe minore care sunt descoperite și corectate în timpul auditului (informațiile despre aceste deficiențe trebuie păstrate în evidențele auditorului în cazul auditurilor repetate).

Problema eficienței auditurilor de calitate (atât externe, cât și interne) este de o importanță deosebită pentru organizație. În opinia noastră, unul dintre criteriile pentru eficacitatea auditului intern ar trebui să fie reducerea sistematică a inconsecvențelor identificate în timpul auditurilor. Un alt criteriu pentru eficacitatea procesului de audit intern poate fi numărul de recomandări de îmbunătățire făcute de auditori în timpul procesului de audit.

Raportul de audit este intocmit in termenul convenit, aprobat si transmis destinatarilor specificati de client in planul de audit. De reținut că raportul este proprietatea clientului de audit, de aceea trebuie respectate cerințele de confidențialitate necesare. Materialele auditului sunt completate într-un caz special sub numărul de înregistrare corespunzător. Dosarul de audit se pastreaza pe perioada stabilita prin documentele organizatiei CM K. Experiența dobândită în timpul procesului de audit ar trebui să fie folosită pentru a îmbunătăți continuu QMS-ul auditatului.

Un audit este considerat finalizat atunci când toate activitățile incluse în planul de audit au fost finalizate. Acțiuni corective, preventive și de îmbunătățire efectuate în urma rezultatelor auditului în conformitate cu ISO 19011: 2011 nu sunt considerate ca parte a auditului și sunt întreprinse de către auditat în intervalul de timp convenit. Acțiunile corective și corective sunt efectuate după detectarea unei neconformități. Corectarea este o acțiune care vizează eliminarea unei neconformități detectate (de exemplu, înlocuirea produselor neconforme cu produse adecvate sau înlocuirea unei proceduri învechite cu una actualizată). Acțiunea corectivă este acțiunea de eliminare a cauzei unei neconformități detectate, de ex. nu se poate încerca fără identificarea motivelor neconformităţii.

Există multe metode pentru a determina cauza unei discrepanțe (de la simplu brainstorming la metode mai complexe, sistemice de rezolvare a problemelor). Auditorul trebuie să fie familiarizat cu aceste instrumente de rezolvare a problemelor. Profunzimea și eficacitatea acțiunii corective depind de identificarea adevăratei cauze a neconformității. În unele cazuri, acest lucru va ajuta organizația să identifice și să rezolve neconcordanțe similare în alte domenii.

La revizuirea răspunsului organizației la neconformitate, auditorul trebuie să confirme că organizația are documentație și dovezi obiective pentru corectare, analiza cauzelor și acțiuni corective, este adecvată și este pregătită înainte de a face raționamentul auditorului. Următoarele elemente importante trebuie luate în considerare în timpul analizei:

  • un raport cu privire la acțiunile întreprinse (dacă este clar și concis);
  • o descriere a acțiunilor (dacă sunt amănunțite și dacă sunt direcționate cu acuratețe către anumite documente, proceduri);
  • dacă sunt enunțate la timpul trecut ca un indiciu că acțiunile întreprinse au fost finalizate;
  • Data de finalizare a acțiunilor corective (datele care indică o perioadă trecută indică faptul că au fost luate acțiuni corective; datele care indică acțiunile viitoare nu sunt o bună practică);
  • Dovezi obiective că acțiunile corective sunt implementate și realizate complet și eficient în măsura descrisă de organizație. O acțiune corectivă eficientă ar trebui să prevină reapariția neconformității prin eliminarea cauzelor acesteia. Acțiunea corectivă nu trebuie confundată cu acțiunea de avertizare.

acțiune, iar aceste acțiuni nu trebuie să se înlocuiască între ele. Acțiunea preventivă nu se aplică unei neconformități deja detectate. Cu toate acestea, o analiză a cauzelor neconformităților detectate poate identifica potențiale neconformități în alte domenii ale organizației și poate oferi o intrare pentru acțiunea preventivă.

Algoritmul pentru verificarea implementării acțiunilor corective este prezentat în Fig. 27. Faptul implementării acțiunilor corective și eficacitatea acestora trebuie confirmate în modul prescris de standardul organizației pentru efectuarea auditurilor SMC.

Auditul acțiunilor corective este destul de evident și bine conceput, deoarece rezultatele și eficacitatea acestor acțiuni sunt de obicei bine definite (dacă organizația a identificat deja o neconformitate, nu este deosebit de dificil pentru auditor să evalueze acțiunile organizației, verifica dacă se întocmesc planuri și dacă aceste acțiuni sunt eficiente în ceea ce privește evitarea repetării nepotrivirilor). Auditarea acțiunilor preventive este de obicei mai complexă.

Standard GOST ISO 9001: 2011 cere unei organizații să dezvolte o procedură documentată pentru acțiunea preventivă. Combinarea procedurilor documentate pentru acțiuni corective și preventive într-o singură procedură în SMC este permisă, dar nu este recomandată din punctul de vedere al importanței speciale a măsurilor preventive.

Orez. 27.

acțiuni de îmbunătățire a SMC K. Atunci când aceste proceduri sunt combinate, auditorul trebuie să verifice dacă organizația are într-adevăr o înțelegere clară a diferenței dintre acțiunile corective și preventive. În majoritatea organizațiilor rusești, aceste proceduri, din păcate, sunt combinate, iar acțiunile corective sunt descrise suficient de detaliat, iar cele de avertizare sunt indicate doar în linii mari.

Auditorul trebuie să caute dovezi obiective că:

  • organizația analizează cauzele potențialelor neconformități (folosește diagrame cauză și efect și alte posibile instrumente de calitate);
  • acțiunile necesare se aplică tuturor zonelor solicitate ale organizației;
  • responsabilitatea pentru identificarea, evaluarea, implementarea și revizuirea acțiunilor preventive este clar definită.

Analiza acțiunilor preventive include răspunsuri la întrebările:

  • dacă acțiunea a fost eficientă (adică dacă apariția neconformității a fost prevenită și dacă s-au obținut beneficii suplimentare);
  • dacă este necesar să se continue acțiunile preventive în direcția în care au fost luate;
  • dacă acestea pot fi modificate sau este necesar să se planifice noi

actiuni.

Uneori există o discuție între auditor și organizație despre unde se termină acțiunea corectivă și unde începe acțiunea preventivă. Auditorul ar trebui să evite părtinirea în aceste discuții și să se concentreze pe eficacitatea acțiunilor întreprinse.

Acest articol a fost scris pentru o revistă comercială în urmă cu câțiva ani, dar publicația s-a închis pe neașteptate. Textul a fost revizuit în conformitate cu noua formulare a Standardelor Internaționale pentru Practica Profesională a Auditului Intern. Se presupune că nici astăzi nu și-a pierdut relevanța și semnificația practică în ceea ce privește problemele de prezentare a rezultatelor auditului intern.

