Особенности проверки приобретения транспортных средств. Лекции аудит

2. Проверка операций по приобретению и движению основных средств и правильности документального отражения данных операций.

3. Проверка правильности оценки и переоценки основных средств, начисления амортизации, списания затрат на ремонт основных средств.

4. Проверка операций по приобретению и движению нематериальных активов.

5. Проверка правильности определения срока полезного использования нематериальных активов, начисления амортизации.

6. Проверка налогообложения в операциях с основными средствами

и нематериальными активами, налоговых регистров.

7. Выводы и предложения по результатам проверки. Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств и нематериальных активов.

Изучив данную тему, студент должен:

нормативные акты по учету основных средств и нематериальных активов;

порядок отражения в учете операций по приобретению и движению основных средств и нематериальных активов;

документальное оформление операций по учету;

налогообложение в операциях с основными средствами и нематериальными активами;

проводить проверку операций с основными средствами;

проводить проверку операций с нематериальными активам;

делать выводы и предложения по результатам проверки;

владеть навыками:

заполнения первичной бухгалтерской документации и бухгалтерской отчетности, где отражаются операции, связанные с основными средствами и нематериальными активами;

отражения операций с основными средствами и нематериальными активами на счетах бухгалтерского учета;

расчета амортизационных отчислений от стоимости основных средств;

составления аудиторского заключения.

При освоении темы необходимо:

изучить тему 3 учебного пособия;

изучить нормативную документацию, связанную с учетом операций с основными средствами и нематериальными активами;

изучить правила расчета амортизационных отчислений;

выполнить тест по теме 3 из практикума по дисциплине;

ответить на контрольные вопросы.

3.1. Аудит учета кассовых операций

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Источниками информации для проверки являются: кассовая книга (ф. №КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. №КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3), журнал регистрации депонентов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (ф. №КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. №КО-2), расчетно – платежными ведомостями (ф. №49), чековые денежные книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. №ИНВ-15), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, баланс предприятия (ф. 1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2), отчет о движении денежных средств (ф. №4) идр.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Аудитору следует обратить внимание на четкое оформление документов. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации.

Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита остатка кассы, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а именно:

- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов – штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

- на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег).

Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищнокоммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетамифактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

В ходе проверки аудитор должен выявить случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информировать руководителя о возможных санкциях.

Аудитор проверяет расходование наличных денег из кассы. (Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетноплатежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации

и главный бухгалтер). (При проверке расходования денежных средств подотчетными лицами необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.).

Аудитор выясняет, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется, аудитору нужно получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц.

Аудитор проверяет соблюдение порядка применения контрольнокассовых машин.

Аудитор устанавливает полноту оприходования выручки через кассовый аппарат путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необходимо проверить, сделаны ли на получение суммы записи по счетам учета реализации.

Типичные ошибки:

- отсутствие первичных кассовых документов;

- оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

- несоблюдение лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

- неправильные корреспонденции счетов;

- хищение денежных средств из кассы;

- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

- излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах, либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;

- присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организа-

- осуществление расчетов с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказание услуги без применения

контрольно - кассовых машин либо без регистрации контрольно - кассовых машин в налоговых органах;

Нарушения при расходовании средств из кассы и др.

3.2. Проверка расчетного, валютного и других счетов в банках при проведении аудита

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по расчетного, валютному и прочим счетам в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:

- установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

- проверить законность совершения операций по каждому счету;

- определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

- проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

- оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования – поручения и т. д.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, налоговая отчетность, Главная книга, баланс (ф. №1), отчет о движении денежных средств (ф. №4).

По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

- документооборотом первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует обратить на соблюдение действующего законодательства.

Аудитор должен проверить правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

В соответствии с действующим законодательством юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета:

- транзитный валютный счет – для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

- специальный транзитный валютный счет – для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;

- текущий валютный счет – для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

- валютный счет за рубежом – открывают по специальному разрешению Центрального банка России организации, имеющие представительства за границей.

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

При проверке денежных средств и банковских операций аудитор также проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути».

К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно отнести:

- отсутствие приложений к платежным документам;

- подчистки и исправления в выписках банка;

- отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

- неправильный пересчет курса валюты;

- некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных средств;

- нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

3.3. Проверка финансовых вложений при проведении аудита

Основная цель аудита финансовых вложений – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки:

- аудит вложений в ценные бумаги;

- аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

- аудит вложений в совместную деятельность;

- аудит учета вложений в займы.

Источниками информации: Положение об учетной политике организации; копии учредительных документов; документы приема – передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кас-

совые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации; отчетность.

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия. Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг.

На следующем этапе аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии.

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

- оформление документов с нарушением установленных требований;

- фиктивные документы и операции;

- исправления записей в документах без необходимых оснований;

- неправильное исчисление налога на доходы;

- неисполнение требований законодательных и нормативных документов;

- несовпадение данных синтетического и аналитического учета.

Контрольные вопросы к теме «Аудиторская проверка операций

с основными средствами и нематериальными активами»

1. Какими нормативными документами руководствуются при проверке учета основных средств?

2. Перечислите основные первичные документы по учету основных средств.

3. Назовите счета бухгалтерского учета, которые служат для ведения учета основных

4. Перечислите положения общего плана аудиторской проверки учета основных средств. Что должен составить аудитор с целью более глубокого ознакомления с контролем

и учетом основных средств предприятия?

5. Как проверить правильность оценки основных средств?

6. На что необходимо обратить внимание при аудиторской проверке операций по движению основных средств?

7. Приведите аудиторские процедуры, применяемые для проверки наличия и сохранности основных средств.

8. Назовите особенности проверки приобретения транспортных средств.

9. Как проверяется правильность учета выбытия (ликвидации) основных средств?

10. Как проверяется правильность начисления амортизации основных средств?

11. Как проверяются операции, связанные с арендой основных средств?

12. Какие аудиторские процедуры использует аудитор при проверке начисления амортизации основных средств?

13. Что необходимо установить в ходе аудита правильности начисления амортизации основных средств?

14. Назовите действия аудитора при обнаружении ошибок по учету основных средств.

15. Укажите типичные ошибки, которые могут встретиться при проверке учета основных средств

ТЕМА 4 АУДИТОРСКА Я ПРОВЕРКА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Цель: знать основы и последовательность проведения аудита операций с производственными запасами в соответствии с действующим законодательством.

Учебные вопросы:

1. Цели проверки и источники информации.

2. Проверка операций по приобретению и движению производственных запасов.

3. Проверка правильности стоимостной оценки и документального отражения данных операций.

4. Проверка налогообложения в операциях с производственными запасами, налоговых регистров. Выводы и предложения по результатам проверки. Типичные ошибки и нарушения в учете операций с производственными запасами.

