Imposto agrícola unificado (eskhn). Como mudar para o imposto agrícola unificado Sistema de tributação simplificado imposto agrícola unificado

As empresas e empresas produtoras de produtos agrícolas têm o direito de mudar para o pagamento de um único imposto agrícola. Neste caso, perdem a obrigação de pagar impostos ordinários - imposto sobre o rendimento (para pessoas singulares - imposto sobre o rendimento das pessoas singulares), IVA e imposto sobre a propriedade, que são substituídos por uma única parcela do orçamento comum. Dessa forma, para esses contribuintes, tanto o imposto quanto o período de divulgação do imposto agrícola unificado são previstos separadamente pela legislação.

Período de reporte para o imposto agrícola unificado

De acordo com o artigo 346.7 do Código Tributário, o período de reporte do imposto agrícola unificado é considerado meio ano. O período de tributação com base no mesmo item é de um ano.

O imposto agrícola é pago antecipadamente. Isso significa que ao final do período de reporte, ou seja, meio ano, o pagador é obrigado a calcular de forma independente o pagamento do imposto e transferi-lo para o IFTS. As empresas fazem os acordos com as repartições fiscais em seus endereços legais, os empreendedores individuais - em seus endereços de registro. O prazo para a transferência do valor é de 25 dias corridos a partir do final do semestre. Assim, é necessário efetuar o repasse do adiantamento do Imposto Agrícola Unificado até o dia 25 de julho. A declaração não é apresentada durante este período. Portanto, o período de relatório para o imposto agrícola é relevante apenas no contexto de acordos com o orçamento.

No final do ano, as empresas e empresários individuais calculam o pagamento final no âmbito do regime especial agrícola. É determinado com base na base tributável anual, ou seja, receitas menos despesas e uma taxa de imposto de 6%. O montante total do imposto agrícola unificado é transferido para o IFTS menos o pagamento adiantado anteriormente transferido. O prazo para transferência do pagamento anual no EXCH é 31 de março. É o mesmo para organizações e empreendedores individuais. A declaração de imposto agrícola também deve ser apresentada até a mesma data.

Exemplo

LLC "Romashka" é pagadora do Imposto Agrícola Unificado. De acordo com os resultados do primeiro semestre do ano, a base tributável no âmbito da aplicação do regime especial ascendia a 450.000 rublos. O valor da receita anual menos as despesas foi de 670.000 rublos.

O período de relatório do imposto agrícola unificado é reconhecido como meio ano. De acordo com seus resultados, até 25 de julho, a IFTS LLC Romashka listará:

450.000 x 6% = 27.000 rublos.

O valor do imposto anual será:

670.000 x 6% = 40.200 rublos.

Assim, até 31 de março do ano seguinte ao período de tributação, a empresa é obrigada a pagar extra à Inspeção do Serviço de Impostos Federais:

40.200 - 27.000 = 13.200 rublos.

Ressalte-se, em especial, que, apesar da ausência da obrigação de apresentação de declaração semestral, e do próprio nome do pagamento semestral ser "adiantamento", os devedores do UAT não têm o direito de não o repassar. Embora a legislação não preveja multas por atrasos no pagamento de adiantamentos, as penalidades por atrasos na transferência de tal montante serão 100% prováveis. São calculados tradicionalmente, de acordo com a fórmula 1/300 da taxa chave do valor devido por cada dia de atraso no pagamento. O vencimento dos juros nestas situações ocorre no final do exercício após a entrega da declaração. É com ela que os controladores ficam sabendo dos valores que os contribuintes foram obrigados a repassar ao final do semestre e do ano como um todo.

Para realizar atividades empreendedoras na agricultura, além de formas gerais de fazer negócios, como empreendedores individuais ou LLCs, eles usam formas específicas de organização, tais como: lotes familiares privados (lotes subsidiários pessoais) e fazendas camponesas (fazendas camponesas). Neste artigo, veremos como a tributação das fazendas camponesas é realizada com diferentes regimes: OSNO, STS, Imposto agrícola unificado, e os compararemos.

As especificidades dos sistemas aplicados de tributação e relatórios das fazendas camponesas

As atividades da fazenda, sua tributação é regulamentada na Rússia pelo Código Tributário, bem como FZ N 74 "Sobre a economia camponesa" datado de 11/06/2003 conforme alterado em 2016. Ao apresentar os documentos de registro de uma fazenda, o chefe da fazenda pode declarar imediatamente o regime de tributação (ver →). Uma fazenda camponesa (como empresário) tem o direito de trabalhar de acordo com um dos sistemas à sua escolha:

• OSNO;
• ESHN.

Nesse caso, a partir do momento do registro, entrará em vigor o regime de tributação selecionado. Por padrão, KFH muda para OSNO. Se já passou um mês após o registro, se a fazenda camponesa não declarar a transição para o Imposto Agrícola Unificado ou para o sistema de tributação simplificado, a fazenda poderá mudar para uma dessas modalidades somente a partir do próximo ano. Ele precisará apresentar um pedido às autoridades fiscais antes de 31 de dezembro.

Deve-se levar em conta que a fazenda camponesa calcula, além dos impostos, os prêmios de seguro (para o Fundo de Pensão da Federação Russa, FSS, FFOMS) de acordo com a lei, independentemente do regime especial aplicado. Uma vez que os participantes da fazenda não são apenas membros da fazenda, mas também trabalhadores contratados, o chefe da fazenda (IP) lista os pagamentos fixos do seguro para si mesmo, os membros da fazenda, e ao mesmo tempo paga o seguro obrigatório para todos os empregados. O procedimento para o pagamento das contribuições por chefes de fazenda é determinado pela Lei Federal 212, de 24.07.2009, no artigo 14.

Se os trabalhadores contratados trabalharem em fazendas camponesas, em qualquer regime especial é necessário apresentar os seguintes relatórios.

Aplicação das fazendas camponesas do regime geral de tributação (OSNO)

A transição para o regime geral de tributação ocorre automaticamente se, no momento da abertura de uma exploração, não for apresentado atempadamente o pedido de utilização do regime especial escolhido ou quando se tenha perdido o direito de aplicar o resto do regime de tributação.

O sistema tributário geral pressupõe o pagamento dos mesmos impostos para fazendas camponesas e empresários individuais: propriedade, terra, transporte, imposto de renda pessoal (13% - para residentes, 30% - para não residentes da Federação Russa), IVA (10 ou 18%) e, portanto, prêmios de seguro obrigatórios. Além disso, o imposto de renda pessoal é calculado com base em todos os rendimentos dos empregados. Forma de reporte na contabilidade - balanço e relatório final de resultados financeiros. O chefe de uma fazenda, como um empresário individual, é obrigado a entregar:

• forma 3-NDFL (mesmo que não haja lucro) e 4-NDFL anualmente até 30.04;
• Declaração de IVA trimestral (em 2016: antes de 25 de abril, 25 de julho, 25 de outubro, 25 de janeiro).

Vale ressaltar que, para as fazendas camponesas recém-cadastradas para os primeiros 5 anos, a lei prevê benefícios na forma de isenção do imposto de renda pessoal em termos de receita de produção, processamento e venda de produtos agrícolas. De outros tipos de renda, o imposto de renda pessoal é deduzido para pagamento em uma base geral. Doações e subsídios do orçamento também não são tributáveis.

Apesar do grande número de impostos e relatórios, que são peculiares apenas ao OSNO, esta modalidade especial é benéfica em determinadas situações. O sistema geral de tributação aumenta significativamente os ganhos do produto. Os grossistas, outras grandes organizações, as explorações agrícolas interessadas em reduzir o peso do IVA dão preferência à OSNO, uma vez que é este regime especial que lhes dá essa oportunidade.

O uso de fazendas camponesas com regime tributário especial do sistema tributário simplificado

O sistema de tributação simplificado é reconhecido como o mais benéfico para as pequenas empresas em comparação com o procedimento geral de tributação. Os agricultores, aplicando o regime simplificado, têm o direito de escolher um dos sistemas de cálculo do imposto:

• para receitas com alíquota máxima de 6%: valor do lucro * taxa atual;
• para despesas com alíquota máxima de 15%: a alíquota estabelecida * (valor do lucro - despesas incorridas).

