ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი (ესხნი). როგორ გადავიდეთ ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გამარტივებული საგადასახადო სისტემა ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი

სოფლის მეურნეობის პროდუქციის მწარმოებელ ფირმებს და კომპანიებს უფლება აქვთ გადავიდნენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე. ამ შემთხვევაში, ისინი კარგავენ ვალდებულებას გადაიხადონ ჩვეულებრივი გადასახადები - საშემოსავლო გადასახადი (ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის - პირადი საშემოსავლო გადასახადი), დღგ და ქონების გადასახადი, რომლებიც იცვლება ერთი საერთო ბიუჯეტის გადასახადით. შესაბამისად, ასეთი გადამხდელებისთვის კანონმდებლობით ცალ-ცალკე არის გათვალისწინებული საგადასახადო და საანგარიშო პერიოდი ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადისთვის.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის საანგარიშო პერიოდი

საგადასახადო კოდექსის 346-ე მუხლის მე-7 პუნქტის თანახმად, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის საანგარიშო პერიოდად ითვლება ნახევარი წელი. ამავე პუნქტზე დაფუძნებული საგადასახადო პერიოდი არის წელიწადი.

სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდა ხდება წინასწარ. ეს ნიშნავს, რომ საანგარიშო პერიოდის ბოლოს, ანუ ნახევარი წლის განმავლობაში, გადამხდელი ვალდებულია დამოუკიდებლად გამოთვალოს გადასახადის გადახდა და გადაიტანოს იგი IFTS-ში. ფირმები აგვარებენ საგადასახადო სამსახურს იურიდიულ მისამართზე, ინდმეწარმეები - სარეგისტრაციო მისამართზე. ვადა, რომლის ფარგლებშიც აუცილებელია თანხის გადარიცხვა, არის 25 კალენდარული დღე ნახევარი წლის დასრულებიდან. ამდენად, აუცილებელია ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ავანსის გადარიცხვა 25 ივლისამდე. ამ პერიოდში დეკლარაცია არ არის წარდგენილი. ასე რომ, სოფლის მეურნეობის გადასახადის საანგარიშო პერიოდი აქტუალურია მხოლოდ ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების კონტექსტში.

წლის ბოლოს, როგორც ფირმები, ისე ინდმეწარმეები საბოლოო გადახდას სოფლის მეურნეობის სპეციალური რეჟიმის ფარგლებში ითვლიან. იგი განისაზღვრება წლიური საგადასახადო ბაზის საფუძველზე, ანუ შემოსავალი მინუს ხარჯები და გადასახადის განაკვეთი 6%. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის მთლიანი თანხა ირიცხება IFTS-ში ადრე გადარიცხული ავანსის გამოკლებით. EXCH-ის ფარგლებში წლიური გადასახადის გადარიცხვის ბოლო ვადაა 31 მარტი. იგივეა ორგანიზაციებისთვის და ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის. ამავე თარიღისთვის უნდა შეიტანოს სასოფლო-სამეურნეო საგადასახადო დეკლარაციაც.

მაგალითი

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელია შპს „რომაშკა“. წლის პირველი ნახევრის შედეგების მიხედვით, საგადასახადო ბაზამ სპეციალური რეჟიმის გამოყენების ფარგლებში შეადგინა 450 000 რუბლი. წლიური შემოსავლის ოდენობა ხარჯების გამოკლებით შეადგენდა 670,000 რუბლს.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის საანგარიშო პერიოდი აღიარებულია, როგორც ნახევარი წელი. მისი შედეგების მიხედვით, 25 ივლისამდე შპს IFTS Romashka ჩამოთვლის:

450,000 x 6% = 27,000 რუბლი.

წლიური გადასახადის ოდენობა იქნება:

670,000 x 6% = 40,200 რუბლი.

ამრიგად, საგადასახადო პერიოდის მომდევნო წლის 31 მარტამდე კომპანია ვალდებულია გადაიხადოს დამატებითი საგადასახადო სამსახურის ფედერალური ინსპექცია:

40,200 - 27,000 = 13,200 რუბლი.

აღსანიშნავია, რომ მიუხედავად ნახევარწლიური დეკლარაციის წარდგენის ვალდებულების არარსებობისა და თვით ნახევარწლიური გადახდის სახელწოდებაა „ავანსი“, UAT-ის გადამხდელებს არ აქვთ უფლება არ გადარიცხონ იგი. მიუხედავად იმისა, რომ კანონმდებლობა არ ითვალისწინებს ჯარიმებს დაგვიანებული ავანსიისთვის, ასეთი თანხის დაგვიანებით გადარიცხვისთვის ჯარიმები 100%-იანი იქნება. ისინი გამოითვლება ტრადიციულად, გადახდის დაგვიანების ყოველი დღისთვის დავალიანების თანხის ძირითადი განაკვეთის 1/300 ფორმულის მიხედვით. ასეთ სიტუაციებში პროცენტის დარიცხვა ხდება საგადასახადო წლის ბოლოს დეკლარაციის შეტანის შემდეგ. სწორედ მისგან იგებენ მაკონტროლებლები იმ თანხების შესახებ, რომლებიც გადასახადის გადამხდელებს უნდა გადაერიცხათ ექვსი თვის ბოლოს და მთლიანად წლის ბოლოს.

სოფლის მეურნეობაში სამეწარმეო საქმიანობის განსახორციელებლად, ბიზნესის კეთების ზოგადი ფორმების გარდა, როგორიცაა ინდივიდუალური მეწარმეები ან შპს, ისინი იყენებენ ორგანიზაციის სპეციფიკურ ფორმებს, როგორიცაა: კერძო საყოფაცხოვრებო ნაკვეთები (პირადი შვილობილი ნაკვეთები) და გლეხური მეურნეობები (გლეხური მეურნეობები). ამ სტატიაში განვიხილავთ, თუ როგორ ხდება გლეხური მეურნეობების დაბეგვრა სხვადასხვა რეჟიმით: OSNO, STS, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი და შევადარებთ მათ.

გლეხური მეურნეობების დაბეგვრისა და ანგარიშგების გამოყენებითი სისტემების სპეციფიკა

მეურნეობის საქმიანობა, მისი დაბეგვრა რეგულირდება რუსეთში საგადასახადო კოდექსით, ასევე FZ N 74 "გლეხის ეკონომიკის შესახებ", დათარიღებული 06/11/2003 შესწორებული 2016 წელს. მეურნეობის სარეგისტრაციო დოკუმენტაციის წარდგენისას მეურნეობის ხელმძღვანელს შეუძლია დაუყონებლივ განაცხადოს დაბეგვრის რეჟიმი (იხ. →). გლეხურ ფერმას (როგორც მეწარმეს) უფლება აქვს იმუშაოს ერთ-ერთი სისტემის მიხედვით:

• OSNO;
• ESHN.

ამ შემთხვევაში რეგისტრაციის მომენტიდან ძალაში შევა შერჩეული საგადასახადო რეჟიმი. ნაგულისხმევად, KFH გადადის OSNO-ზე. თუ რეგისტრაციიდან ერთი თვე გავიდა, თუ გლეხური მეურნეობა არ გამოაცხადებს გადასვლას ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე ან გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, მეურნეობა ამ რეჟიმზე გადასვლას მხოლოდ მომავალი წლიდან შეძლებს. მას 31 დეკემბრამდე დასჭირდება საგადასახადო ორგანოში განაცხადის წარდგენა.

გასათვალისწინებელია, რომ KFH კანონით, გარდა გადასახადებისა, ითვლის სადაზღვევო პრემიებს (საპენსიო ფონდს, FSS, FFOMS), მიუხედავად გამოყენებული სპეციალური რეჟიმისა. ვინაიდან ფერმის მონაწილეები არიან არა მხოლოდ ფერმის წევრები, არამედ დაქირავებული მუშები, ფერმის ხელმძღვანელი (IP) ჩამოთვლის ფიქსირებულ სადაზღვევო გადასახადებს თავისთვის, ფერმის წევრებისთვის და ამავე დროს იხდის სავალდებულო დაზღვევას. ყველა თანამშრომელი. მეურნეობის ხელმძღვანელებისთვის შენატანების გადახდის წესი განისაზღვრება 2009 წლის 24.07.212 ფედერალური კანონით, მე-14 მუხლით.

თუ დაქირავებული მუშები მუშაობენ გლეხურ მეურნეობებში, რაიმე სპეციალური რეჟიმის პირობებში აუცილებელია შემდეგი ანგარიშების წარდგენა.

ზოგადი საგადასახადო რეჟიმის გლეხური მეურნეობების გამოყენება (OSNO)

ზოგად საგადასახადო პროცედურაზე გადასვლა ავტომატურად ხდება, თუ ფერმის გახსნისას დროულად არ არის წარდგენილი განცხადება შერჩეული სპეციალური რეჟიმის გამოყენების შესახებ, ან როდესაც დაკარგულია დანარჩენი საგადასახადო სისტემის გამოყენების უფლება.

ზოგადი საგადასახადო სისტემა ითვალისწინებს იგივე გადასახადების გადახდას გლეხური მეურნეობებისთვის და ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის: ქონება, მიწა, ტრანსპორტი, პირადი საშემოსავლო გადასახადი (13% - რეზიდენტებისთვის, 30% - რუსეთის ფედერაციის არარეზიდენტებისთვის), დღგ (10). ანუ 18%) და შესაბამისად სავალდებულო სადაზღვევო პრემიები. უფრო მეტიც, პირადი საშემოსავლო გადასახადი გამოითვლება დასაქმებულის ყველა შემოსავლიდან. ანგარიშგების ფორმა ბუღალტრულ აღრიცხვაში - ბალანსი და ფინანსური შედეგების საბოლოო ანგარიში. მეურნეობის ხელმძღვანელი, როგორც ინდივიდუალური მეწარმე, ვალდებულია გადასცეს:

• აყალიბებს 3-NDFL (თუნდაც მოგება არ არის) და 4-NDFL ყოველწლიურად 30.04-მდე;
• დღგ-ის დეკლარაცია კვარტალურად (2016 წელს: 25 აპრილამდე, 25 ივლისი, 25 ოქტომბერი, 25 იანვარი).

აღსანიშნავია, რომ ახლად რეგისტრირებული გლეხური მეურნეობებისთვის პირველი 5 წლის განმავლობაში კანონი ითვალისწინებს შეღავათებს პირადი საშემოსავლო გადასახადისგან გათავისუფლების სახით სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წარმოებიდან, გადამუშავებისა და რეალიზაციის შემოსავლის კუთხით. სხვა სახის შემოსავლებიდან, პირადი საშემოსავლო გადასახადი გამოიქვითება გადახდისთვის ზოგადი საფუძვლით. ასევე არ იბეგრება ბიუჯეტიდან გრანტები და სუბსიდიები.

მიუხედავად გადასახადებისა და ანგარიშგების დიდი რაოდენობისა, რომლებიც მხოლოდ OSNO-სთვისაა დამახასიათებელი, ეს სპეციალური რეჟიმი სასარგებლოა გარკვეულ სიტუაციებში. ზოგადი საგადასახადო სისტემა მნიშვნელოვნად ზრდის პროდუქტზე შემოსავალს. საბითუმო მოვაჭრეები, სხვა მსხვილი ორგანიზაციები, დღგ-ის ტვირთის შემცირებით დაინტერესებული ფერმები უპირატესობას ანიჭებენ OSNO-ს, რადგან სწორედ ეს სპეციალური რეჟიმი აძლევს მათ ასეთ შესაძლებლობას.