2. При аудите амортизации основных средств установлено наличие сле­ дующих объектов основных средств. В I квартале отчетного года организация приобрела следующие объекты основных средств: компьютер согласно счету-фактуре № 324 от 01.01.200_ г., дата ввода в эксплуатацию 01.02.200_ г., первоначальная стоимость - 15 500 руб.; скважину для хозпитьевого водоснабжения согласно акту выполненных работ от 25.12.200_ г., дата ввода в эксплуатацию 25.01.200_ г., первоначальная стоимость - 580 000 руб.; помещение согласно договору и акту (накладной) приемки-передачи ос­ новных средств работ от 20.03.200_ г., дата ввода в эксплуатацию 20.03.200_ г., первоначальная стоимость - 3 000 000 руб.; автомобиль УАЗ согласно счету-фактуре №456 от 27.12.200_г., дата ввода в эксплуатацию 04.01.200_ г., первоначальная стоимость - 96 000 руб. Сумма начисленной амортизации за I квартал отчетного года по данным бухгалтерского учета составила 15 000 руб. Организация применяет линейный способ начисления амортизации. Справочно: техника электронно-вычислительная относится к III амортиза­ ционной группе (срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включи­ тельно). Скважина водозаборная относится к VIII амортизационной группе (срок полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно). Здание также относится к VIII амортизационной группе (срок полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно). Автомобили легковые большого класса относятся к V амортизационной группе (срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Проверьте правильность начисления амортизации основных средств за I квартал отчетного года. Какой бухгалтерской записью в учете отражается сумма начисленной амортизации? 3. При проверке операций с основными средствами и нематериальными ак­ тивами установлено. В отчетном году выбыл объект основных средств, первоначальная стои­ мость его - 400 000 руб., сумма начисленной амортизации 200 000 руб. В бухгалтерском учете выбытие объекта основного средства отражено за­ писью: Дебет 91-2 Кредит 01 - 200 000 руб. - отражено списание остаточной стои­ мости объекта основных средств. Организация получила в качестве вклада в уставный капитал исключи­ тельное право на программное обеспечение по согласованной с учредителем стоимости 40 000 руб. Организация понесла определенные расходы по наладке программного обеспечения: 40 Стоимость материалов - 2000 руб., заработная плата работников, занятых наладкой, - 2000 руб., единый социальный налог - 520 руб. В бухгалтерском учете была сделана запись: Дебет 04 Кредит 7 5 - 4 0 000 руб. - отражено поступление нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал. При проверке операций по аренде было установлено, что доходы от аренды бухгалтер начисляет и отражает в учете записью: Дебет 76 Кредит 91 - 2 0 000 руб. - отражено начисление суммы арендной платы, причитающейся к поступлению. Однако при проверке уставных документов аудитор выявил, что других видов деятельности организация не осуществляет, а сдача в аренду является ос­ новным видом деятельности организации. Осуществите проверку операций с внеоборотными активами: Вариант №2 1. Контрольные вопросы 1. На что необходимо обратить внимание при аудиторской проверке опе­ раций по движению основных средств? 2. Приведите аудиторские процедуры, применяемые для проверки наличия и сохранности основных средств. 3. Как проверяется правильность отражения поступления основных средств: безвозмездно, за плату у физических и юридических лиц, в результате строительства? 4. Назовите особенности проверки приобретения транспортных средств. 5. Как проверяется правильность учета выбытия (ликвидации) основных средств? 2. Ситуационные задачи 1. Аудитор установил, что организация осуществляет следующие затраты по строительству. Производит строительство офиса - затраты по строительству складывают­ ся из затрат на строительные материалы - 1 500 000 руб., заработной платы ра­ бочим - 30 000 руб., отчислений от заработной платы - 7800 руб. и прочих за­ трат - 40 000 руб. Затраты на коммуникации составили 700 000 руб. Осуществляет строительство котельной - затраты на строительство скла­ дываются из затрат на строительные материалы - 700 000 руб., заработной пла­ ты рабочим - 25 000 руб., отчислений от заработной платы - 6500 руб. Осуществляет строительство гаража - затраты на строительство составля­ ю т - 4 5 0 000 руб. 41 Бухгалтер при вводе объектов в эксплуатацию произвел в учете следую­ щую запись: Дебет 01 Кредит 08 - 3 459 300 руб. - оприходованы объекты основных средств по первоначальной стоимости. Кроме того, организация в январе приобрела оборудование на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.). Стоимость доставки оборудо­ вания 1180 руб. (в том числе НДС 18% - 180 руб.). В феврале оборудование смонтировано и передано в эксплуатацию. Расходы на монтаж составили 3540 руб. (в том числе НДС 18% - 540 руб.). В бухгалтерском учете произведена запись: Дебет 08 Кредит 60 - 24 000 руб. - отражено приобретение оборудования. Проверьте операции с основными средствами. Осуществите контроль оп­ ределения инвентарного объекта и организации аналитического учета объектов основных средств. Дайте свои рекомендации. 2. При аудите установлено, что организация в июне произвела расходы на ремонт помещения. Стоимость приобретенных материалов согласно счетам- фактурам составила 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Заработная пла­ та строителей согласно расчетно-платежной ведомости - 15 000 руб. Отчисле­ ния от заработной платы составили: социальное страхование - 480 руб. федеральный бюджет - 3000 руб. медицинское страхование: - федеральный фонд - 120 руб. - территориальный фонд - 300 руб. отчисления на пенсионное страхование - 14%. В бухгалтерском учете расходы на ремонт в сумме фактических затрат со­ ставили 518 900 руб. и списаны на общехозяйственные расходы. При проверке учетной политики было установлено, что в целях бухгалтер­ ского учета расходы на ремонт относятся на расходы будущих периодов, а в целях налогообложения признаются и списываются в том отчетном периоде, когда были произведены в сумме фактических расходов. Осуществите проверку правильности определения и учета расходов на ре­ монт основных средств и отражения операций в бухгалтерской отчетности. Каким образом операции повлияли на остатки счетов в бухгалтерской от­ четности? 3. При аудите установлено, что в январе отчетного года организация по до­ говору купли-продажи приобрела компьютерную программу для организации бухгалтерского учета. Сумма оплаты составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Компьютерная программа оприходована как нематериальный актив. В бухгалтерском учете операция отражена следующим образом: Дебет 60 Кредит 51 - 3 5 400 руб. - оплачено с расчетного счета поставщику; 42 Дебет 08 Кредит 60 - 30 О О руб. - приобретена программа; О Дебет 04 Кредит 08 - 30 000 руб. - принята к учету компьютерная про­ грамма; Дебет 19 Кредит 60 - 5400 руб. - отражен НДС. Возможный срок полезного использования программы составляет 3 года. Оцените ситуацию. Приведите рекомендации. Вариант №3 1. Контрольные вопросы 1. Как проверяется правильность начисления амортизации основных средств? 2. На что следует обратить внимание при проверке операций по ремонту основных средств? 3. Каковы особенности проверки выбытия основных средств в порядке без­ возмездной передачи? 4. Какие аудиторские процедуры использует аудитор при проверке начис­ ления амортизации основных средств? 5. Укажите типичные ошибки, которые могут встретиться при проверке учета основных средств. 2. Ситуационные задачи 1. Аудитором в ходе проверки выявлено, что в проверяемом периоде орга­ низацией на основании утвержденного акта списаны вследствие амортизации 2 автопогрузчика общей стоимостью 180 000 руб. Сумма амортизационных от­ числений составила 140 000 руб. Начисленная заработная плата рабочим за де­ монтаж автопогрузчиков 2 800 руб. отнесена на счет 20 «Основное произ­ водство». На оприходование металлолома в сумме 300 руб. в учете сделана за­ пись Д-т сч. 10 К-т сч. 91-1. Результаты от ликвидации каждого автопогрузчика отдельно не подсчитаны и не отражены на соответствующих счетах аналитиче­ ского учета. В акте указано, что преждевременный износ автопогрузчиков про­ изошел вследствие их длительной эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью. В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи: Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01 - 40 000 руб. - списана остаточная стоимость основ­ ных средств; Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - 140 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Д-т сч. 91-1 К-т сч. 9 1 - 9 - 4 0 000 руб. - определен финансовый результат; Д-т сч. 10-6 К-т сч. 91-1 - 300 руб. - оприходованы материалы от ликвидации; Д-т сч. 20 К-т сч. 7 0 - 2 800 руб. - начислена заработная плата рабочим, за­ нятым ликвидацией автопогрузчиков. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 43 2. При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установле­ но, что 27 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств (согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 60 О О руб. О Первоначальная стоимость объекта - 50 О О руб., износ - 8 О О руб. Расчеты с О О покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю отчетную дату года. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 3. В ходе проверки аудитор установил, что на счете 01 «Основные средст­ ва» организация учитывала до октября отчетного года автомобиль ВАЗ 21053, введенный в эксплуатацию 30.12 предыдущего отчетного года, балансовой стоимостью 20 800 руб. сумма начисленной амортизации в отчетном году со­ ставила 2 970 руб. Автомобиль был угнан в марте отчетного года, о подтвер­ ждении факта угона имеется акт ГИБДД. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №3 ТЕМА: АУДИТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Вариант №1 1. Контрольные вопросы 1. Что должна содержать принятая организацией учетная политика об уче­ те материально-производственных запасов (МПЗ)? 