Hvordan dokumenter regulerer skatteregnskap i en organisasjon. Prosedyren for å føre skatteregistreringer

Kapittel 25 "Bedriftsskatt" i den russiske føderasjonens skattekode indikerer tydelig behovet for organisasjoner for å opprettholde skatteregnskapå beregne skattegrunnlaget. Artiklene 313-333 i den russiske føderasjonens skattekode er viet til dette. Det kan imidlertid ikke sies det Russiske organisasjoner førte ikke skattebok før. Dette har de holdt på med i flere år, bare til nå har ikke skatteregnskap offisielt blitt kalt skatteregnskap. Ditt synspunkt på funksjonene og forskjellene i skatten og regnskap sier V.V. Patrov, lege økonomiske vitenskaper, professor ved St. Petersburg State University.

Hva er skatteregnskap?

Skatteregnskap er helheten av alle handlinger fra en regnskapsfører knyttet til skattlegging (utarbeidelse av selvangivelser, utstedelse av momsfakturaer, føring av registre over mottatte og utstedte fakturaer, kjøps- og salgsbøker, etc.).

For inntektsskatt er et slående eksempel på skatteregnskap arbeidet utført av regnskapsførere for å kompilere vedlegg nr. 4 til instruksjonen fra det russiske skattedepartementet datert 15. juli 2000 nr. 62 "Referanse om prosedyren for å bestemme dataene reflektert på linje 1 i Beregning (selvangivelse) av skatt fra faktisk overskudd”. I denne attesten er det foretatt en justering av regnskapsført resultat for å fastsette skattepliktig resultat. For å sammenstille dette sertifikatet, må organisasjoner føre separate poster over utgifter og inntekter tatt i betraktning og ikke tatt i betraktning ved skattlegging av overskudd, mengden av overskudd av faktiske utgifter i forhold til etablerte standarder, etc. Bare tidligere ble ikke alle disse prosedyrene kalt skatteregnskap. Derfor er det ikke nødvendig å snakke om skatteregnskap som noe helt nytt. Den eneste nyvinningen er behovet for spesiell skatteregnskap uten feil.

Skatteregnskap er et system for å sammenfatte opplysninger om inntekter og utgifter for å fastsette skattegrunnlaget for inntekt basert på data fra primærdokumenter.

Organisasjoner velger skatteregnskapssystemet uavhengig, prosedyren for å opprettholde det er fastsatt av hver organisasjon i regnskapspolicyen for skatteformål, godkjent av den relevante ordren (lederrekkefølgen).

Skatteregnskapsdata

Skatteregnskapsdata bør gjenspeile:

Prosedyren for dannelse av beløp for inntekter og utgifter;

Prosedyren for å bestemme andelen av utgiftene som tas i betraktning for skatteformål i gjeldende skatte(rapporterings)periode;

Beløpet for utgiftsbalansen (tap) underlagt tilskrivning til utgifter i følgende skatteperioder;

Prosedyren for dannelsen av mengdene opprettede reserver;

Gjeldsbeløpet i oppgjør med budsjettet for inntektsskatt.

Bekreftelse av skatteregnskapsdata er:

Primære regnskapsdokumenter (inkludert attester fra en regnskapsfører);

Analytiske registre for skatteregnskap;

Beregning av skattegrunnlaget.

Analytiske registre for skatteregnskap - konsoliderte former for systematisering av grupperte skatteregnskapsdata for rapporterings(skatte)perioden uten refleksjon i regnskapsregnskap.

Former for analytiske registre for skatteregnskap må inneholde følgende detaljer:

Registrer navn;

Periode (dato) for kompilering;

Måling av transaksjoner i naturalier (hvis mulig) og i monetære termer;

Navn forretningstransaksjoner;

Signatur (dekoding av signaturen) til den som er ansvarlig for å sette sammen de angitte registre.

Dannelse av skatteregnskapsdata

Dannelsen av skatteregnskapsdata innebærer kontinuiteten i refleksjonen i kronologisk rekkefølge av regnskapsobjekter for skatteformål (inkludert operasjoner, hvis resultater tas i betraktning i flere rapporteringsperioder, eller overføres til en rekke år). Samtidig bør analytisk dataregnskap organiseres på en slik måte at det avslører fremgangsmåten for dannelsen av skattegrunnlaget.

Skatteregnskapsregistre føres i form av spesielle skjemaer på papir, i i elektronisk format og/eller magnetiske medier.

Former for skatteregnskapsregistre og prosedyren for å gjenspeile data i dem er utviklet av organisasjoner uavhengig og er etablert av vedlegg til ordren (instruksjonen) til lederen for regnskapspolitikk for skatteformål.

Riktigheten av refleksjonen av fakta om det økonomiske livet i skatteregnskapsregistrene er sikret av personene som har utarbeidet og undertegnet dem.

Retting av feil i skatteregnskapsregistre skal begrunnes og bekreftes med underskrift fra den som foretar rettingen, med angivelse av dato og begrunnelse for rettingen.

Organisering av skatteregnskap

Skatteregnskapet kan organiseres som følger:

1. Regnskapsregistre for fakta om økonomisk aktivitet utføres på vanlig måte av ansatte i regnskapstjenesten, og skatteregnskap - av ansatte i en tjeneste spesielt opprettet for dette formålet.

Det er imidlertid flere ulemper her:

Først opprettelsen av en spesiell skattetjeneste vil i de fleste tilfeller føre til en økning i det totale antallet ansatte som er involvert i regnskap (både regnskap og skatt). I tillegg har ikke alle organisasjoner råd til å opprette tjenesten ovenfor.

For det andre vil det for en rekke transaksjoner være duplisering av kontoer i begge tjenestene, siden indikatorene for mange typer inntekter og utgifter som brukes i beregningen av skattegrunnlaget vil bli dannet på samme måte både regnskapsmessig og skattemessig.

For det tredje, for organisasjonssjefer, vil formålet med regnskap bli betydelig redusert, fordi de vil motta informasjon om beskatning av overskudd ikke fra regnskapsavdelingen.

2. Skatteregnskap utføres uten utvikling av spesifikke former for analytiske registre, som vil variere i forskjellige organisasjoner avhengig av betingelsene for økonomisk aktivitet (organisasjons- og juridisk form, emne og aktivitetsregion, typer kontrakter inngått, etc.) .

Skatteregnskapsindikatorer

Artikkel 315 i den russiske føderasjonens skattekode viser hvilke indikatorer som skal reflekteres i skatteregnskapet for å beregne skattegrunnlaget. Disse inkluderer:

1. Fortjeneste (tap) fra salg:

Varer (verk, tjenester) av egen produksjon, samt fra salg av eiendom og eiendomsrettigheter (med unntak av fortjeneste (tap) fra salget * spesifisert i underavsnitt 2, 3, 4 og 5 i paragraf 4 i artikkel 315 );

_________________________

* Den russiske føderasjonens skattekode sier "... bortsett fra inntekter ...", som ikke samsvarer med essensen av denne beregningen. Det er tydeligvis en teknisk feil her.

_________________________

Verdipapirer som ikke handles på et organisert marked;

innkjøpte varer;

Finansielle instrumenter for futurestransaksjoner som ikke handles på et organisert marked;

Anleggsmidler;

Varer (verk, tjenester)** som betjener industri og gårder.

For å sikre muligheten for å beregne fortjenesten (tapet) fra salget, er det nødvendig å føre oversikt over både inntektene fra salget og utgiftene som påløper i dette tilfellet i forbindelse med de ovennevnte typer aktiviteter.

_________________________

** Den russiske føderasjonens skattekode sier: "fortjeneste (tap) fra salg av servicenæringer og gårder." Dette er en redaksjonell feil.

_________________________

2. Fortjeneste (tap) fra ikke-driftstransaksjoner.

For å beregne denne indikatoren bør ikke-driftsinntekter og ikke-driftsutgifter tas i betraktning separat.

3. Tap som skal overføres på den måten som er foreskrevet i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode.

Det er disse indikatorene som i første rekke bør tas i betraktning ved utvikling av typer og former for analytiske skatteregnskapsregistre.

Dette konseptet med skatteregnskap er basert på prinsippet om maksimal kombinasjon med regnskap.

Det er kjent at overskuddsbeløpet (tap) både ved utarbeidelse av regnskap og ved beregning av skattegrunnlaget i utgangspunktet beregnes på samme måte som differansen mellom inntekter og utgifter.

Inntekter og utgifter: skatt og regnskap

Evaluering av igangværende arbeider og saldoer av ferdige produkter for skatteregnskap

Prosedyren for å vurdere balansene til pågående arbeid, balanserer ferdige produkter og varer som sendes, fastsatt i artikkel 319 i den russiske føderasjonens skattekode, er fundamentalt forskjellig fra metoden for å vurdere de ovennevnte indikatorene, som har blitt brukt så langt i regnskap.

Forskjeller i disse verdsettelsesmetodene er hovedproblemet som skattebetalerne må løse. Den enkleste måten å løse dette problemet på vil være å ta utgangspunkt i metodikken for å vurdere pågående arbeid og balansen av usolgte produkter, fastsatt i artikkel 319 i den russiske føderasjonens skattekode, og for regnskapsformål. Samtidig vil det imidlertid i stor grad være nødvendig å endre metodikken for regnskapsføring av produksjonskostnader og fremgangsmåten for deres regnskapsmessige fordeling mellom solgte og usolgte produkter.

Funksjoner ved skatteregnskap for drift med avskrivbar eiendom

I samsvar med paragraf 1 i artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode, inkluderer avskrivbar eiendom for skatteformål eiendom og immaterielle eiendeler som er i organisasjonen på grunnlag av eierskap og brukes av den til å generere inntekter, og kostnadene ved som tilbakebetales ved periodisering av avskrivninger.

De viktigste transaksjonene med avskrivbar eiendom som påvirker størrelsen på skattegrunnlaget er periodisering av avskrivninger på eiendom, reparasjon av anleggsmidler og salg av avskrivbar eiendom.

Funksjoner ved beregning av avskrivningsbeløp for anleggsmidler med det formål å utarbeide regnskap og skatteformål er vist i tabell 1.

De fleste av disse funksjonene kan enkelt tas i betraktning for formålene ovenfor. Dersom det periodiseres avskrivninger i forbindelse med utarbeidelse av regnskap, men ikke skattemessig, reflekteres ikke de beregnede avskrivningsbeløpene i skatteregnskapsregistrene. For øvrig reflekteres avskrivningsbeløp kun i skatteregnskapsregistre.

En funksjon er anleggsmidler verdt fra 2000 rubler. opptil 10 000 rubler, som man bør ledes av normene for skattelovgivning, dvs. i henhold til ledd 7 i paragraf 2 i artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode, bør kostnadene for slike anlegg inkluderes i materialkostnadene i sin helhet når de settes i drift.

Tabell 1

Funksjoner ved beregning av avskrivningsbeløp for anleggsmidler

Sammenlignet med PBU 6/01 «Regnskap for anleggsmidler», gir skatteloven kapittel 25 noen trekk ved avskrivninger. Spesielt i forhold til anleggsmidler som brukes til å arbeide i et aggressivt miljø* og (eller) økte skift, har organisasjonen rett til å anvende en spesiell koeffisient på grunnavskrivningssatsen, men ikke høyere enn 2. Dette gjelder ikke for anleggsmidler knyttet til første, andre og tredje avskrivningsgruppe, dersom avskrivningen for disse er beregnet etter en ikke-lineær metode.

____________________

* Konseptet "aggressivt miljø" er gitt i paragraf 7 i artikkel 259 i den russiske føderasjonens skattekode

____________________

For biler og passasjerminibusser med en startkostnad på henholdsvis mer enn 300 tusen rubler og 400 tusen rubler, brukes den grunnleggende avskrivningssatsen med en spesiell koeffisient på 0,5.

Det er også tillatt å belaste avskrivninger til reduserte satser (i forhold til de etablerte) etter vedtak fra organisasjonssjefen. Avgjørelsen skal ligge i regnskapsprinsippet for skattemessige formål.