გლეხური მეურნეობების გამოყენება გამარტივებული საგადასახადო სისტემის სპეციალური საგადასახადო რეჟიმით

გამარტივებული საგადასახადო სისტემა აღიარებულია, როგორც ყველაზე მომგებიანი მცირე ბიზნესისთვის ზოგად საგადასახადო პროცედურასთან შედარებით. ფერმერებს, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ რეჟიმს, უფლება აქვთ აირჩიონ გადასახადის გამოთვლის ერთ-ერთი სისტემა:

• შემოსავლისთვის მაქსიმალური განაკვეთი 6%: მოგების თანხა * მიმდინარე კურსი;
• მაქსიმალური განაკვეთის 15%-იანი ხარჯებისთვის: დადგენილი განაკვეთი * (მოგების ოდენობა – გაწეული ხარჯები).

ცხადია, თუ ხარჯები მინიმალურია ან არ არსებობს, მაშინ არ არის მიზანშეწონილი აირჩიოს მეორე ვარიანტი 15% -ით გაანგარიშებისთვის. მაქსიმალური განაკვეთები შეიძლება შემცირდეს რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების მიერ 1%-მდე შემოსავლისთვის და 5%-მდე ხარჯებისთვის, შესაბამისად. გადასახადის გადახდა ხდება კვარტალურად კვარტალის მომდევნო თვის 25-ე დღეს, ხოლო წლისთვის - 30 აპრილამდე.

გამარტივებული საგადასახადო სისტემის ფარგლებში გამარტივებული აღრიცხვა ტარდება „ნაღდი ფულის“ მეთოდით. ფერმის ძირითადი ანგარიშგება არის დეკლარაცია გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მიხედვით (წარდგენილი ყოველწლიურად 30 აპრილამდე) და მოგებისა და ხარჯების აღრიცხვის წიგნი (მოთხოვნის შემთხვევაში წარედგინება საგადასახადო ორგანოებს).

გლეხური მეურნეობების საკანონმდებლო ბაზა გამარტივებული საგადასახადო სისტემაზე განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით (ჩ. 26.2) და ფედერალური კანონით No402 "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" 6.12.2011, შესწორებული 23.05.2016 წ. თუ საანგარიშო პერიოდისთვის ფერმის მოგება აჭარბებს კანონით დადგენილ ზღვარს, მაშინ იკარგება გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების უფლება.

მაგალითი # 1. ფერმაში გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენება

ახლადშექმნილი გლეხური მეურნეობა (როგორც ინდივიდუალური მეწარმე) რეგისტრაციიდან ნახევარი წლის განმავლობაში იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას (საბუთების პაკეტით რეგისტრაციისას, ამავე დროს წარდგენილი იყო განაცხადი გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების შესახებ). . დასაქმებულთა რაოდენობა - 10 ადამიანი, მოგება მნიშვნელოვნად სჭარბობს ხარჯებს. არ არსებობს შეზღუდვები გამოყენების ან საქმიანობის ტიპზე.

გადასახადის გამოსათვლელად შეირჩა გამარტივებული საგადასახადო სისტემა (Profit). შესაბამისად, გადასახადი გამოითვლება მაქსიმალური განაკვეთით 6%. გამოთვლილი გადასახადის ფორმულა: მოგება * 6%. გადასახადების გადახდა ხდება ყოველი კვარტალის ბოლოს არაუგვიანეს 25-ე დღისა.

ბუღალტრული აღრიცხვა წარმოებს ნაღდი ანგარიშსწორებით. მეურნეობის უფროსი ავსებს ხარჯებისა და მოგების წიგნს. წლის ბოლოს წარედგინება დეკლარაცია გამარტივებული საგადასახადო სისტემით და წლიური გადასახადი გადაიხდება 30 აპრილამდე. თუ წლიური შემოსავალი არ აღემატება კანონით დადგენილ ზღვარს, გლეხური მეურნეობა დარჩება გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე. წლის ბოლოს პირობების დარღვევის შემთხვევაში მეურნეობა ავტომატურად გადადის OSNO-ზე. ქვემოთ მოყვანილი სურათი აღწერს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე გადასვლის მოთხოვნებს, საპროცენტო განაკვეთებს, გლეხური მეურნეობის უპირატესობებსა და ნაკლოვანებებს ინფოგრაფიკაში ⇓

ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე შეღავათიანი დაბეგვრის გლეხური მეურნეობების გამოყენება

სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის ერთიანი გადასახადი, როგორც ჩანს, ყველაზე ოპტიმალურია. საგრძნობლად მცირდება ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადით გადასახადების რაოდენობა. ფერმერები იხდიან მხოლოდ ერთ კომბინირებულ გადასახადს ფიქსირებული განაკვეთით 6%-ით, რომელიც ცვლის დანარჩენ გადასახადებს. საფასური გამოითვლება ფორმულის მიხედვით:

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი = ფიქსირებული საპროცენტო განაკვეთი * (მოგების ოდენობა – ხარჯების ოდენობა).

გადასახადის გადახდა ხდება ნახევარი წლის და წლის შედეგების მიხედვით. გარდა ამისა, ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილებაში გამოიყენება გამარტივებული აღრიცხვა „ნაღდი ფულის“ მეთოდით. მეურნეობის ხელმძღვანელი აწარმოებს ხარჯებისა და მოგების აღრიცხვის წიგნს, რომელიც არ არის დამოწმებული საგადასახადო ორგანოების მიერ. ქირავდება ყოველწლიურად:

• დეკლარაცია ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადში რეგისტრაციის ადგილზე მომდევნო საანგარიშო წლის 31.03-მდე;
• 1 მარტამდე წარდგენილია RSV-2 ფორმა (FIU-სთვის).

ერთიან სპეციალურ რეჟიმზე გადასასვლელად განაცხადი უნდა წარედგინოს დადგენილ ვადაში. განმცხადებლები შეიძლება იყვნენ მხოლოდ ის ფერმები, რომლებიც ეწევიან ექსკლუზიურად სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის წარმოებას, რეალიზაციას, გადამუშავებას და ამ ტიპის შემოსავლის წილი მთლიანი მოგების 70%-ს მაინც შეადგენს. უფრო მეტიც, სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წარმოება და რეალიზაცია ამ შემთხვევაში სავალდებულო მოთხოვნად მოქმედებს. მაგალითად, თუ ფერმა ეწევა მხოლოდ პროდუქციის გადამუშავებას წარმოების გარეშე, მაშინ შეიძლება უარი თქვან ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლისას.

მაგალითი # 2. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გაანგარიშება გლეხური მეურნეობისთვის

3 ადამიანისგან შემდგარი გლეხური მეურნეობა დაკავებულია ბოსტნეულის და ხილის მოშენებით, გადამუშავებითა და რეალიზაციის გზით. ფერმის მოგება 800 ათასი რუბლია, ხარჯები - 600 ათასი რუბლი. ამ მონაცემების საფუძველზე, პირველად გამოითვლება საგადასახადო ბაზა (მოგებისა და ხარჯების სხვაობის საფუძველზე): 800,000-600,000 = 200,000 რუბლი.

ამის შემდეგ ბიუჯეტში გადასახდელად იანგარიშება ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი. გამოთვლებისთვის გამოიყენება მიმდინარე მაჩვენებელი 6%. შედეგი შემდეგია: 200,000 * 6% = 12 ათასი რუბლი. ეს არის ერთიანი გადასახადის ოდენობა, რომელიც უნდა გადაიხადოთ.

გლეხური მეურნეობების შესაძლო დაბეგვრის რეჟიმის სპეციფიკა და უპირატესობები შედარებით

სპეციალური რეჟიმის არჩევანი დიდწილად დამოკიდებულია ფერმის სასოფლო-სამეურნეო საქმიანობის ძირითად მაჩვენებლებზე, პირველ რიგში, მოგების ოდენობაზე, წარმოებული პროდუქციის ზომასა და მოცულობაზე. ეს გამომდინარეობს თავად ეკონომიკის ფუნქციონირების სპეციფიკიდან და მას ყველაზე მეტად უხდება დაბეგვრის მიხედვით.

სამ სისტემას შორის მნიშვნელოვანი განსხვავება თვალსაჩინოა, უპირველეს ყოვლისა, საგადასახადო დატვირთვაში, თანმხლებ შეზღუდვებში, რაც გასათვალისწინებელია სპეციალური რეჟიმების გამოყენების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას. შედარებისას უნდა აღინიშნოს ის ფაქტიც, რომ გლეხური მეურნეობებისა და ინდმეწარმეების გაანგარიშებული გადასახადების შემადგენლობა ძირითადად იდენტურია.

ზოგადი დაბეგვრის პროცედურა იძლევა ფართო შესაძლებლობებს სერიოზული ბიზნესის განვითარებისთვის. აშკარა უპირატესობებს შორისაა დღგ-ს დაბრუნების შესაძლებლობა, ხარჯების აღრიცხვა და ზიანი საგადასახადო გამოთვლებში, რაიმე შეზღუდვის არარსებობა. გამარტივებული საგადასახადო სისტემა საგრძნობლად ამცირებს საგადასახადო ტვირთს, რაც დიდი ალბათობით მიიზიდავს ახალბედებს მეწარმეობაში. ისე, UES შექმნილია სპეციალურად აგროინდუსტრიული კომპლექსის მუშაკებისთვის, მათი მუშაობის სპეციფიკის გათვალისწინებით.

შეჯამება

აგრარებს უფლება აქვთ აირჩიონ სამი შესაძლო სპეციალური რეჟიმიდან ერთ-ერთი. თქვენ არ შეგიძლიათ მათი გაერთიანება.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი განკუთვნილია სოფლის მეურნეობის მწარმოებელთა ვიწრო წრისთვის, რომელთა მოგებაც მთლიანი შემოსავლის 70%-ია. სწორედ მათთვის არის გათვალისწინებული დაბალი ტარიფი, გამარტივებული აღრიცხვა, ხელსაყრელი გადახდის პირობები.

გამარტივებული საგადასახადო სისტემა უფრო ხშირად გამოიყენება 100-მდე თანამშრომლით და წლიური მოგებით 45 მილიონ რუბლზე მეტი. STS (მოგება) შესაფერისია მეურნეობისთვის, რომლის მოგება აღემატება ხარჯს, ხოლო STS (მოგება-ხარჯი) შესაფერისია მაღალი წარმოების ხარჯების მქონე საქმიანობისთვის.

რთული OCH უფრო შესაფერისია კომერციული საქმიანობის მსხვილი მონაწილეებისთვის მაღალი ბრუნვით და მათთვის, ვისი პარტნიორებიც იყენებენ OCH-ს.

რა ანგარიშები უნდა წარადგინოს დამწყებმა ფერმერმა? მხოლოდ წელს დავრეგისტრირდი, ახლა დავიწყე საქმიანობა, რა გადასახადები უნდა გადავიხადო თუ მოგება არ არის (თვითონ გესმით ჯერ დასაწყისი)?

