Kik verdi. Kontrollert utenlandsk selskap (CFC)

24. november 2014 ble det vedtatt en lov (Federal lov "om endringer i del 1 og 2 av den russiske føderasjonens skattekodeks (angående beskatning av fortjeneste for kontrollerte utenlandske selskaper og inntekter til utenlandske organisasjoner)" nr. 376-FZ datert 24. november 2014) rettet mot deoffshorization, inkl. som inneholder de såkalte CFC-reglene (Controlled Foreign Company-regler). Innovasjonen er rettet mot å forhindre bruk av lavskattejurisdiksjoner for å oppnå skattefordeler, en lignende juridisk struktur har blitt brukt i mange år av skattemyndighetene i forskjellige land. Dokumentet trådte i kraft 1. januar 2015.


Hva er et spark? Et kontrollert utenlandsk selskap er en organisasjon som er bosatt i en fremmed stat og kontrollert av innbyggere i Den russiske føderasjonen (både enkeltpersoner og juridiske personer). Omfanget av reglene inkluderer ikke bare offshoreselskaper fra den såkalte "svarte" listen, men alle utenlandske selskaper kontrollert av russiske innbyggere. En kontrollerende person er en person hvis andel av deltakelsen i organisasjonen er mer enn 25% (før 1. januar 2016 -50%); eller en person hvis andel av deltakelsen er mer enn 10%, hvis andelen av deltakelsen til alle personer som er anerkjent som skattemessige innbyggere i den russiske føderasjonen i denne organisasjonen er mer enn 50%. Merk at ved fastsettelse av andel av deltakelse iht. 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode vurderer ikke bare direkte deltakelse, men også indirekte. Samtidig, når en persons andel fastsettes, tas det hensyn til hans deltakelse sammen med ektefellen og mindreårige barn. Det er viktig at en person som ikke oppfyller ovennevnte deltakelseskriterier, men utøver kontroll over en utenlandsk organisasjon (påvirker eller har mulighet til å påvirke beslutninger om fordeling av overskudd etter skatt) også kan anerkjennes som kontrollerende.


CFC-beskatning. Som en generell regel er CFC-fortjeneste gjenstand for beskatning i den russiske føderasjonens territorium, mens skatter betalt i en fremmed stat vil bli tatt i betraktning ved fastsettelse av skatteforpliktelser i Russland. Skattyter plikter å inkludere KFK-overskudd i skattegrunnlaget. Sammen med erklæringen til Federal Tax Service, er det også nødvendig å sende inn erklæringene fra det kontrollerte selskapet og, hvis det er en revisjonsrapport. Minimumsbeløpet for fortjeneste som skal deklareres vil være 50 millioner rubler i 2015, 30 millioner rubler i 2016 og 10 millioner rubler etter 2017. Manglende betaling eller ufullstendig betaling fra den kontrollerende personen av skattebeløp som følge av at en andel av CFC-overskuddet ikke er inkludert i skattegrunnlaget, medfører en bot på 20 % av beløpet for ubetalt skatt, men ikke mindre enn 100 000 rubler. Vær oppmerksom på at hvis kriteriene fastsatt av den russiske føderasjonens straffelov oppfylles, kan manglende betaling av CFC-skatt resultere i straffeansvar.
I 2017 ble det gitt retningslinjer for hvordan man skal regnskapsføre KFK-overskudd, hvordan man skal inntektsføre et kontrollert utenlandsk selskap, hvordan man overfører KFK-tap til fremtidige perioder (brev fra Russlands finansdepartement datert 17. februar 2017 nr. 03- 12-11 / 2/9197 og brev Russlands finansdepartementet datert 10. februar 2017 nr. 03-12-11/2/7395)