Obviamente, se os custos são mínimos ou inexistentes, não é aconselhável escolher a segunda opção para o cálculo à taxa de 15%. As taxas máximas podem ser reduzidas pelas entidades constituintes da Federação Russa para 1% para receitas e 5% para despesas, respectivamente. Os pagamentos de impostos são feitos trimestralmente até o 25º dia do mês seguinte ao trimestre, e para o ano - até 30 de abril.

No regime fiscal simplificado, a contabilidade simplificada é efectuada de acordo com o método "à vista". O principal reporte da exploração é a declaração de acordo com o regime de tributação simplificado (apresentada anualmente até 30 de abril) e o livro de contas de lucros e despesas (apresentado ao fisco mediante solicitação).

A base legislativa para as fazendas de camponeses no sistema tributário simplificado é determinada pelo Código Tributário da Federação Russa (Cap. 26.2) e pela Lei Federal No. 402 "Contabilidade" de 6.12.2011 e emendada em 23.05.2016. Se durante o período de reporte o lucro da fazenda ultrapassar o limite estabelecido por lei, perde-se o direito de aplicar o sistema tributário simplificado.

Exemplo 1. O uso de sistema de tributação simplificado em uma fazenda

A recém-criada fazenda camponesa (como empresário individual) utiliza o sistema tributário simplificado há meio ano desde o registro (ao se registrar com um pacote de documentos, um pedido de aplicação do sistema tributário simplificado foi apresentado ao mesmo tempo) . O número de funcionários - 10 pessoas, o lucro prevalece significativamente sobre as despesas. Não há restrições quanto ao uso ou tipo de atividade.

O sistema tributário simplificado (Lucro) foi escolhido para o cálculo do imposto. Dessa forma, o imposto é calculado à alíquota máxima de 6%. Fórmula de imposto calculada: lucro * 6%. Os impostos são pagos no final de cada trimestre, o mais tardar no 25º dia seguinte.

A contabilidade é efectuada em regime de caixa. O chefe da fazenda preenche um livro-razão de despesas e lucros. No final do ano, será apresentada a declaração em regime de tributação simplificada e o imposto anual será pago até 30 de abril. Se a renda anual não ultrapassar o limite estabelecido em lei, a fazenda camponesa permanecerá no regime tributário simplificado. Se as condições forem violadas no final do ano, a fazenda mudará automaticamente para OSNO. A figura abaixo descreve os requisitos para a transição para o sistema tributário simplificado, taxas de juros, vantagens e desvantagens para a agricultura camponesa nos infográficos ⇓

O uso de fazendas camponesas de tributação preferencial sobre o imposto agrícola unificado

Um único imposto para produtores agrícolas parece ser o mais adequado. O número de pagamentos de impostos sob o imposto agrícola unificado é significativamente reduzido. Os agricultores pagam apenas um imposto combinado à taxa fixa de 6%, que substitui o restante dos impostos. A taxa é calculada de acordo com a fórmula:

Imposto agrícola unificado = taxa de juros fixa * (o valor do lucro - o valor das despesas).

Os pagamentos de impostos são efetuados com base nos resultados do semestre e do exercício. Além disso, a contabilidade simplificada é usada no departamento de contabilidade usando o método "caixa". O chefe da fazenda mantém um livro contábil de despesas e lucros, que não é certificado pelo fisco. Aluga-se anualmente:

• declaração ao Imposto Agrícola Unificado no local de registro até 31.03 do próximo ano de referência;
• antes de 1º de março, o formulário RSV-2 (para a FIU) é enviado.

Para mudar para um único regime especial, o pedido deve ser apresentado dentro do prazo prescrito. Os candidatos só podem ser os das propriedades que se dedicam à produção, comercialização, processamento de produtos exclusivamente agrícolas com uma participação neste tipo de receita de pelo menos 70% do lucro total. Além disso, a produção e a venda de produtos agrícolas, neste caso, atuam como um requisito obrigatório. Por exemplo, se uma fazenda está envolvida apenas no processamento de produtos sem produção, ela pode ser negada na transição para o Imposto Agrícola Unificado.

Exemplo # 2. Cálculo do imposto agrícola unificado para uma fazenda camponesa

Uma fazenda camponesa composta por 3 pessoas se dedica ao cultivo, processamento e venda de vegetais e frutas. O lucro da fazenda é de 800 mil rublos, custa - 600 mil rublos. Com base nesses dados, a base tributária é calculada primeiro (com base na diferença entre lucros e despesas): 800.000-600.000 = 200.000 rublos.

Depois disso, o imposto agrícola unificado é calculado para ser pago ao orçamento. A taxa atual de 6% é usada para cálculos. O resultado é o seguinte: 200.000 * 6% = 12 mil rublos. Este é o valor do imposto único que deverá ser pago.

As especificidades e vantagens de possíveis regimes de tributação para fazendas camponesas em comparação

A escolha de um regime especial depende em grande medida dos principais indicadores da atividade agrícola da propriedade, em primeiro lugar, do montante do lucro, da dimensão e do volume dos produtos produzidos. Decorre das especificidades do funcionamento da própria economia e da tributação que melhor lhe convém.

É visível uma diferença significativa entre os três sistemas, em primeiro lugar, na carga fiscal, com as restrições associadas, que devem ser tidas em consideração na decisão sobre a utilização de regimes especiais. Deve-se notar ao comparar também o fato de que a composição dos impostos calculados das fazendas camponesas e dos empresários individuais é em sua maioria idêntica.

O procedimento tributário geral oferece uma ampla gama de oportunidades para o desenvolvimento de negócios sérios. Entre as vantagens óbvias estão a possibilidade de reembolso do IVA, contabilização dos custos e prejuízos no cálculo dos impostos, a ausência de quaisquer restrições. O sistema tributário simplificado reduz significativamente a carga tributária, o que provavelmente atrairá recém-chegados ao empreendedorismo. Pois bem, a UES é pensada especificamente para os trabalhadores do complexo agroindustrial, levando em consideração as especificidades do seu trabalho.

Resumindo

Os agrários têm o direito de escolher um dos três modos especiais possíveis. Você não pode combiná-los.

O imposto agrícola unificado destina-se a um círculo restrito de produtores agrícolas com um lucro de pelo menos 70% da renda total. É para eles que uma taxa baixa, uma contabilidade simplificada e condições de pagamento favoráveis ​​são fornecidas.

O sistema tributário simplificado é usado com mais frequência com até 100 funcionários e um lucro anual superior a 45 milhões de rublos. O STS (Lucro) é adequado para uma fazenda cujo lucro supera a despesa, e o STS (Lucro-Despesa) é adequado para atividades com altos custos de produção.

OCH complicado é mais apropriado para grandes participantes em atividades comerciais com alta rotatividade e para aqueles cujos parceiros também usam OCH.

Que relatórios um agricultor novato deve enviar? Eu me inscrevi apenas este ano, comecei a minha atividade apenas, que impostos devo pagar se não houver lucro (você mesmo entende apenas o começo)?

A lista de impostos do sistema de tributação simplificado e da tributação agrícola unificada é a mesma:

Imposto único sob o sistema tributário simplificado (ou imposto agrícola unificado),

Imposto sobre transporte (sob o imposto agrícola unificado, há incentivos para máquinas agrícolas),

Contribuições de seguro para seguro de pensão obrigatório (social, médico),

Imposto de renda de pessoa física (como agente tributário),

IPTU,

Impacto negativo no meio ambiente.

Um empresário deve pagar esses impostos se houver uma base tributável (por exemplo, Imposto Agrícola Unificado / STS - se houver renda, imposto de transporte - se houver transporte, imposto de renda pessoal e prêmios de seguro - ao pagar renda aos funcionários, etc. )

Ao escolher um sistema de tributação, preste atenção à lista de despesas que podem ser reconhecidas na contabilidade tributária.

A justificativa para esta posição é fornecida abaixo nos materiais do Sistema Glavbukh

1. Referência:ESHN. TRANSIÇÃO, CÁLCULO, PAGAMENTO. VITALY SEMENIKHIN

2. Quais impostos são substituídos pelo Imposto Agrícola Unificado para empresários individuais

Vamos considerar quais impostos estão isentos de empresários individuais que são contribuintes agrícolas unificados.