გამარტივებული საგადასახადო სისტემის და ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო დაბეგვრის გადასახადების ჩამონათვალი იგივეა:

ერთიანი გადასახადი გამარტივებული საგადასახადო სისტემის ფარგლებში (ან ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი),

ტრანსპორტის გადასახადი (ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ფარგლებში მოქმედებს სასოფლო-სამეურნეო ტექნიკის წახალისება),

სადაზღვევო შენატანები სავალდებულო საპენსიო (სოციალური, სამედიცინო) დაზღვევისთვის,

პირადი საშემოსავლო გადასახადი (როგორც საგადასახადო აგენტი),

მიწის გადასახადი,

უარყოფითი გავლენა გარემოზე.

მეწარმემ უნდა გადაიხადოს ეს გადასახადები, თუ არსებობს დასაბეგრი ბაზა (მაგალითად, ერთიანი სოფლის მეურნეობის გადასახადი / STS - თუ არის შემოსავალი, ტრანსპორტის გადასახადი - თუ არის ტრანსპორტი, პირადი საშემოსავლო გადასახადი და სადაზღვევო პრემიები - თანამშრომლებისთვის შემოსავლის გადახდისას და ა.შ. )

საგადასახადო სისტემის არჩევისას ყურადღება მიაქციეთ იმ ხარჯების ჩამონათვალს, რომელთა ამოცნობაც შესაძლებელია საგადასახადო აღრიცხვაში.

ამ პოზიციის დასაბუთება ქვემოთ მოცემულია გლავბუხის სისტემის მასალებში

1. მითითება:ESHN. ტრანზიცია, გაანგარიშება, გადახდა. ვიტალი სემენიხინი

2. რა გადასახადებს ცვლის ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის.

განვიხილოთ, რა გადასახადებისგან თავისუფლდებიან სოფლის მეურნეობის ერთიანი გადასახადის გადამხდელები ინდივიდუალური მეწარმეები.

თუმცა, დასაწყისისთვის აღვნიშნავთ, რომ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდის უფლება ვრცელდება გლეხის (მეურნეობის) შინამეურნეობებზე.

შეგახსენებთ, რომ ამჟამად გლეხური (ფერმერული) მეურნეობების შექმნისა და ფუნქციონირების სამართლებრივი, ეკონომიკური და სოციალური საფუძვლები დადგენილია 2003 წლის 11 ივნისის №74-FZ ფედერალური კანონით "გლეხის (ფერმერის) ეკონომიკის შესახებ".

თუ იგი გადადის ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე, გათავისუფლდება სამეწარმეო საქმიანობისთვის ფიზიკური პირების შემოსავალზე, მეწარმეობისთვის გამოყენებულ ქონებაზე ფიზიკური პირების ქონებაზე გადასახადის გადახდის ვალდებულებისაგან.

იგი ასევე არ არის აღიარებული დამატებული ღირებულების გადასახადის გადამხდელად, გარდა გადასახადისა, რომელიც გადასახდელია საქონლის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შემოტანისას და თუ იგი იხდის მას, როგორც უბრალო პარტნიორობის ხელშეკრულების მხარე.

5.2. შეტყობინების გაგზავნა

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლა შეტყობინების პროცედურაა. ამიტომ შეტყობინება უნდა წარედგინოს ინსპექტორატს. ეს უნდა გაკეთდეს არაუგვიანეს 31 დეკემბრისა კალენდარული წლის წინა წლისა, საიდანაც სოფლის მეურნეობის მწარმოებელი გადადის ამ სპეციალურ რეჟიმზე. არ არის საჭირო საგადასახადო ორგანოებისგან სპეციალური რეჟიმის გამოყენების ნებართვის ან აკრძალვის მოლოდინი. ყოველივე ამის შემდეგ, როგორც უკვე აღვნიშნეთ, გადასვლის ბრძანება არის შეტყობინება. სასოფლო-სამეურნეო მწარმოებლების საგადასახადო სისტემაზე გადასვლის შესახებ შეტყობინების ფორმა (ფორმა No26.11) დამტკიცდა რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 28 იანვრის No ММВ-7-3 ბრძანებით. [ელფოსტა დაცულია].

• FIU - 2013–2014 - 21 პროცენტი;
• FSS RF - 2013–2014 - 2,4 პროცენტი;
• რუსეთის FFOMS - 2013–2014 - 3,7 პროცენტი;

საერთო საერთო ტარიფი:

2013 და 2014 წლებში - 27,1 პროცენტი.

PFR-ში ტარიფები ნაწილდება 2001 წლის 15 დეკემბრის No167-FZ ფედერალური კანონის 33-ე მუხლის მე-5 პუნქტით დადგენილი პროცედურის შესაბამისად. 2013–2014 წლებში დაბადებული 1966 წელს და უფროსი ასაკის პირებისთვის სადაზღვევო ნაწილი შეადგენს 21 პროცენტს (აქედან ტარიფის ერთობლივი ნაწილი 5%, ტარიფის ინდივიდუალური ნაწილი 16%).

1967 წელს დაბადებული და 2013–2014 წლებში უმცროსი პირებისთვის სადაზღვევო ნაწილი შეადგენს 15 პროცენტს (აქედან ტარიფის სოლიდარული ნაწილი შეადგენს 5%-ს, ხოლო ტარიფის ინდივიდუალური ნაწილი 10%). ამასთან, დაფინანსებული ნაწილი 6 პროცენტია. 2014 წლის 1 იანვრიდან დაფინანსებული ნაწილი იქნება 2 პროცენტი, ხოლო ინდივიდუალური ნაწილი შესაბამისად გაიზრდება 14 პროცენტამდე ().

ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც არ უხდიან გასამრჯელოს ფიზიკურ პირებს, ანგარიშობენ და იხდიან სადაზღვევო პრემიებს 2009 წლის 24 ივლისის №212-FZ ფედერალური კანონით დადგენილი სპეციალური პროცედურის მიხედვით. გადამხდელებისგან განსხვავებით, რომლებიც ახორციელებენ გადახდებს ფიზიკური პირების სასარგებლოდ, ერთი ფიზიკური პირისთვის, სავალდებულო ჯანმრთელობისა და საპენსიო დაზღვევის სადაზღვევო პრემიის ოდენობა არ არის დამოკიდებული მიღებული შემოსავლის ოდენობაზე. მას არ სჭირდება სადაზღვევო პრემიებით დაბეგვრის ობიექტები და მათი დარიცხვის საფუძველი. საპენსიო ფონდისა და სამედიცინო დაზღვევის ფედერალური ფონდისთვის გადასახდელი სადაზღვევო პრემიის ოდენობის გაანგარიშება ეფუძნება სადაზღვევო წლის ღირებულებას, როგორც ეს მითითებულია 2009 წლის 24 ივლისის ფედერალური კანონის No212-14-ე მუხლის 1-ლი ნაწილით. FZ. შესაბამისად, 2012 წლის 1 იანვრიდან მხოლოდ გლეხური მეურნეობების ხელმძღვანელებს მოეთხოვებათ გაანგარიშება RSV-2 ფორმით რუსეთის საპენსიო ფონდში.

დირექტორია "ESHN. გადარიცხვა, გაანგარიშება, გადახდა"

რა გადასახადებიდან ათავისუფლებენ ორგანიზაციებს გამარტივებული საგადასახადო სისტემა

გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მქონე ორგანიზაციები და ავტონომიური ინსტიტუტები თავისუფლდებიან გადახდისგან:

- ქონების გადასახადი. გამონაკლისს წარმოადგენს ქონების გადასახადი უძრავი ქონების ობიექტებზე, რომლის საგადასახადო ბაზა არის საკადასტრო ღირებულება. საკადასტრო ღირებულების მიხედვით ქონების გადასახადის გამოანგარიშების შესახებ დამატებითი ინფორმაციისთვის იხილეთ როგორ გამოვთვალოთ ქონების გადასახადი;
- საშემოსავლო გადასახადი. გამონაკლისს წარმოადგენს საშემოსავლო გადასახადი კონტროლირებადი უცხოური კომპანიების შემოსავალზე, დივიდენდებზე და სახელმწიფო (მუნიციპალურ) ფასიან ქაღალდებზე პროცენტებზე. ამ შემოსავლებთან დაკავშირებით (გარდა რუსული ორგანიზაციებისგან მიღებული დივიდენდებისა), გამარტივებულმა ორგანიზაციებმა უნდა წარმოადგინონ საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.15 მუხლის მე-5 პუნქტი, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 2010 წლის 1 მარტი). No 3-2-10 / 4).

გარდა ამისა, გამარტივებული ორგანიზაციები და ავტონომიური დაწესებულებები არ არიან აღიარებული დღგ-ს გადამხდელად. გამონაკლისი არის დღგ-ს გადახდა:

- ერთობლივი საქმიანობის, ქონების ნდობის მართვის, აგრეთვე დათმობის ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული ოპერაციების განხორციელებისას. უფრო მეტიც, თუ ორგანიზაცია არის საერთო საქმეების განმახორციელებელი უბრალო ამხანაგობის წევრი, მეურვე ან კონცესიონერი, იგი ვალდებულია ამ ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული საქმიანობის შედეგების საფუძველზე შეადგინოს და წარუდგინოს ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ის დეკლარაცია. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 29 ოქტომბრის No. ММВ-7-3 / 558 ბრძანებით დამტკიცებულ პროცედურაში და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 15 ივნისის No03-11 წერილებში. -09 / 212, 2008 წლის 21 მარტის No 03-07-11 / 103;
- საქონლის შემოტანისას. თუ ორგანიზაცია შემოაქვს საქონელს იმ ქვეყნებიდან, რომლებიც არ არიან საბაჟო კავშირის წევრები, ის იხდის დღგ-ს საბაჟოზე. არ არის საჭირო დღგ-ის ზოგადი დეკლარაციის წარდგენა ამ თანხებისთვის. თუ ორგანიზაცია საქონელს შემოაქვს საბაჟო კავშირის წევრი ქვეყნებიდან, ის იხდის დღგ-ს თავის ადგილზე. ამ თანხებზე სპეციალური დეკლარაციები წარდგენილია დამტკიცებული ფორმით. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 7 ივლისის No69n ბრძანებით დამტკიცებულ პროცედურაში და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 26 იანვრის No03-07-14 / 10 წერილებში დათარიღებული. 2007 წლის 30 იანვარი No03-07-11 / 09.

ეს პროცედურა გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.11 მუხლის მე-2 პუნქტის დებულებებიდან.

ყველა სხვა გადასახადები, მოსაკრებლები და გადასახადები გადახდილია ზოგადი პრინციპით. მაგალითად, შენატანები სავალდებულო საპენსიო, სოციალური და სამედიცინო დაზღვევისთვის (2009 წლის 24 ივლისის No212-FZ კანონის მე-5 მუხლის 1 ნაწილი), უბედური შემთხვევისა და პროფესიული დაავადებებისგან დაზღვევის შენატანები (კანონის მე-3 მუხლის მე-7 პუნქტი). 1998 წლის 24 ივლისის No125-FZ), ტრანსპორტის გადასახადი (), გარემოს დაბინძურების გადახდა (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1992 წლის 28 აგვისტოს No632 დადგენილება).

ასეთი წესები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.11 მუხლით.