Unntak. CFC-fortjeneste er unntatt fra beskatning i den russiske føderasjonen hvis det kontrollerte utenlandske selskapet er bosatt i et land som den russiske føderasjonen har en avtale om dobbeltskatteavtaler (DTT), sørger denne staten for utveksling av informasjon med den russiske føderasjonen for skatteformål og den effektive skattesatsen er ikke mindre enn 75 % av den veide gjennomsnittlige skattesatsen. Den veide gjennomsnittsrenten tar hensyn til både driftsinntekter og utbytteinntekter ( Den veide gjennomsnittlige skattesatsen bestemmes av formelen: CTavzash = (St1*P1 + St2*P2) / (P1 + P2), hvor P1 er hele overskuddet til et utenlandsk selskap, eksklusive utbytte; St1 - inntektsskattesats i den russiske føderasjonen (20%); P2 - utbytte mottatt av en utenlandsk organisasjon; St2 er den russiske skattesatsen som gjelder for utbytte (9 %, 15 %). Den effektive skattesatsen for inntekt (overskudd) til en utenlandsk organisasjon bestemmes som følger: STeff = N / A, hvor N er skattebeløpet, og P er inntektsbeløpet (overskudd) til en utenlandsk organisasjon).

Dessuten er CFC-fortjeneste unntatt fra beskatning i den russiske føderasjonens territorium, forutsatt at andelen av passiv inntekt (utbytte, renter, royalties, salg av eiendeler) ikke overstiger 20% av inntektsstrukturen deres, igjen, når informasjon utveksles mellom land og det er en unnvikelsesavtale dobbeltbeskatning. Vi mener at i samsvar med den siste trenden innen rettshåndhevelse, selv om vilkårene ovenfor er oppfylt, kan det være nødvendig å bevise overfor skattetilsynet og domstolen at CFC er bosatt i det landet som en dobbeltbeskatningsavtale har. blitt konkludert, er ikke et transittselskap mellom en organisasjon fra den russiske føderasjonen og en offshore og eksisterer ikke bare på papiret.


Plikten til å varsle FTS. Innbyggere i den russiske føderasjonen må varsle skattemyndigheten om deres deltakelse i utenlandske organisasjoner (innen en måned fra datoen for forekomsten/endring av deltakerandelen i et utenlandsk selskap) og om tilstedeværelsen av CFC-er (meldinger sendes senest i mars 20 i året etter skatteperioden der CFC-inntekt er gjenstand for regnskapsføring hos en russisk bosatt skattyter). Vi understreker at det er nødvendig å gi beskjed dersom organisasjonen er en CFC, uavhengig av om den faller inn under eksklusjonskriteriene for beskatning av overskuddet. Merk at skattyter ikke bare må opplyse om CFC, men også hele eierstrukturen - alle organisasjoner som deltar i CFC er realisert gjennom. Hvis den føderale skattetjenesten har informasjon, inkludert informasjon som indikerer at skattyter er en kontrollerende person i en utenlandsk organisasjon, men en slik person ikke har sendt en melding til skattemyndigheten, sender den føderale skattetjenesten en forespørsel til denne skattyter om å gi nødvendige forklaringer eller sende inn en melding innen tjue dager.
Den 10. januar 2017 godkjente ordren fra Federal Tax Service meldingsskjemaet for kontrollerte utenlandske selskaper
og hvordan du fullfører det. Dermed er det i 2017 nødvendig å rapportere om egen skattepliktig inntekt for 2016, inkludert inntekt fra CFC for 2015. sendes til skattemyndighetene. I tillegg skal den oppdaterte selvangivelsen reflektere skatten beregnet på andelen i overskuddet til CFC, og i erklæringen 3-NDFL5 - inntekt i form av overskudd av CFC. Ved opphør av deltakelse i utenlandske organisasjoner informerer skattyter også skattemyndigheten om dette senest en måned fra datoen for opphør av deltakelsen.
Brudd på plikten til å varsle skattemyndigheten, eller innsending av falsk informasjon truer med en bot: for unnlatelse av å varsle om deltakelse i en utenlandsk organisasjon - til et beløp på 50 000 rubler; for unnlatelse av å varsle om en CFC - i mengden 100 000 rubler.


Hva betyr dette for deg? De nye reglene tar sikte på å de-offshore den russiske økonomien og i mange tilfeller gjøre etableringen av offshoreselskaper meningsløs. Innovasjonene gjelder imidlertid ikke bare de som bruker skatteparadis i skatteminimeringsøyemed, men også de som bruker selskaper i «hvite» jurisdiksjoner til å drive virksomhet og investere. Kontrollert utenlandsk selskapslovgivning vil berøre nesten alle som bruker utenlandsselskaper.