2. Как определяется фактическая себестоимость материально-производ­ ственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации? 3. Охарактеризуйте порядок и сроки проведения инвентаризации МПЗ. 4. Перечислите основные задачи аудита МПЗ? 5. Что является единицей бухгалтерского учета материально-производ­ ственных запасов? 2. Ситуационные задачи 1. Организацией в магазине розничной торговли приобретены запасные части для служебного легкового автомобиля. К авансовому отчету № 19 от 25.10. механика гаража приложены: 1) Товарный чек магазина с наименованием запасных частей на сумму 1 340 руб. 44 2) Чек ККМ на сумму 1 340 руб. В бухгалтерском учете сделаны записи: Содержание Счета Дата Документ Сумма, руб. операции дебет кредит 09.09 Приобретены за­ Товарный чек и 10 71 1 117 пасные части за на­ кассовый чек личный расчет 09.09 НДС, уплаченный Товарный чек 19 71 223 при покупке 10.09 Списаны запасные Авансовый отчет 20 10 1 117 части на текущий ремонт 10.09 Списан НДС на Расчет 68 19 223 расчеты с бюдже­ том Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 2. Организацией на счете 10 «Материалы» отражены как материалы, при­ обретаемые для производственных целей, так и материальные ценности, при­ обретаемые для дальнейшей систематической перепродажи. Общая сумма за год составила 162 000 руб. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 3. Во время проведения инвентаризации на складе перед составлением го­ дового отчета был составлен акт, в котором зафиксирован факт недостачи ма­ териалов на сумму 6 185 руб., виновные найдены не были, причина недостачи не установлена. По акту, утвержденному руководителем, было принято реше­ ние списать недостачу товаров на убытки предприятия. В бухгалтерском учете были сделаны записи: Д-т сч. 73-2 К-т сч. 1 0 - 6 185 руб. - на сумму недостачи материалов; Д-т сч. 94 К-т сч. 73-2 - 6 185 руб. - списана сумма недостачи со счета расчетов с персоналом по недостачам материальных ценностей; Д-т сч. 91-2 К-т сч. 94 - 6 185 руб. - сумма недостачи списана на убытки предприятия. Документы, подтверждающие факт отсутствия виновных, не представлены. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? Вариант №2 1. Контрольные вопросы 1. Как оцениваются МПЗ при отпуске в производство и другом выбытии? 45 2. Охарактеризуйте первичные документы, которыми оформляется движе­ ние сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров на складе, используемые при покупке, продаже, транспортировке, инвентаризации и про­ чем выбытии материально-производственных запасов. 3. Как ведется складской учет на предприятиях. 4. Какая основная цель аудита МПЗ? 5. На каком счете учитывается недостача материально-производственных запасов? 2. Ситуационные задачи 1. В отчетном году организацией были приобретены материалы для ис­ пользования в производственном процессе и отражены на счете 10 «Материа­ лы» по цене их приобретения в сумме 180 О О руб. В бухгалтерском учете сде­ О ланы следующие записи: Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 150 000 руб. - оприходованы материалы по стоимо­ сти приобретения; Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 30 000 руб. - отражен НДС на оприходованные ма­ териалы; Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 180 000 руб. - оплачена поставщику стоимость мате­ риалов; Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 30 000 руб. - предъявлен к зачету НДС. При приоб­ ретении материалов организацией дополнительно оплачены поставщику услуги по доставке материалов в сумме 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.), ко­ торые затем были списаны на текущие расходы. В бухгалтерском учете при этом сделаны записи: Д-т сч. 26 К-т сч. 6 0 - 15 000 руб. - отражены расходы по доставке мате­ риалов; Д-т сч. 19 К-т сч. 6 0 - 3 000 руб. - отражен НДС на транспортные расходы; Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 18 000 руб. - поставщику оплачены услуги по дос­ тавке материалов; Д-т сч. 68 К-т сч. 1 9 - 3 000 руб. - предъявлен к зачету НДС. Впоследствии данные расходы были списаны на счет «Продажи», хотя к тому времени мате­ риалы еще не были израсходованы на производство. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 2. Из кассы организации выдано под отчет Сергееву Р.В. 550 руб. на хозяй­ ственные нужды. На израсходованную сумму в бухгалтерию организации Сергеевым Р. В. представлен авансовый отчет с оправдательными документами (два чека) на приобретенные: CD-ROM 1 (0 0 0 « К Е Й » о т 18.11.) 450 руб. тонер для заправки картриджа (ООО «Интертехника» 18.11.) 100 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: 46 Содержание Счета Сумма, Дата Документ операции руб. дебет кредит 18.11 Выдано под отчет Расходный ордер 71 50 550 Сергееву Р. В. 20.11 Списана подотчетная Авансовый отчет 44 71 550 сумма на расходы по продаже Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 3. Сахарным заводом в адрес организации оптовой торговли отправлено по железной дороге 2,5 т сахара. Вагон с грузом прибыл на станцию назначения 21 декабря и передан под разгрузку. При приемке сахара был составлен акт от 23 декабря комиссией в составе заведующей складом Морозовой И. Д., кла­ довщика Чайкиной Т. Р., бухгалтера Сергеевой Н. А. В акте указано, что в со­ ответствии с документами поставщика отправлено 2500 кг сахара по цене 20 руб. за 1 кг на общую сумму 50 000 руб. При взвешивании товара выявлена недостача 15 кг сахара на сумму 300 руб. Согласно акту приемки бухгалтерией оприходовано 2485 кг сахара. Недостача списана на издержки обращения по статье «Потери товаров и технологические отходы». Акт никем не утвержден. Норма естественной убыли в пути для сахара составляет 0,15%. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? Вариант №3 1. Контрольные вопросы 1. Назовите основные реквизиты документа по учету МПЗ на складе. 2. Из каких разделов должен состоять общий план аудита МПЗ? 3. Что составляет аудитор пред составлением программы аудита МПЗ? Опишите этот документ. 4. Назовите основные типичные ошибки, выявленные при аудите МПЗ? 5. Составьте хозяйственные операции: Д-т сч. 10 К-т сч. 60; Д-т сч. 19 К-т сч. 60; Д-т сч. 73-2 К-т сч.; Д-т сч. 94 К-т сч. 73-2. 2. Ситуационные задачи 1. В присутствии аудитора комиссия в составе бухгалтера группы учета то­ варных операций, представителя оптовой базы, заведующего складом провела выборочную инвентаризацию товаров на складе по состоянию на 25 января. В 47 результате установлены расхождения фактических данных с данными аналити­ ческого учета. По учетным Фактически в наличии № данным Наименование товара Цена п/п количе­ сумма количе­ сумма руб. ство, шт. руб. ство, шт. 1 Кукла «Барби» 130 5 650 2 Кукла «Синди» 85 5 425 3 Конструктор «Лего» 240 8 1920 6 1440 4 Игра «Денди» 120 3 360 3 360 5 Машинка «Джип» 30 4 120 6 Пожарная машина 25 - 4 100 Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 2. При проверке учета товарных операций фирменного магазина при заводе аудитором установлено: а) товарные отчеты материально ответственных лиц составляются в произ­ вольной форме; б) в отчетах остатки товаров и денежных средств показываются общей суммой; в) учет товаров осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу», на ко­ тором отражаются и расходы магазина; г) выручка магазина определяется на основании кредитового оборота по счету 44 «Расходы на продажу» и по счету 90-1 «Выручка» отражения не нахо­ дит. Всего за отчетный период товаров было продано на сумму 900 000 руб. Как повлияли выявленные несоответствия на показатели отчетности? 3. Радиоприемник, принятый на комиссию по цене 400 руб., поступил в торговый зал через три дня и на четвертый день был продан. Договором комис­ сии было предусмотрено комиссионное вознаграждение в размере 20%. Данная операция на счетах бухгалтерского учета отражена следующим образом: Д-т сч. 76 К-т сч. 90-1 - 400 руб. - отражена продажа радиоприемника; Д-т сч. 90-2 К-т сч. 76 - 80 руб. - отражено комиссионное вознаграждение. Правильно ли данная операция отражена в бухгалтерском учете? 48 ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №4 ТЕМА: АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ Вариант №1 1. Контрольные вопросы 1. Перечислите основные нормативные документы, необходимые для про­ верки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда. 2. В чем цель аудиторской проверки расчетов по заработной плате? 3. Приведите основные комплексы задач, которые необходимо проверить по оплате труда. 4. Как осуществляется проверка соблюдения положений законодательства о труде? 5. В чем состоит проверка документального оформления трудовых отно­ шений между работодателем и работником? 2. Ситуационные задачи 1. Составьте общий план и программу проверки основных комплексов за­ дач по оплате труда для предприятия ОАО «Ткани России». На предприятии основными комплексами задач для проверки являются: 1) учет личного состава, соблюдение положений о труде, состояние внут­ реннего контроля по трудовым отношениям (ответственный за комплекс - от­ дел кадров); 2) учет и начисление заработной платы рабочим-сдельщикам (ответствен­ ные за комплекс - цери № 1 - 4 и расчетный отдел бухгалтерии); 3) учет и начисление повременной заработной платы и прочих видов оплат (ответственные за комплекс - расчетный отдел бухгалтерии, отдел кадров); 4) расчеты удержаний из заработной платы физических лиц (ответствен­ ный за комплекс - расчетный отдел бухгалтерии); 5) аналитический учет по работающим в течение года (ответственный за комплекс - отдел бухгалтерии); 6) сводные расчеты по оплате труда и удержаний (ответственный за ком­ плекс - расчетный отдел бухгалтерии); 7) расчет основных налогов по социальному обеспечению (ответственный за комплекс - отдел по расчету налогов бухгалтерии). На предприятии работают 2000 человек, в том числе 1200 рабочих- сделыциков. Заработная плата выплачивается два раза в месяц: 20 числа - аванс за первую половину месяца; 5-го числа - окончательный расчет за месяц. 49