No entanto, para começar, notamos que o direito de pagar o imposto agrícola unificado se aplica às famílias camponesas (agrícolas).

Gostaria de lembrar que atualmente as bases jurídicas, econômicas e sociais para a criação e exploração de fazendas camponesas (agricultoras) estão estabelecidas pela Lei Federal de 11 de junho de 2003 nº 74-FZ "Sobre a economia camponesa (camponesa)" .

Se mudar para o pagamento de um único imposto agrícola, ficará isento da obrigação de recolher imposto sobre o rendimento das pessoas singulares para a atividade empresarial, imposto sobre a propriedade das pessoas singulares sobre imóveis utilizados para o empreendedorismo.

Ele também não é reconhecido como pagador de imposto sobre valor agregado, exceto para o imposto devido ao importar bens para o território da Federação Russa e se ele o pagar como parte de um acordo de parceria simples. *

5,2 Enviando uma notificação

A transição para o pagamento do imposto agrícola unificado é um procedimento de notificação. Portanto, uma notificação deve ser submetida à fiscalização. Isso deve ser feito o mais tardar em 31 de dezembro do ano civil anterior ao ano a partir do qual o produtor agrícola muda para este modo especial. Não é necessário esperar autorização ou proibição de utilização do regime especial por parte das autoridades fiscais. Afinal, como já mencionado, a ordem de transição é a notificação. O formulário (formulário nº 26.11) da notificação da transição para o sistema de tributação dos produtores agrícolas foi aprovado por despacho do Serviço de Impostos Federal da Rússia de 28 de janeiro de 2013 nº ММВ-7-3 / [email protegido].

• FIU - 2013–2014 - 21 por cento;
• FSS RF - 2013–2014 - 2,4 por cento;
• FFOMS da Rússia - 2013–2014 - 3,7 por cento;

Tarifa comum total:

em 2013 e 2014 - 27,1 por cento.

As tarifas do PFR são distribuídas de acordo com o procedimento estabelecido no n.º 5 do artigo 33.º da Lei Federal de 15 de Dezembro de 2001 n.º 167-FZ. Para pessoas nascidas em 1966 e mais velhas para 2013–2014, a parte do seguro é de 21 por cento (da qual a parte conjunta da tarifa é de 5%, a parte individual da tarifa é de 16%).

Para as pessoas nascidas em 1967 e menores para 2013–2014, a parte do seguro é igual a 15 por cento (da qual a parte solidária da tarifa é de 5% e a parte individual da tarifa é de 10%). Ao mesmo tempo, a parte financiada é de 6%. A partir de 1º de janeiro de 2014, a parte financiada será de 2 por cento e a parte individual aumentará para 14 por cento ().

Os empreendedores individuais que não remuneram as pessoas físicas calculam e pagam os prêmios de seguro em procedimento especial estabelecido pela Lei Federal nº 212-FZ de 24 de julho de 2009. * Calculam de forma independente o valor dos prêmios de seguro para o período de faturamento. Ao contrário dos pagadores que fazem pagamentos em favor de pessoas físicas, para uma única pessoa, o valor dos prêmios de seguro médico e de pensão obrigatório não depende do valor da renda recebida. Ele não precisa determinar os objetos de tributação com prêmios de seguro e a base de competência. O cálculo do valor dos prémios de seguros a pagar ao Fundo de Pensões e ao MHIF tem por base o custo do ano de seguro, conforme indicado na Parte 1 do Artigo 14 da Lei Federal de 24 de Julho de 2009 n.º 212-FZ. Consequentemente, a partir de 1º de janeiro de 2012, apenas os chefes de fazendas camponesas são obrigados a apresentar um cálculo no formulário RSV-2 ao Fundo de Pensão da Rússia.

Diretório "ESHN. Transferência, cálculo, pagamento "

Quais impostos são organizações isentas no sistema tributário simplificado

Organizações e instituições autônomas em um sistema tributário simplificado estão isentas de pagar:

- contribuição predial. A exceção é o imposto sobre a propriedade de objetos imobiliários, cuja base tributária é o valor cadastral. Para obter mais informações sobre o cálculo do imposto sobre a propriedade com base no valor cadastral, consulte Como calcular o imposto sobre a propriedade;
- imposto de Renda. A exceção é o imposto de renda sobre o lucro de empresas estrangeiras controladas, dividendos e juros sobre títulos estaduais (municipais). Com relação a essas receitas (exceto para dividendos recebidos de organizações russas), as organizações simplificadas devem apresentar declarações de imposto de renda (cláusula 5 do artigo 25.15 do Código Tributário da Federação Russa, carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 1º de março de 2010 No. 3-2-10 / 4).

Além disso, organizações simplificadas e instituições autônomas não são reconhecidas como contribuintes de IVA. Uma exceção é o pagamento do IVA:

- na realização de operações ao abrigo de contratos de atividade conjunta, gestão fiduciária de bens, bem como ao abrigo de contratos de concessão. Além disso, se uma organização for membro de uma sociedade simples de negócios comuns, administrador fiduciário ou concessionário, é obrigada a elaborar e apresentar declarações de IVA a pagar ao orçamento com base nos resultados das atividades ao abrigo destes acordos. Isto é afirmado no Procedimento aprovado por despacho do Serviço de Impostos Federal da Rússia datado de 29 de outubro de 2014 No. ММВ-7-3 / 558, e cartas do Ministério das Finanças da Rússia datado de 15 de junho de 2009 No. 03-11 -09 / 212, datado de 21 de março de 2008 Nº 03-07-11 / 103;
- na importação de mercadorias. Se uma organização importa mercadorias de países que não são membros da União Aduaneira, ela paga o IVA na alfândega. Não há necessidade de apresentar declarações gerais de IVA para esses valores. Se uma organização importa mercadorias de países - membros da União Aduaneira, ela paga o IVA em seu local. Para esses valores, são apresentadas declarações especiais na forma aprovada. Isto é afirmado no Procedimento aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 7 de julho de 2010 No. 69n, e cartas do Ministério das Finanças da Rússia datado de 26 de janeiro de 2012 No. 03-07-14 / 10, datado 30 de janeiro de 2007 No. 03-07-11 / 09.

Este procedimento decorre das disposições do parágrafo 2 do artigo 346.11 do Código Tributário da Federação Russa.

Todos os outros impostos, taxas e encargos são pagos em uma base geral. Por exemplo, contribuições para pensões obrigatórias, seguros sociais e médicos (parte 1 do artigo 5.º da Lei de 24 de julho de 2009 n.º 212-FZ), contribuições para seguros de acidentes e doenças profissionais (n.º 7 do artigo 3.º da Lei de 24 de julho de 1998 No. 125-FZ), taxa de transporte (), pagamento por poluição ambiental (Resolução do Governo da Federação Russa de 28 de agosto de 1992 No. 632).

Essas regras são estabelecidas por cláusulas e artigo 346.11 do Código Tributário da Federação Russa.

Situação: se a organização em um sistema simplificado (UTII, ESKhN) deve transferir pagamentos ambientais. As atividades da organização estão relacionadas à gestão ambiental

Sim, deveria.

O impacto negativo no meio ambiente é pago (). Ao mesmo tempo, a obrigação de transferir pagamentos ambientais não depende do sistema de tributação usado pela organização. * Um ponto de vista semelhante é refletido na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 11 de julho de 2007 No. 03- 11-04 / 3/262. Apesar de esta carta ser dirigida a organizações da UTII, suas disposições podem ser estendidas a organizações que usam outros regimes especiais.

Agentes fiscais

As organizações (incluindo instituições autônomas) no sistema tributário simplificado não estão isentas dos deveres de agente tributário para retenção e pagamento:

• IVA ();
• Imposto de renda de pessoa física (cláusula 1 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa);
• imposto de renda (p., Art. 275, Código Tributário da Federação Russa).