Skattebetalerne må analysere deres deltakelse i utenlandske organisasjoner, samt deres evne til å påvirke beslutningene til slike organisasjoner, basert på andre grunner enn deltakelse i hovedstaden. Analysen bør ta hensyn til:

  • i hvilken jurisdiksjon det utenlandske selskapet er lokalisert (tilstedeværelsen av en avtale om unngåelse av dobbeltbeskatning og eksistensen av en organisasjon for utveksling av informasjon mellom stater);
  • hva er andelen av deltakelse i en utenlandsk organisasjon, hva er andelen av deltakelse av gjensidig avhengige, sett fra art. 105.1 i skattekoden for den russiske føderasjonen av personer;
  • bestemmelser i konstituerende dokumenter, bestemmelser i avtaler mellom en russisk og en utenlandsk organisasjon (forvaltningsavtaler, aksjonæravtaler, låneavtaler, lisensavtaler, etc.);
  • skattesats i en utenlandsk jurisdiksjon; inntektsstruktur for utenlandsk jurisdiksjon (passiv eller aktiv);
  • løpende og planlagt overskudd til et utenlandsk selskap mv.

    • Det er nødvendig å identifisere risikoene og beregne den økonomiske gjennomførbarheten til dagens eierstruktur. Utvikle en ordning for omstillingsaktiviteter. Det bør tas i betraktning at juridiske prosedyrer knyttet til overføring av virksomhet til andre jurisdiksjoner kan ta betydelig tid.


    P.S.: Hvis du har spørsmål om dette emnet, kan du bruke våre konsulenttjenester. Fkan foreta en gjennomgang av dagens eierstruktur og utarbeide en omstillingsordning for .


    Anrop! Tlf.: 8-921-786-43-15 Vi svarer på alle spørsmålene dine eller arrangerer et møte.
    Du kan også fylle ut og våre spesialister vil kontakte deg så snart som mulig.


    Denne artikkelen ble oppdatert i henhold til forskriften om beskatning av KFK i 2017.


    Kontrollert utenlandsk selskap- et utenlandsk selskap, hvor en viss del av aksjene eies av skattemessig hjemmehørende i dette landet.

    I den russiske føderasjonen, med tanke på beskatning av overskudd, anses det som kontrollert, som ikke er anerkjent som skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen og hvis kontrollerende person er en juridisk enhet og (eller) en person som er anerkjent som skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen. Den russiske føderasjonen.

    Utøvelse av kontroll over en organisasjon anses å være bestemmelsen eller evnen til å øve en avgjørende innflytelse på beslutningene som denne organisasjonen tar angående fordeling av overskuddet (inntekten) mottatt av organisasjonen etter beskatning i kraft av direkte eller indirekte deltakelse i en slik organisasjon, deltakelse i en avtale (avtale), hvis tema er ledelsen av denne organisasjonen, organisasjonen, eller andre trekk ved forholdet mellom en person og denne organisasjonen og (eller) andre personer

    Et kontrollert utenlandsk selskap regnes også (et fond, partnerskap, partnerskap, trust, annen form for kollektiv investering eller trustforvaltning), hvis kontrollerende person er en organisasjon eller person som er anerkjent som skattemessig bosatt i Den russiske føderasjonen.

    Kontroll over en utenlandsk struktur uten å danne en juridisk enhet betyr å øve eller evne til å øve en avgjørende innflytelse på beslutningene som fattes av den som forvalter eiendelene til en slik struktur i forhold til fordeling av overskuddet (inntekten) mottatt etter beskatning iht. med personlovgivningen og (eller) inngående dokumenter i denne strukturen.

    Samtidig anses loven i landet der den er etablert som den personlige loven til en juridisk enhet.

    Kontrollerende person i et utenlandsk selskap

    Kriterier for at en person anerkjennes som kontrollerende person i et utenlandsk selskap:

    Forhold under hvilke en person er anerkjent som kontrollerende

    Forhold der en person ikke er anerkjent som kontrollerende

    over en utenlandsk organisasjon

    Andelen av deltakelse fra en enkeltperson eller juridisk enhet i en utenlandsk organisasjon er mer enn 25%.