Paragraf 21 i PBU 6/01 sier: "Påsetningen av avskrivninger på en gjenstand av anleggsmidler begynner den første dagen i måneden etter den måneden da dette objektet ble akseptert for regnskap ...". Paragraf 40 i retningslinjene for regnskapsføring av anleggsmidler sier at aksept av anleggsmidler for regnskap utføres på grunnlag av en handling om aksept og overføring av anleggsmidler og andre dokumenter, spesielt som bekrefter deres statlige registrering. Følgelig, for anleggsmidler (eiendom og kjøretøy), hvis eierskap, i samsvar med artikkel 219 i den russiske føderasjonens sivilkode, er underlagt statlig registrering, begynner avskrivning for regnskapsformål den første dagen i måneden etter deres måned statlig registrering. For skatteformål, bestemmer klausul 8 i artikkel 258 i den russiske føderasjonens skattekode for de ovennevnte objektene avskrivning fra øyeblikket av det dokumenterte faktum om innlevering av dokumenter for registrering av disse rettighetene.

Klausul 2 i artikkel 257 i den russiske føderasjonens skattekode gir ikke en endring i den opprinnelige kostnaden for avskrivbar eiendom på grunn av omvurderingen. Følgelig vil mengden av omvurdering av anleggsmidler, tatt etter beslutning fra organisasjonssjefen, ikke bli tatt i betraktning ved beregning av avskrivninger for overskuddsskatteformål.

Reparasjon av anleggsmidler

For andre organisasjoner enn de som er oppført i første ledd i paragraf 1 i artikkel 260 i den russiske føderasjonens skattekode, er det funksjoner i å godkjenne utgifter for reparasjon av anleggsmidler for regnskapsformål og for skatteformål.

I det første tilfellet blir alle kostnader knyttet til reparasjon av anleggsmidler avskrevet til kostnadsregnskapet i sin helhet.

For beskatningsformål innregnes disse utgiftene med et beløp som ikke overstiger 10 % av den opprinnelige (erstatnings)kostnaden for avskrivbare anleggsmidler. Utgifter som overstiger dette beløpet er inkludert i andre utgifter jevnt:

Innen fem år - under reparasjon av anleggsmidler inkludert i den fjerde - tiende avskrivningsgruppene;

I løpet av brukstiden - under reparasjon av anleggsmidler inkludert i den første - tredje avskrivningsgruppen;

For å sikre fremgangsmåten ovenfor for innregning av utgifter, må organisasjoner føre regnskap over utgifter til reparasjon av anleggsmidler i sammenheng med avskrivningsgrupper. Dersom slik regnskapsføring ikke er mulig, fastsettes reparasjonskostnadene knyttet til anleggsmidler i henholdsvis første - tredje og fjerde - tiende avskrivningsgruppe basert på andelen av kostnadene for anleggsmidler som inngår i den tilsvarende avskrivningsgruppen, i totalkostnad anleggsmidler.

Analytisk regnskapsføring av fordelbare reparasjonskostnader må organiseres på en slik måte at regnskapsdataene gjenspeiler grupperingen av reparasjonskostnader avhengig av sammensetningen av de reparerte anleggsmidlene, tidspunktet for opptreden av disse kostnadene og tidspunktet for deres avskrivning, som samt mengden reparasjonskostnader som reduserer skattegrunnlaget for påfølgende rapporteringsperioder (skatteperioder).

Beløpene for overskytende utgifter for reparasjon av leide anleggsmidler reflekteres i analytiske data i leietakers skatteregnskap og er inkludert i andre utgifter på tilsvarende måte.

Tap ved salg av avskrivbar eiendom

Det er forskjeller i regnskapsføring av tap ved salg av avskrivbar eiendom. Ved utarbeidelse av regnskap tas hele tapsbeløpet i betraktning ved beregning av det økonomiske resultatet av økonomisk aktivitet.

Skattemessig regnskapsføres underskuddet som utsatte utgifter, som inngår i ikke-driftskostnader i like store deler over en periode fastsatt som forskjellen mellom antall måneder av brukstiden til denne eiendommen og antall måneder av dens brukstid. drift frem til salgsøyeblikket (inkludert måneden da eiendommen ble implementert).

Analytisk regnskap bør inneholde opplysninger om navn på de solgte objektene som det oppsto utsatte utgifter for, antall måneder slike utgifter kan inkluderes i ikke-driftsutgifter, og størrelsen på utgifter som kan henføres til hver måned.

I alle de ovennevnte tilfellene av avvik i prosedyren for dannelse av utgifter for å utarbeide regnskap og for skatteformål, er to regnskapsalternativer mulige: separat for hvert av disse formålene eller i henhold til metoden spesifisert i skatteloven . Samtidig, for å redusere regnskapsarbeid, er det andre alternativet mer å foretrekke.

Et unntak er beregningen av avskrivninger for biler og passasjerminibusser med en startkostnad på henholdsvis mer enn 300 000 rubler og 400 000 rubler, når det i forbindelse med utarbeidelse av regnskap er tilrådelig å belaste avskrivning med grunnsatsen, dvs. uten en spesiell koeffisient på 0,5. I tillegg, for formålet ovenfor, er det mulig å ta hensyn til beløpene for oppskrivning av anleggsmidler når avskrivning belastes dem.

Funksjoner ved beregning av avskrivningsbeløp for immaterielle eiendeler

Funksjoner ved beregning av avskrivningsbeløp for immaterielle eiendeler med det formål å utarbeide regnskap og skatteformål er vist i tabell 2.

Prosedyren for deres regnskapsføring for de ovennevnte formålene er i utgangspunktet lik prosedyren for anleggsmidler. Når du gjør det, bør du være oppmerksom på flere punkter.

For det første, for skatteformål, blir immaterielle eiendeler verdt opptil 10 000 rubler umiddelbart inkludert i materielle utgifter i sin helhet når de settes i drift. Hvis de ovennevnte eiendelene avskrives med henblikk på utarbeidelse av regnskap, vil ikke avskrivningsbeløpet bli tatt i betraktning ved beregning av skattegrunnlaget. For å redusere regnskapsarbeid, kostnadene ved slike immaterielle eiendeler i alle tilfeller umiddelbart avskrive til utgifter.

For det andre anerkjenner ikke skatteloven generelt forretningsomdømmet til en organisasjon og organisasjonskostnader som gjenstander for immaterielle eiendeler, i motsetning til PBU 14/2000 "Regnskap for immaterielle eiendeler", samt avskrivninger for disse objektene for å beregne skattegrunnlaget .

For det tredje inkluderer PBU 14/2000, i motsetning til skatteloven (paragraf 3 i artikkel 257), ikke eneretten til et firmanavn, besittelse av knowhow, hemmelig formel eller prosess *, samt informasjon om industriell, kommersiell eller vitenskapelig erfaring.

__________________________

* Det finnes ingen slike begreper i den sivile lovgivningen.

__________________________

Den ikke-lineære avskrivningsmetoden gitt i artikkel 259 i den russiske føderasjonens skattekode ligner på avskrivningsmetoden for anleggsmidler spesifisert i PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler" og kalt den reduserende saldometoden. Imidlertid er det to betydelige forskjeller mellom dem:

1. Den ikke-lineære metoden er basert på beregningen av den månedlige avskrivningssatsen, og den reduserende saldometoden er basert på beregningen av den årlige avskrivningssatsen, som fører til ulike avskrivningsbeløp per måned;

2. Fremgangsmåten for beregning av avskrivninger med reduserende saldometoden endres ikke avhengig av verdien restverdi gjenstand for anleggsmidler. Ved bruk av den ikke-lineære metoden, fra måneden etter måneden hvor restverdien til den avskrivbare eiendommen når 20 % av den opprinnelige (erstatnings)verdien til dette objektet, beregnes avskrivningen på den i følgende rekkefølge:

Restverdien av den avskrivbare eiendommen er fastsatt som dens grunnverdi for videre beregninger;

Avskrivningsbeløpet per måned bestemmes ved å dele basiskostnaden med antall måneder som gjenstår til varens brukstid utløper.

tabell 2

Funksjoner ved beregning av avskrivningsbeløp for immaterielle eiendeler

Skatteregnskap er aktiviteten for å oppsummere informasjon fra grupperingen av informasjon utført i samsvar med bestemmelsene i skatteloven. Betalere utvikler uavhengig et system der skatteregistreringer skal føres. Hovedformålet med aktiviteten er å bestemme grunnlaget for obligatoriske budsjettbevilgninger.

Gruppe av brukere

Formålet med skatteregnskap bestemmes av interesserte enheter. Informasjonsbrukere er delt inn i 2 kategorier: eksterne og interne. Den siste er administrasjonen. For interne brukere er skatteregnskap en kilde til informasjon om ikke-produksjonskostnader. Disse kostnadene, i samsvar med bestemmelsene i skatteloven, tas ikke i betraktning ved beregning av grunnlaget. disse inkluderer spesielt kostnadene ved ulike typer godtgjørelser utbetalt til ansatte eller ledere, bortsett fra godtgjørelsen fastsatt i kontrakten, samt mengden av materiell bistand. Ved å redusere kostnadene kan skattepliktig inntekt optimaliseres. Eksterne brukere inkluderer først og fremst kontrollstrukturer og konsulenter om anvendelsen av skattelovens bestemmelser. Skattemyndighetene vurderer riktigheten av dannelsen av basen, gjennomføringen av beregninger og kontrollerer mottak av imputerte betalinger til budsjettet. Konsulenter gir anbefalinger om å minimere fradrag, bestemmer retningen for selskapets finanspolitikk.

Funksjoner

Under hensyntagen til brukernes interesser, bør flere oppgaver noteres, hvis gjennomføring er sikret ved skatteregnskap. Den:

1. Dannelse av pålitelig og fullstendig informasjon om mengden av inntekter og utgifter til betaleren, i samsvar med hvilken grunnlaget for obligatoriske fradrag i rapporteringsperioden bestemmes.
2. Gi informasjon til eksterne og interne brukere for deres kontroll over korrekthet, aktualitet av beregning og innbetaling av beløp til budsjettet.
3. Innhenting av administrasjonen av virksomheten informasjon som gjør det mulig å optimalisere betalinger og minimere risiko.

Spesifisitet av datageneralisering

Som et middel for å implementere oppgavene ovenfor, brukes grupperingen av informasjon fra primærdokumentasjon. Regnskap og skatteregnskap samhandler tett med hverandre. I mellomtiden implementerer disse systemene forskjellige oppgaver. Spesielt innebærer skatteregnskap i en organisasjon kun generalisering av informasjon. Datainnsamling utføres Skatteregnskapet i organisasjonen bør gjenspeile:

1. Rekkefølgen som beløpene for inntekter og utgifter dannes i.
2. Regler for fastsettelse av andel av utgifter som tas hensyn til ved beskatning i inneværende periode.
3. Verdien av de gjenværende kostnadene som overføres til neste tidsperiode.
4. Regler for dannelse av mengden dannede reserver.
5. Gjeldsbeløpet i oppgjør med budsjettet.

Skatteregnskapsinformasjon vises ikke på regnskapskontoer. Denne bestemmelsen er fastsatt av artikkel 314 i skatteloven. Bekreftelse av skatteregnskapsinformasjon utføres:

1. primær dokumentasjon. Det inkluderer blant annet regnskapsførerattest.
2. analytiske registre.
3. Beregning av skattegrunnlaget.

Objekter

Skatteregnskap er en generalisering og sammenligning av informasjon om foretakets inntekter og kostnader for å bestemme tap og fortjeneste. Sistnevnte, i samsvar med artikkel 247 i skatteloven, er beløpet mottatt, redusert med kostnadsbeløpet. Utgifter i skatteregnskapet er delt inn i de som er hensyntatt i inneværende periode, og de som overføres til de kommende. En av hovedoppgavene er å bestemme mengden av obligatoriske betalinger og gjeldsbeløpet ved fradrag i overskudd på en bestemt dato. Gjenstanden for regnskap er ikke-produksjons- og produksjonsaktivitetene til organisasjonen, i gjennomføringen av hvilke den har en forpliktelse til å betale skatt.