სიტუაცია:უნდა გადარიცხოს თუ არა ორგანიზაციამ გამარტივებულ სისტემაზე (UTII, ESKhN) გარემოსდაცვითი გადასახადები. ორგანიზაციის საქმიანობა დაკავშირებულია გარემოსდაცვით მენეჯმენტთან

დიახ, უნდა.

გარემოზე უარყოფითი ზემოქმედება გადახდილია (). ამასთან, გარემოსდაცვითი გადასახადების გადარიცხვის ვალდებულება არ არის დამოკიდებული ორგანიზაციის მიერ გამოყენებული საგადასახადო სისტემაზე * ანალოგიური თვალსაზრისი ასახულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 11 ივლისის წერილში No03-. 11-04 / 3/262. იმისდა მიუხედავად, რომ ეს წერილი მიმართულია ორგანიზაციებს UTII-ზე, მისი დებულებები შეიძლება გავრცელდეს ორგანიზაციებზე, რომლებიც იყენებენ სხვა სპეციალურ რეჟიმებს.

საგადასახადო აგენტები

ორგანიზაციები (მათ შორის ავტონომიური დაწესებულებები) გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე არ არიან გათავისუფლებული საგადასახადო აგენტის მოვალეობებისაგან დაკავებისა და გადახდისას:

• დღგ ();
• პირადი საშემოსავლო გადასახადი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი);
• საშემოსავლო გადასახადი (გვ., მუხ. 275, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

2) ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის მე-7 ქვეპუნქტი, მე-2 პუნქტი):

• ტრანსპორტი (მათ შორის დაქირავებული) და ტვირთი;
• ძირითადი საშუალებები საწარმოო მიზნებისთვის (იჯარის ჩათვლით), არამატერიალური აქტივები, მიმდინარე კაპიტალის მშენებლობა (იჯარის ჩათვლით);
• ინვენტარი, მოსავალი და ცხოველური მოსავალი;
• სხვა ქონება, რომელიც გამოიყენება შემოსავლის გამომუშავების მიზნით მიმართულ საქმიანობაში;
• რისკები სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას;
• პასუხისმგებლობა ზიანისათვის, თუ ნებაყოფლობითი დაზღვევა არის ორგანიზაციის საქმიანობის პირობა საერთაშორისო მოთხოვნების შესაბამისად;

3) სასოფლო-სამეურნეო სამუშაოებში ჩართული მუშაკებისთვის საკვების ღირებულება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის მე-2 პუნქტის 22-ე ქვეპუნქტი);

4) საზღვაო და მდინარის გემების ეკიპაჟების კვების ღირებულება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის მე-2 პუნქტის 22.1 ქვეპუნქტი);

5) საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურების ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის მე-2 პუნქტის 25-ე ქვეპუნქტი);

6) სასამართლო გადაწყვეტილებით გადახდილი ხელშეკრულებების დარღვევისთვის ჯარიმების (ჯარიმების, სანქციების) სახით, აგრეთვე მიყენებული ზიანის ანაზღაურების ხარჯები ();

7) სპეციალისტების მომზადების ხარჯები (იმ პირობით, რომ სტუდენტებთან დადებულია ტრენინგის კონტრაქტები, რომლებიც ითვალისწინებს ორგანიზაციაში მუშაობას მინიმუმ სამი წლის განმავლობაში მათ სპეციალობაში სკოლის დამთავრების შემდეგ) (საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის მე-2 პუნქტის 29-ე ქვეპუნქტი. რუსეთის ფედერაციის);

9) ახალგაზრდა პირუტყვის და ფრინველის, პროდუქტიული პირუტყვის, თევზის ფრაის შესყიდვის ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის მე-2 პუნქტის 32-ე ქვეპუნქტი);

10) საძოვრების მეცხოველეობის სასოფლო-სამეურნეო წარმოებასთან დაკავშირებული ბრუნვითი და დროებითი დასახლებების შენარჩუნების ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის მე-2 პუნქტის 33-ე ქვეპუნქტი);

11) სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის მიწოდების შეკვეთების განხორციელებაში ჩატარებულ ტენდერებში (ტენდერები, აუქციონები) მონაწილეობასთან დაკავშირებული ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის მე-2 პუნქტის 41-ე ქვეპუნქტი);

12) ხარჯები ზარალის სახით:

• ფრინველისა და ცხოველების დაღუპვისგან რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2009 წლის 15 ივლისის No560 დადგენილებით დამტკიცებული ფარგლებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის მე-2 პუნქტის 42-ე ქვეპუნქტი);
• შინაური ფრინველისა და ცხოველების იძულებითი დაკვლისგან);

  14) ხარჯები სტიქიური უბედურებების, ხანძრის, უბედური შემთხვევის, ეპიზოოტიისა და სხვა საგანგებო სიტუაციებიდან ზარალის სახით, მათ შორის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია მათი შედეგების თავიდან აცილებასთან და აღმოფხვრასთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის მე-2 პუნქტის 44-ე ქვეპუნქტი). ;

  15) გადახდილი საბაჟო გადასახადები რუსეთის ტერიტორიიდან საქონლის ექსპორტის დროს და არ ექვემდებარება დაბრუნებას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის მე-11 ქვეპუნქტი).

  ამავდროულად, გამარტივებული სისტემისგან განსხვავებით, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას ორგანიზაციას არ აქვს უფლება გაითვალისწინოს:
  1) ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგების სამართლებრივი დაცვის მოპოვების მიზნით დაპატენტებისა და იურიდიული მომსახურების გადახდის ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1-ლი პუნქტის 2.2 ქვეპუნქტი);
  2) კვლევისა და განვითარების ხარჯები (ქვეპუნქტი 2.3, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1 პუნქტი); მუხლის 4.1 პუნქტის 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5).

  მიწის ნაკვეთებზე საკუთრების უფლების შეძენის ხარჯები ჩართეთ ხარჯების შემადგენლობაში თანაბარი წილით (საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდების ბოლო დღეებში), შემდეგი პირობების გათვალისწინებით:

  • გადახდილი ხარჯები;
  • დოკუმენტირებულია შეძენილი უფლებების სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის დოკუმენტების წარდგენის ფაქტი (ორგანიზაციას აქვს ქვითარი Rosreestr-ის ტერიტორიული განყოფილებიდან დოკუმენტების მიღებაში);
  • შეძენილი მიწის ნაკვეთები გამოიყენება სამეწარმეო საქმიანობაში.

  ეს პროცედურა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის 4.1 პუნქტში. მსგავს განმარტებებს შეიცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 10 თებერვლის No03-11-11 / 5154 წერილში.

  ოლეგ ხოროში

  ორგანიზაციების მოგების დაბეგვრის დეპარტამენტის უფროსი

  რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საგადასახადო და საბაჟო სატარიფო პოლიტიკის დეპარტამენტი

  შეტყობინების ვადა

  როგორც წესი, შეტყობინება უნდა წარედგინოს საგადასახადო ოფისს არაუგვიანეს წლის 31 დეკემბრისა წინა წლისა, როდესაც ორგანიზაცია გამოიყენებს გამარტივებულ გადასახადს ().

  ამ წესიდან არის გამონაკლისი. ეს ეხება ყირიმის და ქალაქ სევასტოპოლის ორგანიზაციებს, რომელთა შესახებ ინფორმაცია შეტანილია იურიდიული პირების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში. 2015 წლიდან გამარტივებულ სისტემაზე გადასვლისას მათ უფლება აქვთ შეტყობინებების გაგზავნა მოგვიანებით - 2015 წლის 1 თებერვლის ჩათვლით. ხოლო თუ მათი მონაწილე საჯარო სამართლის სუბიექტია (ან მათი ქონება ეკუთვნის საჯარო სამართლის სუბიექტს), ასეთ ორგანიზაციებს შეუძლიათ ინსპექციას გამარტივებულ სისტემაზე გადასვლის შესახებ აცნობონ მოგვიანებით - 2015 წლის 1 აპრილამდე.

  ეს პროცედურა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.13 მუხლის მე-2 პუნქტის პუნქტებით.

  ახლად შექმნილ ორგანიზაციებს შეუძლიათ სახელმწიფო რეგისტრაციაზე განაცხადის პარალელურად წარადგინონ შეტყობინება გამარტივებულ სისტემაზე გადასვლის შესახებ. ამასთან, „გადასახადის გადამხდელის ნიშნის“ უჯრაში უნდა მიუთითონ კოდი 2. თუ შეტყობინება სახელმწიფო რეგისტრაციის შესახებ განცხადებასთან ერთად არ წარდგენილ იქნა, მისი წარდგენა შესაძლებელია საგადასახადო რეგისტრაციის დღიდან 30 კალენდარული დღის ვადაში. იმავე დღიდან დაიწყეთ სპეციალური რეჟიმის გამოყენება * ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.13 მუხლის მე-2 პუნქტის პირველი პუნქტისა და 6.1 მუხლის მე-6 პუნქტის დებულებებიდან.

  გამარტივებული დაბეგვრის გამოყენების უფლება არ აქვთ ორგანიზაციებს, რომლებმაც არ შეატყობინეს საგადასახადო ინსპექციას დადგენილ ვადაში.

  თუ ორგანიზაციამ გამოიყენა UTII და გადადის გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე იმ თვის დასაწყისიდან, როდესაც მან შეწყვიტა ამ გადასახადის გადამხდელი, კოდი 2 უნდა იყოს მითითებული "გადასახადის გადამხდელის იდენტიფიკაციის" უჯრედში, ხოლო კოდი 3 -ში " გადასვლა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე“ უჯრა.

  თუ ორგანიზაციამ გამარტივებულ სისტემაზე გადასვლის შესახებ შეტყობინება დადგენილ ვადებზე გვიან გაგზავნა, ინსპექტორატი უპასუხებს დარღვევის შესახებ შეტყობინებით. ამ შემთხვევაში, ორგანიზაცია ვერ გამოიყენებს გამარტივებულ გამარტივებას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.12 მუხლის მე-19 ქვეპუნქტი, მე-3 პუნქტი).

  თუ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე გადასვლის შესახებ შეტყობინების წარდგენიდან 31 დეკემბრამდე პერიოდში გადასახადის გადამხდელმა გადაწყვიტა დაბეგვრის ობიექტის შეცვლა, მან ეს უნდა აცნობოს საგადასახადო სამსახურსაც (საგადასახადო 346.14 მუხლის მე-2 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის კოდექსი).

  ელენა პოპოვა,

  რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამსახურის სახელმწიფო მრჩეველი, I წოდება

  პატივისცემით,

  ტატიანა გნედიშევა, სისტემის მთავარი ბუღალტერის ექსპერტი.

  პასუხი დაამტკიცა ალექსანდრე როდიონოვმა,

  საექსპერტო დახმარების სამსახურის უფროსის მოადგილე.

არსებობს სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები, რათა შემცირდეს საგადასახადო ბაზა მეწარმეებისთვის და ხელი შეუწყოს ფინანსური ანგარიშგების შენახვასა და წარდგენას. სოფლის მეურნეობის ერთიანი საგადასახადო რეჟიმის შემოღების მიზანია ეკონომიკის სოფლის მეურნეობის დარგის შენარჩუნებისა და განვითარების სტიმულირება. სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წარმოებით, გადამუშავებით და რეალიზაციის საწარმოები აწარმოებენ შემოსავლის გამარტივებულ აღრიცხვას, მარტივ ანგარიშგებას და იხდიან გადასახადებს 6%-იანი განაკვეთით. ისინი გათავისუფლებულია დღგ-ს, საშემოსავლო გადასახადისა და ქონების გადასახადისგან, რომლებიც იცვლება კანონით დადგენილი წესით გამოთვლილი ერთიანი გადასახადით.