Prezentarea rezultatelor auditului sau, mai simplu, redactarea unui raport de audit, se transformă adesea într-o adevărată provocare pentru auditorii interni. Cerințele de prezentare a materialului, formatele rapoartelor, lista destinatarilor acestora sunt individuale pentru fiecare companie. Compania decide singură care ar trebui să fie raportul funcției sale de audit intern. Pentru o companie, în raportul de audit, este suficient să se indice într-o singură propoziție că au fost încălcate astfel de regulamente interne, iar cel vinovat va fi concediat. Pentru celălalt, este nevoie de un raționament bine întemeiat că tocmai în urma deficiențelor de control identificate firma pierde profit, active, nu îndeplinește planurile etc.

Deci, datele inițiale: două mari companii petroliere - o publică americană (să-i spunem WorldWideOil, prescurtat ca WWO) și rusă (să-i spunem PetrolUnion, sau PU). Ambele operează în întreaga lume și ambele se străduiesc să-și mărească capitalizarea și să-și extindă activitățile. Compania americană este listată la New York bursa de valori(NYSE), acțiuni rusești - la Londra (LSE). Ambele companii au servicii de audit intern aproximativ egale. Serviciul de audit intern PU a fost înființat în 2002. Auditul intern al WWO este mult mai vechi, dar în același 2002, ca urmare a fuziunilor majore ale WWO, serviciul său de audit intern a suferit modificări semnificative și a fost de fapt re-creat.

Raportarea activitatilor de audit intern

Standarde profesionale internaționale pentru auditul intern. Standardul 2060 „Raportarea către conducerea superioară și consiliul de administrație”

Directorul executiv al auditului trebuie să raporteze periodic conducerii superioare și consiliului de administrație cu privire la obiectivele, autoritatea și responsabilitățile auditului intern și progresul în implementarea planului de lucru. Raportul ar trebui să conțină, de asemenea, informații despre riscuri semnificative și probleme de control, inclusiv riscuri de fraudă, probleme de guvernanță corporativă și alte informații solicitate de conducerea superioară și de consiliu.

În mod ideal, funcția de audit intern este considerată a avea dublă responsabilitate: funcțională - față de consiliul de administrație, mai precis, comitetul său de audit, și administrativă - față de șeful organizației sau alt lider (CFO, controlor...) cu nivel adecvat de autoritate pentru a asigura activitățile de zi cu zi ale serviciului de audit intern. Este general acceptat că responsabilitatea față de comitetul de audit al consiliului de administrație asigură independența funcției de audit intern.

La firmele luate în considerare, situația este următoarea.

Responsabilitate administrativă:

WWO: Auditorul general (cum este numit șeful auditului intern) raportează prim-vicepreședintelui financiar (CFO). Adică toate problemele legate de activitățile zilnice ale serviciului de audit intern sunt rezolvate prin CFO.

PU: Vicepreședintele (șeful auditului intern) raportează direct președintelui companiei.

Responsabilitate funcțională:

În această linie de responsabilitate, serviciile de audit intern ale ambelor companii raportează periodic comitetelor lor de audit. În plus, șeful serviciului de audit intern al PU raportează trimestrial consiliului de administrație al companiei rezultatele lucrărilor.

Ambele companii încearcă să respecte cerințele standardului 2060. În PU, frecvența rapoartelor către comitetul de audit nu este stabilită, este arbitrară, depinde complet de planul de lucru al comitetului, care indică numărul și momentul examinării problemelor legate de audit intern. Nu a fost elaborat niciun formular de raport standard special. Rapoartele conțin informații generale despre natura deficiențelor identificate, inclusiv riscuri semnificative și probleme de control, precum și informații despre numărul de inspecții efectuate.

Auditorul general al WWO raportează în mod regulat Comitetului de Audit pe tot parcursul anului: rapoartele privind progresul planului anual sunt prezentate de 5-6 ori pe an (sub forma unui raport de stare) și o dată - un raport privind activitatea organului intern. serviciu de audit pentru anul (sub forma unui raport).

Raportul anual privind activitatea serviciului de audit intern conține informații:

  • privind strategia și obiectivele în domeniul de lucru cu personalul serviciului de audit intern;
  • calificarea personalului;
  • rezultatele evaluării calității auditului intern;
  • bugetul auditului intern;
  • performanța indicatorilor și metricilor cheie de performanță de către serviciul de audit intern;
  • procesul anual de planificare a auditului;
  • implementarea planului de audit pentru anul în curs;
  • actualizarea strategiei de audit intern;
  • justificarea planului pentru anul următor.

Rapoartele de progres privind implementarea planului anual de audit sunt transmise în forma stabilită de serviciul de audit intern și convenită cu comitetul de audit. Acestea contin informatii:

  • asupra auditurilor efectuate;
  • privind evaluarea controlului intern;
  • planuri de management pentru a aborda deficiențele, precum și progresul acestor planuri.

Schematic arată astfel:

Starea oferă trei stări: finalizat, în curs, scadență întârziată. În raport, aceste condiții sunt reflectate în culorile „semaforului”, respectiv: puncte verzi, galbene și roșii.

Informațiile pentru rapoartele privind progresul planului anual de audit sunt colectate din rapoartele privind rezultatele implementării misiunilor de audit specifice. Informația se arată obiectivă, dar în același timp este „dozată”. Ce înseamnă? Aceasta înseamnă că nu trebuie să puneți în jenă toți participanții la proces, inclusiv membrii consiliului de administrație; informațiile despre deficiențe nu sunt umflate până la dimensiunea unei „catastrofe universale” (cum, de exemplu, televiziunii ruse moderne îi place să facă), negativul nu este pus la punct. Totul este de tip business: ceva a fost descoperit, plănuim să facem ceva pentru a-l îmbunătăți, ceva a fost deja făcut sau ceva nu a fost făcut.

Ne putem aminti de un caz în care subordonații șefului serviciului de audit intern PetrolUnion au întocmit un raport către comitetul de audit sub forma în care se face de obicei un raport la o ședință de consiliu: fraze usturătoare despre lucruri scandaloase, prezicerea consecințelor unor proporții exagerate. - într-un cuvânt, o imagine a Apocalipsei adevărate.

Explicația este indispensabilă.

Un lucru este să aducem informații în această formă membrilor consiliului (organul executiv al companiei), care sunt obligați să răspundă în mod adecvat la semnalele din auditul intern și, prin urmare, „cu cât povestea este mai proastă, cu atât conștiința auditorului este mai liniștită. ," și încă ceva - membrilor comitetului de audit, care sunt chemați să îndeplinească funcții de supraveghere, dar nu administrative.

Raportarea rezultatelor auditului: formă, conținut, calendar, destinatari

Grupa standardelor 2400-2440 „Comunicarea rezultatelor”.

Auditorii interni trebuie să raporteze rezultatele misiunilor efectuate.

Mesajele privind rezultatele ar trebui să conțină definiții ale obiectivelor, domeniului și conținutului misiunii, precum și concluziile, recomandările și planurile de acțiune relevante.

Mesajele trebuie să fie precise, clare, obiective, clare, constructive, concise și oportune.

Directorul executiv de audit ar trebui să comunice rezultatele misiunii părților relevante.