Prinsipper

Regnskap er basert på følgende hovedbestemmelser:

1. Pengedimensjon.
2. Eiendomssegregering.
3. Forretningskontinuitet.
4. Tidlig sikkerhet for fakta om det økonomiske livet.
5. Rekkefølgen for anvendelse av reglene og normene i skatteloven.
6. Ensartet regnskapsføring av kostnader og inntekter.

Pengedimensjon

I samsvar med artikkel 249 i skatteloven bestemmes salgsinntektene av alle kvitteringer knyttet til betalinger for solgte produkter eller eiendomsrettigheter, som er uttrykt i naturlige eller monetære former. Fra Art. 252 i koden følger det at berettigede kostnader er kostnader som er økonomisk forsvarlige. Videre bør vurderingen deres presenteres i monetære termer. Inntekt, hvis verdi beregnes i utenlandsk valuta, tas i betraktning i kombinasjon med inntekt, hvis beløp reflekteres i rubler. I dette tilfellet blir de første beregnet på nytt til sentralbankens kurs.

Eiendomsisolasjon

De som eies av foretaket skal regnskapsføres separat fra gjenstander som eies av andre personer, men som befinner seg i denne organisasjonen. I skatteloven er dette prinsippet erklært i forhold til avskrivbar eiendom. De anerkjenner materielle verdier, produkter av intellektuelt arbeid og andre gjenstander som eies av bedriften.

Forretningskontinuitet

Skatteregnskapet skal opprettholdes gjennom hele foretakets eksistens fra registreringsdatoen til avvikling/omorganisering. Dette prinsippet brukes ved fastsettelse av prosedyren for beregning av verdifall på eiendom. Periodiseringen av de tilsvarende beløpene utføres utelukkende i løpet av virksomhetsperioden og stopper ved slutten av aktiviteten.

Tidlig sikkerhet for fakta

I følge art. 271 i skatteloven, inntektsføres bare i rapporteringsperioden de oppsto. Det spiller ingen rolle faktisk mottak av midler, eiendomsrett, materielle eiendeler. I henhold til artikkel 272 i skatteloven vil utgifter som godtas for skatteformål, bli regnskapsført som sådan i perioden de gjelder. Det spiller ingen rolle tidspunktet for den faktiske utbetalingen av midler eller betalingen i annen form.

Andre prinsipper

Artikkel 313 i skatteloven inneholder en bestemmelse der betaleren er forpliktet til konsekvent å anvende skattelovgivningens regler og normer fra en periode til en annen. Dette prinsippet gjelder for alle objekter, informasjon om hvilke er oppsummert til å danne beskatningsgrunnlaget. Artikkel 271 og 272 definerer behovet for lik innregning av kostnader og inntekter. Dette prinsippet forutsetter at utgifter bokføres i samme periode som inntektene de ble gjort for.

Regnskap og skatteregnskap

Ved utforming av et system for innsamling og oppsummering av opplysninger for å fastsette skattegrunnlaget, må en økonomisk enhet ta hensyn til en rekke krav. Skatteregnskapet bør organiseres på en slik måte at informasjon fra primærdokumentasjonen gir mulighet til å:

1. Kontinuerlig reflektere fakta om det økonomiske livet i kronologisk rekkefølge.
2. Systematisering av arrangementer.
3. Dannelse av indikatorer for erklæringen om fradrag i overskudd.

I motsetning til regnskap, som vedlikeholdes strengt i henhold til PBU og kontoplan, er det ikke gitt strenge standarder for skatteregnskap. I denne forbindelse utføres generaliseringen av informasjon for å bestemme skattegrunnlaget av subjektet i henhold til et system utviklet av ham uavhengig. Skattemyndighetene kan samtidig ikke fastsette obligatorisk for alle former for dokumentasjon som benyttes ved virksomheten.

Rapporteringsmetoder

En virksomhet kan lage et autonomt regnskapssystem som ikke er relatert til regnskap. Hver operasjon i dette tilfellet vil bli reflektert i registeret. Den andre metoden er organisering av skatteregnskap ved hjelp av regnskapsinformasjon. Dette alternativet er mindre arbeidskrevende og følgelig mer hensiktsmessig. Denne metoden er i samsvar med bestemmelsene i artikkel 313 i skatteloven. Denne regelen slår fast at beregningen av grunnlaget ved slutten av hver rapporteringsperiode utføres i samsvar med skatteregnskapsdata, dersom det i kap. 25 i skatteloven gir prosedyren for å gruppere og oppsummere informasjon om objekter og operasjoner for å danne et skattegrunnlag, som er forskjellig fra ordningen fastsatt av regnskapsreglene. Hvis bestemmelsene er sammenfallende, kan beregningen av beløpene for obligatoriske bidrag til budsjettet gjøres ved å bruke informasjonen i den primære dokumentasjonen. I dette tilfellet er det først og fremst nødvendig å bestemme objektene som er regnskapsført av de samme og forskjellige skatte- og regnskapsregler. Da er det nødvendig å utvikle en prosedyre for å anvende opplysninger fra primærdokumentasjon til å danne et skattegrunnlag. I tillegg er det nødvendig å opprette registre for utvelgelse av objekter som tas hensyn til ved beskatning.

Hvert foretak er forpliktet til å føre regnskap og skatteopptegnelser. Et slikt krav er betinget av kapittel 25 i skatteloven innført 1. januar 2002. La oss vurdere nærmere hvordan skatteregnskap utføres i en organisasjon.

Klassifisering

I henhold til gjeldende lovgivning i dag kan skatteregnskap i en organisasjon opprettholdes:

1. Frakoblet.
2. Integrert.

Den første metoden innebærer behovet for å danne en spesiell tjeneste. Det er betrodd gjennomføringen av alle oppgaver knyttet til beskatning. Disse omfatter blant annet spørsmål om definisjon av finanspolitikk og samhandling med kontrollmyndigheter. Spesialistene til denne tjenesten koordinerer alle pengetransaksjoner bedrifter. Siden deres funksjoner inkluderer skatteregnskap, er hovedkravet for ansatte i denne avdelingen tilgjengeligheten av relevant erfaring og kunnskap. Samtidig forstår de kanskje ikke forviklingene til PBU, reflekterer informasjon om kontoer, kjenner ikke reglene for dobbel oppføring, etc.

Ansatte i tjenesten bør vite hva skatteregnskapsregistre er, hvordan de er dannet. For å sikre gjennomføringen av oppgavene som er tildelt dem, må virksomheten ha ytterligere kopier av primærdokumentasjon. Den autonome versjonen av rapportering innebærer også å etablere forholdet mellom skatt og regnskap, intern kontroll av identiteten til informasjonen som reflekteres i dem. Dette vil igjen kreve ekstra kostnader. Det andre alternativet innebærer maksimal konvergens av skatt og regnskap. Denne måten å gjøre økonomiske saker på brukes av de fleste bedrifter. Med dette alternativet utføres dannelsen av skatteregnskapsregistre av regnskapsmedarbeidere.

Valgproblem

Med tanke på dette eller det alternativet for å føre poster, bør ledelsen av organisasjonen ta hensyn til bedriftens økonomiske evner. Imidlertid vil ikke bare de, men også andre vesentlige faktorer være viktige. For eksempel inkluderer de:

1. Bransjetilhørighet.
2. Organisasjonsstruktur i selskapet.
3. Tilstedeværelsen av eksterne og interne brukere av informasjon.
4. Bedriftens spesifikasjoner.
5. Nivået på automatisering og volumet av informasjonsflyt mellom avdelingene.
6. Regnskapssystemets tilstand, ekstern og intern kontroll.

finanspolitikk

Det er viktig for enhver bedrift. Regnskapspolicy er et sett med måter å holde oversikt over forretningstransaksjoner, eiendom, utgifter og inntekter. Det er nødvendig for dannelsen av pålitelig informasjon om fortjenesten til foretaket i erklæringen. Finanspolitikken bør gjenspeile selskapets tilnærminger til å løse slike problemer som:

Nøkkelaspekter

For å føre skatteregister over skatter, er det nødvendig å etablere og begrunne de metodiske og tekniske retningene for denne aktiviteten. Spesielt bør følgende aspekter vurderes:

1. Prosedyre for organisering av regnskap.
2. Prinsipper og regler for rapportering om alle typer aktiviteter utført av en økonomisk enhet.
3. Registrere skjemaer.
4. Databehandlingsteknologi.
5. Regnskapsmetoder.

avklaring

Analytiske registre som har en bestemt form er knyttet til finanspolitikken. De må inneholde detaljer som:

1. Navn.
2. Perioden som dokumentet er utarbeidet for.
3. Driftsmålere.
4. Navnet på handlingen.
5. Signatur fra den ansvarlige for utførelse av dokumentet.

Den utviklede og vedtatte finanspolitikken til foretaket er godkjent etter ordre fra direktøren. Skatteregnskapet av skatter bør kun utføres på de måter virksomheten har valgt. De brukes konsekvent fra en periode til den neste. PÅ finanspolitikk justeringer kan gjøres hvis det har vært endringer:

Inntekter og utgifter

Fra 1. januar 2002 skal virksomheter akkumulere opplysninger om inntekter fra salg av produkter, salg av verk/tjenester, eiendomsrett og materielle eiendeler, samt ikke-driftsfortjeneste. Utgifter i skatteregnskap er oppsummert tilsvarende. Etter bestemmelsene i kap. 25 i skatteloven, kan et foretak uavhengig klassifisere kvitteringer og utgifter fra:

1. Leie/fremleie av eiendom.
2. Tildeling av rettigheter til produkter av intellektuell aktivitet for bruk.

Skatteregnskapet klassifiserer disse inn- og utgiftene som ikke-driftsmessige. Ved utlevering av åndsverk og eiendom til midlertidig besittelse eller permanent bruk mot vederlag, inngår de i salgsinntekter og -kostnader.

Tapserkjennelse

I følge art. 283 i skatteloven, kan en økonomisk enhet føre skatteregistre over tap ikke bare i nåværende, men også i fremtidige perioder. Dette lar deg jevne ut en rekke motsetninger i rapporteringsdokumentasjonen. Denne bestemmelsen er spesielt relevant for de virksomheter som i henhold til skatterapportering har gått med underskudd, og ifølge regnskapsdokumenter - overskudd.

Tapsoverføring

Det er underlagt følgende betingelser:

1. Tapets størrelse må ikke overstige 30 % av inntektsgrunnlaget.
2. Det er tillatt å overføre tapet i ikke mer enn 10 år.

Et foretak som pådrar seg tap i mer enn én periode, henviser dem til fremtiden i mottaksrekkefølge, det vil si etter å ha dekket de tilsvarende kostnadene.

Avskrivninger

De utføres ved en lineær eller ikke-lineær metode. Selskapet velger det mest hensiktsmessige periodiseringsalternativet og fastsetter det i regnskapsprinsippet. Ved beregning av avskrivninger for anleggsmidler kan koeffisienter brukes - avtagende eller økende. Sistnevnte er installert i forhold til OS:

1. Opereres under forhold med økte skift eller i et aggressivt miljø.
2. Fungerer som gjenstand for en finansiell leieavtale.

Reduserende faktorer kan brukes på enhver avskrivbar eiendom, listen over disse er godkjent av selskapets ledelse.