გვერდის შინაარსი

რა არის ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი (UAT)

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი არის ერთ-ერთი სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმი, რომელსაც იყენებენ მეწარმეები, რომლებიც ეწევიან კომერციულ საქმიანობას სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წარმოებაში, გადამუშავებასა და რეალიზაციაში, ასევე მეთევზეობაში.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენების პირობები:

1. ორგანიზაცია უნდა ეწეოდეს სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წარმოებას, გადამუშავებას (პირველადი ან სამრეწველო) და რეალიზაციას, ან აწარმოოს საქმიანობა მეთევზეობის სფეროში.

   მნიშვნელოვანია: UAT-ის მთავარი პირობაა სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წარმოება. სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ერთიანი რეჟიმის გამოყენება მხოლოდ პროდუქციის მწარმოებელ საწარმოებს შეუძლიათ. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადით ვერ ისარგებლებენ საწარმოები, რომლებიც მხოლოდ ამუშავებენ და ყიდიან სოფლის მეურნეობის პროდუქტებს, მაგრამ არ აწარმოებენ.

2. ორგანიზაციამ უნდა მიიღოს შემოსავლის არანაკლებ 70% სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წარმოების, გადამუშავებისა და რეალიზაციის საქმიანობის განხორციელებიდან.

ვინ ითვლება სოფლის მეურნეობის პროდუქციის მწარმოებლად:

• სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წარმოება, შემდეგ გადამუშავება და რეალიზაცია;
• სასოფლო-სამეურნეო კოოპერატივები;
• მეთევზეობა (არსებობს პირობები დასაქმებულთა რაოდენობისა და გამოყენებული გემების რაოდენობის შესახებ).

რა ითვლება სოფლის მეურნეობის პროდუქტად:

• მოსავლის წარმოება;
• მეცხოველეობის პროდუქტები;
• თევზჭერის პროდუქტები (თევზის დაჭერა, მზარდი ან მოშენება და სხვა ბიოლოგიური წყლის ობიექტები);
• სასოფლო-სამეურნეო და სატყეო პროდუქცია.

ვის არ შეუძლია ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენება:

• ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც ეწევიან მხოლოდ სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის პირველადი ან მეორადი გადამუშავებით და მათი წარმოების გარეშე რეალიზაციას.
• ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც ეწევიან აქციზური საქონლის წარმოებას და რეალიზაციას, აგრეთვე აზარტული თამაშების ბიზნესში მოღვაწე ორგანიზაციებს.
• სახელმწიფო, საბიუჯეტო და ავტონომიურ დაწესებულებებთან დაკავშირებული ორგანიზაციები.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი 2020 წელს

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის დაბეგვრის ობიექტია სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წარმოების, გადამუშავებისა და რეალიზაციის სფეროში საქმიანობიდან მიღებული მოგება, ხარჯებით შემცირებული (დანახარჯები უნდა იყოს დოკუმენტირებული და სწორად აღრიცხული ფინანსურ ანგარიშგებაში).

სოფლის მეურნეობის ერთიანი გადასახადის განაკვეთი - 6%.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოთვლის პროცედურა.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი გამოითვლება ფორმულით:

საგადასახადო ბაზა * განაკვეთი 6%

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის საგადასახადო ბაზა არის ინდიკატორი „შემოსავლის მინუს ხარჯები“.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გაანგარიშების მაგალითი:

ორგანიზაციის მოგება არის 900,000 რუბლი.

ორგანიზაციის ხარჯები - 546,000 რუბლი.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი = (900,000 - 546,000) * 6% = 21,240 რუბლი.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი იხდის წელიწადში ორჯერ:

1. პირველი გადახდა გადასახდელია ავანსის სახით მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის 25 ივლისამდე;
2. მეორე გადახდა ხდება გასული წლის შედეგების მიხედვით, მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის მომდევნო საგადასახადო პერიოდის 31 მარტამდე.

რა გადასახადებს იხდიან სოფლის მეურნეობის ერთიან გადასახადის რეჟიმზე

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის დაბეგვრის რეჟიმის გამოყენებისას მეწარმეები თავისუფლდებიან ზოგადი რეჟიმით (OSNO) გადახდილი ძირითადი გადასახადებისაგან. ეს გადასახადები იცვლება ერთიანი გადასახადით, რომელიც გამოითვლება კანონით დადგენილი წესით.

UTII-ის გადამხდელებმა უნდა გადაიხადონ შემდეგი გადასახადები:

1. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი წლის პირველი ნახევრის და წლის შედეგების მიხედვით (საგადასახადო პერიოდისთვის ორჯერ);
2. სავალდებულო სადაზღვევო შენატანები საპენსიო ფონდში და MHIF-ში;
3. პირადი საშემოსავლო გადასახადი თანამშრომლებისთვის.

რა სახის ანგარიშგება ტარდება ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენებისას

ვინაიდან ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოთვლის საგადასახადო ბაზა არის ინდიკატორი „შემოსავლის მინუს ხარჯები“, მაშინ ყველა ხარჯი სწორად უნდა იყოს აღრიცხული და ასახული დეკლარაციაში.

ეს სტატია საუბრობს იურიდიული საკითხების გადაჭრის ტიპურ გზებზე, მაგრამ თითოეული შემთხვევა განსხვავებულია. თუ გსურთ იცოდეთ როგორ მოაგვაროთ ზუსტად თქვენი პრობლემა - დაუკავშირდით ჩვენს კონსულტანტს სრულიად უფასოდ!

UAT-ის მეწარმეები ვალდებულნი არიან სათანადოდ აწარმოონ შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის წიგნი (KUDiR). ყველა ხარჯი უნდა იყოს დოკუმენტირებული. ხარჯების დამადასტურებელ დოკუმენტებად შეიძლება ჩაითვალოს ნაღდი ფული და გაყიდვების ქვითრები, გადახდის ქვითრები და სხვა გადახდის დოკუმენტები, შესრულებული სამუშაოს აქტი, მომსახურების მიღების ხელშეკრულება და ა.შ.

მნიშვნელოვანია იცოდეთ, რომ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გაანგარიშებისას ყველა ხარჯის გათვალისწინება არ შეიძლება. ხარჯების კონკრეტული ჩამონათვალი, რომელთა გათვალისწინება შესაძლებელია გადასახადის გაანგარიშებისას, მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლში.

მნიშვნელოვანია: სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ერთიანმა გადამხდელებმა შეიძლება შეიტანონ სავალდებულო სადაზღვევო პრემიები საკუთარი თავისთვის და თანამშრომლებისთვის ხარჯის პუნქტში.

დეკლარაციის წარდგენა შესაძლებელია შემდეგი გზით:

1. პირადად გამოცხადდა ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექციის ფილიალში საცხოვრებელ ადგილას (IP) ან ორგანიზაციის ადგილას ქაღალდის ფორმით. დეკლარაცია ივსება 2 ეგზემპლარად;
2. მესამე უფლებამოსილი პირის მეშვეობით ნოტარიულად დამოწმებული მინდობილობის თანდასწრებით;
3. გაგზავნეთ ფოსტით ძვირფას წერილში ინვენტარით. თქვენს ხელშია აუცილებლად უნდა გქონდეთ ინვესტიციის ინვენტარი და გადახდის ქვითარი. ქვითარზე მითითებული თარიღი ჩაითვლება დეკლარაციის შევსების თარიღად.
4. ელექტრონული ფოსტით ინტერნეტით, ამისათვის სპეციალური სერვისების გამოყენებით.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენების უფლების დაკარგვა

არარეგისტრირებული ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გაუქმება შესაძლებელია რამდენიმე მიზეზის გამო:

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის უფლების დაკარგვა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით განსაზღვრული სარგებლობის პირობების დარღვევის გამო.

მაგალითად, საანგარიშო პერიოდის ბოლოს სოფლის მეურნეობის პროდუქტების წარმოების საქმიანობის განხორციელებიდან მიღებული შემოსავალი დადგენილ 70%-ზე ნაკლები იყო. საგადასახადო პერიოდის შედეგების საფუძველზე ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის უფლების იძულებით დაკარგვის შემთხვევაში, გადაანგარიშება ავტომატურად ხდება ზოგადი საგადასახადო რეჟიმის მიხედვით, რაც იწვევს მეწარმეზე მნიშვნელოვან საგადასახადო ტვირთს.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენებაზე უარი განსხვავებულ საგადასახადო რეჟიმზე გადასვლის გამო.

თუ მეწარმეს სურს დაიწყოს სხვა საგადასახადო სისტემის გამოყენება, მან უნდა წარუდგინოს შესაბამისი შეტყობინება ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექციას.

UAT-ის გამოყენებაზე უფლების დაკარგვის ან უარის შემთხვევაში აუცილებელია შეტყობინების გაგზავნა საგადასახადო სამსახურში არაუგვიანეს მომდევნო თვის 25-ე დღისა.

IFTS-თან შეტყობინების გაგზავნის ფორმები:

1. შეტყობინება ESHN რეჟიმის გამოყენების შეწყვეტის შესახებ წარმოდგენილია ფორმით №26.1-7;
2. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადით სარგებლობის უფლების დაკარგვის შესახებ შეტყობინება წარმოდგენილია ფორმა No26.1-2;
3. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის შემდგომ გამოყენებაზე უარის თქმის შესახებ შეტყობინება წარმოდგენილია №26.1-3 ფორმით.

გადასვლა ESHN-ზე

ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლა ნებაყოფლობით ხორციელდება. გადაადგილებისთვის საჭიროა საგადასახადო სამსახურში შესაბამისი შეტყობინების გაგზავნა. ინდივიდუალური მეწარმეები აგზავნიან შეტყობინებას საცხოვრებელი ადგილის საგადასახადო ოფისში, ორგანიზაციები აგზავნიან შეტყობინებას IFTS-ს საწარმოს ადგილზე.

• შეტყობინება შეიძლება დაუყოვნებლივ წარედგინოს ორგანიზაციას ან ყველა დოკუმენტთან ერთად;
• ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლის შესახებ შეტყობინება შეიძლება წარედგინოს ინდივიდუალური მეწარმის ან საწარმოს რეგისტრაციის დღიდან 30 დღის ვადაში;
• სხვა საგადასახადო რეჟიმიდან UAT-ზე გადასვლის შემთხვევაში აუცილებელია შესაბამისი შეტყობინების წარდგენა მიმდინარე წლის 31 დეკემბრამდე, ვინაიდან შესაძლებელია UAT-ის რეჟიმის სრულად გადართვა და ოპერირების დაწყება მხოლოდ წლის დასაწყისში. ახალი კალენდარული წელი.

ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლის შესახებ შეტყობინება წარმოდგენილია ფორმის №26.1-1 შესაბამისად.