Forma standard a raportului de audit WWO s-a schimbat la anumite etape ale dezvoltării funcției de audit intern. Acum este definit de reglementările corporative de audit intern și raportul de audit arată astfel:

Orez. unu. Raport de audit al subsidiarelor WorldWideOil pentru producția de petrol și gaze

De fapt, raportul este o concluzie a auditului intern WWO privind starea sistemului de control intern al acelor zone ale întreprinderii sau unității structurale care au fost auditate. Constatările sunt rezumate pe scurt.

Raportul de audit propriu-zis ocupă de obicei o pagină. Raportul de audit trebuie să cuprindă trei anexe:

A. Evaluarea controlului în fiecare zonă de focalizare (vezi Fig. 2);
V. Lista deficiențelor de control identificate în urma auditului;
CU. Descrierea deficiențelor de control și un plan de acțiuni de management pentru a le rezolva (a se vedea Figura 3).

Orez. 2. Anexa A la raportul de audit al filialei de producție de petrol și gaze WWO

Explicația pentru fig. 2 (Anexa A). Auditul intern WWO utilizează patru evaluări ale controlului: pozitiv - eficient, de încredere; negativ - nevoie de îmbunătățire, slab. Criteriile corespunzătoare sunt definite pentru fiecare evaluare. De exemplu, calificarea „de încredere” corespunde nivelului de control care poate fi asigurat pentru a proteja împotriva pierderilor materiale, distorsiunilor și erorilor, inconsecvenței cu politicile companiei. În acest caz, controlului i se poate atribui cel mai mare rating pozitiv, chiar dacă testele de audit au evidențiat anumite deficiențe ale acestuia, dar numai cu condiția ca aceste vicii să nu conducă la denaturarea raportării și să nu încalce securitatea sistemelor informaționale utilizate. .

Controlul este evaluat ca „slab”, ale cărui deficiențe sunt semnificative: procedurile de control importante sunt ignorate, obiectele auditului nu sunt efectuate sau nu sunt deloc definite de conducere, ceea ce duce la riscuri mari de pierderi financiare, scurgeri de informații confidențiale, și nerespectarea politicilor companiei.

Anexa B este de fapt conținutul apendicelui C, adică. listează toate deficiențele de control identificate pur și simplu în ordine.

Orez. 3. Anexa C la Raportul de audit al filialei de producție de petrol și gaze WWO.

Anexa C. Atunci când descriu lacunele de control, auditorii interni sunt ghidați de reglementările WWO de audit intern, conform cărora descrierea „deficiențelor” ar trebui să fie scurtă și precisă (de obicei 2-3 propoziții pentru fiecare exemplu). Remarcile nesemnificative nu sunt incluse în raport. Este obligatoriu să se indice ce proceduri de control trebuie efectuate, la ce riscuri duc deficiențele identificate, ce standarde specifice de control intern WWO și prevederile altor reglementări locale ale companiei nu au fost respectate. Proiectul raportului de audit este pregătit de șeful grupului (de lucru) de audit (auditor principal, auditor responsabil). Termen - până în ultima zi a auditului „în teren”, până la conferința finală cu obiectul auditului. Proiectul de raport este transmis conducerii entității auditate pentru aprobarea finală și includerea în Anexa C a Planului de acțiuni al managementului, în care managerii schițează acțiunile de corectare a situației. Această parte a raportului de audit ar trebui, de asemenea, să fie clar articulată. Se indică persoanele responsabile de execuție și termenele pentru eliminarea deficiențelor. Implementarea Planului este monitorizată de către serviciul de audit intern, inclusiv în timpul auditurilor ulterioare.

Datorită faptului că informațiile privind măsurile de eliminare a deficiențelor sunt agreate cu conducerea entității auditate și sunt incluse în raportul de audit, nu sunt emise documente administrative bazate pe rezultatele auditului (ordine, instrucțiuni, inclusiv cele de la nivel corporativ). .

Termenul limită pentru pregătirea versiunii finale a raportului de audit în WWO este unul dintre indicatorii (metrici) de evaluare a activității serviciului de audit intern. Ținta este de 14 zile, de fapt, versiunile finale ale rapoartelor sunt gata în medie la zece zile de la finalizarea verificării!

Raportul de audit poate fi generat folosind un program special de calculator (de exemplu, TeamMate), care vă permite să grupați automat comentariile auditorilor sub forma unui raport de audit. Dar, în practică, formularea comentariilor, componența acestora este în mare măsură determinată de managerul de audit intern pentru conducerea companiei, pe baza rezultatelor întâlnirilor și a opiniei tuturor membrilor echipei de audit. Comentariile care nu au fost incluse în raport sunt incluse în memoriul de discuții de audit, care este luat în considerare și la conferința finală cu managerii entității auditate. Toate deficiențele constatate atât în ​​raportul de audit, cât și în memorandum sunt supuse eliminării necondiționate.

Regulamentul de audit intern al WWO definește lista destinatarilor rapoartelor de audit. Acestea sunt:

  • manageri de audit intern (pe linie de activitate);
  • auditor general;
  • Prim-vicepreședinte de finanțe (CFO);
  • VP Controlling / Sef Contabil;
  • Vicepreședinte executiv, linie de afaceri;
  • auditor extern.

Prin decizia liderului echipei de audit, în lista de corespondență pot fi incluși și manageri de toate nivelurile, inclusiv vicepreședinți și vicepreședinți executivi cu responsabilități funcționale relevante (finanțe, tehnologia informației, logistică etc.).

Doar acele audituri sunt trimise primului șef al WWO, în funcție de rezultatele cărora controlul este evaluat drept „slab”! Înainte de aceasta, acestea sunt luate în considerare în mod obligatoriu de către auditorul general.

În caz contrar, responsabilitatea pentru calitatea raportului revine managerilor de audit intern.

PU: PU, la fel ca WWO, a elaborat reglementări de audit intern. Acestea sunt standarde corporative pentru auditul intern, și standarde (la nivel de metode) pentru efectuarea auditurilor pe domenii de activitate (segmente de afaceri), care includ, printre altele, cerințe pentru formarea unui raport de audit. Deci, de exemplu, conform standardului corporativ, declarația rezultatelor misiunii de audit ar trebui să includă observații, concluzii (opinie), recomandări și un plan de acțiune. Observațiile ar trebui să prezinte fapte care sunt relevante pentru misiunea de audit. Observațiile necesare pentru clarificarea (prevenirea neînțelegerii) concluziile și recomandările auditorilor interni ar trebui incluse în prezentarea finală a rezultatelor misiunii de audit.

Rapoartele de audit PU sunt foarte voluminoase, au o mulțime de atașamente, documentează în esență progresul misiunii de audit. Nu este ușor să le citești, darămite să le scrii! ..

Dificultatea constă și în faptul că serviciul de audit intern al PU include recomandări pentru eliminarea deficiențelor din raport, inclusiv pentru managerii de vârf ai companiei. Aceste recomandări sunt formalizate prin documente administrative (comenzi, instrucțiuni), care necesită o procedură de aprobare în cadrul companiei și au un impact semnificativ asupra duratei procesului de întocmire a raportului final.

Cerințele șefului serviciului de audit intern PU la calitatea rapoartelor de audit sunt și ele clare: președintele le va citi! De fapt, fiecare raport este „fața” serviciului. (Foarte responsabil.)