Oppretting av reserver

Skatteregnskap innebærer en enhetlig inkludering av fremtidige kostnader i kostnadene til foretaket. For å gjøre dette dannes det reserver for:

1. Tvilsom gjeld.
2. Garanti reparasjon og vedlikehold.

Tvilsomme kundefordringer er fordringer som ikke tilbakebetales innen den frist som er angitt i kontrakten, og som ikke er sikret med bankgaranti, pant, kausjon. I prosessen med å ta en beslutning om dannelsen av en reserve, bør man tydelig forstå forskjellene mellom reglene som et foretak fører til skatteregistrering og RAS. Ved tvilsom gjeld på mindre enn 45 dager. før slutten av forrige periode er ikke bestanden dannet. Beløpene på fradrag som er gjort til reserver, inngår i ikke-driftskostnader kun for de foretak som benytter periodiseringsmetoden. Reserven dannes for hver gjeld i samsvar med resultatene av inventaret. Mengden av fradrag skal være lik:

Reserver som ikke er fullt utnyttet av foretaket kan overføres til neste periode. Mengden av nyopprettede reserver bør justeres for beløpet på saldoen som følger:

1. Den positive forskjellen som dannes mellom saldoen på den tidligere reserven og den nye reserven inngår i ikke-driftsinntekter for forrige periode.
2. Den negative forskjellen fordeles jevnt over ikke-driftsutgifter.

Avskrivning av varer og materialer

Utgiftsbeløpet kan bestemmes ved å evaluere:

1. Pris for 1 enhet aksjer.
2. Gjennomsnittlig startpris.
3. Kostnader for de første anskaffede objektene (FIFO-metoden).
4. Kostnad for siste innkjøpte varer/materialer (LIFO-metoden).

Hyppighet av betaling av fradrag i overskudd

Det totale skattebeløpet fastsettes ved utgangen av kalenderåret. I denne perioden forskuddsbetales budsjettet. Hyppigheten av fradrag fastsettes av foretaket og er fastsatt i regnskapsprinsippet. Kunst. 286 i skatteloven gir to måter å foreta betalinger på:

1. kvartalsvis.
2. Månedlig.

Det første alternativet bør brukes:

Månedlige forskudd beregnes i henhold til skattesatsene og inntektsbeløpet fra begynnelsen av måneden til slutten, under hensyntagen til tidligere påløpte beløp.

Registrering hos skatteetaten

Det er obligatorisk for alle økonomiske enheter som driver gründervirksomhet. Samtidig spiller det ingen rolle om det er forhold som lovgivningen knytter til fremveksten av en plikt til å føre skatteregnskap og fradrag. obligatoriske betalinger til budsjettet. Registrering av betalere utføres:

1. På adressen til bedriften eller separate avdelinger.
2. På den enkeltes bosted.
3. Etter stedsadresse Kjøretøy eller eiendom som er gjenstand for beskatning og eies av borgere eller juridiske personer.

Viktig poeng

Skatteregistrering av et foretak, som inkluderer separate underavdelinger lokalisert i Den russiske føderasjonen, i tillegg til å ha faste gjenstander som er underlagt beskatning, utføres som i den føderale skattetjenesten på adressen til dens beliggenhet, plasseringen av filialene og eiendommen som tilhører den.

Dokumentene

Regnskap for skatt i skattemyndighetene utføres kun i forhold til personer hvis opplysninger er ført inn i Unified Register. For å gjøre dette må faget gi:

1. Statens hellige registrering.
2. Innholdsdokumenter og andre dokumenter som kreves for registrering.
3. Papirer som bekrefter dannelsen av representasjonskontorer og filialer.
4. Uttalelse.

Kontrollmyndigheten plikter å registrere emnet innen fem dager. I samme periode gir IFTS en tilsvarende melding.

Relevansen av forskningstemaet bestemmes av følgende bestemmelser. Skatt er et område som angår nesten alle: både staten og samfunnet som helhet, og hver skattyter individuelt.

For staten er skatter et spørsmål om eksistens. De er hovedinntektskilden, og gir finansiering til aktivitetene. Pengemidler samlet inn gjennom skatter går til budsjettet eller andre pengemidler til staten. Derfra brukes de på å vedlikeholde statsapparatet, sikre landets forsvarsevne og opprettholde lov og orden, finansiere statlige programmer, betale lønn ansatte offentlig sektor, inkludert lærere, leger, kulturarbeidere. Mangel på midler samlet inn gjennom skatter, ineffektivitet skattesystemet, massiv skatteunndragelse - umiddelbart påvirke "velferden" til staten. Og gjennom dette – på samfunnets og befolkningens «velferd».

Nesten alt er relatert til skatter: organisasjoner, gründere, og bare vanlige borgere som er skattebetalere. Dessuten henger de sammen med skatt på en veldig tøff og følsom måte - skatter tømmer lommene deres.

Uttak av entreprenørers inntekter gjennom skatter fratar dem insentiver til å fortsette sine aktiviteter, undergraver den økonomiske basen for produksjon og reduserer investeringsmulighetene, øker varekostnadene og til syvende og sist prisen. Dette, skaper vanskeligheter med implementeringen, påvirker konkurranseevnen til varer i markedet negativt, og tvinger gründere til enten å gå inn i skyggeøkonomien eller til og med forlate virksomheten.

Å beskatte enkeltpersoner, for ikke å snakke om at det reduserer deres levestandard, fører til en reduksjon i kjøpekraften til befolkningen. Og dette forverrer den generelle økonomiske situasjonen i landet - varene finner ikke etterspørsel, noe som tvinger produsentene til å begrense produksjonen. Økonomien faller inn i en tilstand av stagnasjon.

Som et resultat virker skatter, i det minste i tilfelle de overstiger et visst beløp, og gir staten de nødvendige midlene, samtidig som en årsak som fører til at landets økonomi kollapser, og befolkningen til utarming. I denne situasjonen blir staten, i stedet for å være et subjekt som tjener samfunnet og bistår det i dets eksistens og utvikling, til en samfunnsfiendtlig kraft og skader det.

Skaden påført økonomien og samfunnet av en dårlig gjennomtenkt skattepolitikk fra staten kan være uforlignelig med skaden forårsaket av krig eller fiendtlig invasjon.

Beskatning er alltid en tett sammenveving og interaksjon av økonomiske og juridiske prinsipper, uatskillelige fra hverandre. Studier av teoretiske problemer utført fra kun én vitenskaps ståsted (økonomisk eller juridisk), som for det meste er tilfelle, er alltid ensidige og derfor alltid unøyaktige.

Skatter er et veldig skarpt og samfunnsfarlig virkemiddel som staten bør bruke svært varsomt og omtenksomt, og selvfølgelig på et vitenskapelig grunnlag.

Forskningsmål:

- vurdere funksjonene i organiseringen av skatteregnskap i organisasjoner som utfører arbeid og leverer tjenester;

- å karakterisere prosedyren for å opprettholde skatteregistreringer i organisasjoner som utfører arbeid og leverer tjenester;

Det teoretiske grunnlaget er arbeidet til forfattere som Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzina D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova N.I., Parkha N.I. Somoev R.G. og så videre.

I henhold til artikkel 313 i den russiske føderasjonens skattekode er skatteregnskap et system for å oppsummere informasjon for å bestemme skattegrunnlaget for inntektsskatt basert på data fra primærdokumenter gruppert i samsvar med prosedyren fastsatt av den russiske skatteloven Føderasjon.

Hovedprinsippet for skatteregnskap er å gruppere disse primærdokumentene i analytiske registre i samsvar med kravene i skatte- og ikke regnskapslovgivningen for å danne skattegrunnlaget for inntektsskatt og fylle selvangivelse. Hvis prosedyren for gruppering og regnskapsføring av gjenstander og forretningstransaksjoner for skatteformål, fastsatt i artiklene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode, tilsvarer prosedyren for gruppering og registrering i regnskap fastsatt av regnskapsreglene, regnskapsregistre kan brukes som skatteregistre.

Hvis regnskapsregistrene inneholder utilstrekkelig informasjon til å bestemme skattegrunnlaget i samsvar med kravene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode, har skattyter rett til uavhengig å supplere gjeldende regnskapsregistre med ytterligere detaljer, og dermed danne skatteregnskapsregistre , eller å opprettholde uavhengige skatteregnskapsregistre (artikkel 313 i skatteloven RF).

Hvert foretak må selvstendig organisere et skatteregnskapssystem, og fastsette dets bestemmelser i regnskapsprinsippet for skatteformål. Skatteregnskapssystemet bør sikre prosedyren for primær registrering av fakta om økonomisk aktivitet, tilordning av disse fakta til de tilsvarende inntektene eller utgiftene og dannelsen av selvangivelsesindikatorer. Når du organiserer et skatteregnskapssystem, bør det være mulig å kontrollere riktigheten av dannelsen av indikatorer som tas i betraktning ved beregning av skattegrunnlaget, det vil si "gjennomsiktigheten" av dannelsen av indikatorer fra det primære dokumentet til skatteerklæringen. Skatteregnskapsdata er basert på primære regnskapsdokumenter (inkludert en regnskapsførersertifikat), analytiske skatteregnskapsregistre og beregning av skattegrunnlaget (artikkel 313 i den russiske føderasjonens skattekode).

I praksis prøver regnskapsførere å bruke ulike tilnærminger til skatteregnskap.

1. Skatteregnskap holdes helt adskilt fra regnskap. Denne tilnærmingen brukes hovedsakelig av store organisasjoner der beregning av skattbar inntekt er en vanskelig oppgave. Som regel er det i slike organisasjoner spesialiserte divisjoner som fører skatteregister. Ved bruk av denne metoden, på grunnlag av de samme primærdokumentene, dannes absolutt urelaterte regnskapsregistre og skatteregnskapsregistre separat fra hverandre.

2. Skatteregnskap føres i stedet for regnskap. Essensen av denne tilnærmingen er at regnskapsføring utføres ved å bruke gjeldende kontoplan godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet nr. 94n datert 31. oktober 2000 (heretter referert til som regnskapskontoplanen), men inntekt og utgifter er gruppert på regnskapskonti i henhold til kravene i kapittel 25 NK RF. Denne posisjonen tas ofte av regnskapsførere i organisasjoner (vanligvis små) som fører regnskap kun for skatteformål. De tar ikke lån fra banker, de har ingen investorer, så regnskap sendes kun til skattemyndighetene og statlige statistikkmyndigheter. De motiverer sin posisjon med at skattemyndighetene kun er interessert i korrekt beregning av skatter, så det er ikke nødvendig å belaste regnskapspersonalet med å opprettholde klassisk regnskap, som så å si blir unødvendig.

Men i henhold til artikkel 13 føderal lov nr. 129-FZ "On Accounting" datert 21. november 1996, er alle organisasjoner pålagt å utarbeide regnskaper basert på syntetiske og analytiske regnskapsdata og sende dem til grunnleggerne, deltakerne i organisasjonen eller eierne av dens eiendom. med hensyn til de territorielle organene for statlig statistikk på stedet for deres registrering. I tillegg bør regnskap reflektere den reelle økonomiske situasjonen til organisasjonen, som er av interesse ikke bare for ledere, men også for aksjonærer og andre interesserte brukere av regnskap. Det skal også bemerkes at gjennomsnittlig årlig verdi av eiendom, som er grunnlaget for beregning av eiendomsskatt, beregnes på grunnlag av saldo på regnskapskonti. Dersom det føres skatteregnskap i stedet for regnskap, vil disse saldoene bli forvrengt, og eiendomsskatten vil bli feilberegnet, med alle følger for skattyter.

3. Skatteregnskap føres innenfor rammen av regnskap. Et trekk ved denne tilnærmingen er tilpasningen av regnskapsplanen for skatteregnskap, det vil si revisjon av prosedyren for analytisk regnskapsføring av inntekter og utgifter, som opprettholdes på underkontoer til regnskapskonti, og opprettholdelse av både regnskap og skatteregnskap i én kontoplan. Men på grunn av det hyppige avviket mellom beløpene for de samme inntektene og utgiftene og datoene for deres aksept for regnskap i regnskap og skatteregnskap, anses det at det ikke er mulig å kombinere to kontoer i en.