პასუხისმგებლობა ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადში დეკლარაციის შევსების და გადასახადების გადახდის ვადების დარღვევაზე.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122-ე მუხლის თანახმად, გადასახადის გადაუხდელობის შემთხვევაში მეწარმეს ეკისრება ჯარიმა გადაუხდელი თანხის 20%-დან 40%-მდე.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 119-ე მუხლის თანახმად, ადმინისტრაციული ჯარიმები გათვალისწინებულია ანგარიშების დაგვიანებით წარდგენისთვის. ჯარიმის ოდენობა შეიძლება შეადგენდეს გადაუხდელი გადასახადის იმ ოდენობის 5-30%-ს, რომელიც ამ დეკლარაციის საფუძველზე უნდა გადაეხადა ყოველი სრული ან არასრული თვის დაგვიანებით. მაგრამ არანაკლებ 1000 რუბლი.

ამრიგად, სოფლის მეურნეობის ერთიანი გადასახადის რეჟიმი შექმნილია სოფლის მეურნეობის სექტორში მეწარმეების საქმიანობის ხელშეწყობისა და სტიმულირებისთვის. ამ მიზნით, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის რეჟიმით გათვალისწინებულია საკმაოდ დაბალი გადასახადის განაკვეთი 6%-ით და გამარტივებულია ანგარიშების შენარჩუნებისა და IFTS-ში წარდგენის პირობები.

მას შემდეგ, რაც ბოლო დროს სახელმწიფო გაზრდილი ყურადღებას აქცევს სასოფლო-სამეურნეო საწარმოების საქმიანობას, მიზანშეწონილად მივიჩნიეთ გაანალიზებულიყო ის პრობლემები, რომელთა წინაშეც დგას გადასახადის გადამხდელები სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის გამოყენებისას.

ორგანიზაციებს და ინდივიდუალურ მეწარმეებს, რომლებიც არიან სოფლის მეურნეობის მწარმოებლები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.1 თავის შესაბამისად, უფლება აქვთ ნებაყოფლობით გადავიდნენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის (UAT) გადახდაზე საგადასახადო კოდექსის ამ თავით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაცია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.1 მუხლის მე-2 პუნქტი).

ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლისას დღგ-ის გამოქვითვა

პრაქტიკაში ხშირად გვხვდება სიტუაციები, როდესაც პროდუქტს ყიდულობს და იყენებს გადასახადის გადამხდელი ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის რეჟიმზე გადასვლამდე და იხდის მის შემდეგ. შესაბამისად, ჩნდება კითხვა დღგ-ის გამოქვითვის გამოყენების შესაძლებლობის შესახებ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.1 მუხლი ითვალისწინებს, რომ სასოფლო-სამეურნეო მწარმოებლების საგადასახადო სისტემა გამოიყენება დაბეგვრის ზოგად რეჟიმთან ერთად. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლა ან დაბეგვრის ზოგად რეჟიმზე დაბრუნება ხდება ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ ნებაყოფლობით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.2 მუხლი ადგენს, რომ ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც გადავიდნენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.1 თავით დადგენილი წესით, აღიარებულნი არიან გადამხდელებად. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი. ხელოვნების მნიშვნელობიდან გამომდინარე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.2 და 346.3, სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებს შეუძლიათ გადავიდნენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის რეჟიმზე.

ხელოვნების მე-6 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.2, დადგენილია, რომ მას არ აქვს უფლება გადავიდეს ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე:

• აქციზური საქონლის წარმოებით დაკავებული ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები;
• ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც ეწევიან სამეწარმეო საქმიანობას აზარტული თამაშების სფეროში;
• სახელმწიფო, საბიუჯეტო და ავტონომიური დაწესებულებები (08.05.10 ფედერალური კანონის ძალაში შესვლასთან დაკავშირებით, No83-FZ "რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ სახელმწიფოს სამართლებრივი სტატუსის გაუმჯობესებასთან დაკავშირებით. (მუნიციპალური) დაწესებულებები“).

ამრიგად, მხოლოდ ამ გადასახადის გადამხდელებს შეუძლიათ ისარგებლონ გადასახადის გამოქვითვის და დღგ-ის დაბრუნების უფლებით.

აბზაცების ძალით. 3 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, დღგ-ს თანხები, რომლებიც მყიდველს წარედგინება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შეძენისას, ძირითადი საშუალებების და არამატერიალური აქტივების ჩათვლით, იმ პირების მიერ, რომლებიც არ არიან დღგ-ს გადამხდელები გადასახადის 21-ე თავის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის კოდექსი ან გათავისუფლებულია მისი გამოთვლისა და გადახდის ვალდებულებისაგან, შედის საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯებში.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ოფიციალური პოზიციის თანახმად, თუ პირები, რომლებიც გადავიდნენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე ან საგადასახადო სისტემაზე UTII-ის სახით, გამოთვლიან ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ის ოდენობას გადაზიდულ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე). შესრულებული, გაწეული) ასეთ სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებზე გადასვლამდე, მაშინ ამ პირებს უფლება აქვთ გამოიქვითონ გადასახადის ოდენობა საქონელზე (სამუშაო, მომსახურებაზე), რომელიც გამოიყენება საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის ოპერაციების განსახორციელებლად, რომლებიც ექვემდებარება დღგ-ს, მაგრამ გადახდილია სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებზე გადასვლის შემდეგ (წერილი 19.12. . No. 03-04-15 / 116). იმისდა მიუხედავად, რომ ამ წერილში საუბარია UTII-ზე და STS-ზე, როგორც ჩანს, შესაძლებელია ამ თვალსაზრისის გაფართოება ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე, რომელიც ასევე არის სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი.

არსებობს ცალკეული სასამართლო გადაწყვეტილებები, რომლებიც ადასტურებენ გამოცხადებულ ოფიციალურ პოზიციას (ვოლგის ოლქის FAS-ის გადაწყვეტილებები 17.07.08, No. A12-10958 / 07, ურალის ოლქის FAS 24.12.07, No. F09-10650 / 07- C2).

თუმცა, საარბიტრაჟო სასამართლოების უმეტესობა საპირისპირო პოზიციას იკავებს. სასამართლოები აღნიშნავენ, რომ თუ გადასახადის გადამხდელის მიერ დღგ-ს გადახდა ხდება სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმზე გადასვლის შემდეგ, მაშინ მას არ აქვს უფლება გამოიქვითოს ამ გადასახადის ოდენობა (ურალის ოლქის FAS-ის გადაწყვეტილებები 18.08.09, No F09-5876 / 09-C2, 1.02. 06, No. 30.06.06, No A66-911 / 2005 წ.).

ამასთან, ეს პოზიცია დაადასტურა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა 13.09.05 No4287/05 დადგენილებით.

აღსანიშნავია, რომ განხილული პრობლემა აქტუალურია როგორც 01.01.06-მდე განხორციელებულ ტრანზაქციებთან მიმართებაში, ასევე იმ თარიღის შემდეგ, რომლებზეც შენარჩუნებულია პირობა გადასახადის თანხების ფაქტობრივი გადახდის შესახებ, ვინაიდან იმ დროისთვის მოქმედებდა წესი. გამოიყენებოდა გადასახადის გადამხდელისთვის წარდგენილი დღგ-ს თანხების გამოქვითვაზე და მათ გადახდილზე რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შეძენისას, ხოლო ხელოვნების მე-20 პუნქტი. 22.07.05 ფედერალური კანონის 119-FZ "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის 21-ე თავის შესწორების და გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის აქტების გარკვეული დებულებების ბათილად ცნობის შესახებ" ქ. ხელოვნების მე-2 პუნქტის პირველი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171, სიტყვები "და მათ მიერ გადახდილი" გამოირიცხა.

თუ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელმა გასცა ინვოისი

სასამართლო პრაქტიკაში საკამათო სიტუაციები წარმოიქმნება, როდესაც ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელები ანგარიშ-ფაქტურებზე მიუთითებენ დღგ-ის ოდენობას. ასეთ შემთხვევებში საგადასახადო ორგანოები თვლიან, რომ წარმოიშობა დღგ-ს გადახდის ვალდებულება, მაგრამ გადასახადის გადამხდელები ამტკიცებენ, რომ ასეთი შეცდომები არ შეიძლება გახდეს დღგ-ის გადახდის საფუძველი.

ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.1 (შესწორებულია 27.11.10 ფედერალური კანონით, No 306-FZ "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველ და მეორე ნაწილში და რუსეთის ფედერაციის კანონში ცვლილებების შეტანის შესახებ. "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოების შესახებ") ორგანიზაციები, რომლებიც არიან ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელები, არ არიან აღიარებული დღგ-ს გადამხდელებად (გარდა დღგ-ისა, რომელიც გადასახდელია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, საქონლის რუსეთის ტერიტორიაზე შემოტანისას. ფედერაცია და მის იურისდიქციის ქვეშ მყოფი სხვა ტერიტორიები, ასევე გადახდილი დღგ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174.1 მუხლის შესაბამისად).

ხელოვნების მე-3 პუნქტის ძალით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169, მხოლოდ დღგ-ს გადამხდელებს მოეთხოვებათ ინვოისების შედგენა. ამიტომ ორგანიზაციამ, რომელიც გადავიდა ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე, არ უნდა შეადგინოს ანგარიშ-ფაქტურები ამ ერთიან გადასახადს დაქვემდებარებული ოპერაციების განხორციელებისას.

ხელოვნების მე-5 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173, იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაცია, რომელიც გადავიდა ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე, გასცემს ინვოისს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) მყიდველზე დღგ-ის ოდენობის გამოყოფით, მთელი ოდენობით. ამ ინვოისში მითითებული გადასახადი გადასახდელია ბიუჯეტში.

ამ დებულების კანონიერებას ადასტურებს რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლო 2008 წლის 7 ნოემბრის No1049-О-О გადაწყვეტილებაში. ამავდროულად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო აღნიშნავს, რომ კლ. 8 გვ. 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.5, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადით დაბეგვრის ოპერაციების შესასრულებლად გამოყენებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შესყიდვაზე გადახდილი დღგ-ის ოდენობა მხედველობაში მიიღება როგორც ხარჯების ნაწილი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ობიექტის განსაზღვრისას. დაბეგვრას ერთიანი გადასახადი (წერილები 12.07.05 No03-04-11 / 152 და 31.03.04 No04-03-11 / 51).

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის მიერ დღგ-ს გამოყენების საკითხზე, მყიდველზე ანგარიშ-ფაქტურის გაცემისას დღგ-ს თანხის გამოყოფისას, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 15 აპრილის წერილში, ქ. 2010 No. 03-07-11 / 118 აღნიშნავს, რომ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლის შემდეგ ორგანიზაცია ყიდის საქონელს დღგ-ს ჩათვლით. ამ შემთხვევაში, ამ საქონლის მიწოდების ანგარიშზე მიღებული გადახდიდან (ნაწილობრივი გადახდა) გამოთვლილი და ბიუჯეტში გადახდილი დღგ არ მიიღება გამოქვითვაზე.