În condițiile în care orice serviciu de audit intern în mod obiectiv nu poate fi dotat 100% cu specialiști de înaltă calificare, calitatea raportului de audit depinde direct de timpul petrecut pentru redactarea acestuia. Nu este nevoie să vorbim despre 10 zile pe raport! Uneori, procesul este întârziat cu câteva luni și se pierde una dintre principalele calități ale raportului de audit - oportunitatea acestuia.

Cu toate acestea, merită să dam din cap către PetrolUnion, când o astfel de situație a fost abia recent caracteristică serviciilor de audit intern ale companiilor internaționale foarte mari.

Toate rapoartele de audit sunt transmise presedintelui societatii, intrucat seful serviciului de audit intern raporteaza si raporteaza direct acestuia. După examinare, Președintele decide trimiterea raportului de audit, i.e. determină cercul de persoane cărora le sunt comunicate rezultatele misiunii de audit.

Care este cel mai bun mod de a prezenta raportul? Va trebui să decideți singur. Statisticile sunt următoarele: având un număr aproximativ egal de obiecte în baza de audit (mai mult de 500 pentru fiecare companie), serviciul de audit intern al WorldWideOil efectuează aproximativ 120 de audituri pe an, iar auditul intern al PetrolUnion - puțin mai mult de treizeci. Și intervalul de timp pentru pregătirea versiunii finale a raportului de audit este, desigur, nu singurul, dar foarte important factor în explicarea unei astfel de diferențe. S-ar părea că concluzia este evidentă - schimbarea urgentă a procedurii de prezentare a rezultatelor auditului, simplificarea structurii raportului și nu trimiterea acestuia la prima persoană a companiei (sau trimiterea acestuia doar în cazuri excepționale). Dar aici merită să ne gândim la un moment scrupulos.

Imaginați-vă munca de audit intern într-un sistem mai mult sau mai puțin funcțional de control intern, management al riscului, guvernanță corporativă. Acesta este momentul în care observațiile din raportul de audit pot suna cam așa: „nu există nicio confirmare că reconcilierea conturilor pentru luna martie a fost efectuată în conformitate cu procedura stabilită”. De fapt, aceasta este o încălcare gravă a sistemului de control intern, iar managerii de diferite niveluri sunt bine conștienți de acest lucru. Iar cele mai stricte măsuri vor fi luate împotriva vinovatului. Dar acesta este... un moment de lucru. Este incomod să mergi foarte sus cu astfel de comentarii. Și ce se întâmplă? Munca este mai bună ca niciodată, dar nu este apreciată la adevărata ei valoare, deoarece întâlnirile cu managementul de vârf sunt extrem de rare și, după cum se spune, în timp există „cădere din cușcă”. Prin urmare, paradoxul: cu cât rezultatele muncii sunt mai bune, cu atât mai clar funcționează întregul mecanism, cu atât poziția este mai vulnerabilă în timp, iar aceasta este o pierdere de autoritate și concluzii de anvergură.

Uneori, aparent, asta se întâmplă de fapt. Adevărat, acest lucru nu se aplică companiilor menționate mai sus.

Și, în sfârșit. Teoretic, procesele de formare și prezentare a rezultatelor misiunii de audit efectuate în PetrolUnion și WorldWideOil nu prezintă diferențe fundamentale, întrucât auditul intern în ambele companii respectă Standardele Profesionale Internaționale. În practică, aceste diferențe sunt semnificative. Motivul constă în diferitele sarcini cu care se confruntă serviciile de audit intern în stadiul actual de dezvoltare a companiilor.

Sarcina principală a auditului intern PetrolUnion este de a crea un sistem modern de guvernanță corporativă prin recomandări (inclusiv către top management), dezvoltate pe baza rezultatelor auditurilor și monitorizarea sistematică a implementării acestora.

În WorldWideOil, situația este următoarea. Mediul extern (și, în primul rând, piața valorilor mobiliare) a contribuit la dezvoltarea guvernanței corporative a companiei, formalizarea proceselor de management al riscului și controlul intern. Cum? În primul rând, prin disponibilitatea legislației relevante. Auditul intern astăzi, practic, verifică conformitatea acțiunilor de control ale managerilor și executorilor cu reglementările adoptate, ceea ce este pe deplin în concordanță cu cerințele Actului Sarbanes-Oxley. Într-un astfel de mediu, este mai ușor să se standardizeze atât procesul de audit, cât și procesul de raportare a rezultatelor auditului. Auditul intern al WWO nu oferă recomandări bazate pe rezultatele auditului. Conformitatea cu Standardul Internațional 2130 se realizează prin furnizarea de servicii de consultanță filialelor și diviziilor structurale, i.e. analiză pentru a face recomandări. Cu toate acestea, numărul de astfel de proiecte pe an este foarte mic, iar acum auditorii WorldWideOil înșiși se plâng de scăderea eficienței, de imposibilitatea, din lipsă de timp, de a acorda mai multă atenție identificării de noi riscuri și pregătirii recomandărilor care vizează creșterea eficienta companiei.

Evident, nu există o singură rețetă, dar există un principiu principal: nu te opri aici, străduiește-te constant să îmbunătățești și să îmbunătățești metodele și procesele.

Acțiunile auditorului în cazul în care detectează denaturări în situațiile financiare sunt definite în standardul de audit „Acțiunile auditorului în identificarea distorsiunilor în situațiile financiare”. Denaturarea și prezentarea datelor contabile din cauza încălcării regulilor stabilite de organizare și întreținere a acestora este recunoscută ca o denaturare a situațiilor contabile. Distorsiunea poate fi atât intenționată, cât și neintenționată.

Auditorul, pe baza denaturărilor identificate ale situațiilor financiare, evaluează impactul acestora asupra fiabilității situațiilor sub toate aspectele semnificative, precum și cât de eficient este sistemul de control intern al organizației, care previne apariția diferitelor încălcări.

Probele colectate ca rezultat al calculelor aritmetice, verificării documentelor, trasării, interogării orale sunt reflectate de auditor în documentele sale de lucru. Un audit efectuat de o organizație de audit trebuie să fie însoțit de documentație, adică reflectarea informațiilor primite în documentația de lucru de audit. V Federația Rusă cerinţele pentru întocmirea acestuia sunt stabilite în regula federală (standardul) activităţii de audit nr.2 „Audit documentar”. Acest standard definește principiile generale pentru documentarea unui audit, cerințele privind forma și conținutul documentelor de lucru, procedura de compilare și stocare a documentelor de lucru. Documentația de audit ar trebui să fie pregătită astfel încât un auditor cu experiență, care nu este asociat anterior cu auditul, să poată evalua natura, momentul și amploarea procedurilor de audit efectuate; rezultatele procedurilor de audit și probele de audit obținute; problemele materiale apărute în timpul auditului și rezultatele examinării acestora.