1. Приобретение автотранспортных средств

При приобретении автотранспортного средства по договору купли-продажи необходимо получить от продавца счет-фактуру и накладную, подтверждающую количество, стоимость и факт передачи приобретенного транспортного средства от поставщика.

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (унифицированная форма N ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), утвержденного руководителем организации. На основании этого документа бухгалтерия организации открывает на автотранспортное средство инвентарную карточку (унифицированная форма N ОС-6).

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, транспортные средства относятся к основным средствам.

Для целей бухгалтерского учета основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которой согласно п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В первоначальную стоимость приобретенного автотранспортного средства включается стоимость автомобильных шин, находящихся на колесах и в запасе при автотранспортном средстве.

Фактическими затратами на приобретение автотранспортного средства является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором, заключенным с поставщиком, а также регистрационный сбор, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с регистрацией автомобиля в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Кроме того, в первоначальную стоимость автотранспортных средств включаются затраты организации по их приведению в пригодное для использования состояние. Это могут быть расходы, связанные с установкой дополнительного оборудования, автосигнализации, проведением антикоррозийной обработки и др.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах).

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены капитальные вложения на приобретение служебного автомобиля.

Сумма НДС по приобретенному легковому автомобилю отражается записью:

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 - учтена сумма НДС по приобретенному автомобилю.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету основных средств), осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Таким образом, до тех пор пока автомобиль не прошел государственную регистрацию в ГИБДД, он числится в бухгалтерском учете организации на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Государственная регистрация автотранспортного средства в ГИБДД отражается следующими записями:

Д-т 08 К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена сумма регистрационного сбора;

Д-т 76 К-т 51 "Расчетные счета" - уплачен регистрационный сбор.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся в дебет счета учета основных средств (п. 27 Методических указаний по учету основных средств):

Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 - отражена передача автотранспортных средств в эксплуатацию.

Если суммовая разница возникает после даты принятия объекта к учету на счете 01, то организация имеет все основания отнести ее на счет 91 и учесть в составе прочих доходов или расходов.

Этот вывод сделан на основании п. 14 ПБУ 6/01, в котором в качестве общего правила содержится запрет на изменение стоимости основных средств, по которой они приняты к учету.

Несовпадение первоначальной бухгалтерской и налоговой стоимости автотранспортного средства приводит к тому, что суммы амортизации, начисляемые в бухгалтерском учете, будут отличаться от сумм амортизации, начисленных в налоговом учете, даже если сроки полезного использования и способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по данному объекту будут одинаковыми.

Это, в свою очередь, приводит к образованию постоянных и (или) временных разниц, которые подлежат учету в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

В бухгалтерском учете начисление отложенного обязательства отражается следующей записью:

Д-т 68 "налог на прибыль" К-т 77.

В дальнейшем образовавшаяся налогооблагаемая временная разница будет постепенно погашаться по мере начисления амортизации по автомобилю.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость автотранспортного средства, приобретенного по договору купли-продажи, определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Таким образом, правила формирования первоначальной стоимости автотранспортного средства в бухгалтерском и налоговом учете в целом совпадают. При этом надо учитывать, что для ряда расходов главой 25 НК РФ установлен особый порядок учета, и такие расходы, даже если они фактически связаны с приобретением автотранспортного средства, должны учитываться для целей налогообложения прибыли именно в этом особом порядке.

Согласно п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ), к таким расходам относятся:

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, например сверхнормативные суточные (ст. 270 НК РФ);

Расходы, отнесенные главой 25 НК РФ к внереализационным, например проценты по заемным средствам или суммовые разницы (ст. 265 НК РФ);

Прочие расходы, для которых отдельными положениями главы 25 НК РФ установлен особый порядок их признания в уменьшение прибыли. Перечень прочих расходов приведен в подпунктах 2-5 п. 1 ст. 253 НК РФ.

Статьей 171 НК РФ закреплено, что из общей суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, подлежат вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им на территории Российской Федерации при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности. Данное списание производится в полном объеме после принятия объекта основных средств к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Исключений для служебных автомобилей и микроавтобусов не сделано; следовательно, бухгалтер имеет право делать следующую проводку:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 - предъявлена к зачету сумма НДС по приобретенному служебному автотранспортному средству.

Пример 1.

В 2001 году организация приобрела легковой автомобиль для служебных целей с мощностью двигателя 90 л.с. по цене 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД организация уплатила регистрационный сбор в размере 1000 руб. Все расчеты были осуществлены в безналичной форме. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Д-т 08 К-т 60 - 200 000 руб. - отражена стоимость приобретения легкового автомобиля;

Д-т 19 К-т 60 - 36 000 руб. - отражен НДС по приобретенному легковому автомобилю;

Д-т 08 К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 1000 руб. - отражены суммы, уплаченные за постановку на учет в ГИБДД, выдачу номерных знаков и тому подобные расходы;

Д-т 60 К-т 51 - 236 000 руб. - оплачены счета по приобретению легкового автомобиля;

Д-т 01 К-т 08 - 201 000 руб. - оприходован легковой автомобиль по полной первоначальной стоимости;

Д-т 68 К-т 19 - 36 000 руб. - принята к зачету сумма НДС по покупке легкового автомобиля (после государственной регистрации).

В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) принятие к учету приобретаемого транспортного средства должно осуществляться на момент перехода права собственности.

Как показывает практика, многие бухгалтеры принимают транспортные средства к учету либо при отсутствии акта приема-передачи (формы N ОС-1), либо при его наличии, но без увязки даты составления акта и даты перехода права собственности, что также приводит к неправомерному отражению в балансе имущества, не являющегося собственностью организации. Нередко дата перехода права собственности на приобретаемое транспортное средство может быть иной, нежели момент передачи автомобиля и подписание сторонами акта приема-передачи.

2. Амортизация автотранспортных средств

В бухгалтерском учете амортизация автотранспортных средств начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 6/01.

При принятии автотранспортного средства к бухгалтерскому учету определяется срок его полезного использования и способ начисления амортизации.

Для установления срока полезного использования автотранспортного средства, приобретенного после 1 января 2002 года, может использоваться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

Срок полезного использования, установленный в момент принятия автотранспортного средства к учету, в общем случае изменению не подлежит.

Из этого правила есть только одно исключение: срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании реконструкции или модернизации автотранспортного средства, если в результате проведенных работ выявлено улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования.

Для целей бухгалтерского учета амортизация автотранспортного средства может начисляться одним из четырех способов:

Линейным;

Способом уменьшаемого остатка;

Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Никаких ограничений по выбору того или иного способа начисления амортизации бухгалтерским законодательством не установлено.

Есть только одно требование: по группе однородных объектов амортизация должна начисляться одним способом.

Это значит, что если в организации есть два легковых автомобиля, то амортизироваться они должны одним способом: нельзя, например, начислять амортизацию по одному автомобилю линейным способом, а по второму - способом уменьшаемого остатка.

Для целей налогообложения прибыли амортизация по транспортному средству начисляется в порядке, предусмотренном ст. 258 и 259 НК РФ.

При принятии автотранспортного средства к налоговому учету прежде всего необходимо определить, к какой амортизационной группе в соответствии с Классификацией оно относится.

Всего для целей налогообложения предусмотрено 10 амортизационных групп.

Отнеся автотранспортное средство к конкретной амортизационной группе, организация самостоятельно выбирает любой срок его полезного использования (в месяцах) в рамках тех сроков, которые установлены для данной амортизационной группы.

Никакого дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта в рамках установленных для амортизационной группы сроков, не требуется (см. разд. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).

Если организация приобрела не новое автотранспортное средство, то она может определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации объекта предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Иными словами, амортизационные отчисления могут рассчитываться исходя из оставшегося срока службы автотранспортного средства.

Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования, определяемый согласно Классификации, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования автотранспортного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пример 2.