2) despesas de seguro voluntário (subcláusula 7, cláusula 2, artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa):

• transporte (inclusive alugado) e carga;
• ativos fixos para fins de produção (inclusive arrendados), ativos intangíveis, construção de capital em andamento (inclusive arrendados);
• inventário, safra e produção animal;
• outras propriedades que são utilizadas em atividades destinadas à geração de renda;
• riscos na execução de trabalhos de construção e instalação;
• responsabilidade por danos, se o seguro voluntário for uma condição para as atividades da organização de acordo com os requisitos internacionais;

3) o custo da alimentação para os trabalhadores envolvidos no trabalho agrícola (subparágrafo 22, cláusula 2 do artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa);

4) o custo de alimentação para as tripulações de navios de mar e rio (subparágrafo 22.1 do parágrafo 2 do artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa);

5) despesas com serviços de informação e consultoria (subparágrafo 25 do parágrafo 2 do artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa);

6) despesas na forma de multas (penalidades, sanções) por violação de contratos pagos por decisão judicial, bem como despesas com indenização por danos causados ​​();

7) As despesas de formação de especialistas (desde que tenham sido celebrados contratos de formação com os alunos, prevendo a sua permanência na organização durante, pelo menos, três anos na sua especialidade após a conclusão do curso) (alínea 29 do n.º 2 do artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa);

9) despesas com a compra de gado jovem e aves, gado produtivo, alevinos (subparágrafo 32 da cláusula 2 do artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa);

10) despesas de manutenção de assentamentos rotativos e temporários associados à produção agrícola para pecuária de pastagem (subparágrafo 33 do parágrafo 2 do artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa);

11) despesas relacionadas com a participação em concursos (concursos, leilões) realizados na execução de encomendas para o fornecimento de produtos agrícolas (subparágrafo 41 do parágrafo 2 do artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa);

12) despesas sob a forma de perdas:

• da morte de aves e animais dentro dos limites aprovados pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 15 de julho de 2009 No. 560 (subparágrafo 42 do parágrafo 2 do artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa);
• do abate forçado de aves e animais dentro);

  14) custos na forma de perdas por desastres naturais, incêndios, acidentes, epizootias e outras emergências, incluindo custos associados à prevenção e eliminação de suas consequências (parágrafo 44 do parágrafo 2 do artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa) ;

  15) pagamentos alfandegários pagos na exportação de mercadorias do território da Rússia e não sujeitos a devolução (parágrafo 11, cláusula 2 do artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa). *

  Ao mesmo tempo, ao contrário do sistema simplificado, ao determinar a base tributária do imposto agrícola unificado, uma organização não tem o direito de levar em consideração:
  1) despesas de patenteamento e pagamento de serviços jurídicos para a obtenção de proteção jurídica dos resultados da atividade intelectual (subparágrafo 2.2 do parágrafo 1 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa);
  2) Despesas de P&D (subcláusula 2.3, cláusula 1 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa); parágrafo 1 da cláusula 4.1 do artigo 346,5 do Código Tributário da Federação Russa). *

  Incluem os custos de aquisição de direitos de propriedade de terrenos na composição das despesas em partes iguais (nos últimos dias dos períodos de reporte (fiscais)), sujeito às seguintes condições:

  • despesas pagas;
  • o fato de apresentação de documentos para registro estadual de direitos adquiridos é documentado (a organização possui recibo da divisão territorial de Rosreestr no recebimento de documentos);
  • os terrenos adquiridos são utilizados em atividades comerciais.

  Este procedimento está previsto nos parágrafos ,, parágrafo 4.1 do Artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa. Esclarecimentos semelhantes estão contidos na carta do Ministério das Finanças da Rússia, de 10 de fevereiro de 2014, nº 03-11-11 / 5154.

  Oleg Khoroshy

  Chefe do Departamento de Tributação dos Lucros das Organizações

  Departamento de Política Fiscal e de Tarifas Aduaneiras do Ministério das Finanças da Rússia

  Prazo de notificação

  Como regra geral, a notificação deve ser apresentada à administração fiscal até 31 de dezembro do ano anterior ao ano em que a organização aplicará o imposto simplificado ().

  Existe uma exceção a esta regra. Diz respeito às organizações da Crimeia e da cidade de Sebastopol, cujas informações constam do Registo Estadual Unificado de Pessoas Jurídicas. Ao mudar para um sistema simplificado a partir de 2015, eles podem enviar notificações posteriormente - até 1º de fevereiro de 2015, inclusive. E se o seu participante for uma entidade de direito público (ou se sua propriedade for propriedade de uma entidade de direito público), tais organizações podem notificar a fiscalização da transição para o sistema simplificado ainda mais tarde - até 1º de abril de 2015 inclusive.

  Este procedimento está previsto nos parágrafos da cláusula 2 do artigo 346.13 do Código Tributário da Federação Russa.

  Organizações recém-criadas podem enviar uma notificação da transição para um sistema simplificado simultaneamente com um pedido de registro estadual. Simultaneamente, devem indicar o código 2 na célula “Sinal de contribuinte” .Se a notificação não for apresentada simultaneamente com o pedido de registo estadual, pode ser apresentada no prazo de 30 dias corridos a contar da data do registo fiscal. A partir da mesma data, comece a usar o regime especial. * Isso decorre das disposições do parágrafo 1 do parágrafo 2 do Artigo 346.13 e do parágrafo 6 do Artigo 6.1 do Código Tributário da Federação Russa.

  As organizações que não notificaram a fiscalização tributária dentro do prazo prescrito não têm o direito de aplicar a tributação simplificada ().

  Se uma organização aplicou o UTII e mudou para um sistema tributário simplificado a partir do início do mês em que deixou de ser pagadora desse imposto, o código 2 deve ser especificado na célula "Identificação do contribuinte" e o código 3 na seção " Transição para o sistema de tributação simplificado "célula.

  Se a organização enviar uma notificação de transição para um sistema simplificado após os prazos estabelecidos, a fiscalização responderá com uma mensagem sobre a violação. Neste caso, a organização não poderá aplicar a simplificação simplificada (subcláusula 19, cláusula 3, artigo 346.12 do Código Tributário da Federação Russa).

  Se no período compreendido entre a apresentação da notificação da transição para o regime tributário simplificado e 31 de dezembro o contribuinte tiver decidido alterar o objeto da tributação, deverá também notificar a administração fiscal desta (cláusula 2º do artigo 346.14 do Imposto Código da Federação Russa).

  Elena Popova,

  Conselheiro de Estado do Serviço Fiscal da Federação Russa, classifico

  Sinceramente,

  Tatiana Gnedysheva, especialista do Contador Chefe do Sistema.

  A resposta foi aprovada por Alexander Rodionov,

  Chefe Adjunto de Suporte de Especialistas.

Existem regimes fiscais especiais para reduzir a base tributária para os empresários e facilitar a manutenção e apresentação das demonstrações financeiras. O objetivo da introdução do regime fiscal único agrícola é manter e estimular o desenvolvimento do setor agrícola da economia. As empresas que se dedicam à produção, processamento e venda de produtos agrícolas mantêm uma contabilidade simplificada do rendimento, relatórios simples e pagam impostos à taxa de 6%. Estão isentos de IVA, imposto sobre o rendimento e imposto sobre a propriedade, os quais são substituídos por um único imposto calculado nos termos da lei.

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O que é o imposto agrícola unificado (UAT)

O imposto agrícola unificado é um dos regimes fiscais especiais aplicados pelos empresários que exercem atividades comerciais na área da produção, processamento e comercialização de produtos agrícolas, bem como da pesca.

Condições para a aplicação do imposto agrícola unificado:

1. A organização deve estar envolvida na produção, processamento (primário ou industrial) e venda de produtos agrícolas, ou realizar atividades no campo da pesca.

   IMPORTANTE: a principal condição do UAT é a produção de produtos agrícolas. Somente as empresas que fabricam produtos podem aplicar o regime tributário agrícola unificado. As empresas que apenas processam e vendem produtos agrícolas, mas não os produzem, não podem usar o Imposto Agrícola Unificado.

2. A organização deve receber pelo menos 70% da receita com a implementação de atividades de produção, processamento e comercialização de produtos agrícolas.

Quem é considerado produtor de produtos agrícolas:

• e, produção, processamento e venda de produtos agrícolas;
• cooperativas agrícolas;
• pescarias (há condições para o número de empregados e para o número de embarcações utilizadas).