ფინანსური ორგანო იძლევა მსგავს განმარტებებს სხვა სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის მქონე პირის მიერ ინვოისის გაცემასთან დაკავშირებით (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 16 მაისი, 11, No. 03-07-11 / 126, 29 აპრილი, 2010 წ. No03-07-14 / 30, 17.03.10, No03-07-11 / 66). სასამართლო პრაქტიკა მხარს უჭერს ამ პოზიციას.

როგორც უმაღლესი ინსტანციის სასამართლო აღნიშნავს ცენტრალური ოლქის FAS-ის 28.03.11 No. A14-5181-2010135/33 დადგენილებაში, ქვედა სასამართლოებმა გონივრულად გაითვალისწინეს, რომ გადასახადის გადამხდელმა გამოიყენა საგადასახადო სისტემა ფორმაში. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის სადავო საგადასახადო პერიოდში და არ იყო დღგ-ს გადამხდელი, რის შედეგადაც მას აქვს ვალდებულება გადაიხადოს გადასახადი ბიუჯეტში მყიდველზე ანგარიშ-ფაქტურის გაცემის შემთხვევაში დღგ-ს თანხის გამოყოფით. კლ. 1 გვ 5 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენება შემოსავლის არარსებობის შემთხვევაში

სამართალდამცავ პრაქტიკაში არსებობს დავები ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენების შესაძლებლობის შესახებ გადასახადის გადამხდელის მიერ, რომელსაც საგადასახადო პერიოდში არ ჰქონდა შემოსავალი სოფლის მეურნეობის პროდუქციის რეალიზაციიდან.

ხელოვნების მე-5 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.2, სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებს (გარდა ამ პუნქტის 2-4 პუნქტებში მითითებულისა) უფლება აქვთ გადავიდნენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე, თუ სამუშაოს შედეგებიდან გამომდინარე კალენდარული წლის წინა კალენდარული წელი, როდესაც ორგანიზაცია ან ინდივიდუალური მეწარმე წარადგენს განცხადებას ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლის შესახებ, საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) მთლიან შემოსავალში, გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის წილში. მათ მიერ წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის, მათ შორის საკუთარი წარმოების სასოფლო-სამეურნეო ნედლეულისგან წარმოებული პირველადი გადამამუშავებელი პროდუქციის ჩათვლით, არის არანაკლებ 70%.

რუსეთის FTS წერილში 24.11.10 No ShS-37-3 / [ელფოსტა დაცულია]განმარტავს სოფლის მეურნეობის მწარმოებლის სტატუსის დაკარგვის საკითხს მათი სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან გადასახადის გადამხდელთა შემოსავლის არარსებობის შემთხვევაში. ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.3, ახლად შექმნილ ორგანიზაციას ან ახლად დარეგისტრირებულ ინდივიდუალურ მეწარმეს უფლება აქვს მოითხოვოს ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლის თაობაზე, საგადასახადო ორგანოში მითითებულ საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციის დღიდან ხუთი დღის განმავლობაში. საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციის მოწმობა გაცემულია ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. ... რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 84. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელი მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასულად ითვლება. ამ შემთხვევაში, საგადასახადო პერიოდი ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.7 აღიარებულია, როგორც კალენდარული წელი.

ხელოვნების მე-4 პუნქტი. 346.3 და ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.2, კერძოდ, დადგენილია, რომ თუ საგადასახადო პერიოდის შედეგების მიხედვით, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის წილი მის მიერ წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან. მის მიერ საკუთარი წარმოების სასოფლო-სამეურნეო ნედლეულისგან წარმოებული პირველადი გადამამუშავებელი პროდუქტების ჩათვლით, საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული მთლიანი შემოსავალი იყო 70%-ზე ნაკლები, მაშინ გადასახადის გადამხდელი არ არის სოფლის მეურნეობის მწარმოებელი და ითვლება დაკარგა ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენების უფლება იმ საგადასახადო პერიოდის დაწყებიდან, რომელშიც დაირღვა მითითებული შეზღუდვა.

ამრიგად, საგადასახადო სისტემის ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის სახით გამოყენების ძირითად პირობას წარმოადგენს გადასახადის გადამხდელის მიერ წარმოების პროცესის განხორციელება, ასევე მისი განხორციელებიდან შემოსავლის მიღება.

თუ გადასახადის გადამხდელმა, რომელიც გადავიდა ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე, დაარღვია აღნიშნული შეზღუდვა საგადასახადო პერიოდის შედეგების საფუძველზე, მათ შორის სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის ნაკლებობის გამო, მაშინ ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.3, იგი კარგავს ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენების უფლებას საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციის მომენტიდან.

გადასახადის გადამხდელმა, რომელმაც დაკარგა ერთიანი საგადასახადო გადასახადის გამოყენების უფლება, საგადასახადო პერიოდის გასვლიდან ერთი თვის განმავლობაში, რომელშიც მან ჩაიდინა დარღვევა, უნდა გადაითვალოს საგადასახადო ვალდებულებები დღგ-ის, კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადის, პირადი საშემოსავლო გადასახადის, კორპორატიული ქონების გადასახადისთვის. ქონების გადასახადის ფიზიკურ პირებს მთელი საგადასახადო პერიოდისთვის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი წესით ახლადშექმნილი ორგანიზაციების ან ახლად რეგისტრირებული ინდივიდუალური მეწარმეების გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ. გარდა ამისა, ასეთი გადასახადის გადამხდელი იხდის ჯარიმებს ამ გადასახადების დაგვიანებით და მათი წინასწარ გადახდისთვის.

თუმცა, სასამართლო პრაქტიკაში ამ საკითხთან დაკავშირებით საპირისპირო პოზიციაა. ამრიგად, შორეული აღმოსავლეთის ოლქის FAS, 2010 წლის 21 აპრილის No. F03-2288 / 2010 წლის რეზოლუციით, მივიდა დასკვნამდე, რომ სოფლის მეურნეობის პროდუქტების რეალიზაციიდან შემოსავალი არ მიუთითებდა. გადასახადის გადამხდელის მიერ სოფლის მეურნეობის მწარმოებლის სტატუსი და, შესაბამისად, საგადასახადო ორგანოს არ ჰქონდა საფუძველი ეღიარებინა იგი ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის უფლება დაკარგულად.

დღგ-ის გამოქვითვები ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადიდან ზოგად საგადასახადო სისტემაზე გადასვლისას

პრაქტიკაში საკამათოა დღგ-ზე გადასახადის გამოქვითვის გამოყენების კანონიერების საკითხი საგადასახადო ვალდებულებების გადაანგარიშებისას ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდიდან ზოგად საგადასახადო რეჟიმზე გადასვლის შემთხვევაში.

ამ შემთხვევაში საარბიტრაჟო სასამართლოები მიდიან ერთსულოვან აზრამდე, რომ ვინაიდან გადასახადის გადამხდელმა არ გამოთვალა და არ გადაიხადა UAT, ე.ი. არ გამოიყენა სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი კალენდარული წლის დასაწყისიდანვე და ყველა სამართლებრივი ურთიერთობა რეგულირდება ზოგადი საგადასახადო რეჟიმის წესებით, მაშინ დღგ-ის გამოქვითვის გამოყენება ლეგიტიმურია (მაგალითად, ფედერალური ანტიმონოპოლიის დადგენილება 2006 წლის 28 ნოემბრის ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის სამსახური No F08-6071 / 2006-2511A და დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური 11.06.08 No. F04-2600 / 2008 (64415-A).

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენება თანამიმდევრობით

ხშირად წარმოიქმნება დავები UAT-ის გამოყენების შესაძლებლობის შესახებ გადასახადის გადამხდელების მიერ, რომლებიც არიან რეორგანიზაციული იურიდიული პირების უფლებამონაცვლეები საგადასახადო ორგანოში განცხადების წარდგენის გარეშე, თუ იურიდიულმა პირმა უკვე გამოიყენა ეს სპეციალური რეჟიმი რეორგანიზაციამდე.

ხელოვნების მნიშვნელობიდან გამომდინარე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 50, რეორგანიზაციული იურიდიული პირის გადასახადების გადახდის ვალდებულება, აგრეთვე იურიდიული პირისთვის დაკისრებული ჯარიმების ოდენობა მისი რეორგანიზაციის დასრულებამდე, ასრულებს მის მემკვიდრეს. (ს) რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ამ მუხლით დადგენილი წესით. ამავდროულად, განსახილველი საკითხის გადასაჭრელად, უნდა გამოვიდეს ის ფაქტი, რომ ხელოვნების 1 პუნქტის ძალით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 57, ტრანსფორმაცია არის იურიდიული პირის რეორგანიზაციის ერთ-ერთი ფორმა და ხელოვნების მე-5 პუნქტის თანახმად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 58, ერთი ტიპის იურიდიული პირის სხვა ტიპის იურიდიულ პირად გადაქცევა არსებითად არის იურიდიული პირის ორგანიზაციული და სამართლებრივი ფორმის ცვლილება.

გარდა ამისა, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის შესახებ დებულების მე-4 პუნქტის საფუძველზე, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 30.09.04 N 506 დადგენილებით (შემდგომში დებულება), ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს ქ. რუსეთი თავის საქმიანობას ახორციელებს უშუალოდ და თავისი ტერიტორიული ორგანოების მეშვეობით სხვა ფედერალურ აღმასრულებელ ორგანოებთან: ხელისუფლების, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების აღმასრულებელ ხელისუფლებასთან, ადგილობრივ თვითმმართველობებთან და სახელმწიფო საბიუჯეტო ფონდებთან, საზოგადოებრივ გაერთიანებებთან და სხვა ორგანიზაციებთან თანამშრომლობით.

დებულების 5.3.1 პუნქტის თანახმად, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ახორციელებს იურიდიულ და ფიზიკურ პირთა სახელმწიფო რეგისტრაციას, როგორც ინდივიდუალური მეწარმეების და გლეხის (ფერმერის) საწარმოებს.

აღსანიშნავია, რომ ადრე საარბიტრაჟო სასამართლოებს არ ჰქონდათ ერთიანი პოზიცია აღნიშნულ საკითხთან დაკავშირებით.

როგორც მითითებულია ურალის ოლქის FAS-ის ბრძანებულებაში 09/21/2009, No. F09-7009 / 09-C2, გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაცია არის ორგანიზაციის სრული მემკვიდრე, რომელმაც გამოიყენა საგადასახადო რეჟიმი ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო სისტემის სახით. გადასახადების გადახდა. ვინაიდან ამ შემთხვევაში არსებობს საყოველთაო სამართალმემკვიდრეობა, რეორგანიზებული იურიდიული პირის უფლება გამოიყენოს დაბეგვრის რეჟიმი ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდის სახით, სხვა უფლებებთან ერთად, გადადის ახლად შექმნილ იურიდიულ პირზეც.

გადასახადის გადამხდელმა გამოთვალა და გადაიხადა ერთიანი გადასახადი, მასზე წარადგინა საგადასახადო ანგარიშები, ე.ი. თავისი ქმედებებით დაადასტურა მითითებულ საგადასახადო რეჟიმზე გადასვლის ნების გამოცხადება. ამასთან, მოქმედი კანონმდებლობით არ არის გათვალისწინებული რეორგანიზაციის მიერ განხორციელებული პირის ვალდებულება, წარადგინოს განცხადება სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმზე გადასვლის შესახებ, იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაცია რეორგანიზაციამდე იხდიდა ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადს.