4. Mottatt overskudd i henhold til regnskapsdata er skattemessig justert. Tilhengere av denne tilnærmingen foreslår å beregne profitt for skatteformål på samme måte som før 2002. De motiverer sin stilling på følgende måte. Skatteregnskapssystemet er organisert av skattebetaleren uavhengig (artikkel 313 i den russiske føderasjonens skattekode), formene for skatteregnskapsregistre og prosedyren for å reflektere analytiske data for skatteregnskap og data fra primærdokumenter i dem er også utviklet av skattebetaleren uavhengig (artikkel 314 i den russiske føderasjonens skattekode). Derfor kan skatteregnskapsregistre bestå av regnskapsregistre og ett enkelt tilleggsregister - et register for skattemessig justering av regnskapsmessig overskudd. Denne prosedyren bryter ikke kravene i skatteloven. Justeringsregisteret er ikke annet enn et sertifikat for prosedyren for å bestemme dataene som gjenspeiles i linje 1 i inntektsskattberegningen (selvfølgelig revidert for å oppfylle kravene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode). Reguleringsregisteret bør med andre ord gjenspeile forskjellen mellom regnskaps- og skatteregnskapsdata i tilfeller der en slik forskjell oppstår.

Denne metoden kan bare brukes av små organisasjoner der forskjellene mellom regnskap og skatteregnskap er minimale. Anvendelsen av denne metoden av større organisasjoner er svært problematisk: i første kvartal kan de være i stand til å bruke denne metoden med hell, men i andre, tredje og fjerde kvartal vil det bli stadig vanskeligere. Det er nødvendig å ta hensyn til justeringene av ulike indikatorer, ikke bare i løpet av kvartalet, men også for innkommende saldoer, det vil si å korrigere justeringene som er gjort tidligere. Med et slikt volum av korrigerende arbeid er det lett å bli forvirret og gjøre feil, som vil være svært vanskelig å identifisere, i motsetning til balanse hvor eiendelen må tilsvare forpliktelsen.

5. Skatteregnskapet føres i en egen skattekontoplan. Denne tilnærmingen er et kompromiss mellom den første og tredje metoden. Det ligger i det faktum at "skatte" -kontoer i tillegg introduseres til regnskapsplanen, hvor inntekter og utgifter tas i betraktning i sammenheng med kravene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode. Oppføringer på skattekonti foretas etter reglene gitt for kontoplan utenfor balansekontoer. Omsetning og saldo på disse kontoene reflekteres ikke i regnskapsregistre og regnskap. I dette tilfellet kan regnskapsføreren, når han utfører enhver operasjon i regnskapet, samtidig foreta en oppføring på tilsvarende underkonto til skattekontoen.

Analytiske registre for skatteregnskap i dette tilfellet vil være kort eller ordrejournaler for skattekontoer for rapporteringsperioden (skatte) hvis de inneholder detaljene som er oppført i artikkel 313 i den russiske føderasjonens skattekode. Dette er praktisk for regnskapsførere som fører regnskap på en datamaskin ved hjelp av regnskapsprogrammer. De bør legge til ordningene regnskapsføringer til forretningstransaksjoner, tilleggsposteringer på skattekonti og opprette nye algoritmer for forretningstransaksjoner i tilfeller hvor regnskapsføring og skatteregnskap av samme transaksjoner utføres på ulike måter. Utviklerne av de fleste regnskapsdataprogrammer fulgte samme vei.

Denne metoden er optimal for små og mellomstore bedrifter, hvor både regnskap og skatteregnskap utføres av regnskapsavdelingen uten involvering av ytterligere spesialister.

2. FUNKSJONER AV SKATTEREGNSKAP I ORGANISASJONER SOM LEVERER VERK OG TJENESTER

2.1. Dannelse av utgifter

Skatteregnskap for inntekter til firmaer som utfører arbeid og yter tjenester utføres på vanlig måte. Inntekter fra salg av ferdige produkter tar de i betraktning som en del av inntektene fra salg.

Kostnadene for firmaer som utfører arbeid og leverer tjenester er delt inn i:

- på rette linjer;

- til indirekte.

Direkte kostnader inkluderer utgifter (klausul 1 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode):

- for kjøp av råvarer og materialer som brukes i produksjonsprosessen (utførelse av arbeid, levering av tjenester);

- for kjøp av komponenter og halvfabrikata som er nødvendige for produksjon av produkter (arbeidsutførelse, levering av tjenester);

- for godtgjørelse til hovedproduksjonspersonell, UST og betalinger for obligatorisk pensjonsforsikring påløpt fra lønnen deres;

- knyttet til beregning av avskrivninger på anleggsmidler til produksjonsformål.

De resterende kostnadene (bortsett fra ikke-drift) anses som indirekte.

Selskapets skattepliktige overskudd reduseres kun med de direkte kostnadene som henføres til de solgte produktene. Indirekte og ikke-driftsutgifter tas i betraktning i sin helhet ved beskatningen. Om de selges produkter eller ikke er irrelevant.

Fra 1. januar 2006 åpner skatteloven selskaper for å utøve retten til avskrivningspremie i skatteregnskapet. Det vil si på et tidspunkt å inkludere i kostnadene kostnadene ved kapitalinvesteringer i et beløp på ikke mer enn ti prosent av den opprinnelige kostnaden for anleggsmidler (klausul 1.1 i artikkel 259 i den russiske føderasjonens skattekode).

Avskrivningspremien er inkludert i utgiftene i perioden da avskrivningen av anleggsmiddelet begynte (klausul 3 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode). Å bruke denne fordelen er en rettighet, ikke en plikt.

Derfor må bruken av avskrivningsbonusen fastsettes i selskapets regnskapsprinsipper.

Hele avskrivningspremien regnskapsføres som en del av indirekte utgifter. Det er ikke nødvendig å distribuere det til balansen av pågående arbeid, siden organisasjonen har rett til å inkludere premiebeløpet i utgiftene til rapporteringsperioden (skatteperioden) (klausul 1.1 i artikkel 259 i skatteloven av skatteloven). Russland). Dette er nøyaktig hva Russlands finansdepartementet mener (brev av 28. september 2006 nr. 03-03-02/230).

Direkte og indirekte kostnader fordeles kun av organisasjoner som bruker periodiseringsmetoden. Bedrifter som opererer på kontantbasis foretar ikke en slik inndeling. Tross alt reduseres deres skattepliktige inntekt med alle betalte utgifter.

Selskapet har rett til uavhengig å bestemme sammensetningen av direkte kostnader forbundet med produksjon (artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode). Dette betyr at organisasjonen har rett til å utvide eller redusere listen over direkte kostnader som er etablert av den russiske føderasjonens skattekode. Denne regelen Art. 318 i skatteloven tar sikte på å bringe selskapets regnskap og skatteregnskap nærmere hverandre. Derfor bør sammensetningen av direkte utgifter i skatteregnskap bestemmes analogt med prosedyren som brukes av en organisasjon for regnskapsformål (brev fra Russlands finansdepartementet datert 2. mars 2006 N 03-03-04 / 1/176) . Det samme brevet sier at organisasjoner med en lang produksjonssyklus (for eksempel innen konstruksjon), når de bestemmer sammensetningen av direkte kostnader, bør styres av listen gitt i paragraf 1 i art. 318 i skatteloven.

Utvidelsen av listen gjør det mulig å gjøre listene over direkte utgifter like i både regnskap og skatteregnskap. Og som et resultat for å unngå forskjeller mellom kontoer.

Utgifter omklassifisert fra indirekte til direkte vil imidlertid ikke lenger redusere skattepliktig inntekt umiddelbart. De må avskrives i deler.

Vanligvis utvider organisasjoner listen over direkte kostnader på bekostning av kostnadene:

- for tjenester fra tredjepartsorganisasjoner som er direkte relatert til produksjon av produkter (for eksempel kostnadene for å behandle råvarer på en gi-og-ta-basis, for underleverandører, etc.);

— for husleie og bruksbetalinger for industrilokaler;

— for forsikring av produksjonsutstyr og lokaler;

- for tarering og pakking av ferdige produkter mv.

Å redusere listen over direkte utgifter vil bidra til å spare inntektsskatt, siden indirekte utgifter, i motsetning til direkte, umiddelbart kan avskrives som en reduksjon i skattepliktig inntekt. I dette tilfellet kan forskjellene mellom kontoene, mest sannsynlig, ikke unngås.

En spesifikk liste over direkte kostnader må fastsettes i regnskapsprinsippet for skatteformål.

Mange virksomheter (både som produserer og utfører arbeid eller leverer tjenester) kan gjøre direkte kostnader til indirekte kostnader uten stor innsats. Dette lar deg gjøre dette. 6 s. 1 art. 254 i skatteloven. Han viser til det indirekte materialkostnader for utførelse av arbeid og yting av tjenester av industriell karakter for selskapet til sitt strukturelle inndelinger. I dette tilfellet snakker vi om eventuelle divisjoner (verksteder, avdelinger osv.), og ikke bare isolerte.

Enhver produksjonsprosess, akkurat som prosessen med å utføre arbeid, kan om nødvendig deles inn i separate operasjoner, arbeider og tjenester. Dessuten kan hver av dem overlates til en bestemt avdeling (avdeling, verksted, etc.) i selskapet. For eksempel, når et firma mottar en ordre om å utføre noe arbeid, sender det det til sin første divisjon. Den utfører den første fasen av arbeidet og overfører resultatet til den andre divisjonen. Den andre utfører sin del av arbeidet og sender resultatet til den tredje.

Den tredje divisjonen, hvis den er den siste i kjeden, avslutter arbeidet og leverer det ferdige resultatet.

Hver av avdelingene har utgifter som art. 318 i skatteloven refererer til direkte. Dette er beløpene for avskrivning av utstyr, materialer som er brukt, lønnen til ansatte som er involvert i arbeidet, UST påløpt på det og pensjonsbidrag.

Men i samsvar med paragrafene. 6 s. 1 art. 254 i skatteloven utførte hver avdeling arbeid eller tjenester av industriell karakter for selskapet. Dette betyr at alle hans kostnader for utførelsen av hans del av arbeidet også kan henføres til indirekte kostnader.

I slike tilfeller vil paragraf 4 i art. 252 i skatteloven overlater valget av utgiftsgruppen til firmaet. Dette betyr at det er fullt mulig å inkludere disse kostnadene som indirekte kostnader.

Det viktigste er å fikse valget ditt i regnskapspolicyen. Og ikke glem å formalisere utførelsen av arbeid og levering av tjenester av industriell karakter med interne handlinger for aksept og overføring. Tross alt er det nettopp øyeblikket for å signere en slik handling, paragraf 2 i art. 272 i skatteloven kaller datoen for avskrivning av disse utgiftene.

Det er imidlertid én begrensning her. Denne metoden er ikke aktuelt for avdelinger som lager halvfabrikata som andre avdelinger deretter bruker for å produsere ferdige produkter, siden halvfabrikata produsert av en av avdelingene (butikkene) ikke kan anses som et resultat av arbeidet utført av den for en annen avdeling, siden i dette tilfellet blir resultatet av produksjonen overført mellom avdelingene. Og i pp. 6 s. 1 art. 254 i skatteloven refererer til individuelle produksjonsoperasjoner.

Åpenbart er denne metoden heller ikke egnet for firmaer med underavdelinger, som hver produserer et allerede ferdig produkt, som deretter selges til siden.

Bedrifter som yter tjenester kan trekke fra skattepliktig inntekt for hele beløpet av sine direkte utgifter. Om disse utgiftene er knyttet til tjenestene som ytes eller ikke, spiller ingen rolle (klausul 2, artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode). Bedrifter som utfører arbeid har ikke slike fordeler. De skal beregne verdien av «pågående arbeid» ved utgangen av hver måned.

Det er en rett, ikke en plikt, for slike selskaper å redusere skattepliktig fortjeneste med hele beløpet av deres direkte utgifter.