O que é considerado um produto agrícola:

• produção de safras;
• produtos pecuários;
• produtos da pesca (captura, cultivo ou cultivo de peixes e outros corpos d'água biológicos);
• produtos agrícolas e florestais.

Quem não pode aplicar o Imposto Agrícola Unificado:

• organizações e empresários individuais que se dedicam apenas ao processamento primário ou secundário de produtos agrícolas e sua venda sem produção.
• Organizações e empresários individuais que se dedicam à produção e venda de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, bem como aqueles que operam no negócio de jogos de azar.
• organizações vinculadas a instituições estaduais, orçamentárias e autônomas.

Imposto Agrícola Unificado em 2020

O objeto de tributação do imposto agrícola unificado é o lucro auferido com as atividades de produção, processamento e comercialização de produtos agrícolas, deduzido de despesas (as despesas devem ser documentadas e corretamente registradas nas demonstrações financeiras).

Taxa de imposto agrícola unificada - 6%.

O procedimento de cálculo do imposto agrícola unificado.

O imposto agrícola unificado é calculado usando a fórmula:

base tributária * taxa de 6%

A base tributária do imposto agrícola unificado é o indicador “receita menos despesas”.

Um exemplo de cálculo do imposto agrícola unificado:

O lucro da organização é de 900.000 rublos.

Despesas de organização - 546.000 rublos.

Imposto agrícola unificado = (900.000 - 546.000) * 6% = 21.240 rublos.

O imposto agrícola unificado é pago duas vezes por ano:

1. O primeiro pagamento deve ser pago como um adiantamento até 25 de julho do período fiscal atual;
2. A segunda parcela é paga com base no resultado do ano anterior até 31 de março do próximo período de tributação do ano corrente.

Quais impostos são pagos no regime tributário agrícola unificado

Na aplicação do regime de tributação do imposto agrícola unificado, os empresários ficam isentos dos impostos básicos pagos ao abrigo do regime geral (OSNO). Esses impostos são substituídos por um único imposto, calculado nos termos da lei.

Os pagadores da UTII devem pagar os seguintes impostos:

1. Imposto agrícola unificado com base nos resultados do primeiro semestre e do ano (duas vezes no período de tributação);
2. Contribuições de seguro obrigatórias para o Fundo de Pensões e o MHIF;
3. Imposto de renda de pessoa física para funcionários.

Que tipo de relatório é realizado ao aplicar a Tributação Agrícola Unificada

Uma vez que a base tributária para o cálculo do imposto agrícola unificado é o indicador “receita menos despesas”, todas as despesas devem ser corretamente registradas e refletidas na declaração.

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Os empresários da UAT são obrigados a manter adequadamente o Livro de Registros de Receitas e Despesas (KUDiR). Todas as despesas devem ser documentadas. Os documentos que confirmam as despesas podem ser considerados dinheiro e recibos de vendas, recibos de pagamento e outros documentos de pagamento, um ato de trabalho executado, um acordo para o recebimento de serviços e assim por diante.

É importante saber que nem todos os custos podem ser considerados no cálculo do imposto agrícola único. Uma lista específica de despesas que podem ser levadas em consideração no cálculo do imposto é fornecida no Artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa.

IMPORTANTE: Os contribuintes agrícolas unificados podem incluir prêmios de seguro obrigatório para si próprios e para os funcionários em um item de despesas.

A declaração pode ser submetida das seguintes formas:

1. Ter comparecido pessoalmente na sucursal da Inspecção-Geral da Receita Federal no local de residência (IP) ou no local da organização em suporte de papel. A declaração é preenchida em 2 vias;
2. Por meio de terceira pessoa autorizada na presença de instrumento de representação com firma reconhecida;
3. Envie pelo correio uma carta valiosa com um inventário. Definitivamente, você deve ter em mãos um estoque do investimento e um recibo de pagamento. A data indicada no recibo será considerada a data de depósito da declaração.
4. Por e-mail via Internet, utilizando serviços especiais para isso.

Perda do direito de aplicar imposto agrícola unificado

O imposto agrícola unificado não registrado pode ser cancelado por vários motivos:

Perda do direito ao imposto agrícola unificado devido à violação das condições de uso determinadas pelo Código Tributário da Federação Russa.

Por exemplo, a receita da implementação de atividades para a produção de produtos agrícolas no final do período de relatório era inferior aos 70% prescritos. Em caso de perda obrigatória do direito ao imposto agrícola unificado com base no resultado do período de tributação, o recálculo é feito automaticamente de acordo com o regime geral de tributação, o que acarreta uma carga tributária significativa para o empresário.

Recusa de utilização do imposto agrícola unificado devido à transição para um regime tributário diferente.

Se um empresário quiser começar a aplicar um sistema de tributação diferente, ele deve enviar uma notificação apropriada à Inspeção do Serviço Fiscal Federal.

Em caso de perda do direito ou recusa em aplicar o UAT, é necessário enviar uma notificação à repartição de finanças até ao dia 25 do mês seguinte.

Formulários para apresentação de notificação ao IFTS:

1. A notificação sobre a rescisão da aplicação do regime ESHN é submetida no formulário №26.1-7;
2. A notificação da perda do direito de uso da Tributação Agrícola Unificada é apresentada no formulário nº 26.1-2;
3. A notificação sobre a recusa de nova aplicação da Tributação Agrícola Unificada é apresentada no formulário №26.1-3.

Transição para ESHN

A transição para o imposto agrícola unificado é feita de forma voluntária. Para mover, você precisa enviar uma notificação apropriada para a repartição de finanças. Os empresários individuais apresentam uma notificação à administração fiscal do local de residência, as organizações submetem uma notificação ao IFTS do local da empresa.

• a notificação pode ser enviada imediatamente à organização ou junto com todos os documentos;
• uma notificação para a transição para a Tributação Agrícola Unificada pode ser submetida no prazo de 30 dias a partir da data de registro de um empresário individual ou empresa;
• em caso de transição para o UAT de um regime de tributação diferente, é necessário apresentar uma notificação adequada até 31 de dezembro do ano em curso, uma vez que é possível mudar completamente e começar a operar no regime de UAT apenas no início de um novo ano civil.

A notificação da transição para a Tributação Agrícola Unificada é enviada de acordo com o formulário №26.1-1.

Responsabilidade por violação dos prazos para apresentação de declaração e recolhimento de tributos do Imposto Agrícola Unificado

De acordo com o artigo 122 do Código Tributário da Federação Russa, em caso de não pagamento do imposto, uma multa é aplicada ao empresário no valor de 20% a 40% do valor não pago.

De acordo com o artigo 119 do Código Tributário da Federação Russa, multas administrativas são previstas para a entrega tardia de relatórios. O valor da multa pode ser de 5 a 30% do valor do imposto não pago que deveria ter sido pago com base nesta declaração para cada mês completo ou incompleto de atraso. Mas não menos de 1000 rublos.

Assim, o regime tributário agrícola unificado visa apoiar e estimular a atividade dos empresários do setor agrícola. Para o efeito, é prevista no regime de Imposto Agrícola Unificado uma taxa de imposto bastante baixa de 6%, e simplificadas as condições de manutenção e apresentação de relatórios ao IFTS.

Desde recentemente o estado vem prestando cada vez mais atenção às atividades das empresas agrícolas, consideramos oportuno analisar os problemas que os contribuintes enfrentam ao aplicar um regime especial de tributação aos produtores agrícolas.

Organizações e empresários individuais que são produtores agrícolas de acordo com o Capítulo 26.1 do Código Tributário da Federação Russa têm o direito de mudar voluntariamente para o pagamento do Imposto Agrícola Unificado (UAT) na forma prescrita por este capítulo do Código Tributário de Federação Russa (cláusula 2 do Artigo 346.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Dedução do IVA na transição para o imposto agrícola unificado

Na prática, muitas vezes são encontradas situações quando um produto é comprado e usado por um contribuinte antes da transição para o regime tributário agrícola unificado e é pago depois disso. Consequentemente, coloca-se a questão da possibilidade de aplicar uma dedução do IVA.