Организация приобрела подержанный автомобиль. Договорная стоимость автомобиля - 118 000 руб (в том числе НДС - 18 000 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД организация уплатила регистрационный сбор в размере 1000 руб. Срок службы автомобиля у предыдущего владельца - 2 года. Норма амортизации - 14,3 %, нормативный срок службы - 7 лет.

Предполагаемый срок службы у покупателя составит 5 лет; при этом годовая сумма амортизации у нового собственника автомобиля будет составлять 20 200 руб. [(100 000 руб. + 1000 руб.) : 5 лет], в том числе ежемесячная - 1683 руб., или 20 % в год.

В бухгалтерском учете операции по приобретению автотранспортного средства, бывшего в эксплуатации, отражаются следующим образом:

Д-т 08 К-т 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость приобретения легкового автомобиля по договору;

Д-т 19 К-т 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенному легковому автомобилю;

Д-т 08 К-т 76 - 1000 руб. - отражены суммы, уплаченные за постановку на учет в ГИБДД, прохождение технического осмотра и выдачу номерных знаков;

Д-т 76 К-т 51 - 1000 руб. - оплачены счета, связанные с постановкой на учет в ГИБДД;

Д-т 60 К-т 51 - 118 000 руб. - оплачены счета, связанные с приобретением автомобиля;

Д-т 01 К-т 08 - 101 000 руб. - оприходован приобретенный легковой автомобиль по полной первоначальной стоимости (по унифицированной форме N ОС-1);

Д-т 68 К-т 19 - 18 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по покупке легкового автомобиля.

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию, и до полного списания его стоимости или выбытия бухгалтер будет делать следующую проводку:

Д-т 20 "Основное производство" К-т 02 "Амортизация основных средств" - 1683 руб. - начислена амортизация по автомобилю за текущий месяц.

Налоговое законодательство, так же как и бухгалтерское, предусматривает возможность увеличения срока полезного использования объекта основных средств, введенного в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования объекта.

Для целей налогообложения срок полезного использования объекта можно увеличить только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую включен этот объект основных средств.

Несовпадение правил налогового и бухгалтерского учета основных средств становится причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.

Это, в свою очередь, требует от организации отражения в бухгалтерской отчетности суммы постоянных и временных разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

3. Учет ремонта автотранспортных средств

Восстановление свойств основных средств производится посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также посредством реконструкции или модернизации.

В соответствии с действующим законодательством капитальным ремонтом автотранспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится разборка тех или иных агрегатов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулировка и испытание агрегатов.

Отметим, что при капитальном ремонте не происходит улучшения технических характеристик автомобиля.

Пример 3.

Организация имеет на своем балансе автомобиль. В ходе капитального ремонта автомобиля были израсходованы запасные части на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Стоимость частей автомобиля, снятых во время ремонта, составила 20 000 руб. Ремонт производился хозяйственным способом. Заработная плата рабочих, производивших ремонт, налоги, связанные с зарплатой, и другие расходы составили 5000 руб.

В бухгалтерском учете операции, связанные с капитальным ремонтом автомобиля, отражены следующими записями:

Д-т 10 "Материалы" К-т 60 - 80 000 руб. - оприходованы новые запасные части к автомобилю;

Д-т 19 К-т 60 - 14 400 руб. - отражен НДС по новым запчастям к автомобилю;

Д-т 60 К-т 51 - 94 400 руб. - отражены суммы, уплаченные поставщику за новые запасные части;

Д-т 68 К-т 19 - 14 400 руб. - принята к вычету сумма НДС по покупке новых запасных частей;

Д-т 20, 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" К-т 10 - 80 000 руб. - списана стоимость запасных частей, установленных на автомобиль;

Д-т 20, 26, 44 К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 5000 руб. - отражены затраты, связанные с ремонтом автомобиля;

Д-т 10 К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - 20 000 руб. - оприходованы старые запасные части.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на ремонт автотранспортных средств, являющихся основными средствами, отражаются в общеустановленном порядке по статье "Расходы на ремонт основных средств".

Запасные части, приобретаемые организацией для ремонта автотранспортных средств, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет "Запасные части". На этом же субсчете учитываются автомобильные шины в запасе и обороте.

Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств (счет 01).

В бухгалтерском учете расходы на ремонт автотранспортных средств являются расходами по обычным видам деятельности. При этом нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумму фактических затрат на ремонт можно в полном объеме относить в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;

3) учет расходов на ремонт можно вести с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из вышеприведенных способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.

Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Пример 4.

Организация осуществляет капитальный ремонт автомобиля на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации операции по капитальному ремонту автомобиля отражаются следующим образом:

Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 60 - 200 000 руб. - отражена стоимость капитального ремонта автомобиля;

Д-т 19 К-т 60 - 36 000 руб. - выделен НДС по ремонту автомобиля;

Д-т 60 К-т 51 - 236 000 руб. - оплачены услуги по ремонту автомобиля;

Д-т 68 К-т 19 - 36 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по ремонту автомобиля.

Ежемесячно в течение года осуществляется следующая проводка:

Д-т 44 К-т 97 - 16 667 руб. - списаны затраты по ремонту автомобиля на издержки обращения.

При создании резерва на проведение ремонта отчисления определяются согласно балансовой стоимости производственных фондов и нормативных отчислений, утверждаемых организацией в установленном порядке.

В бухгалтерском учете создание резерва на проведение ремонта отражается следующим образом:

Д-т 20, 26, 44 К-т 96 "Резервы предстоящих расходов" - отражены ежемесячные отчисления в резерв на проведение ремонта.

Если у автомобиля, требующего ремонта либо попавшего в дорожно-транспортное происшествие, необходимо произвести замену кабины, шасси, двигателя, являющихся номерными запасными частями, необходимо учитывать следующее:

- номерные запасные части должны быть отражены в бухгалтерском учете в составе основных средств независимо от их стоимости;

Если в карточке учета основного средства не указана стоимость вышеуказанных номерных частей в общей стоимости автомобиля, то при их замене по истечении срока эксплуатации необходимо получение экспертного заключения об их рыночной стоимости для правильного отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности процесса замены изношенных номерных частей;

При получении экспертного заключения в учете производятся записи по выбытию номерных частей с одновременным принятием к учету вновь устанавливаемых новых номерных частей.

Глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст. 260 НК РФ):

1) расходы на ремонт основных средств можно включать в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

2) под предстоящие ремонты основных средств может формироваться резерв для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Величина расходов на ремонт основных средств формируется в налоговом учете посредством суммирования всех расходов, связанных с ремонтом (стоимость запасных частей, расходных материалов, расходы на оплату труда, стоимость работ, выполненных сторонними силами, и т.д.).

Если налогоплательщик не образует резерв на ремонт основных средств, то сумма расходов на ремонт, сформированная в течение текущего месяца, включается в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода.

4. Выбытие автотранспортных средств

При непригодности объектов автотранспортных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание вышеуказанных объектов в организации создается комиссия.

Результаты принятого комиссией решения оформляются Актом о списании автотранспортных средств (унифицированная форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту о списании прилагается копия акта об аварии.

На основании оформленных актов на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке объекта производится отметка о выбытии.

В бухгалтерском учете списание основных средств отражается отнесением результата по данной операции на финансовые результаты организации (п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Что касается НДС, уплаченного при приобретении автотранспортного средства и возмещенного из бюджета, то он должен быть восстановлен в части, касающейся остаточной стоимости автомобиля, за минусом суммы НДС, приходящейся на стоимость оприходованных запасных частей. В дальнейшем эта разница списывается либо за счет прибыли, либо за счет полученной страховой суммы.

5. Продажа автотранспортных средств

В бухгалтерском учете операции по продаже автотранспортных средств, учитываемых в составе основных средств организации, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

При этом у организации-продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного транспортного средства.

Для целей налогообложения прибыли доход от реализации автотранспортного средства уменьшается на его остаточную стоимость, а также на сумму расходов, связанных с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).

При этом остаточная стоимость автотранспортного средства определяется на основании данных налогового учета и может не совпадать с данными бухгалтерского учета (особенно это касается транспортных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года).

Поэтому величина прибыли (убытка), полученной(го) при реализации автотранспортного средства, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.

Кроме того, главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

При реализации объектов амортизируемых основных средств велика вероятность расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.

Если объект реализуется с прибылью, то сумма полученной прибыли в налоговом учете может отличаться от суммы прибыли, выявленной на счетах бухгалтерского учета.