Samtidig kan de firmaene som leverer tjenester avskrive alle sine utgifter på en gang og generelt dele dem inn i direkte og indirekte. Tross alt, hvis for eksempel en slik organisasjon i en hvilken som helst periode ikke vil ha inntekter fra salg, vil den i denne perioden bare kunne avskrive mengden av sine indirekte kostnader. Derfor er det fortsatt nødvendig å regnskapsføre direkte kostnader for bedrifter som leverer tjenester.

Sammensetningen av slike utgifter skal være foreskrevet i regnskapsprinsippet for skattemessige formål.

I sammensetningen av kostnader som reduserer skattepliktig fortjeneste, inkluderer bedrifter som utfører arbeider og tjenester kun direkte kostnader som er knyttet til det utførte arbeidet. Direkte utgifter som knytter seg til pågående arbeid (det vil si påbegynt men ikke fullført arbeid) reduserer ikke skattepliktig inntekt.

Bedrifter bestemmer uavhengig prosedyren for fordeling av direkte kostnader for "pågående arbeid" og for utført arbeid. Den valgte rekkefølgen må være fastsatt i selskapets regnskapsprinsipper. Det må søkes i minst to skatteperioder.

For å beregne kostnadene for "pågående arbeid" bruk en eller annen økonomisk begrunnet indikator. Bedrifter som er involvert i utførelse av arbeid, er verdien av "pågående arbeid" ved slutten av måneden vanligvis bestemt på grunnlag av data om kontraktsmessige kostnader for arbeid.

Tenk på følgende eksempel. LLC "Passive" utfører installasjonsarbeid. Ved utgangen av fjoråret var arbeid under én kontrakt ikke fullført (kunden signerte ikke ferdigattesten). I følge skatteregnskapet utgjorde kostnadene for "pågående arbeid" fra 1. januar i rapporteringsåret 150 000 rubler. I januar i rapporteringsåret ble det inngått 12 kontrakter. Arbeidet begynte å bli utført bare på 9 av dem.

Kostnaden for arbeid under alle kontrakter som ble utført i januar (inkludert kontrakten inngått i fjor) er 1 300 000 rubler. (uten VAT).

I januar ble installasjonsarbeidet utført under 7 kontrakter. Arbeider under 3 kontrakter ved utgangen av januar ble ikke gjennomført. Kostnaden for arbeid under kontrakter som ikke er fullført i slutten av januar er 600 000 rubler. (uten VAT).

Mengden av direkte utgifter for januar er 800 000 rubler.

Kostnaden for "pågår" i slutten av januar vil være lik:

(150 000 rubler + 800 000 rubler) x (600 000 rubler: 1 300 000 rubler) \u003d 438 425 rubler.

Mengden direkte kostnader som reduserer fortjenesten vil være:

800 000 + 150 000 - 438 425 = 511 575 rubler.

2.2. Verdivurdering av pågående arbeid for organisasjoner som leverer tjenester

Dersom organisasjonen jobber på periodiseringsbasis, må utgiftene som tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt fordeles, fordi en del av disse utgiftene vil redusere overskuddet i inneværende periode, og en del vil redusere resultatet i fremtiden.

Ikke-driftsmessige og indirekte utgifter er inkludert i utgiftene og reduserer inntektsskatten i måneden de ble påløpt.

Direkte utgifter krever derimot fordeling, siden inntektsskatten for inneværende måned kun kan reduseres med en del av slike utgifter, forblir den ufordelte delen av direkte utgifter som en del av igangværende arbeid (WIP).

Pågående arbeid, overført saldo av kostnadene ved hovedproduksjonen, fastsatt som saldo på debet av konto 20 "Hovedproduksjon".

Prosedyren for å vurdere WIP i skatteregnskap er fastsatt av paragraf 1 i artikkel 319 i den russiske føderasjonens skattekode: "1. Pågående arbeid (heretter referert til som WIP) for formålet med dette kapittelet refererer til produkter (verk, tjenester) med delvis beredskap, det vil si at de ikke har bestått alle prosesserings- (produksjons)operasjonene gitt av den teknologiske prosessen. WIP inkluderer arbeider og tjenester utført, men ikke akseptert av kunden. WIP inkluderer også rester av uoppfylte produksjonsordrer og rester av halvfabrikata av egen produksjon. Materialer og halvfabrikata i produksjon klassifiseres som WIP, forutsatt at de allerede er bearbeidet.

Vurderingen av WIP-saldo ved slutten av inneværende måned foretas av skattyter på grunnlag av data fra primære regnskapsdokumenter om bevegelse og saldo (i kvantitative termer) av råvarer og materialer, ferdige produkter av verksteder (produksjonsanlegg og andre produksjonsenheter til skattyter) og skatteregnskapsdata om beløpet utført i inneværende måned av direkte utgifter.

Skattebetaleren bestemmer uavhengig prosedyren for fordeling av direkte kostnader for WIP og for produkter produsert i inneværende måned (arbeid utført, utførte tjenester), under hensyntagen til overholdelse av kostnadene som påløper for produserte produkter (arbeid utført, utførte tjenester).

Den spesifiserte prosedyren for fordeling av direkte kostnader (dannelse av kostnaden for WIP) er etablert av skattyter i regnskapsprinsippet for skatteformål og er gjenstand for søknad i minst to skatteperioder.

Hvis det er umulig å tilskrive direkte kostnader til en spesifikk produksjonsprosess for fremstilling av en gitt type produkt (arbeid, tjeneste), bestemmer skattyteren i sin regnskapsprinsipp for skatteformål uavhengig mekanismen for å fordele disse kostnadene ved å bruke økonomisk begrunnede indikatorer.

Mengden pågående arbeid ved slutten av inneværende måned er inkludert i de direkte kostnadene for neste måned. Ved slutten av skatteperioden er mengden av saldoer av arbeid i gang ved slutten av skatteperioden inkludert i de direkte utgiftene til neste skatteperiode på den måten og under betingelsene fastsatt i denne artikkelen.

I samsvar med artikkel 319 i den russiske føderasjonens skattekode, uavhengig av typen aktivitet som utføres, kan organisasjonen velge hvilken som helst metode for å beregne WIP, og konsolidere den spesifiserte prosedyren i regnskapspolicyen. Og dette betyr at organisasjoner om ønskelig vil kunne vurdere WIP-saldo ved månedsskiftet etter samme regler som i regnskap.

Paragraf fire i klausul 1 i artikkel 319 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at prosedyren for fordeling av direkte kostnader (som danner kostnaden for WIP) er etablert av skattebetaleren i regnskapsprinsippet og er gjenstand for søknad om minst to skatter perioder. Merk at det er helt uklart fra artikkelen til hvor disse to skatteperiodene skal telles fra (eksempler på perioder: henholdsvis 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008), bruk skattesettet perioder på rad som er nødvendig.

I tilfelle det er umulig å tilskrive direkte kostnader til en spesifikk produksjonsprosess for fremstilling av denne typen produkt, bestemmer skattyteren i sin regnskapspolicy uavhengig mekanismen for å fordele disse kostnadene ved å bruke økonomisk begrunnede indikatorer.

Organisasjoner som leverer tjenester har rett til å tilskrive mengden av direkte utgifter som påløper i rapporteringsperioden (skatte) i sin helhet til reduksjonen av inntekt fra levering av tjenester i denne rapporteringsperioden (skatteperioden) uten å fordele den til saldoen til WIP.

Dersom organisasjonen ikke benytter seg av denne rettigheten, kan organisasjonen allokere beløpet for direkte kostnader for WIP i forhold til andelen pågående bestillinger. Merk at denne metoden for å estimere WIP også brukes av skattebetalere hvis hovedaktivitet er utførelse av arbeid. For å vise hvordan du gjør dette i praksis, er det nødvendig å bruke følgende indikatorer:

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP: ZAK MÅNED

WIP START - summen av den innkommende WIP-saldoen;

PR - det totale beløpet for direkte utgifter i faktureringsmåneden;

ZAK WIP - ufullstendig (eller fullført, men ikke akseptert) ved slutten av faktureringsmåneden bestillinger for utførelse av arbeid, levering av tjenester;

ZAK WIP - det totale volumet av bestillinger for utførelse av arbeid (ytelse av tjenester) utført i løpet av måneden;

WIP KOH - et estimat av saldoen til WIP ved slutten av faktureringsmåneden.

Beløpet for WIP ved slutten av inneværende måned, begynnelsen av måneden, er inkludert i de direkte kostnadene for neste måned. Ved slutten av skatteperioden er mengden av WIP-saldo ved slutten av skatteperioden inkludert i direkte utgifter for neste skatteperiode.

Direkte kostnader og WIP STARTING regnskapsføres i rubler, og måleenheten for bestillinger for levering av tjenester (utførelse av arbeid) som ikke ble fullført (eller fullført, men ikke akseptert) ved slutten av faktureringsmåneden (ZAK WIP ) og det totale volumet av bestillinger for levering av tjenester utført i løpet av måneden (utførelse av arbeid) (ZAK MES) kan være annerledes. Organisasjoner som en måleenhet for ordren kan bruke både kostnad (til salgspriser, eller til standardkostnad), og fysiske indikatorer (antall ordre, etc.).

Ved bruk av denne WIP verdsettelsesmetoden, fastsetter organisasjonen uavhengig i sin skatteregnskapspolicy hva de vil vurdere som en ordre for en bestemt type tjeneste (arbeid), og hvordan de vil måle disse ordrene.

For eksempel kan organisasjoner som leverer transporttjenester for transport av ulike varer over ulike avstander bruke den kontraktsmessige vurderingen av transport for beregning. Hvis forsendelsene er av samme type (én distanse, en tonnasje, og så videre), så kan du måle dem i stykker.

Tenk på, som et eksempel, beregningen av mengden WIP for en organisasjon som tilbyr transporttjenester:

Organisasjonen leverer tjenester for transport av varer over lange avstander.

I samsvar med organisasjonens regnskapsmessige skattepolicy, forstås en ordre som den kontraktsmessige kostnaden for én flytur.

ZAK MES (januar) - 1 800 000 rubler (totale kontraktsmessige kostnader for transport i januar 2006, inkludert de transportene som ble oppført som WIP i begynnelsen av januar).

ZAK NZP - 400 000 rubler (mengden av usignerte handlinger for aksept av transporttjenester for kontraktsverdien i slutten av januar).

PR - 1 000 000 rubler (direkte utgifter for januar).

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK MONTH \u003d (1.000.000 rubler + 200.000 rubler) x (400.000 rubler / 1.800.000 rubler) \u003d 264.000 rubler.

La oss nå beregne de direkte kostnadene som tas med i januar ved beregning av inntektsbeskatning:

PR + WIP START fra 1. januar 2008 - WIP KON = 1 000 000 rubler + 200 000 rubler - 264 000 rubler = 936 000 rubler.

Som konklusjon av avsnittet merker vi at det mest gunstige kriteriet for å evaluere bestillinger for organisasjoner er den kontraktsmessige verdien av hver bestilling. Valget forblir hos organisasjonene, men det må legges til rette i rekkefølgen om regnskapsprinsipper. Ikke glem at all tvil og uklarheter i lovgivningen om skatter og avgifter tolkes til fordel for skattebetaleren (paragraf 7 i artikkel 3 i den russiske føderasjonens skattekode).

3. SKATTEREGISTER

Analytiske skatteregnskapsregistre er utformet for å systematisere og akkumulere informasjon som finnes i primærdokumenter som er akseptert for regnskap, analytiske skatteregnskapsdata for videre refleksjon i beregningen av skattegrunnlaget for selskapsskatt. I analytiske skatteregnskapsregistre akkumuleres skatteregnskapsdata fra primære regnskapsdokumenter og oppsummeres etter grupper av inntekter og utgifter. Skatteregnskapsregistre føres i form av spesielle skjemaer på papir, i elektronisk form på ethvert maskinelt medium.

Samtidig er formene for skatteregnskapsregistre og prosedyren for å gjenspeile analytiske data for skatteregnskap, data fra primære regnskapsdokumenter utviklet av skattyter uavhengig og etablert av vedleggene til regnskapsprinsippene til organisasjonen for skatt. formål.