O artigo 346.1 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que o sistema de tributação dos produtores agrícolas é aplicado juntamente com o regime geral de tributação. A transição para o pagamento do imposto agrícola unificado ou o retorno ao regime geral de tributação é feita por organizações e empresários individuais de forma voluntária.

O artigo 346.2 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que as organizações e empresários individuais que mudaram para o pagamento do Imposto Agrícola Unificado de acordo com o procedimento estabelecido pelo Capítulo 26.1 do Código Tributário da Federação Russa são reconhecidos como pagadores do Imposto Agrícola Unificado. Com base no significado do art. 346,2 e 346,3 do Código Tributário da Federação Russa, os produtores agrícolas podem mudar para o regime de Imposto Agrícola Unificado.

Cláusula 6ª do art. 346,2 do Código Tributário da Federação Russa, está determinado que ele não tem o direito de mudar para o pagamento do imposto agrícola unificado:

• organizações e empresários individuais envolvidos na produção de bens sujeitos a impostos especiais de consumo;
• organizações e empresários individuais envolvidos em atividades empresariais no domínio do jogo;
• instituições estaduais, orçamentárias e autônomas (em conexão com a entrada em vigor da Lei Federal de 8.05.10, No. 83-FZ "Sobre Emendas a Certos Atos Legislativos da Federação Russa em Conexão com a Melhoria do Status Jurídico do Estado Instituições (Municipais) ").

Assim, apenas os contribuintes deste imposto podem usufruir do direito às deduções fiscais e ao reembolso do IVA.

Em virtude dos parágrafos. 3 p. 2 art. 170 do Código Tributário da Federação Russa, os montantes de IVA apresentados ao comprador na compra de bens (obras, serviços), incluindo ativos fixos e ativos intangíveis, por pessoas que não são pagantes de IVA, de acordo com o Capítulo 21 do Imposto Código da Federação Russa ou isentos da obrigação de calcular e pagá-lo, estão incluídos nos custos de produção e venda de bens (obras, serviços).

De acordo com a posição oficial do Ministério das Finanças da Rússia, se as pessoas que mudaram para o sistema tributário simplificado ou o sistema tributário na forma de UTII calculam o valor do IVA a pagar ao orçamento sobre bens (trabalho, serviços) expedidos ( realizadas, prestadas) antes da transição para tais regimes fiscais especiais, essas pessoas têm o direito de deduzir o valor do imposto sobre bens (obras, serviços) utilizado na implementação de transações para a venda de bens (obras, serviços) que são sujeito a IVA, mas pago após a transição para regimes fiscais especiais (carta de 19.12.. n.º 03-04-15 / 116). Apesar de esta carta falar da UTII e do STS, parece possível estender este ponto de vista ao pagamento do imposto agrícola unificado, que também é um regime tributário especial.

Existem decisões judiciais separadas que confirmam a posição oficial declarada (decisões da FAS do Distrito de Volga de 17.07.08, Nº A12-10958 / 07, FAS do Distrito de Ural de 24.12.07, Nº F09-10650 / 07- C2).

No entanto, a maioria dos tribunais de arbitragem assume a posição oposta. Os tribunais destacam que se o pagamento do IVA for efetuado pelo contribuinte após a transição para um regime tributário especial, ele não tem o direito de deduzir o valor deste imposto (decisões da FAS do Distrito dos Urais de 18.08.09, No. F09-5876 / 09-C2, 1.02. 06, No. F09-34 / 06-C2, FAS do Distrito do Cáucaso do Norte de 28.08.08, No. F08-5017 / 2008, FAS do Distrito Noroeste de 30.06.06, nº A66-911 / 2005).

Além disso, esta posição foi confirmada pelo Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa em uma resolução datada de 13.09.05, nº 4287/05.

Ressalte-se que a problemática considerada é relevante tanto em relação às operações realizadas antes de 01.01.06, como também após essa data, em relação às quais se preservou a condição de efetivo pagamento dos valores dos tributos, visto que naquela época a norma foi aplicada para deduzir os valores do IVA apresentados ao contribuinte e pagá-los na compra de bens (obras, serviços) no território da Federação Russa, enquanto a cláusula 20 do art. 1 da Lei Federal de 22.07.05, No. 119-FZ "Sobre a alteração do Capítulo 21 da Parte Dois do Código Tributário da Federação Russa e sobre a invalidação de certas disposições da legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas" em o parágrafo primeiro do inciso 2º do art. 171 do Código Tributário da Federação Russa, as palavras "e pagas por eles" foram excluídas.

Se o pagador do imposto agrícola unificado emitiu uma fatura

Na prática judiciária, surgem situações controversas quando os contribuintes do imposto agrícola unificado indicam o valor do IVA na fatura. Nesses casos, as autoridades fiscais consideram que surge a obrigação de pagar o IVA, mas os contribuintes argumentam que esses erros não podem ser a base para o pagamento do IVA.

De acordo com o parágrafo 3º do art. 346.1 do Código Tributário da Federação Russa (conforme alterado pela Lei Federal de 27.11.10, No. 306-FZ "Sobre emendas à Parte Um e à Parte Dois do Código Tributário da Federação Russa e à Lei da Federação Russa Organizações "Sobre Órgãos Fiscais da Federação Russa") que são pagantes do Imposto Agrícola Unificado não são reconhecidas como pagadoras de IVA (exceto para o IVA devido de acordo com o Código Tributário da Federação Russa ao importar bens para o território da Rússia Federação e outros territórios sob sua jurisdição, bem como o IVA pago de acordo com o Artigo 174.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Em virtude do § 3º do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, apenas os contribuintes do IVA são obrigados a emitir faturas. Portanto, uma organização que mudou para o pagamento do imposto agrícola unificado não deve emitir faturas ao realizar operações sujeitas a este imposto único.

Com base no parágrafo 5º do art. 173 do Código Tributário da Federação Russa, caso uma organização que mudou para o pagamento do imposto agrícola unificado emita uma fatura para o comprador de bens (obras, serviços) com a atribuição do valor do IVA, o valor total do imposto indicado nesta fatura é devido ao orçamento.

A legalidade desta disposição é confirmada pelo Tribunal Constitucional da Federação Russa na Decisão de 7 de novembro de 2008, nº 1049-О-О. Ao mesmo tempo, o Ministério das Finanças da Rússia observa que, de acordo com cl. 8 p. 2 art. 346,5 do Código Tributário da Federação Russa, o valor do IVA pago na compra de bens (trabalho, serviços) utilizado na realização de operações tributadas pelo imposto agrícola unificado são levados em consideração como parte das despesas ao determinar o objeto de tributação com imposto único (cartas de 12.07.05, nº 03-04-11 / 152 e 31.03.04, nº 04-03-11 / 51).

Sobre a questão da aplicação do IVA por uma organização que é pagadora do imposto agrícola unificado, ao emitir uma fatura para o comprador com a atribuição do valor do IVA, o Ministério das Finanças da Rússia em uma carta datada de 15 de abril, 2010 No. venda mercadorias incluindo IVA. Neste caso, o IVA calculado e pago ao orçamento a partir do pagamento (pagamento parcial) recebido por conta do fornecimento desta mercadoria não é aceite para dedução.

A autoridade financeira dá explicações semelhantes em relação à emissão de uma fatura por uma pessoa que aplica outro regime fiscal especial (cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 16/05/11, No. 03-07-11 / 126, 29.04.10, No. 03-07-14 / 30, 17.03.10, No. 03-07-11 / 66). A prática judicial apóia esta posição.

Conforme observado pelo tribunal superior na decisão da FAS do Distrito Central de 28.03.11, nº А14-5181-2010135 / 33, os tribunais de primeira instância levaram razoavelmente em consideração que o contribuinte aplicou o sistema tributário na forma de Tributação Unificada Agrícola no período tributário controvertido e não era contribuinte de IVA, pelo que tem a obrigação de pagar imposto ao orçamento no caso de emissão de fatura ao comprador com imputação do montante de IVA no base de cl. 1 p. 5 art. 173 do Código Tributário da Federação Russa.

Aplicação do imposto agrícola unificado na ausência de renda

Na prática da aplicação da lei, há controvérsias sobre a possibilidade de utilização do imposto agrícola unificado por um contribuinte que não teve receita com a venda de produtos agrícolas durante o período de tributação.