Natura procedurilor de audit;

Semnificația riscurilor de denaturare semnificativă;

Gradul de raționament necesar în efectuarea muncii și evaluarea rezultatelor;

Valoarea probelor de audit obținute; - natura și amploarea neconcordanțelor identificate;

Metodologia de audit utilizată și instrumentele utilizate. Auditorul trebuie să pregătească documentele de lucru într-un mod suficient de complet și

formularul detaliat necesar pentru a oferi o înțelegere generală a auditului. Documentele de lucru ar trebui să fie întocmite și structurate astfel încât să se potrivească circumstanțelor fiecărui audit specific și nevoilor auditorului în cursul desfășurării acestuia. Documentele pentru fiecare verificare specifică sunt stocate în foldere. Formularele, chestionarele, scrisorile model și contestațiile elaborate de organizația de audit facilitează atribuirea muncii subordonaților și vă permit să monitorizați în mod fiabil rezultatele muncii efectuate.

Dacă auditurile au fost efectuate pe parcursul mai multor ani, unele fișiere de documente de lucru (foliere) pot fi clasificate ca permanente, actualizate pe măsură ce devin disponibile noi informații, dar încă relevante, spre deosebire de dosarele de audit actuale, care conțin informații legate în principal de auditul unei perioade separate.

Auditorul stabilește proceduri adecvate pentru a asigura confidențialitatea, siguranța documentelor de lucru, precum și pentru păstrarea acestora pe o perioadă suficientă de timp, pe baza caracteristicilor activităților auditorului, a cerințelor legale și profesionale. Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului. Deși o parte din documente sau extrase din acestea pot fi furnizate auditatului la discreția auditorului.

Pe baza rezultatelor auditului statutar, organizațiile de audit sunt obligate să pregătească și să furnizeze destinatarului informații scrise conducerii entității economice auditate pe baza rezultatelor auditului. SRL „Trading House AutoAudioCenter” face obiectul auditului obligatoriu. La încheierea unui contract cu o organizație de audit, este necesar să se prevadă pregătirea informațiilor scrise și să se indice un anumit destinatar. Pentru fondatorii Trading House AutoAudioCenter LLC a fost întocmit un raport analitic și informații scrise cu privire la rezultatele auditului statutar efectuat pentru anul 2008. la ce a condus această eroare și se oferă recomandări pentru eliminarea lor.

Datele cuprinse în informațiile scrise ale auditorului sunt furnizate cu scopul de a aduce conducerii organizației auditate informații despre deficiențe în evidența contabilă, contabilitate și sistemul de control intern, care pot duce la erori semnificative în contabilitate. Informațiile scrise bazate pe rezultatele auditului vânzărilor la Torgovy Dom AvtoAudioCenter LLC pentru 2008 sunt prezentate în Anexa 9. \,

Organizația de audit este obligată să indice în raportul scris al auditorului toate erorile și denaturările legate de faptele vieții economice a unei entități economice, care au sau pot avea un impact semnificativ asupra fiabilității situațiilor financiare. În plus, raportul scris al auditorului poate conține orice informație privind auditul efectuat și faptele din viața economică a entității economice, pe care auditorul le consideră adecvate.

Raportul scris al auditorului nu poate fi considerat ca un raport complet asupra tuturor deficiențelor existente, întrucât enumera doar cele constatate în timpul auditului.

Raportul privind rezultatele auditului trebuie întocmit în conformitate cu cerințele normei (standardului) federale de activitate de audit N 22 „Comunicarea informațiilor obținute din rezultatele auditului către conducerea entității auditate și reprezentanților proprietarul acesteia” și standardul intern „Întocmirea raportului privind rezultatele auditului”. Raportul se întocmește pe baza rezultatelor auditului pe baza concluziilor auditorilor pentru fiecare secțiune a programului de audit, documentate în documentele de lucru.

Raportul scris al auditorului este întocmit în timpul auditului și prezentat șefului sau proprietarului organizației în etapa finală. Raportul scris este un document confidențial și poate fi transferat numai către:

Persoana care a semnat contractul pentru audit;

Persoana indicată direct ca destinatar al raportului scris în contract;

Orice altă persoană în cazul unor instrucțiuni scrise către organizația de audit a persoanei care a semnat contractul.

Anumite aspecte ale raportului scris al auditorului pot fi discutate oral în timpul auditului. Pe baza rezultatelor auditului, de comun acord cu conducerea organizatiei, se poate intocmi o versiune preliminara a unui raport scris. În cazul în care versiunea preliminară a raportului scris conținea comentarii de natură materială, versiunea finală a raportului scris ar trebui să evalueze și să analizeze corecțiile făcute de către angajații organizației.

După ce a studiat versiunea preliminară a raportului scris al auditorului, conducerea entității auditate poate decide modificarea situațiilor financiare. Pentru ca organizația de audit să se asigure că au fost efectuate corecțiile necesare în contabilitate, organizația trebuie să furnizeze auditorului o nouă versiune a situațiilor financiare, un bilanț și o listă a înregistrărilor contabile corective.

Raportul este semnat de toți specialiștii participanți la audit, de șeful organizației de audit, înscris în registrul documentelor de ieșire și transmis entității auditate.

În timpul auditului vânzărilor organizației comerciale SRL „Trading House AutoAudioCenter” în 2008, au fost dezvăluite încălcări minore, a căror amploare este semnificativ mai mică decât nivelul de semnificație. Discrepanțele dintre procedura de ținere a evidenței vânzărilor din cerințele documentelor de reglementare sunt nesemnificative. Erorile și încălcările identificate nu afectează fiabilitatea situațiilor financiare ale organizației pentru anul 2008.

Se recomandă efectuarea de corecții în timp util la contabilitate și raportare privind încălcările identificate. Dacă organizația nu elimină încălcările și observațiile constatate în timpul auditului, atunci autoritățile de supraveghere pot impune organizației sancțiuni prevăzute de legislația în vigoare.

Astfel, desfășurarea auditului trebuie planificată cu atenție. Planul și programul de audit dezvoltat vă permit să controlați procesul de audit și bugetul de timp. Pentru identificarea erorilor, auditorul ar trebui să evalueze sistemul de control intern al organizației și să calculeze nivelul de semnificație, pe baza căruia sunt exprimate opiniile privind semnificația distorsiunilor identificate ale situațiilor financiare. În timpul auditului se întocmesc documente de lucru, care se depun într-un dosar pentru fiecare client și servesc drept bază pentru redactarea raportului auditorului. Concluzii si oferte

VÎn urma cercetării temei tezei, s-a stabilit că comerțul este o industrie cu o structură complexă cu mai multe fațete. Există diferite tipuri, forme de comerț, care diferă unele de altele nu numai prin ce fel de produs este vândut, de către cine este vândut și cumpărat, ci și în volumele vânzărilor, modalitățile de plată a mărfurilor achiziționate și livrarea acestuia către clienți, forme. de proprietate asupra bunurilor vândute și a mijloacelor fixe ale organizațiilor comerciale, metode de organizare a proceselor comerciale, managementul acestora. În zilele noastre, centrele de comerț cu ridicata, comerțul cu televiziune și comerțul pe internet sunt larg răspândite.