Men på grunnlag av art. 313 i den russiske føderasjonens skattekode, er det en rekke krav til formene for analytiske skatteregnskapsregistre. Formene for analytiske skatteregnskapsregistre for fastsettelse av skattegrunnlaget, som er dokumenter for skatteregnskapet, må således inneholde følgende detaljer:

– navn på registeret;

– periode (dato) for kompilering;

– transaksjonsmålere i natura (hvis mulig) og i monetære termer;

- navn på forretningstransaksjoner;

– signatur (dekoding av signaturen) til den som er ansvarlig for å sette sammen de angitte registre.

For øvrig er skattytere helt uavhengige når det gjelder å etablere formene for analytiske skatteregnskapsregistre.

Skatteregnskapsdata er indikatorer som tas i betraktning i utviklingstabeller, regnskapsførerattester og andre dokumenter fra skattyter som samler informasjon om skatteobjekter. Dannelsen av skatteregnskapsdata innebærer kontinuiteten i refleksjonen i kronologisk rekkefølge av regnskapsobjekter for skatteformål (inkludert operasjoner, hvis resultater tas i betraktning i flere rapporteringsperioder eller overføres til flere år).

Samtidig bør den analytiske regnskapsføringen av data organiseres av skattyter på en slik måte at den avslører fremgangsmåten for dannelsen av skattegrunnlaget.

Ved lagring av skatteregnskapsregistre skal de beskyttes mot uautoriserte rettelser. Retting av feil i skatteregnskapsregisteret skal begrunnes og bekreftes med underskrift fra den som har foretatt rettingen, med angivelse av dato og begrunnelse for rettelsen.

Praksisen med å anvende skattelovgivningen har utviklet ulike systemer for analytiske skatteregnskapsregistre. La oss vurdere systemene for analytiske skatteregnskapsregistre som er mest interessante fra et praktisk synspunkt.

Skattemyndighetene har utviklet og foreslått sitt eget system med analytiske skatteregnskapsregistre, som er gruppert som følger:

1) en gruppe registre over mellomberegninger, som er utformet for å reflektere og lagre informasjon om prosedyren for skattyter for å beregne mellomliggende indikatorer som er nødvendige for dannelsen av skattegrunnlaget på den måten som er foreskrevet i kapittelet til den russiske skattekoden Føderasjon. Samtidig forstås mellomliggende indikatorer som indikatorer som det ikke er tilsvarende separate linjer for i erklæringen, det vil si verdiene deres, selv om de deltar i dannelsen av rapporteringsdata, men ikke i sin helhet gjennom spesielle beregninger eller som en del av en generaliserende indikator. Indikatorene for registre i denne gruppen bør fullt ut gjenspeile alle stadier av mellomberegninger og verdien av alle indikatorer som er involvert i beregningen. Disse inkluderer:

- register-beregning av dannelsen av verdien av regnskapsobjektet;

- registerberegning av regnskapsmessig avskrivning av immaterielle eiendeler;

– registerberegning av kostnaden for avskrevne varer ved bruk av FIFO (LIFO)-metoden;

- registerberegning av kostnaden for råvarer og materialer som er avskrevet i rapporteringsperioden;

– register over tvilsomme og håpløse kundefordringer i henhold til resultatene av inventaret på rapporteringsdatoen;

– registerberegning av reserve for tapsutsatte fordringer i gjeldende rapporterings(skatte)periode;

- et register over regnskap for leverandørgjeld basert på resultatene av inventaret på rapporteringsdatoen;

– register over utgifter til frivillig forsikring av ansatte;

- registerberegning av reparasjonskostnader regnskapsført i nåværende og fremtidige perioder;

- register over regnskapsføring av ikke-driftsutgifter for operasjoner med overdragelse av kravsrettigheter knyttet til fremtidige perioder;

2) en gruppe registre for registrering av status for en skatteregnskapsenhet. Disse registrene er en kilde til systematisert informasjon om tilstanden til indikatorer for regnskapsobjektet, informasjon om hvilke brukes i mer enn én rapporterings(skatte)periode. Vedlikeholdet av disse registrene skal sikre gjenspeiling av informasjon om tilstanden til regnskapsobjektet for hvert dagens dato og endringer i tilstanden til skatteregnskapsobjekter over tid. Informasjonen i registrene om verdien av indikatorer brukes til å danne utgiftsbeløpet som skal regnskapsføres som en del av et eller annet kostnadselement i inneværende rapporteringsperiode. Disse inkluderer:

- register over informasjon om gjenstanden til anleggsmidler;

- register over informasjon om gjenstanden til immaterielle eiendeler;

- et register over informasjon om kjøpte varesendinger registrert i henhold til FIFO-metoden (LIFO);

– register over regnskap for utsatte utgifter;

- register over analytisk regnskapsføring av operasjoner på bevegelse av fordringer;

- register over regnskap for operasjoner på bevegelse av leverandørgjeld; gjeld;

- register over regnskapsføring av oppgjør med budsjettet;

- register over regnskap for oppgjør på straff;

– andre analytiske registre for skatteregnskap;

3) en gruppe forretningstransaksjonsregistre. Disse registrene er en kilde til systematisk informasjon om virksomheten som utføres av organisasjonen, som på en eller annen måte påvirker størrelsen på skattegrunnlaget i inneværende eller fremtidige perioder. Listen over registre inkluderer alle hovedtransaksjoner knyttet til tap eller erverv av eierskap til objekter med sivile rettigheter (eiendom, inkludert penger, arbeid, tjenester, rettigheter) i transaksjoner med tredjeparter. Dette inkluderer:

– register over regnskap for eiendomservervstransaksjoner (verk, tjenester, rettigheter);

– register over regnskap for avhending av eiendom (verk, tjenester, rettigheter);

– inntektsregnskapsregister Penger;

- kontantstrømregister;

- et register for regnskap for beløpene for påløpte straff;

– register over regnskap for lønnskostnader;

- et register for regnskap for periodisering av skatter inkludert i utgifter;

4) en gruppe registre for generering av rapporteringsdata. Vedlikehold av registre for dannelse av rapporteringsdata gir informasjon om prosedyren for å innhente verdiene til spesifikke linjer i selvangivelsen. Et generaliserende trekk for alle registrene ovenfor er dannelsen av endelige skatterapporteringsdata i dem. Samtidig identifiseres og systematiseres også annen informasjon i disse registrene, som følge av beregninger, som overføres til regnskapsregistrene for staten til skatteregnskapsenheten eller registre over mellomoppgjør. Disse inkluderer:

- registerberegning av regnskapsmessig avskrivning av anleggsmidler;

- registerberegning av kostnadene for varer som er avskrevet (solgt) i rapporteringsperioden;

- register over regnskap for andre utgifter i inneværende periode;

- registerberegning av det økonomiske resultatet fra salg av avskrivbar eiendom;

- register-beregning av regnskap for balansen av transportkostnader;

- register over regnskap for ikke-driftsutgifter;

– inntektsregnskapsregister for inneværende periode;

– andre analytiske registre for skatteregnskap;

5) en gruppe registre for regnskap for målrettede midler fra ideelle organisasjoner. Disse registrene brukes kun av ideelle organisasjoner for å reflektere transaksjoner for mottak og bruk av målrettede midler. De består av:

– register over mottak av målmidler;

– register over regnskap for bruk av øremerkede inntekter;

– et register over regnskapsføring av målmidler som brukes til annet enn det tiltenkte formål.

Etter å ha analysert innholdet i systemet med analytiske skatteregnskapsregistre foreslått av Skattedepartementet i Den russiske føderasjonen, kan vi konkludere med at dette systemet kun er beregnet på foretak som bruker periodiseringsmetoden for å bestemme inntekter og utgifter. I tillegg er det ikke uten en rekke andre mangler og er for tungvint for den praktiske organiseringen av skatteregnskapet i mellomstore og små bedrifter.

Følgende system med analytiske skatteregistre er av reell praktisk interesse. Det er skånet for de to hovedmanglene ved det tidligere vurderte systemet: omfanget og kompleksiteten ved å bestemme inntekter og utgifter på kontantbasis. Dette systemet gir kun to analytiske registre - et inntektsregister og et utgiftsregister:

1. Inntektsregisteret omfatter følgende indikatorer:

- Dato for operasjon;

- forretningstransaksjon;

- type inntekt;

- betalingsdatoen;

– betalingsdokument;

- dato for overføring av varer, utførelse av arbeid, levering av tjenester;

- dokument for overføring av varer, utførelse av arbeid, levering av tjenester;

- pris uten mva).

1. Utgiftsregisteret omfatter følgende indikatorer:

- Dato for operasjon;

- forretningstransaksjon;

- type utgifter;

- betalingsdatoen;

– betalingsdokument;

- datoen for belastning av utgiften: for råvarer, materialer - datoen for avskrivning til produksjon; for andre utgifter (materiell, for lønn, renter, tjenester, for betaling av skatter og avgifter) - datoen for tilbakebetaling av gjelden; for avskrivning - datoen for periodisering;

- et utgiftspåløpsdokument: for råvarer, materialer - en handling for å avskrive til produksjon, for lønnskostnader - en lønnsliste, etc .;

-sum.

I praktisk arbeid med beregning av inntektsskatt trengs det også dokumenter for beregning av skattepliktige renter, reklameutgifter, representasjonsutgifter, utgifter til notartjenester, avskrivningsberegninger, skatteberegninger og andre beregninger. Dette bør imidlertid være nettopp dokumenter, og ikke analytiske registre over skatteregnskap. Så for eksempel er beregningen av inntektsskatt under et slikt skatteregnskapssystem mye mer komplisert enn foreskrevet i registeret foreslått av skattemyndighetene. I dette synspunktet er det en analogi med regnskap, hvor det foretas beregninger i regnskapsoppgaver, og konteringer med klare beløp allerede er ført i regnskapsregistre. Den praktiske verdien av en slik løsning på problemer for skatteregnskap er ganske høy, noe som bevises av normal drift av et slikt skatteregnskapssystem hos ingeniørbedrifter, den medisinske immunbiologiske industrien, handel og bedrifter som tilbyr reklametjenester.

Selskapsskatten beregnes således på grunnlag av data fra analytiske skatteregistre som utgjør det andre nivået i skatteregnskapssystemet. På dette nivået er det en akkumulering, generalisering og systematisering av skatteregnskapsdata om gjenstander for beskatning ved selskapsskatt, hentet fra primære regnskapsdokumenter.

KONKLUSJON

Skatteregnskap er et system for å oppsummere informasjon for å bestemme skattegrunnlaget for inntektsskatt basert på dataene fra primærdokumenter gruppert i samsvar med prosedyren fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode. Skatteregnskapssystemet kan bygges både på grunnlag av data fra regnskapsregistre med påfølgende omgruppering i henhold til skattereglene, og på grunnlag av uavhengig genererte skatteregnskapsregistre som ikke er relatert til regnskapsføringen av disse finansielle og økonomiske transaksjonene. . Skatteregnskap som et uavhengig regnskapssystem bør sikre: a) dannelsen av fullstendig og pålitelig informasjon om regnskapsprosedyren for beskatning av forretningstransaksjoner; b) innhenting av informasjon for interne og eksterne brukere for å kontrollere riktigheten, fullstendigheten og aktualiteten til skatteberegning og betaling til budsjettet; c) innhenting av informasjon i forbindelse med rapporterings(skatte)perioder. Skatteregnskapssystemet er organisert av skattyter uavhengig. Skattemyndigheter og andre myndigheter har ikke rett til å etablere obligatoriske former for skatteregnskapsdokumenter for skattytere. Samtidig må det tas hensyn til en rekke generelle krav. 1) Prosedyren for å føre skatteregistrering er fastsatt i regnskapsprinsippene for skatteformål; 2) Regnskapsprinsipper for skatteformål er et organisatorisk og administrativt dokument, som må godkjennes av den relevante ordren (instruksen) fra lederen; 3) Normer og regler for skatteregnskap må være i samsvar med prinsippet om konsistens, det vil si at de må brukes konsekvent fra en skatteperiode til en annen; 4) En endring i skatteregnskapssystemet fastsatt som et vedlegg til regnskapsprinsippet er mulig ved endring i lovgivning (grunn 1), anvendte regnskapsmetoder (grunn 2), implementering av ny eller utelukkelse av tidligere aktiviteter ( grunn 3); 5) Beslutninger om eventuelle endringer bør reflekteres i regnskapsprinsippet for skattemessige formål og anvendes: på 1. grunn - fra den dato endringene i lovgivningen om skatter og avgifter trer i kraft, på 2. grunn - fra begynnelsen av en ny skatteperiode, på tredje grunn - fra datoen for implementering av ny eller utelukkelse av tidligere aktiviteter i samsvar med administrative dokumenter; 6) i motsetning til endringer i prinsippene og prosedyren for dannelsen av et skatteregnskapssystem, kan formen for registre endres når som helst med obligatorisk overholdelse av den generelle metoden for gruppering av data. Hovedoppgaven til skatteregnskap er å generere fullstendig og pålitelig informasjon om hvordan hver forretningstransaksjon er regnskapsført for skatteformål.