Такая ситуация может возникнуть в случае, если величина остаточной стоимости реализованного объекта в налоговом учете не совпадает с величиной остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

Несовпадение данных бухгалтерского и налогового учета ведет к необходимости применения положений ПБУ 18/02.

Самое главное - правильно определить причины расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.

Этими причинами могут быть:

Несовпадение первоначальной стоимости автотранспортных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

Начисление амортизации по объекту в бухгалтерском и налоговом учете различными способами;

Применение специальных коэффициентов при начислении амортизации в налоговом учете.

В зависимости от причин несовпадения данных бухгалтерского и налогового учета сумма, на которую бухгалтерская прибыль, полученная от реализации объекта основных средств, отличается от величины налоговой прибыли, может быть квалифицирована:

Как постоянная разница;

Как погашение временной налогооблагаемой разницы, выявленной ранее в момент приобретения объекта или в процессе начисления амортизации по этому объекту;

Как погашение вычитаемой временной разницы, выявленной ранее в момент приобретения объекта или в процессе начисления амортизации по этому объекту.

Если объект реализуется с убытком, то при реализации основного средства возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива.

Вычитаемая временная разница возникает в том периоде, когда имел место факт реализации.

Величина вычитаемой временной разницы равна сумме выявленного в налоговом учете убытка, подлежащей списанию постепенно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного объекта.

В дальнейшем вычитаемая временная разница постепенно погашается в течение всего периода списания суммы полученного убытка в соответствии с требованиями п. 3 ст. 268 НК РФ.

6. Учет горюче-смазочных материалов

Учет ГСМ осуществляется на счете 10 "Материалы", субсчет "Топливо", только в случае, если они изначально предназначены для использования внутри организации, то есть для заправки собственного автотранспорта.

Для учета ГСМ возникает необходимость открытия к счету 10 субсчетов второго, третьего и четвертого порядков, например:

счет 10, субсчет "Топливо", субсчет "ГСМ на складе", субсчет "Бензин", субсчет "Бензин АИ-96"

счет 10, субсчет "Топливо", субсчет "Бензин АИ-96", субсчет "На складе".

Организации приобретают ГСМ за наличный расчет или безналичным путем.

При безналичном расчете оправдательными документами являются платежное поручение и приходный ордер (типовая форма N М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) на оприходование оплаченных ГСМ, талонов на топливо или лимитной карты.

Кроме того, получение ГСМ возможно на автозаправочных станциях, с которыми у организаций имеются соглашения о заправке автомобилей на условиях безналичной оплаты (как с выдачей талонов на право заправки, так и без них).

В бухгалтерском учете организации оплата ГСМ безналичным путем отражается следующим образом:

Д-т 10 субсчет "Топливо" К-т 60, 76 - оприходована стоимость ГСМ (отражение затрат на доставку ГСМ сторонней организацией; начисление комиссионного вознаграждения; прочие затраты, включаемые в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в фактическую себестоимость ГСМ);

Д-т 19 К-т 60, 76 - отражена сумма НДС по закупленным ГСМ.

При использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", что должно быть закреплено в учетной политике организации, операции по приобретению ГСМ отражаются следующим образом:

Д-т 15 К-т 60, 76 - отражена фактическая стоимость ГСМ;

Д-т 19 К-т 60, 76 - отражена сумма НДС;

Д-т 10 К-т 15 - оприходованы ГСМ по принятым в организации учетным ценам;

Д-т 16 К-т 15 - учтены разницы между фактическими суммами затрат на приобретение ГСМ и учетными ценами

Д-т 15 К-т 16.

При закупке в безналичном порядке талонов на право заправки ГСМ либо лимитных карт оформляются следующие проводки:

Д-т 62 К-т 51 - перечислены суммы в порядке предварительной оплаты талонов или лимитных карт;

Д-т 50 "Касса" субсчет "Денежные документы" К-т 60 - получены талоны в кассу;

Д-т 19 К-т 60 - отражены суммы НДС по ГСМ в порядке прав их приобретения по талонам или лимитным картам;

Д-т 60 К-т 62 - зачтен аванс за талоны;

Д-т 71 К-т 50 субсчет "Денежные документы" - выданы талоны водителю под отчет;

Д-т 10 К-т 71 - отражен отчет по путевому листу;

Д-т 20 К-т 10 - списаны на затраты расходы по ГСМ (в соответствии с нормами расходов).

Чаще всего закупка ГСМ все же осуществляется за наличный расчет. Для этого водителям выдаются под отчет соответствующие денежные средства.

При выдаче средств под отчет необходимо учитывать следующие требования действующего законодательства:

- при наличии остатка по лицевому счету подотчетного лица новый аванс может быть выдан только при представлении отчета по предыдущему (предыдущим) авансу (авансам);

Не допускается выдача средств лицу, с которым организацией не заключен трудовой договор (контракт);

В организации должны быть установлены сроки и порядок отчетности подотчетных сумм.

Общепринято, что величина сумм наличных денежных средств для приобретения топлива, подлежащих выдаче под отчет, обычно устанавливается исходя из величины стоимости средненедельного расхода топлива, а при работе в междугородном или межобластном сообщении - исходя из величины стоимости расхода топлива на выполнение производственного задания.

При исчислении средненедельного расхода топлива используются величины планового пробега, утвержденных в организации линейных норм расхода топлива, действующих цен на топливо в данной местности и на территориях маршрута следования, количество рабочих дней в неделе, величины заправок непосредственно на предприятии (при наличии хранилищ, других условий и возможностей для заправки).

Стоимость расхода топлива при работе на дальних маршрутах исчисляется, кроме того, с учетом предполагаемого дополнительного пробега, связанного с загрузкой в обратном направлении или поиском груза, переадресацией груза, возможного увеличения пробега, связанного с непредвиденными обстоятельствами, в размере до 15 % общего пробега по маршруту и т.п.

В бухгалтерском учете операции по выдаче наличных денежных средств под отчет для закупки ГСМ отражаются следующим образом:

Д-т 71 К-т 50 - выданы наличные деньги под отчет;

Д-т 10 К-т 71 - оприходованы ГСМ;

Д-т 50 К-т 71 - оприходован остаток подотчетных сумм

Д-т 71 К-т 50 - выдана из кассы сумма перерасхода.

Понятие "норма расхода топлива или смазочного материала" применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры потребления данного расходного материала при работе конкретного автомобиля.

При установлении норм расхода топлива на автотранспортные средства предприятия в основном пользуются нормативно-методическими материалами, приведенными в Нормах расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03), утвержденных Минтрансом России 29.04.2003.

Базовая норма расхода топлива и ГСМ устанавливается согласно технической документации на автомобиль. Дорожно-транспортные, климатические и другие эксплуатационные факторы учитываются с помощью ряда поправочных коэффициентов, регламентированных в форме процентов повышения или понижения исходного значения нормы.

Нормы включают расход топлива, необходимый для осуществления транспортного процесса. Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды, не связанные непосредственно с технологическим процессом перевозок пассажиров и грузов, в состав норм не включается и устанавливается отдельно.

По нашему мнению, в организации должны быть утверждены внутренним приказом нормы расхода топлива на зимний и летний периоды, рассчитанные с учетом необходимости служебных разъездов (в силу специфики деятельности организации) на основе утвержденных норм Минтранса России.

Во всех случаях нормы расходы топлива корректируются в зависимости от условий эксплуатации автомобилей посредством применения повышающих коэффициентов (их суммарного выражения), учитывающих работу в зимнее и летнее время, в местностях над уровнем моря, в карьерах, при учебной езде, в городах с населением свыше 0,5 млн. человек и т.д., или понижающих коэффициентов (их суммарного выражения), учитывающих характер автомобильных трасс.

Применение коэффициентов (в том числе и дополнительно вводимых) и перевод с "зимних" норм расхода на "летние" осуществляется по приказу руководителя предприятия.

Израсходованные ГСМ включаются в расходы при исчислении налога на прибыль в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.

Расходы на приобретение ГСМ для автомобилей, использующихся в основной деятельности организации, относятся к материальным расходам организации (подпункт 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), а для служебных автомобилей, использующихся в управлении организацией, - к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункт 11 п. 1 ст. 264 Кодекса).

Необходимым условием для отнесения расходов на ГСМ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих фактические суммы на приобретение ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля (оформленные в установленном порядке режим работы автомобиля, путевые листы и т.д.).