Cea mai importantă funcție a activităților de management ale unei întreprinderi este o contabilitate organizată corespunzător a circulației mărfurilor și evaluarea acestora. Lucrarea dezvăluie conceptul de mărfuri din diverse puncte de vedere: economic, contabil, fiscal, civil și din punctul de vedere al Codului Vamal al Federației Ruse. Descrie evaluarea bunurilor la momentul recunoașterii în contabilitate și radierii. Deci, la înregistrarea mărfurilor, acestea ar trebui să se reflecte în contabilitate în evaluarea corespunzătoare, conform căreia acestea vor fi listate în depozit și contabilitate. Evaluarea bunurilor se intelege ca fiind costul la care acestea sunt creditate (sau anulate) in registrele contabile. Potrivit clauzei 6 din Reglementările contabile „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01), precum și clauzei 80 din Instrucțiunile metodologice de contabilizare a stocurilor nr. 119n, mărfurile pot fi acceptate în contabilitate la cost efectiv sau la contabilitate. preturi. Atunci când mărfurile sunt scoase la vânzare și în alt mod retrase, organizația comercială trebuie să le evalueze folosind una dintre următoarele metode: la costul fiecărei unități; la costul mediu; cu costul primei achiziții de bunuri (metoda FIFO).

Reflectarea la timp și corectă în contabilitatea vânzărilor este imposibilă fără documentarea acestui proces. Și, în primul rând, pentru realizarea cu succes a scopului principal al activității sale de către o întreprindere comercială - realizarea unui profit, există un contract întocmit legal în mod competent. Un acord întocmit incorect poate duce la probleme nu numai în dreptul civil, ci și în impozitarea tranzacțiilor în cadrul tranzacției.

Întreprinderi, ghidate de „Regulile pentru păstrarea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de cumpărături și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată”, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.2000, nr. 914 ( cu modificările ulterioare la 11.05.Nr.283), sunt obligați să întocmească facturile, să țină un registru de facturi, un carnet de vânzări și un carnet de achiziții în conformitate cu formularele stabilite. Factura este întocmită de furnizor pe numele cumpărătorului și dă dreptul de a compensa (rambursa) taxa pe valoarea adăugată cumpărătorului după depunerea mărfurilor.

Încălcarea termenelor rezonabile de furnizare a documentelor care însoțesc executarea contractului de vânzare-cumpărare poate duce la pierderi de profit sau alte consecințe. De exemplu, cumpărătorul nu va avea timp să prezinte taxa pe valoarea adăugată a valorilor achiziționate pentru a reduce plățile către buget, care în cele din urmă vor deveni obiectul unor proceduri judiciare.

Hotărârea Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 25 decembrie 1998 nr. 132 aprobată forme uniforme primar Înregistrări contabile privind contabilitatea operațiunilor comerciale.

Pe exemplul obiectului de cercetare SRL „Trading House AutoAudioCenter” din capitolul al doilea, a fost luată în considerare contabilitatea vânzărilor. Pentru a îndeplini această sarcină, a fost studiată mai întâi politica contabilă a unei întreprinderi comerciale, un plan de conturi de lucru.

Efectuând vânzarea de bunuri către clienți, SRL „Casa de comerț AvtoAudioCenter” încasează venituri și suportă costurile corespunzătoare asociate cu încasarea acestor costuri. Contabilul acestei societăți comerciale reflectă veniturile și cheltuielile în situațiile contabile și financiare, ghidându-se după următoarele standarde de contabilitate:

Reglementări contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.99 nr. 32n;

Reglementări contabile „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor RF din 06.05.99 nr. ЗЗн;

Regulamentul privind contabilitatea „Situațiile financiare ale organizației” PBU 4/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.07.99, nr. 43n;

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003 nr. 67n „Cu privire la formele situațiilor financiare”.

Când mărfurile sunt eliberate spre vânzare sau eliminate în alt mod, evaluarea lor la Torgovy Dom AvtoAudioCenter LLC se face prin una dintre următoarele metode:

Când vehiculele sunt eliberate la costul fiecărei unități;

Când vindeți echipamente audio auto și alte materiale și bunuri de producție la un cost mediu.

În contabilitatea fiscală a acestei întreprinderi se folosesc metode similare de evaluare a bunurilor.

Înregistrarea și contabilizarea vânzării mărfurilor în SRL „Casa de comerț AvtoAudioCenter” depind de modalitatea de plată a mărfurilor achiziționate, acceptată între cumpărător și vânzător. În cazul livrărilor angro sunt posibile atât încasările de numerar la casierie, cât și transferul de fonduri fără numerar în contul curent. Sunt posibile următoarele metode de plată a mărfurilor de către cumpărători: prin plată anticipată și plata ulterioară. La rândul său, plata ulterioară se poate face la un moment dat, cu plata în rate. Cu noii clienti SRL "Trading House AutoAudioCenter" incheie contracte cu conditia platii in avans, iar cu clientii obisnuiti, termenul de plata este stabilit in conditii specifice si poate fi de 14 zile sau 30 de zile de la data expedierii marfii. Torgovy Dom AvtoAudioCenter LLC, în scopuri contabile, recunoaște veniturile din vânzări pe baza prețului tranzacției, pe măsură ce bunurile (lucrări, servicii) sunt expediate și documentele de expediere sunt prezentate cumpărătorului. Venitul este determinat prin adăugarea costului mărfurilor, impozitelor indirecte incluse în preț și cheltuielilor generale (costuri administrative și de vânzare) și profitul din vânzări proiectat.

În scopul determinării rezultatului financiar, veniturile unei organizații comerciale trebuie reduse cu suma cheltuielilor corespunzătoare (cheltuieli efectuate pentru extragerea acestor venituri) - acesta este principiul potrivirii veniturilor și cheltuielilor. Prin urmare, contabilizarea costurilor de vânzare este de mare importanță.

Pentru a reduce intensitatea forței de muncă a contabilității, pentru a asigura împotriva erorilor aritmetice și pentru a analiza cuprinzător informațiile acumulate despre vânzările unei întreprinderi comerciale, instrumentele software permit. În SRL „Trading House AutoAudioCenter” contabilitatea se desfășoară într-o formă automată de contabilitate folosind tehnologia computerizată și software-ul de contabilitate „1C: Contabilitate” versiunea 8.

În al treilea capitol al tezei este luată în considerare procedura de efectuare a unui audit de vânzări în SRL „Trading House AutoAudioCenter”. Conform Legii federale „Cu privire la audit” din 30.12.08, Nr. 307-FZ, LLC „Trading House AvtoAudioCenter” face obiectul unui audit obligatoriu pentru anul 2008. În etapa de planificare a auditului, este dat calculul nivelului de semnificație, se evaluează sistemul de control intern și pentru utilizarea rațională a timpului bugetar a fost întocmit un program de audit.

În timpul auditului în conformitate cu programul de audit elaborat

s-au constatat încălcări în contabilitate pentru reflectarea tranzacţiilor în vânzarea mărfurilor şi

anularea costurilor de vânzare. De exemplu, atunci când primiți un avans în contabilitatea SRL

„Torgovy Dom AvtoAudioCenter” nu a emis și nu s-a înregistrat în carte

factura de vanzare pentru suma primita in avans. Această operațiune a condus la o subestimare a taxei pe valoarea adăugată plătibilă bugetului pentru primul trimestru al anului 2008 cu 8.314,78 ruble.