Skatteregnskap for inntekter til firmaer som utfører arbeid og yter tjenester utføres på vanlig måte. Inntekter fra salg av ferdige produkter tar de i betraktning som en del av inntektene fra salg. Bedrifter som yter tjenester kan trekke fra skattepliktig inntekt for hele beløpet av sine direkte utgifter. Om disse utgiftene er knyttet til tjenestene som ytes eller ikke, spiller ingen rolle (klausul 2, artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode). Bedrifter som utfører arbeid har ikke slike fordeler. De skal beregne verdien av «pågående arbeid» ved utgangen av hver måned. Bedrifter bestemmer uavhengig prosedyren for fordeling av direkte kostnader for "pågående arbeid" og for utført arbeid. Den valgte rekkefølgen må være fastsatt i selskapets regnskapsprinsipper. Det må søkes i minst to skatteperioder.

BIBLIOGRAFI

Den russiske føderasjonens grunnlov, vedtatt ved folkeavstemning 12. desember 1993 // russisk avis. 1993. 25. des.
Kozhinov V.Ya. Skatteregnskap. - M. Finans, 2005.Metoder for å vurdere skattepotensialet i regionen basert på indikatorer for dannelsen av skatteinntekter

Kapittel 1. Prosedyre for å føre skattejournal

Utviklingen av skatteregnskapsprosedyren faller helt på skuldrene til organisasjoner. Poenget er at art. 313 i den russiske føderasjonens skattekode gir et direkte forbud mot etablering av obligatoriske former for skatteregnskapsregistre av skattemyndigheter og andre myndigheter. Dette bekreftes også av rettsavgjørelser (se for eksempel avgjørelsen fra Federal Antimonopoly Service i Volga-Vyatka District av 2. juli 2003 N A43-1400 / 03-31-57 og avgjørelsen fra Federal Antimonopoly Service av Uraldistriktet av 21. april 2004 N F09-1522 / 04-AK).

Prosedyren for å føre skatteregistrering er fastsatt i skatteregnskapspolicyen, som er ledsaget av formene for skatteregistre som brukes av foretaket.

Obligatoriske elementer av disse skjemaene i samsvar med art. 313 i den russiske føderasjonens skattekode må være:

Navn;

periode (dato) for kompilering;

operasjonsmålere i fysiske og økonomiske termer;

navnet på forretningstransaksjonen;

signatur (signaturavkoding) til den som er ansvarlig for å utarbeide skatteregisteret.

Alt annet er opp til organisasjonens skjønn.

Opprettelsen av skatteregnskapsregistre forenkles betydelig dersom selskapet bruker et hvilket som helst automatisert regnskapsprogram. Avhengig av selskapet - utvikleren av programmet, vil konstruksjonen av skatteregnskap i det variere. Men siden prosedyren for å opprettholde skatteregistre i programmet allerede eksisterer, er det derfor nok for brukeren å studere dokumentasjonen for systemet for å føre skatteregistreringer i virksomheten sin.

Det er mye vanskeligere å føre regnskap manuelt eller med delvis automatisering. I dette tilfellet vil skattyter selv måtte utvikle skatteregistre. Og resultatet av dette arbeidet vil være et avsnitt i skatteregnskapspolitikken.

Selvfølgelig kan du også bruke utviklingen til skattemyndighetene, som dukket opp på nettsiden til Russlands skattedepartement tilbake i desember 2001. Det ble gitt et system med skatteregistre, som ifølge skattemyndighetene fullt ut sikrer skatteregnskap i organisasjonen. Disse registrene er imidlertid ikke offisielt godkjent, så de kan brukes av skattytere på egen risiko.

Merk! Dette systemet ble tatt som grunnlag for utviklingen av en skatteregnskapsblokk i 1C: Regnskapsprogrammet.

Systemet med skatteregistre som er foreslått av skattemyndighetene består av fem grupper. De fire første gruppene av registre er ment for drift av kommersielle organisasjoner:

registre over mellomoppgjør;

regnskapsregistre for tilstanden til regnskapsenheten;

forretningstransaksjonsregistre;

registre for å generere rapporteringsdata.

Den femte gruppen av registre er rettet mot å registrere målrettede midler fra ideelle organisasjoner.

Hovedoppgaven til registrene til den første gruppen er å hjelpe organisasjonen i overgangen fra ett trinn med å fylle ut skatteregnskapsregistre til et annet.

Denne store gruppen av registre inkluderer:

1. Registerberegning av verdidannelsen på regnskapsobjektet.

2. Registerberegning av regnskapsmessig avskrivning av immaterielle eiendeler.

3. Registerberegning av kostnad for avskrevne råvarer og (eller) materialer ved bruk av FIFO (LIFO) metoden.

4. Registerberegning av kostnad for avskrevne varer etter FIFO (LIFO) metoden.

5. Registerberegning av kostnad for råstoff (materialer) avskrevet i rapporteringsperioden.

6. Register over regnskapsføring av usikre og uinnkrevbare fordringer basert på resultatene av varelageret på rapporteringsdato.

7. Registerberegning av tapsreserve i inneværende rapporterings(skatte)periode.

8. Register over leverandørgjeld basert på resultatene av inventaret på rapporteringsdatoen.

9. Register over regnskapskontrakter for frivillig forsikring av ansatte.

10. Register over utgifter til frivillig forsikring av ansatte.

11. Registerberegning av utgifter til frivillig forsikring av ansatte i inneværende periode.

12. Registerberegning av reparasjonskostnader for inneværende rapporteringsperiode.

13. Registerberegning av reparasjonskostnader regnskapsført i inneværende og fremtidige perioder.

14. Register for regnskapsføring av ikke-driftsutgifter på transaksjoner for overdragelse av fordringsretter knyttet til fremtidige perioder.

15. Registerberegning av reserve for garantireparasjoner.

16. Registerberegning av koeffisient for omberegning av utgiftsreserve for garantireparasjoner.

For eksempel, for å danne kostnaden for et anleggsmiddel, som som kjent vil bestå av mange typer kostnader, må skattyter fylle ut Registerberegningen for dannelsen av kostnaden for et regnskapsobjekt.

Hovedoppgaven til registrene til den andre gruppen er akkumulering av informasjon om organisasjonens eiendom (verdien av anleggsmidler, immaterielle eiendeler, varer, etc.). Startkostnaden for eiendommen og dens endringer i skatteperioden er angitt.

Disse dokumentene inkluderer:

1. Register over opplysninger om gjenstanden for anleggsmidler.

2. Register over opplysninger om gjenstanden for immaterielle eiendeler.

3. Register over opplysninger om innkjøpte varepartier registrert etter FIFO (LIFO)-metoden.

4. Register over opplysninger om innkjøpte partier av råvarer (materialer) regnskapsført etter FIFO (LIFO)-metoden.

5. Register over opplysninger om varebevegelser regnskapsført etter gjennomsnittskostnadsmetoden.

6. Register over opplysninger om bevegelse av innkjøpte råvarer (materialer), regnskapsført etter gjennomsnittskostmetoden.

7. Register over utsatte utgifter.

8. Register over analytisk regnskapsføring av operasjoner på bevegelse av fordringer.

9. Register over regnskap for operasjoner på bevegelse av leverandørgjeld.

10. Register over regnskapsføring av oppgjør med budsjett.

11. Register over bevegelse av reserve for tapsutsatte fordringer.

12. Register over utgifter til garantireparasjoner.

13. Register over straffeforlik.

Spesielt vil registeret med informasjon om anleggsmiddelobjektet inneholde følgende data:

innledende kostnad;

formålet med objektet;

avskrivningsmetode;

avskrivningstid;

bruken av reduserende eller økende koeffisienter;

informasjon om endringen i den opprinnelige kostnaden;

dato for fjerning av gjenstanden fra registeret og begrunnelsen for dette.

Registrene til den tredje gruppen vil inneholde opplysninger om mottak og avhending av skattyters eiendeler. De fylles ut på grunnlag av organisasjonens primære regnskapsdokumenter.

Disse registrene inkluderer:

1. Register over regnskap for eiendomservervstransaksjoner (verk, tjenester, rettigheter).

2. Regnskapsregister for eiendomsavhendingsvirksomhet (verk, tjenester, rettigheter).

3. Register over kassekvitteringer.

4. Register over kontantstrøm.

5. Register for regnskapsføring av påløpte straffbeløp.

6. Register over regnskapsføring av lønnskostnader.

7. Register for regnskapsføring av periodisering av skatter inkludert i utgifter.

I dette tilfellet betyr avhending av eiendom salget. Disse dokumentene angir således informasjon om hvem og hvordan eiendommen ble solgt, eller fra hvem og hvordan den ble mottatt. Hvis det har oppstått en gjeld på disse operasjonene, er det nødvendig å gjenspeile beløpet i registrene over fordringer eller gjeld.

Skatteregistre i den fjerde gruppen er beregnet på direkte overføring av data fra dem til selvangivelsen.

Det er ganske mange av dem:

1. Registerberegning av regnskapsmessig avskrivning av anleggsmidler.

2. Registerberegning av varekostnad avskrevet (solgt) i rapporteringsperioden.

3. Register for regnskapsføring av andre utgifter i inneværende periode.

4. Registerberegning av økonomisk resultat ved salg av avskrivbar eiendom.

5. Register for regnskapsføring av verdien av annen solgt eiendom.

6. Register-beregning av regnskap for saldo av transportkostnader.

7. Register over ikke-driftsutgifter.

8. Registerberegning av det økonomiske resultatet ved realisasjon av rettigheter som er ervervet tidligere som ledd i transaksjon for levering av finansielle tjenester.

9. Registerberegning av det økonomiske resultatet fra overdragelse av fordringsrettigheter (utgifter til gjennomføring av rettigheter, unntatt situasjoner med salg av tidligere ervervede rettigheter).

10. Register over inntekt for inneværende periode.

11. Register over regnskapsføring av tap av servicenæringer.

12. Registerberegning av det økonomiske resultatet fra tjenesteytende næringer og gårder.

Som du kan se er regnskapssystemet tungvint og tidkrevende, så organisasjonen vil trenge flere regnskapsarbeidere til for å føre skatteoppføringer i henhold til det foreslåtte systemet.

Etter å ha tilbudt skattebetalerne 51 former for registre, understreket imidlertid Russlands skattedepartement i sin melding at listen deres ikke er fullstendig. Og de foreslåtte skjemaene kan (og bør) utvides, suppleres, deles eller på annen måte transformeres med bevaring av informasjon om de viktigste listede indikatorene i registrene som brukes av organisasjonen. Derfor, i denne situasjonen, ifølge forfatteren, er det lettere å utvikle et system med skatteregistre på egen hånd.