7. Учет автомобильных шин

В настоящее время порядок списания автомобильных шин регламентируется Инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной приказом Минтранса России от 24.06.2003 N 153. В соответствии с п. 42, 43 вышеуказанной Инструкции в составе расходов на материалы отражается стоимость всех расходуемых при техническом обслуживании подвижного состава и других технических средств и устройств покупных материалов (обтирочных, смазочных, лакокрасочных, изоляционных, электротехнических, крепежных материалов, различных минеральных и органических масел), запасных частей для ремонта подвижного состава и других технических средств, автомобильных шин. Расходы на восстановление износа и ремонт автомобильных шин включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что указывается в учетной политике организации.

Для правильной организации бухгалтерского учета шин необходимо иметь в виду, что автомобильные шины, камеры и ободные ленты в зависимости от того, каким образом они поступают в организацию, относятся к различным статьям баланса. Так, автомобильные шины, поступающие вместе с новым автомобилем или прицепом (на колесах и один запасной комплект), входят в стоимость автомобиля и учитываются в составе основных средств (на счете 01). Шины, поступающие на предприятия для замены изношенных, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет "Запасные части".

Для определения основания передачи автомобильных шин в эксплуатацию необходимо установить, с какой целью они будут использованы.

Шины могут быть переданы:

Для замены изношенных или пришедших в негодность по другим причинам;

Для сезонной смены ("летние", "зимние", "демисезонные");

Для замены изношенных сезонных.

Замену изношенных или пришедших в негодность по другим причинам шин можно рассматривать как проведение текущего ремонта (замену изношенных частей) автомобиля, который относится к основным средствам. В связи с этим в данном случае можно руководствоваться общими правилами, регламентирующими порядок списания на издержки производства и обращения затрат на проведение ремонта объекта основных средств.

Если выдаются сезонные шины, то их стоимость должна учитываться на счете 10, раздел аналитического учета "Автомобильные шины в эксплуатации". Стоимость сезонных шин, изношенных или пришедших в негодность по другим причинам, можно отнести на счета учета издержек производства и обращения.

8. Страхование транспортных средств

Страхование транспортных средств в Российской Федерации осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями ГК РФ, Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ), иных федеральных законов, а также подзаконных нормативно-правовых актов.

Расходы юридических лиц - владельцев транспортных средств, заключивших договор страхования транспортного средства, в силу п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для целей бухгалтерского учета признаются операционными расходами.

В бухгалтерском учете произведенные расходы отражаются следующим образом:

Д-т 97 К-т 51 - отражена сумма страховой премии, уплаченной по заключенному договору страхования транспортных средств;

Д-т 20 (25, 26, 44) К-т 97 - отнесена на расходы сумма страховых платежей за соответствующий отчетный период.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по добровольным видам страхования включаются для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При использовании метода начисления расходы на страхование транспортных средств признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 2 ст. 318, п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если же уплата страхового взноса осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

При использовании кассового метода признание расходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Страховое возмещение, получаемое организацией - владельцем транспортного средства при наступлении страхового случая, в силу п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признается в составе чрезвычайных доходов:

Д-т 51 К-т 91 - отражена сумма страхового возмещения, уплаченная страховщиком.

Для целей налогообложения прибыли сумма поступившего страхового возмещения признается внереализационными доходом организации (ст. 250 НК РФ).

Бухгалтерский учет расходов по обязательному страхованию ведется в том же порядке, что и при добровольном страховании транспортных средств.

На основании п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.

Поскольку рассматриваемые страховые тарифы носят обязательный характер и утверждены постановлением Правительства РФ, вся сумма, уплаченная по договору обязательного страхования, признается расходом при исчислении налога на прибыль. Так как срок данного договора составляет один год, то согласно п. 2 ст. 318, п. 6 ст. 272 НК РФ признание расходов по нему производится равномерно в течение срока действия договора обязательного страхования.

Если же организация использует кассовый метод, то признание расходов осуществляется в момент оплаты (п. 2 ст. 318, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Источниками информации об операциях с нематериальными активами являются: договоры купли-продажи (создания) объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов нематериальных активов, свидетельства на право пользования, лицензии, протоколы собраний учредителей, протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал (простое товарищество) и согласовании их стоимости, карточки учета нематериальных активов (ф. № НМА-1), инвентарные книги, акты списания нематериальных активов, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 04, 05, 60, 76, 91, 97 и др., Главная книга. Положение об учетной политике предприятия и др.

Операции организации с нематериальными активами обычно немногочисленны, поэтому при их анализе аудиторы как правило, детально исследуют каждую существенную операцию.

В целях разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проверки аудитор оценивает систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при осуществлении аудиторских процедур по существу.

Оценивая систему внутреннего контроля нематериальных активов, аудитор должен получить ответы на вопросы: кто несет ответственность за санкционирование операций с нематериальными активами и контролирует совершение соответствующих сделок?

Как правило, крупные операции, связанные с нематериальными активами,- приобретение или продажа товарных знаков, приобретение другой организации как имущественного комплекса, приводящее к возникновению гудвилла (деловой репутации) - должны санкционироваться советом директоров или аналогичным органом управления организации. Текущие операции с нематериальными активами: оформление или приобретение патентов, авторских прав и т.п. – могут санкционироваться другими должностными лицами организации.

При проверке операций с нематериальными активами аудитор должен убедиться в том, что они санкционируются уполномоченными лицами в установленном в организации порядке. Если операции санкционируются неуполномоченными лицами или вообще не санкционируются, это свидетельствует о наличии слабых сторон системы внутреннего контроля.

Контроль за процессом проведения сделок - их своевременностью, правильностью оформления - важная часть системы внутреннего контроля нематериальных активов. Аудитор должен выяснить, что такой контроль существует: проведение сделок, срокиих оформления, сроки и суммы оплаты периодически контролируются уполномоченными должностными лицами.

Аудитору необходимо также установить, кто несет ответственность за юридическое оформление и бухгалтерский учет операций с нематериальными активами.

Для эффективного функционирования системы внутреннего контроля нужно, чтобы операции по санкционированию, контролю, юридическому оформлению и бухгалтерскому учету сделок с нематериальными активами были разделены.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору следует обратить внимание на своевременность и правильность их юридического оформления, регистрации соответствующих прав, а также на порядок и полноту передачи информации о приобретенных или утраченных правах на нематериальные активы в бухгалтерию организации.

Обычно соответствующие права регистрируют юридические службы организации, которые должны своевременно передавать информацию в бухгалтерию. Если регистрация и передача информации происходят несвоевременно и не в полном объеме, это свидетельствует о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля и может привести к появлению искажений или несвоевременному отражению информации в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Кроме того, нужно определить, инвентаризуются ли периодически нематериальные активы, оформляются ли инвентаризационные документы, отражаются ли в бухгалтерском учете и отчетности результаты инвентаризации? Поскольку нематериальные активы не имеют вещественной формы, их инвентаризация заключается в проверке документов, подтверждающих права собственности организации на нематериальные активы, анализе способности нематериальных активов приносить экономические выгоды организации. Аудиторы в большинстве случаев при инвентаризации нематериальных активов не присутствуют, но должны проверить правильность оформления инвентаризационных документов и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетности.

Нужно определить: проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА; отвечают ли принятые на учет НМА установленным требованиям; произведена ли классификация НМА на соответствующие группы; обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА; разработаны ли схемы отражения на счетах движения НМА; определены ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА; организован ли эффективный аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки учета НМА; соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА; выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах; с какой периодичностью сверяются аналитического и синтетического учета НМА.

Приступая к проверке НМА, аудиторы должны изучить правильность оценки НМА и отражения на счетах операций по их движению. Для этого устанавливается способ приобретения предприятием НМА и соответствие ему примененной к НМА оценки, регламентированной нормативными документами. Аудиторам следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости НМА в зависимости от способа их поступления на предприятие.

Аудиторы должны выполнить арифметический контроль проверяемых показателей, а также подтвердить правильность оформления первичных документов, обосновывающих оценку нематериальных активов.

В процессе установления правильности корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и схемах корреспонденции счетов.

Проверка операций по выбытию нематериальных активов (реализация на сторону, внесение в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, списание в связи с полной амортизацией и потерей полезных свойств и др.) осуществляется по двум направлениям: от первичных документов к данным бухгалтерского учета, чтобы установить, что все выбывшие активы действительно списаны организацией, и стоимость активов на конец отчетного периода на завышена; и от данных бухгалтерского учета к данным первичных документов, чтобы убедиться в том, что все доходы и расходы по выбытию НМА учтены полностью и своевременно.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по продаже и иному выбытию НМА, совершенным в конце проверяемого и начале следующего периода. Это позволит определить, все ли операции, относящиеся к отчетному периоду, отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности организации.