S-a constatat o discrepanță în contabilitatea costurilor de vânzare și anume în contabilitatea costurilor de transport. Ordinul privind politica contabilă a SRL „Trading House AutoAudioCenter” prevede că costul livrării mărfurilor este luat în considerare ca parte a costului vânzărilor în contul 44.1.3 „Costuri de contact cu o organizație care desfășoară activități de tranzacționare, supuse distribuției. „și sunt amortizate lunar din costul vânzărilor, parțial atribuite bunurilor vândute. De altfel, sumele înregistrate pe acest cont au fost debitate integral la sfârșitul lunii în contul 90.7 „Cheltuieli de vânzări”.

În timpul auditului vânzărilor organizației comerciale SRL „Trading House AutoAudioCenter” în 2008, au fost dezvăluite încălcări minore, a căror amploare este semnificativ mai mică decât nivelul de semnificație. Aceste comentarii și recomandări pentru eliminarea erorilor contabile au fost reflectate în raportul scris. Lista literaturii folosite

I. Materiale de reglementare:

1. Codul civil al Federației Ruse: părțile unu, două și trei. - Moscova: Editura „Omega - L”, 2007. - 476 p. - (Coduri ale Federației Ruse).

2. Codul fiscal Federația Rusă. Părțile unu și două. - M .: TK Welby, Editura Prospect, 2007 .-- 656 p.

3. Codul Vamal al Federației Ruse. - M .: Prospect, 2008 .-- 272 p.

4. legea federală„Despre contabilitate”. - Moscova: Omega-L, 2006 .-- 16 p. - (Legile Federației Ruse).

5. Planul de conturi de contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor. - Ed. a II-a, Rev. - M .: Editura OMEG A-L, 2005 .-- 128 p. - (Portofoliul de reglementare al contabilului).

6. Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 iunie 2001 nr. 44n.

7. Regulamentul privind contabilitatea „Veniturile organizației” (PBU 9/99), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n.

8. Reglementări privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” (PBU 10/99), aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n.

9. Instrucțiuni metodice privind contabilitatea stocurilor. Aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n - Reforma contabilă: colectarea documentelor. -M .: Omega-L, 2007 .-- 432 p.

II. Literatura speciala:

10. Agafonova M.N. Contabilitate cu ridicata si cu amanuntul si

fluxul documentelor / M.N. Agafonov. - M .: GrossMedia, 2006 .-- 704 p. - ISBN

5-476-00184-0 P. Astahov V.P. Contabilitate (financiară) contabilitate: Manual. Ediție

6, revizuită și completată - M .: ECC „Mart”; Rostov n/a: ICC

„Martie”, 2005. - 960 p. - (Seria „Economie și management).

12. Belov A.A. Contabilitate. Teorie și practică: manual / A.A. Belov, A.N. Belov. - M .: EKSMO, 2006 .-- 624 p. - (Învăţământ superior economic).

13. Contabilitatea în comerț: Manual / Ed. M.I. Bakanov. - Ed. a II-a, Rev. si adauga. - M .: Finanțe și statistică, 2006 .-- 624 p.

14. Golubkov E.P. BAZELE MARKETINGULUI: Un tutorial. - M .: Editura „Finpress”, 1999. - 656 p.

15. Dal Vladimir. Dicționar explicativ al Marii Limbi Ruse Vie: T. 1-4: T. 4: C-V. - M .: Grupul de edituri A/O „Progres”, „Univers”, 1994. - 864 p.

16. Dashkov L.P., Pambukhchiyants V.K. Organizarea, tehnologia și proiectarea întreprinderilor comerciale: un manual pentru studenții instituțiilor de învățământ superior. - Ed. a VII-a, Rev. si adauga. - M .: Corporația de editură și comerț „Dashkov și K 0”, 2006. - 520 p.

17. Jukov V.N. Contabilitatea pierderilor standardizate de mărfuri / V.N. Jukov // Contabilitate. - 2008. - Nr. 18. - S. 45-49.

18. Klimova M.A. Fluxul documentelor ca mijloc de înregistrare legală a tranzacțiilor comerciale / M.A. Klimova // Biblioteca „ziarului rus”. - 2008. - Nr 2. - S. 3-176.

19. Kondrakov N.P. Contabilitate: manual. - M .: INFRA-M, 2006.- 592 p. - (Educatie inalta).

20. Korobko V.I. Economia economiei urbane: manual. manual pentru stud. superior. studiu. instituții / V.I. Cutie. - M .: Centrul de Editură „Academia”, 2006. - 160 p.

21. Kulaeva N.S. Determinarea încasărilor din vânzarea mărfurilor în contabilitate / N.S. Kulaeva // Totul pentru un contabil. - 2007. - Nr 6. - S. 14-21.

22. Curs de Economie: Manual / Ed. B.A. Reisberg. - Ed. a IV-a, Rev. si adauga. - M .: INFRA-M, 2003 .-- 672. - (Seria „Învățământ superior”).

23. Muravitskaya N.K. Contabilitate: manual / N.K. Muravitskaya, G.I. Lukyanenko. - Ed. a II-a, Rev. si adauga. - M .: KNORUS, 2009 .-- 576 p.

24. Nerush Yu.M. Logistica: manual pentru universități. - Ed. a 3-a, Rev. si adauga. - M .: UNITI-DANA, 2004 .-- 495 p.

25. Nikonova I.Yu. Formarea informațiilor despre venituri, cheltuieli și rezultate financiare / I.Yu. Nikonova // Contabilitate. - 2007. - Nr 11.-S. 75-76.

26. Pankratov F.G. Activitate comercială: Manual. - Ed. a 9-a, Rev. si adauga. - M .: Corporația de editură și comerț „Dashkov și K °”, 2006. - 504 p.

27. Parfenov K. Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor si cheltuielilor financiare / K. Parfenov // Contabilitate si banci. - 2007. - Nr. 11. - S. 32-34.

28. Pisarenko A. Contabilitatea costurilor de vânzare / A. Pisarenko // Ziar financiar (ediție regională). - 2003. - Nr. 31. - S. 27-35.

29. Podolsky V.I. Audit: manual pentru universități / V.I. Podolsky. - Ed. a 3-a, Rev. si adauga. - M .: UNITI-DANA, 2003 .-- 583 p.

30. Pyatov M.L. Conceptul de „vânzări” și „implementare” în legislația contabilă și fiscală / M.L. Pyatov // Contabilitate. - 2002. - Nr 10.-S. 51-55.

31.Semenikhin V.V. Procedura de determinare a costurilor pentru organizațiile comerciale / V.V. Semenikhin // Ziar financiar. - 2008. - Nr. 34. - P. 5.

32. Semenikhin V. Despre circulația documentelor într-o organizație comercială / V. V. Semenikhin // Materiale oficiale pentru un contabil. Comentarii si consultatii. - 2008. - Nr. 15. - S. 24-27.

33. Teoria științei mărfurilor: Manual. manual pentru stud. instituţiile mediului. prof. Educație: manual. manual pentru profesorii instituțiilor de învățământ, timpuriu. prof. educație / E.Yu. Raikova, Yu.V. Dodonkin. - Ed. a II-a, Șters. - M .: Centrul de Editură „Academia”, 2004. - 240 p.