De acordo com o parágrafo 5º do art. 346.2 do Código Tributário da Federação Russa, os produtores agrícolas (com exceção dos especificados nas cláusulas 2-4 desta cláusula) têm o direito de transferir para o pagamento do imposto agrícola unificado, se, com base nos resultados do trabalho para o ano civil anterior ao ano civil em que a organização ou empresário individual apresenta um pedido de transição para o pagamento do imposto agrícola unificado, no rendimento total da venda de bens (obras, serviços), a parte dos rendimentos da venda dos produtos agrícolas por eles produzidos, incluindo produtos da transformação primária por eles produzidos a partir de matérias-primas agrícolas de sua própria produção, é de pelo menos 70%.

FTS da Rússia em uma carta datada de 24.11.10, No. ShS-37-3 / [email protegido] esclarece a questão da perda do estatuto de produtor agrícola na ausência de rendimentos dos contribuintes com a venda dos seus produtos agrícolas. De acordo com o parágrafo 2º do art. 346.3 do Código Tributário da Federação Russa, uma organização recém-criada ou um empresário individual recém-registrado tem o direito de solicitar a transição para o pagamento do imposto agrícola unificado no prazo de cinco dias a partir da data de registro na autoridade fiscal especificada no certidão de inscrição na autoridade fiscal emitida nos termos da cláusula 2 do Art. ... 84 do Código Tributário da Federação Russa. Neste caso, considera-se que o contribuinte foi transferido para o pagamento do imposto agrícola unificado no período de tributação corrente. Neste caso, o período de tributação de acordo com o art. 346,7 do Código Tributário da Federação Russa é reconhecido como um ano civil.

Cláusula 4ª do art. 346.3 e a cláusula 2 do art. 346,2 do Código Tributário da Federação Russa, em particular, fica estabelecido que se, de acordo com os resultados do período de tributação, a parcela da renda do pagador do imposto agrícola unificado com a venda de produtos agrícolas produzidos por ele , incluindo produtos da transformação primária por ele produzidos a partir de matérias-primas agrícolas de sua própria produção, no total da receita com a venda de bens (obras, serviços) foi inferior a 70%, então o contribuinte não é um produtor agrícola e é considerado como tendo perdeu o direito de aplicar o imposto agrícola unificado a partir do início do período fiscal em que a restrição especificada foi violada.

Assim, a principal condição para a aplicação do regime de tributação na forma de imposto agrícola unificado é a implementação pelo contribuinte do processo produtivo, bem como o recebimento das receitas de sua implementação.

Se o contribuinte que passou a recolher o imposto agrícola unificado violou a referida restrição com base no resultado do período de tributação, inclusive por falta de receita do contribuinte com a comercialização de produtos agrícolas, então de acordo com o § 4º do art. 346,3 do Código Tributário da Federação Russa, ele perde o direito de usar o Imposto Agrícola Unificado a partir do momento do registro na autoridade fiscal.

Um contribuinte que perdeu o direito de aplicar o imposto de tributação unificado, no prazo de um mês após o término do período fiscal em que cometeu uma violação, deve recalcular as obrigações fiscais para o IVA, imposto de renda pessoa jurídica, imposto de renda pessoal, imposto de propriedade empresarial, indivíduos que cobram impostos sobre a propriedade durante todo o período de tributação, da maneira prescrita pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas para organizações recém-criadas ou empresários individuais recém-registrados. Além disso, esse contribuinte paga multas pelo atraso no pagamento desses impostos e de seus adiantamentos.

No entanto, na prática judicial existe uma posição oposta sobre esta questão. Assim, a FAS do Distrito do Extremo Oriente, em sua resolução de 21 de abril de 2010 nº F03-2288 / 2010, chegou à conclusão de que o fato de não haver receita com a comercialização de produtos agrícolas não indicava a perda de a condição de produtor agrícola pelo contribuinte e, portanto, a autoridade fiscal não tinha motivos para reconhecê-lo como tendo perdido o direito ao Imposto Agrícola Unificado.

Deduções do IVA na transição do imposto agrícola unificado para o sistema tributário geral

Na prática, é controversa a questão da legalidade da aplicação de deduções fiscais ao IVA em caso de transição do pagamento do imposto agrícola unificado para o regime geral de tributação no recálculo do passivo fiscal.

Nesse caso, os tribunais arbitrais chegaram a uma opinião unânime que, uma vez que o contribuinte não apurou e não pagou o UAT, ou seja, não aplicou um regime tributário especial desde o início do ano civil, e todas as relações jurídicas são regidas pelas regras do regime tributário geral, então a aplicação de uma dedução de IVA é legítima (por exemplo, a resolução do Antimonopólio Federal Serviço do Distrito do Norte do Cáucaso de 28 de novembro de 2006 nº F08-6071 / 2006-2511A e o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 11.06.08, nº F04-2600 / 2008 (6445-A03-41).

Aplicação da Tributação Agrícola Unificada na ordem de sucessão

Freqüentemente, surgem controvérsias sobre a possibilidade de aplicação do UAT por contribuintes sucessores legais de pessoas jurídicas reorganizadas, sem a apresentação de requerimento à autoridade fiscal, caso a pessoa jurídica já tenha aplicado este regime especial antes da reorganização.

Com base no significado do art. 50 do Código Tributário da Federação Russa, a obrigação de pagar impostos de uma pessoa jurídica reorganizada, bem como os valores devidos de multas aplicadas a uma pessoa jurídica por cometer infrações fiscais antes da conclusão de sua reorganização, é cumprida por seu sucessor (s) na forma prescrita por este artigo do Código Tributário da Federação Russa. Ao mesmo tempo, para dirimir a questão em apreço, deve-se partir do fato de que em virtude do § 1º do art. 57 do Código Civil da Federação Russa, a transformação é uma das formas de reorganização de uma pessoa jurídica, e de acordo com a cláusula 5 do art. 58 do Código Civil da Federação Russa, a transformação de uma entidade legal de um tipo em uma entidade legal de outro tipo é essencialmente uma mudança na forma organizacional e legal de uma entidade legal.

Além disso, com base na cláusula 4 do Regulamento do Serviço Fiscal Federal, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 30.09.04, nº 506 (doravante denominado Regulamento), o Serviço Fiscal Federal de A Rússia conduz suas atividades diretamente e por meio de seus órgãos territoriais em cooperação com outros órgãos executivos federais, autoridades executivas das entidades constituintes da Federação Russa, governos locais e fundos extra-orçamentários estaduais, associações públicas e outras organizações.

De acordo com a cláusula 5.3.1 do Regulamento, o Serviço de Impostos Federal da Rússia realiza o registro estatal de pessoas jurídicas e pessoas físicas como empresários individuais e empresas camponesas (agricultores).

Deve-se observar que, anteriormente, os tribunais arbitrais não tinham uma posição unificada sobre o assunto.

Conforme indicado no decreto da FAS do Distrito dos Urais de 21.09.09, nº F09-7009 / 09-C2, a entidade contribuinte é sucessora plena da entidade que aplicou o regime tributário na forma de pagamento do Unificado Imposto Agrícola. Por se tratar de uma sucessão jurídica universal, o direito da pessoa jurídica reorganizada de aplicar o regime de tributação na forma de pagamento do imposto agrícola unificado, juntamente com outros direitos, também passa para a pessoa jurídica recém-constituída.

O contribuinte calculou e pagou o imposto único, apresentou relatórios fiscais sobre o mesmo, ou seja, por suas ações, ele confirmou a declaração de vontade para a transição para o regime tributário especificado. Ao mesmo tempo, a obrigação do recuperado de apresentar um pedido de transição para um regime fiscal especial, caso a organização antes da reorganização pagasse o imposto agrícola unificado, não está prevista na legislação em vigor.