ამავდროულად, ვოლგო-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური, 10.22.09, No. A79-6037 / 2009 წ. დადგენილებაში (შემდგომში - რეზოლუცია No. , რომელმაც განაგრძო დასახელებული საგადასახადო რეჟიმის გამოყენება, მაგრამ არ წარადგინა განცხადება ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლის შესახებ, აღნიშნავს, რომ ორგანიზაციამ არ შეასრულა ერთ-ერთი პირობა სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის გამოყენების შესაძლებლობისთვის საქართველოში. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდის ფორმა, რასთან დაკავშირებითაც უკანონოდ გამოიყენა ეს დაბეგვრის რეჟიმი, და ორგანიზაციის მითითება შემოწმებულ პერიოდში ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის საგადასახადო ორგანოში საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის ფაქტზე, აგრეთვე არარსებობაზე. საგადასახადო ორგანოს მხრიდან ამ დეკლარაციების სამაგიდო შემოწმების შედეგებზე რაიმე კომენტარი არ მიუთითებს აღნიშნულის ორგანიზაციის გამოყენების კანონიერებაზე. დაბეგვრის სპეციალურ რეჟიმზე.

თუმცა რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 15.06.10 No563/10 დადგენილებით (შემდგომში - დადგენილება No563/10) დადგენილება No A79-6037 / 2009 წ.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის აზრით, ორგანიზაციამ შეინარჩუნა საწარმოს მიერ პრივატიზებამდე განხორციელებული საქმიანობის პროფილი და რჩება სოფლის მეურნეობის მწარმოებელად. იურიდიული პირის შესაბამისი ტრანსფორმაციის დარეგისტრირების შემდეგ, ორგანიზაცია დაახლოებით ორი წლის განმავლობაში იყენებდა ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადს, საგადასახადო ორგანოს მხრიდან რაიმე კომენტარის არქონის გამო მითითებულ პერიოდში წარმოდგენილი საგადასახადო დეკლარაციების შიდა შემოწმების შედეგებზე.

ზემოაღნიშნულის გათვალისწინებით, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა დაასკვნა, რომ თუ ორგანიზაციამ რეგისტრაციის შემდეგ არ წარმოადგინა წერილობითი განცხადება თავისი განზრახვის შესახებ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდის შესახებ, მაშინ ამ შემთხვევაში ეს ვერ გამოდგება. როგორც საგადასახადო ვალდებულებამდე მიყვანისა და საგადასახადო ვალდებულებების გადაანგარიშების საფუძველი ზოგადი საგადასახადო სისტემის მიხედვით.

№563/10 განკარგულების მიღებამდე ოფიციალური ორგანოები მოითხოვდნენ საგადასახადო ორგანოში ერთიან სასოფლო-სამეურნეო საგადასახადო სისტემაზე გადასვლის შესახებ განაცხადის სავალდებულო წარდგენას იურიდიული პირის გარდაქმნისას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი). დათარიღებული 4.07.08 No03-11-04 / 1/11). №563/10 დადგენილების გამოჩენის შემდეგ, საგადასახადო ორგანოები დაეთანხმნენ რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის პოზიციას (რუსეთის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის დადგენილებების განხილვის პუნქტი 39). საგადასახადო დავების ფედერაცია, მითითებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში 12.08.11, No. CA-4-7 / [ელფოსტა დაცულია]).

მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულების მონაწილის მიერ მიღებული შემოსავალი

ბოლო დრომდე არ არსებობდა კონსენსუსი იმაზე, იყო თუ არა გათვალისწინებული შემოსავალი, რომლის მიხედვითაც სოფლის მეურნეობის პროდუქციის ექსკლუზიურად წარმოებას და რეალიზაციას ახორციელებს რამდენიმე სასოფლო-სამეურნეო მწარმოებელი, მხედველობაში მიიღება თუ არა შემოსავლის წილის დადგენისას, რაც ასეთ ორგანიზაციას აძლევს უფლებას გამოიყენოს დაბეგვრა. სისტემა ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადების სახით.

ხელოვნების მე-9 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250, არასაოპერაციო შემოსავალი აღიარებულია, როგორც შემოსავალი, რომელიც განაწილებულია გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ, მისი მონაწილეობით მარტივ პარტნიორობაში და აღირიცხება ხელოვნების მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 278.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, გამოხატული 5.07.11 წერილში No03-11-09 / 39, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.2 არ ითვალისწინებს ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების უფლებას, მარტივი პარტნიორობაში მონაწილეობისას, გაითვალისწინონ სოფლის მეურნეობის მწარმოებლის სტატუსის მოპოვების მიზნით, მთლიანი შემოსავალის განსაზღვრისას. საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) რეალიზაცია ამ ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის წილი, მათ შორის მისი პირველადი გადამუშავების პროდუქტები, მათ მიერ წარმოებული საკუთარი წარმოების სასოფლო-სამეურნეო ნედლეულიდან, რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი. მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულების ფარგლებში წარმოებული და მონაწილეებს შორის განაწილებული სოფლის მეურნეობის პროდუქტები. რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ ამ წერილში ასევე აღნიშნა, რომ ადრე ფინანსურმა ორგანომ წარმოადგინა განმარტებები, რომლის მიხედვითაც, სასოფლო-სამეურნეო საქონლის მწარმოებლის სტატუსის მისაღებად, საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული მთლიანი შემოსავლის განსაზღვრისას. ამ ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის წილი, მათ შორის მისი პირველადი გადამუშავების პროდუქტები, მათ მიერ წარმოებული საკუთარი წარმოების სასოფლო-სამეურნეო ნედლეულიდან, შემოსავალი სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან, რომელიც წარმოებულია ფარგლებში მარტივი პარტნიორობა და განაწილებული მონაწილეებს შორის, არ იქნა გათვალისწინებული (წერილი 07.14.09, No. 03-11-06 / 1/31) ...

სასამართლო პრაქტიკაში განსახილველ საკითხზე განსხვავებული თვალსაზრისი არსებობს.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 8.10.10 No VAS-9534/10 განმარტებაში მითითებულია, რომ ხელოვნების მე-2 პუნქტიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.2, რომელიც განსაზღვრავს, რომ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელები არიან ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც აწარმოებენ სასოფლო-სამეურნეო პროდუქტებს, აქედან გამომდინარეობს, რომ ამ სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის გამოყენების უფლება, პირველ რიგში, დაკავშირებულია საქმიანობის სახეობასთან, რომელსაც ახორციელებს გადასახადის გადამხდელს და არა ამ საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლის კატეგორიის მიხედვით, საგადასახადო აღრიცხვის მიზნით.

არც ხელოვნების მე-2 პუნქტის ნორმა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.2 და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.1 თავის სხვა დებულებები არ გამორიცხავს სასოფლო-სამეურნეო მწარმოებლებისთვის საგადასახადო სისტემის გამოყენების შესაძლებლობას იმ შემთხვევაში, თუ სასოფლო-სამეურნეო წარმოების გარკვეულ ეტაპებზე მუშაობს. გადასახადის გადამხდელის მიერ სხვა ორგანიზაციების ჩართულობით მათთან სამუშაო ხელშეკრულებების, ფასიანი მომსახურების ან ერთობლივი საქმიანობის შესახებ ხელშეკრულებების გაფორმებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.1 თავი არ შეიცავს ხელოვნების 2.1 პუნქტით გათვალისწინებული აკრძალვის მსგავს აკრძალვას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 (ამ წესის შესაბამისად, სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის გამოყენება UTII-ის სახით გამორიცხულია ამ რეჟიმის ქვეშ მყოფი საქმიანობის განხორციელებისას მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით).

გარდა ამისა, ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა, 2010 წლის 31 მაისის No. A32-25409 / 2008-3 / 418 დადგენილებაში განიხილა ქვედა სასამართლოს დასკვნა, რომ კანონი არ აწესებდა შეზღუდვებს კლასიფიკაციის შესახებ. ერთობლივი საწარმოს ხელშეკრულების მხარეები, როგორც სოფლის მეურნეობის მწარმოებლები.რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.1 თავით დადგენილი წესით.

ამავდროულად, ვოლგის ოლქის FAS 13.05.10 No. A57-24991 / 2009 წლის დადგენილებაში (შემდგომში - რეზოლუცია No. A57-24991 / 2009 წ.), აღნიშნულია, რომ მე-2 პუნქტის მოთხოვნიდან გამომდინარე. ხელოვნების. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.2 არ გამომდინარეობს, რომ ინდივიდუალური გადასახადის გადამხდელის, როგორც სოფლის მეურნეობის მწარმოებლის სტატუსის დადგენისას ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გაანგარიშების მიზნით, ამ გადასახადის გადამხდელის სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან შემოსავალი მოიცავს შემოსავალს. პროდუქციის რეალიზაცია, რომლის წარმოების გარკვეული ეტაპები განხორციელდა მესამე მხარის ორგანიზაციების ან ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ.

თუმცა, 28.12.10 No9534/10 დადგენილებით (შემდგომში - დადგენილება No9534/10) რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა გააუქმა ფარგლებში წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციის No დადგენილება. ერთობლივი საქმიანობა სამართლიანად იქნა გათვალისწინებული სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის საგადასახადო სისტემის გამოყენების უფლების გადაწყვეტისას.

No 03-11-09 / 39 წერილში რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ შეცვალა თავისი პოზიცია განსახილველ საკითხთან დაკავშირებით და ყურადღება გაამახვილა No9534/10 დადგენილების დასკვნების მუშაობაში გამოყენების აუცილებლობაზე. განსახილველი საქმის ფაქტობრივი გარემოებები, მათთვის საყოველთაო ხასიათის მინიჭების გარეშე.

ასე რომ, თუ ორგანიზაცია არის მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულების მხარე, რომლის მიხედვითაც ხორციელდება სოფლის მეურნეობის რამდენიმე მწარმოებლის მიერ მხოლოდ სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის წარმოება და რეალიზაცია, მაშინ როდესაც ადგენს შემოსავლის წილს, რომელიც წარმოებულია სოფლის მეურნეობის პროდუქტების რეალიზაციიდან. ორგანიზაცია, საკუთარი წარმოების სასოფლო-სამეურნეო ნედლეულისგან დამზადებული მისი პირველადი გადამუშავების პროდუქტების ჩათვლით, საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებულ მთლიან შემოსავალში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.1 თავის გამოყენების მიზნით, შესაძლებელია. N9534/10 დადგენილებით გათვალისწინებული ერთობლივი საქმიანობის ხელშეკრულებით მიღებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციით მიღებული შემოსავლის გათვალისწინება.

ამასთან, თუ მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულება არ არის დაკავშირებული სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წარმოებასა და რეალიზაციასთან, ან თუ ასეთი წარმოება და რეალიზაცია არ არის პარტნიორობის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საქმიანობის ძირითადი ან გაბატონებული სახეობა, მაშინ შემოსავლის წილის განსაზღვრისას, რომელიც ორგანიზაციას აძლევს. სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის საგადასახადო სისტემის გამოყენების უფლება, №9534/10 დადგენილება არ არის გათვალისწინებული.