    Andelen av deltakelse fra en enkeltperson eller juridisk enhet i en utenlandsk organisasjon overstiger 10%, hvis andelen av deltakelse for alle personer som er anerkjent som skattemessige innbyggere i Den russiske føderasjonen er mer enn 50%.

    En person utøver kontroll over en utenlandsk organisasjon i sine egne interesser eller i sin ektefelles og mindreåriges interesse

    Deltakelsen av en person i en utenlandsk organisasjon realiseres utelukkende gjennom direkte og (eller) indirekte deltakelse i ett eller flere offentlige selskaper som er russiske organisasjoner

    over en utenlandsk struktur uten å danne en juridisk enhet

    Personen fungerer som en grunnlegger (grunnlegger).

    En person som ikke er en grunnlegger (grunnlegger) utøver kontroll over strukturen, og samtidig er minst ett av følgende vilkår oppfylt i forhold til ham:

    • den har faktisk rett til inntekt (en del av den) mottatt av strukturen;
    • den har rett til å disponere eiendommen til strukturen;
    • den har rett til å motta eiendommen til strukturen i tilfelle dens oppsigelse (likvidasjon, oppsigelse av kontrakten)

    En person opptrer som en grunnlegger (grunnlegger), og samtidig er følgende betingelser oppfylt i forhold til ham:

    • den har ikke rett til direkte eller indirekte å motta (kreve å motta) fortjenesten (inntekten) av strukturen helt eller delvis;
    • den har ikke rett til å disponere overskuddet (inntekten) av strukturen eller dens del;
    • den beholdt ikke retten til eiendommen som ble overført til strukturen (eiendommen ble overført på et ugjenkallelig grunnlag);
    • den utøver ikke kontroll over strukturen i forhold til fordeling av overskudd

    CFC-varsel

    Skattebetalere er pålagt å varsle skattemyndigheten til CFC.

    Organisasjoner og innbyggere som:

      er de kontrollerende personene i CFC;

      er pålagt å betale selskapsskatt (personlig inntektsskatt) på CFC-overskudd (i deler av sin andel).

    Melding om CFC skal sendes senest 20. mars året etter det år hvor andelen av CFCs overskudd er regnskapspliktig hos den kontrollerende.

    I dette tilfellet kan skattyter bli bøtelagt 100 tusen rubler. (for hver CFC):

      for manglende varsel;

      forsinket presentasjon;

      gi uriktige opplysninger i varselet.

    Når du må betale inntektsskatt / personlig inntektsskatt på CFC-overskudd

    Kontrollerende personer må oppgi CFC-fortjeneste (i en del av deres andel) og betale inntektsskatt (eller personlig inntektsskatt, hvis vi snakker om borgere) på det i tilfeller der mengden av CFC-fortjeneste er:

      for 2015 - 50 millioner rubler. og mer;

      for 2016 - 30 millioner rubler. og mer;

      for 2017 og påfølgende - mer enn 10 millioner rubler.

    Fortjenesten til en CFC bestemmes basert på dataene i regnskapet med funksjonene spesielt etablert av RF-skattekoden.

    Ved beregning av inntektsskatt/personskatt på CFC-inntekt kan beløpet betalt i utlandet motregnes dersom det foreligger dokumentasjon.

    Følgende straffer gjelder for behandlingsansvarlig:

      hvis CFC-overskuddsskatten er underbetalt - 20% av beløpet, men ikke mindre enn 100 tusen rubler;

      hvis CFC-dokumenter ikke er vedlagt erklæringen (eller upålitelige er vedlagt) - 100 tusen rubler.

    Samtidig vil det ikke gis bøter for underbetaling i forhold til skatteperiodene 2015-2017).

    Men det betyr ikke at du ikke kan betale skatt. Boten frigis bare dersom skaden på budsjettet er fullt ut kompensert. Det vil si at det fortsatt vil bli innkrevd restanse og bøter.


    Har du fortsatt spørsmål om regnskap og skatt? Spør dem på regnskapsforumet.