34. Merchandising. Expertiză. Standardizare: un manual pentru studenții care studiază în economie și management (060000) și comerț (351300) / Ed. V.Ya. Gorfinkel, V.A. Shvandara. - M .: UNITI-DANA, 2006 .-- 239 p.

35. Comerţ: contabilitate şi contabilitate fiscală / Ed. G.Yu. Kasyanova. -M .: Informtsentr secolul XXI, 2005 .-- 560 p.

36. Travkina N.A., Halimonenko I.A. Contabilitatea returnării mărfurilor cu termen de valabilitate expirat / N.А. Travkina, I.A. Halimonenko // Contabilitate. - 2008. - Nr. 20. - S. 24-27.

37 Schroeder N.G., Sosnauskene O.I., Terentyeva L.F. Contabilitate cu ridicata si cu amanuntul. - M .: Editura „Alfa-Press”, 2005. - 240 p.

38. Economia unei întreprinderi (firmă): Manual / Ed. prof. O.I. Volkova și conf. univ. O.V. Devyatkina. - Ed. a 3-a, Rev. si adauga. - M .: INFRA-M, 2004 .-- 601 p. - (Educatie inalta).

39. Yartseva N.M. Audit: Curs elementar / N.M. Yartseva. - M .: Economist, 2003.-254 p.

Formarea unui raport de audit este o etapă obligatorie în desfășurarea măsurilor de verificare a controlului pentru activitățile financiare și economice ale organizației.

Fișiere

Cine verifică

Pentru a efectua un audit, pot fi implicați atât angajații companiilor terțe specializate, cât și experții structurilor de supraveghere de stat, precum și specialiștii întreprinderii în sine (dar nu în toate cazurile). În orice caz, acestea ar trebui să fie persoane cu studii superioare economice sau contabile, experiență profesională serioasă și, de asemenea, certificat de auditor.

Scopul principal al auditului este acela de a evalua „curatenia” contabilitatii situațiile financiare organizație și respectarea acesteia cu legile Federației Ruse.

Pe baza rezultatelor auditului, auditorul își emite opinia (pozitivă sau negativă). Mai mult, în cazul în care inspectorul consideră că nu a primit un volum suficient de documentație și alte dovezi justificative ale activităților companiei, acesta are dreptul de a refuza emiterea unui aviz.

Auditurile pot fi:

  • obligatoriu, reglementat de legislația Federației Ruse - de obicei, întreprinderile care lucrează cu resursele financiare ale populației sunt supuse acestora;
  • voluntar - acestea se realizează la inițiativa conducerii companiei.

De asemenea, inspecțiile pot fi o singură dată sau regulate (cele din urmă sunt de obicei folosite în organizațiile mari și reprezintă o metodă eficientă de monitorizare a activității departamentelor contabile și financiare).

Cum se efectuează verificarea

Standardele pentru desfășurarea activităților de audit sunt precizate în legislația Federației Ruse. În plus, unele dintre reguli pot fi cuprinse în politicile contabile ale organizației.

În timpul procesului de verificare, sunt luați în considerare mulți parametri:

  • direcția companiei;
  • calificarea personalului;
  • ratele de creștere;
  • starea financiară etc.

Adesea, activitățile de audit durează câteva zile sau chiar săptămâni - o anumită perioadă este negociată individual și depinde de mulți factori, inclusiv dimensiunea organizației, prezența diviziilor și sucursalelor structurale, durata perioadei pentru care se efectuează auditul. , etc.

În orice caz, auditul nu se efectuează mai mult de o dată pe an.

Ce documente se verifică mai întâi

Auditorii verifică întregul pachet de documente contabile (pentru o anumită perioadă de timp), precum și documentele de raportare: solduri, anexe, declarații, certificate, note etc. Totodată, pentru o analiză completă și cuprinzătoare, trebuie furnizate toate documentele solicitate.

În unele cazuri, doar anumite domenii ale activităților companiei sunt auditate, de exemplu, în ceea ce privește calculele pentru impozite și alte plăți obligatorii, relatii financiare cu contrapartidele, contabilizarea tranzactiilor cu numerar, active fixe etc.

Întocmirea unui act, caracteristicile documentului

Nu există un eșantion standardizat al raportului de audit, astfel încât acesta poate fi scris sub orice formă. Cu toate acestea, atunci când îl compilați, este important să luați în considerare unele caracteristici comune tuturor acestor documente.

În special, este imperativ să se împartă actul în secțiuni. Ar trebui să fie cel puțin trei dintre ele:

  • începutul (așa-numitul „capac”),
  • parte principală,
  • concluzie.

La început sunt introduse detaliile organizației în care se efectuează verificarea, precum și informații despre persoana care efectuează controlul, în blocul principal - metodele și desfășurarea verificării, la final - concluziile experți.

Actul trebuie semnat de persoana sau grupul de persoane care a efectuat verificarea - astfel, ei indică faptul că toate informațiile introduse în el sunt corecte și sunt pe deplin răspunzători pentru aceasta. De asemenea, actul trebuie să conțină un sigiliu de audit.

Se întocmește un document în două exemplare identice... Unul dintre ei rămâne la auditor, al doilea este transferat companiei - clientul. O notă despre act ar trebui să fie înscrisă în registrul documentației întreprinderii - se găsește de obicei la secretar.

Condițiile de păstrare a actului

Raportul de audit este supus păstrării obligatorii ca unul dintre cele mai importante documente de control. Cel mai bine este să definiți un dulap ca loc de depozitare, accesul la care este strict limitat. Perioada de stocare este determinată fie de intern reguli, sau de legislația Federației Ruse (dar nu mai puțin de cinci ani).

Exemplu de raport de audit

La începutul documentului este scris:

  • denumirea acestuia, precum și data și locul (localitatea) întocmirii;
  • informații despre organizația care efectuează inspecția (TIN, punct de control, adresă și număr de telefon);
  • datele auditorului (numele complet, numărul certificatului și alte date de identificare);
  • informații despre firma în care se efectuează verificarea (de asemenea - TIN, KPP, adresă, telefon, numele complet al directorului și contabilului șef).

Apoi urmează secțiunea principală. Poate fi împărțit în mai multe puncte. Este necesar să adăugați aici:

  • scopul acțiunilor de control;
  • perioada pentru care se efectuează verificarea;
  • metode de verificare;
  • numele documentelor care au fost analizate;
  • teritoriul evenimentului (în biroul antreprenorului sau în biroul companiei - clientul);
  • clauză privind împărțirea răspunderii (adică auditorul este responsabil doar de propriile concluzii, de tot ceea ce ține de exactitatea lucrărilor, precum și de lipsa documentelor necesare - asupra conștiinței persoanei care le-a furnizat sau nu le-a furnizat lor).

La final, sunt indicate rezultatele verificării. Cu cât această parte a actului este mai detaliată, cu atât mai bine.

Documentul poate fi completat cu orice alte informații (în funcție de caracteristicile individuale ale companiei). Dacă la actul de verificare sunt atașate documente suplimentare, trebuie menționat și acest lucru.