Paralelamente, o Serviço Federal de Antimonopólio do Distrito de Volgo-Vyatka, em sua resolução de 22.10.09, nº A79-6037 / 2009 (doravante - Resolução nº empresas por transformação de empreendimento por privatização e produtor agrícola , que continuou a aplicar o referido regime tributário, mas não apresentou pedido de transição para o pagamento do imposto agrícola unificado, observa que a organização não cumpriu uma das condições para a possibilidade de aplicação de um regime tributário especial no forma de pagamento do imposto agrícola unificado, em relação ao qual utilizou ilegalmente este regime de tributação, e a referência da organização ao fato de ter apresentado ao fisco as declarações de imposto sobre o imposto agrícola unificado do período auditado, bem como a ausência da autoridade fiscal de quaisquer comentários sobre os resultados das auditorias documentais dessas declarações não indica a legitimidade da aplicação da organização do referido sobre o regime especial de tributação.

No entanto, pela resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 15.06.10, nº 563/10 (doravante - Resolução nº 563/10), a Resolução nº A79-6037 / 2009 foi cancelada.

Na opinião do Presidium do Tribunal Supremo de Arbitragem da Federação Russa, a organização manteve o perfil das atividades desenvolvidas pela empresa antes de sua privatização, embora permanecesse como produtora agrícola. Tendo registado a correspondente transformação da pessoa colectiva, a organização aplicou o Imposto Agrícola Unificado durante cerca de dois anos na ausência de quaisquer comentários por parte da Administração Fiscal sobre os resultados das auditorias internas às declarações fiscais apresentadas no período indicado.

Levando em consideração o acima exposto, o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa concluiu que se a organização, após o registro, não apresentou uma declaração por escrito de sua intenção de pagar o imposto agrícola unificado, então, neste caso, isso não poderia servir como base para torná-lo passivo tributário e recalcular suas obrigações tributárias de acordo com o sistema tributário geral.

Antes da adoção da Resolução nº 563/10, os órgãos oficiais insistiam na obrigatoriedade de apresentação de pedido de transição para o Sistema Único de Tributação Agropecuária ao fisco quando da transformação de pessoa jurídica (ofício do Ministério da Fazenda do Rússia datado de 4.07.08 No. 03-11-04 / 1/11). Após o aparecimento da Resolução nº 563/10, as autoridades fiscais concordaram com a posição do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa (cláusula 39 da Revisão das Resoluções do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Rússia Federação em disputas tributárias, estabelecida na carta do Serviço de Impostos Federal da Rússia datada de 12.08.11 No. CA-4-7 / [email protegido]).

Renda recebida por uma organização participante de um acordo de parceria simples

Até recentemente, não havia consenso sobre se a renda, segundo a qual a produção e venda de produtos agrícolas é realizada exclusivamente por vários produtores agrícolas, era levada em consideração na determinação da parcela da renda que confere a tal organização o direito de aplicar a tributação sistema sob a forma de pagamentos de impostos agrícolas unificados.

De acordo com o parágrafo 9º do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa, a receita não operacional é reconhecida como receita distribuída em favor do contribuinte com sua participação em uma sociedade simples e contabilizada na forma prevista no parágrafo 4 do art. 278 do Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, expresso em carta de 5.07.11, No. 03-11-09 / 39, art. 346.2 do Código Tributário da Federação Russa não prevê o direito das organizações e empresários individuais, ao participarem de uma parceria simples, de levar em consideração para obter o status de produtor agrícola ao determinar na receita total do venda de bens (obras, serviços) a parcela da receita proveniente da venda de produtos agrícolas produzidos por essas organizações e empresários individuais, incluindo produtos de seu processamento primário, por eles produzidos a partir de matérias-primas agrícolas de sua própria produção, receita recebida da venda de produtos agrícolas produzidos no âmbito de um simples acordo de parceria e distribuídos entre os participantes. O Ministério das Finanças da Rússia nesta carta também observou que anteriormente a autoridade financeira forneceu explicações segundo as quais, a fim de obter o status de um produtor de commodities agrícolas, ao determinar na receita total da venda de bens (obras, serviços) a parte da receita da venda de produtos agrícolas produzidos por essas organizações e empresários individuais, incluindo produtos de seu processamento primário, por eles produzidos a partir de matérias-primas agrícolas de sua própria produção, receita da venda de produtos agrícolas produzidos no âmbito de um parceria simples e distribuída entre os participantes, não foram considerados (carta de 14.07.09, nº 03-11-06 / 31/01) ...

Na prática judicial, existem diferentes pontos de vista sobre a questão em consideração.

Na Definição do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 8.10.10, nº VAS-9534/10, é indicado que da cláusula 2 do art. 346.2 do Código Tributário da Federação Russa, que determina que os contribuintes agrícolas unificados são organizações e empresários individuais que produzem produtos agrícolas, segue-se que o direito de aplicar este regime tributário especial está associado principalmente ao tipo de atividade desenvolvida pelo contribuinte, e não com a categoria de rendimentos auferidos desta actividade, para efeitos de contabilidade fiscal.

Nem a norma do inciso 2º do art. 346,2 do Código Tributário da Federação Russa, nem outras disposições do Capítulo 26.1 do Código Tributário da Federação Russa não excluem a possibilidade de aplicação do sistema de tributação para produtores agrícolas no caso de o desempenho do trabalho em certas fases da agricultura a produção é realizada pelo contribuinte com a participação de outras organizações, mediante a celebração com as mesmas de contratos de trabalho, de prestação de serviços ou de atividade conjunta. Capítulo 26.1 do Código Tributário da Federação Russa não contém uma proibição semelhante à prevista na cláusula 2.1 do art. 346,26 do Código Tributário da Federação Russa (de acordo com esta regra, a utilização de um regime especial de tributação sob a forma de UTII é excluída para o exercício de um tipo de atividade abrangida por este regime em regime de simples contrato de sociedade).

Além disso, o Serviço Federal de Antimonopólio do Distrito do Norte do Cáucaso, em sua resolução de 31 de maio de 2010 nº А32-25409 / 2008-3 / 418, considerou a conclusão de primeira instância de que a lei não impôs restrições à classificação dos partes no acordo de joint venture como produtores agrícolas, na forma prescrita no Capítulo 26.1 do Código Tributário da Federação Russa.

Paralelamente, no decreto da FAS do Distrito do Volga de 13.05.10, nº A57-24991 / 2009 (doravante - Resolução nº A57-24991 / 2009), constata-se que da exigência do parágrafo 2º de arte. 346.2 do Código Tributário da Federação Russa, não se segue que, ao determinar a situação de um contribuinte individual como produtor agrícola para fins de cálculo do imposto agrícola unificado, a receita da venda de produtos agrícolas desse contribuinte inclua a receita de a comercialização de produtos cujas etapas de produção eram realizadas por entidades terceiras ou por empresários individuais.

No entanto, em uma resolução datada de 28.12.10, No. 9534/10 (doravante - Resolução No. 9534/10), o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa cancelou a Resolução No. a venda de produtos agrícolas produzidos no âmbito de actividades conjuntas foi devidamente tida em consideração por ele ao resolver a questão do direito de aplicar o sistema de tributação dos produtores agrícolas.

Na carta nº 03-11-09 / 39, o Ministério das Finanças da Rússia ajustou sua posição sobre o tema em questão e chamou a atenção para a necessidade de utilizar as conclusões da Resolução nº 9534/10 em seus trabalhos, levando em consideração as circunstâncias de facto do caso em apreço, sem lhes conferir um carácter universal.

Assim, se uma organização é parte de um simples acordo de parceria, segundo o qual apenas a produção e venda de produtos agrícolas por vários produtores agrícolas é realizada, então, ao determinar a parcela da receita da venda de produtos agrícolas produzidos pelo organização, incluindo produtos de seu processamento primário feitos de matérias-primas agrícolas de sua própria produção, na receita total da venda de bens (obras, serviços), a fim de aplicar o capítulo 26.1 do Código Tributário da Federação Russa, é possível para considerar as receitas com a comercialização de produtos agrícolas auferidas em regime de consórcio, na forma da Resolução nº 9534/10.

No entanto, se o acordo de parceria simples não estiver relacionado à produção e venda de produtos agrícolas, ou se essa produção e venda não forem os tipos principais ou predominantes de atividades no acordo de parceria, então, ao determinar a parcela da receita que dá à organização direito de aplicação do regime tributário aos produtores agrícolas, a Resolução nº 9534/10 não é levada em consideração.