    Kontrollert utenlandsk selskap (CFC): detaljer for en regnskapsfører

    • Gjennomgang av brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen for desember 2018

      Til ett kontrollert utenlandsk selskap av flere kontrollerte utenlandske selskaper, så et slikt faktum om omorganisering av det kontrollerte utenlandske selskapet selv i henhold til ... et slikt selskap ved fastsettelse av overskuddet til etterfølgeren kontrollert utenlandsk selskap. I dette tilfellet, hvis ... ett kontrollert utenlandsk selskap har flere kontrollerte utenlandske selskaper, så sendes meldingen fra kontrollerte utenlandske selskaper i forhold til det etterfølgende kontrollerte utenlandske selskapet ...

    • Gjennomgang av brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen for september 2019

      Fortjenesten til et kontrollert utenlandsk selskap gjenspeiles, for å legge ved en revisjonsrapport om regnskapet til et slikt kontrollert utenlandsk selskap, i ... eller de konstituerende (selskaps)dokumentene til et slikt kontrollert utenlandsk selskap sørger for en obligatorisk revisjon av økonomisk...

    • Om metodene for finansiering med deltakelse av utenlandsk kapital

      Det er flere måter å skaffe finansiering fra et kontrollert utenlandsk selskap. For å ... flere detaljer. Det er flere måter å skaffe finansiering fra et kontrollert utenlandsk selskap. For å... ta hensyn til beskatningsreglene til kontrollerte utenlandske selskaper når det gjelder tilbakeholdt overskudd Dersom det kontrollerte utenlandske selskapet mottar overveiende ...

    • En veiledning til skatteendringer for mellomstore bedrifter. Vinter 2019

      Skattemessig bosted fjerner plikten til å opplyse om kontrollerte utenlandske selskaper. Også om utenlandske eiendeler ...

    • Gjennomgang av brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen for oktober 2018

      11/2/78330 Vilkårene for å anerkjenne et kontrollert utenlandsk selskap som et aktivt utenlandsk holdingselskap er definert... . Men for å anerkjenne et kontrollert utenlandsk selskap som et aktivt utenlandsk holdingselskap, overholdelse av ... i samsvar med personloven til dette kontrollerte utenlandske selskapet. For å fastsette skattebeløpet ... i forhold til overskuddet til CFC for den relevante perioden, beregnet skattebeløpet på overskuddet til CFC ...

    • inntektsskatt i 2017. Avklaringer fra finansdepartementet i Russland

      Kapital, i det tilfellet hvor overskuddet til et kontrollert utenlandsk selskap som er en utenlandsk struktur uten dannelse ... gitt at beløpet for overskudd (tap) til et kontrollert utenlandsk selskap beregnes i samsvar med artikkelen ... utbytte ikke redusere fortjenestebeløpet til et kontrollert utenlandsk selskap med det formål å anvende terskelverdiene... /1292 Dersom et kontrollert utenlandsk selskap som er en utenlandsk organisasjon ikke har evnen til å...

    • Organisering av eksport: praktiske spørsmål og skattemessige konsekvenser

      Deltakelse og (2) tilstedeværelse av et kontrollert utenlandsk selskap. Å gjøre det krever (1) ingen...inntekter i form av overskudd til et kontrollert utenlandsk selskap. Samtidig tjener CFC seg selv ...

    • taxCOACH®-analyse: kapitalamnesti. Bør jeg rapportere eiendelene mine i utlandet innen 28. februar 2019?

      Inkludert på å skaffe eiendeler til kontrollerte utenlandske selskaper; sett av slike påfølgende transaksjoner, operasjoner ... to betingelser er oppfylt: i forhold til kontrollerte utenlandske selskaper - mottakere av inntekt, ingen ... kilder til erverv av eiendom og (eller) kontrollerte utenlandske selskaper på arket Og erklæringer kan ... ) eiendom (inkludert inkludert eiendeler til kontrollerte utenlandske selskaper), informasjon som finnes i...

    • Kapitalamnesti: siste sjanse

      Partene har lover om CFC (kontrollerte utenlandske selskaper), som strammer inn rapportering og ansvar, og ... Federasjoner (når det gjelder beskatning av overskudd til kontrollerte utenlandske selskaper og inntekter til utenlandske organisasjoner)”. )