В ходе анализа данных о НМА аудитору следует выяснить, что они не утратили способность приносить экономические выгоды организации. Для этого следует установить, используются ли НМА для производства и продажи продукции или организация предоставляет права на их использование другим организациям за плату. Получить доказательства использования НМА в производстве аудитор может, опросив руководителей и проанализировав процессы производства и реализации или договора о предоставлении прав на использование НМА за плату другим организациям.

Проверяя операции по начислению амортизации по нематериальным активам, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета. Амортизация нематериальных активов может производиться одним из следующих способов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ по группе однородных нематериальных активов должен применяться в течение всего их срока полезного использования.

Аудиторы должны знать, что амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам должны отражаться в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляться независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. По данным учетной политики аудиторам следует также установить применяемый способ отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Особый порядок начисления амортизации установлен для организационных расходов - их первоначальная стоимость погашается равномерно в течение двадцати лет (но не более срока деятельности предприятия).

Изучая операции с нематериальными активами, аудиторам необходимо обратить внимание на возможное ошибочное включение в их состав различных лицензий со сроком использования до одного года (например, лицензии на право торговли, транспортные лицензии и др.). Такие лицензии должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов". Поэтому ежегодно должна проводиться инвентаризация нематериальных активов. Ее отличительная особенность - изучение не самих объектов учета, а документов, подтверждающих наличие таких объектов. Оценивая качество такой инвентаризации, аудиторы рассматривают подробный список нематериальных активов и прилагаемые к нему правоустанавливающие документы (к таким документам относятся свидетельства о регистрации товарных знаков, патенты, свидетельства на полезную модель; документом, подтверждающим возникновение гудвилла (деловой репутации), является договор о приобретении организации как имущественного комплекса; документы, подтверждающие существование организационных расходов, - это учредительные документы организации, в соответствии с которыми расходы, связанные с образованием юридического лица, признаются в качестве вклада участников в уставный капитал организации). В списке должны быть указаны: перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет; дата и основание поступления на предприятие; срок полезного использования каждого объекта; объекты, по которым начисляется амортизация; первоначальная стоимость; норма и сумма фактически начисленной амортизации. Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с нематериальными активами, являются следующие:

Отсутствие первичных приходных документов или оформлениеих с нарушением установленных требований;

Неправильное отнесение отдельных видов расходов к нематериальным активам;

Неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов.

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

В процессе проверки аудитор должен установить:

· реальность наличия и существования МПЗ;

· все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

· является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

· правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

· правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Цель аудита ОС - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об ОС, отраженной в БО проверяемой организации и пояснениях к ней.

Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи:

Изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств;

Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;

Оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

Установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Цель аудита нематериальных активов - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

Для достижения цели аудита операций с нематериальными активами аудиторы должны решить ряд задач:

Изучить состав и структуру нематериальных активов, подтвердить право собственности на них;

Подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов;

Установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;

Подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

Оценить качество инвентаризаций нематериальных активов.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что является целью аудита материально-производственных запасов?

2. Каковы основные задачи аудита материально-производственных запасов?

3. Как реализуются основные предпосылки аудита при проверке материально-производственных запасов?

4. Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке учета материально-производственных запасов?

5. Как установить правильность оценки материально-производственных запасов?

6. Как проверяется правильность оприходования и списания материально-производственных запасов?

7. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности материальных ресурсов?

8. Как осуществляется проверка документальной обоснованности операций по движению материально-производственных запасов?

9. Как проверить правильность отражения операций по списанию недостач и потерь от порчи ценностей?

10. Какие первичные документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с материально-производственными запасами?

11. Как осуществляется оценка надежности системы внутреннего контроля полноты и правильности отражения в учете материально-производственных запасов?

12. Что является целью аудита товарных операций?

13. Каковы основные задачи аудита товарных операций?

14. Как реализуются основные предпосылки аудита при проверке товарных операций?

15. Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке учета товаров?

16. Как установить правильность оценки товаров?

17. Как проверяется правильность оприходования товаров?

18. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности товаров?

19. Как осуществляется проверка документальной обоснованности операций по движению товаров?

20. Как проверить правильность отражения операций по списанию недостач, потерь и порчи товаров?

21. Какие первичные документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с товарами?

22. Как проверить правильность оценки основных средств?

23. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности основных средств?

24. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с основными средствами?

25. Как проверяется правильность отражения поступления основных средств?

26. Каковы особенности проверки приобретения транспортных средств?

27. Как проверяется правильность учета выбытия (ликвидации) основных средств?

28. Как проверяется правильность начисления амортизации основных средств?

29. На что следует обратить внимание при проверке операций по ремонту основных средств?

30. Каковы особенности проверки выбытия основных средств в порядке безвозмездной передачи?

31. Как проверяются операции, связанные с арендой основных средств?

32. Какие аудиторские процедуры использует аудитор при проверке начисления амортизации основных средств?

33. Как проверяется правильность оценки нематериальных активов?

34. Какие аудиторские процедуры используются для проверки реальности нематериальных активов?

35. Как проверяется правильность документального оформления и учета поступления нематериальных активов?

36. Как проверяется правильность учета выбытия нематериальных активов?

37. В чем заключается проверка эффективности организации аналитического учета нематериальных активов?

38. Какие аудиторские процедуры следует выполнять при проверке правильности начисления амортизации нематериальных активов?

39. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с нематериальными активами?

1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 15, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

Существует несколько категорий транспортных средств, которые могут проверяться перед покупкой самим же покупателем. Для этого предусмотрены определенные алгоритмы и инструкции. Инструкции для проверки автомобилей и других транспортных средств несколько отличаются.

Чтобы не попасть на мошенников, перед оформлением покупки автомобиля вы можете самостоятельно обратиться в ГАИ или на его официальный сайт и произвести проверку истории машины.Для этого потребуется указать некоторые данные транспортного средства, а именно VIN.

В базе содержится вся информация об автомобиле и по введенным данным «подтянется» другая информация, что позволит исключить ошибку идентификации авто по таким параметрам:

• модель автомобиля;
• марка;
• номер шасси;
• номерные знаки машины;
• данные двигателя.

Какие данные будут отражаться в справке? Вы сможете узнать, кто является владельцем авто на данный момент, сколько их было до этого, наложены ли какие-либо ограничения на реализацию и эксплуатацию автомобиля, когда был произведен техосмотр, будут отражены сведения по комплектации машины, когда производилось сервисное обслуживание.

Данная услуга является платной и если говорить о государственных базах данных, то стоимость будет колебаться от 100 до 1000 рублей.

Варьируется она в зависимости от того, зарегистрирован ли пользователь на Государственные услуги. Есть множество других различных сайтов, которые предлагают свои услуги по проверке транспортных средств на предмет наложенных ограничений на продажу.

Цена таких услуг может варьироваться в достаточно широком диапазоне, поскольку устанавливается самими собственниками сайтов и не ограничивается никакими пределами. Вы вправе самостоятельно выбрать сайт для проведения проверки транспортного средства.

Такого рода проверки могут производиться в базах государственного уровня или международного.

Мотоцикл

Если вы подумываете всерьез о покупке подержанного мотоцикла, то, прежде всего, нужно обратить внимание на поведение самого продавца. Если транспорт ворованный, то он будет заметно нервничать или пытаться как можно быстрее продать вам его, даже значительно снизив цену. Не нужно сразу на эмоциях совершать такие покупки, попросите время подумать. Что делать для проведения проверки мотоцикла?

Известная истина кроется в том, что человек, который предупрежден о возможных последствиях, – вооружен. Не нужно пренебрегать такими простыми советами, если вы не желаете создать себе проблемы, когда их можно устранить до их возникновения. Проверив мотоцикл перед покупкой, вы приобретаете уверенность в правильности действий.

Снегоход

Вы присмотрели себе подержанный снегоход и теперь сомневаетесь в том, безопасно ли покупать с рук транспорт? Обезопасьте себя сами. Сделать это можно самому, просто проверив снегоход по базам на предмет угона или других наложенных ограничений.

На сегодняшний день угон такого транспорта – не новинка, такие случаи значительно участились. Для получения справки об истории снегоходов и квадрациклов существует специальная база, по которой можно узнать все, что вам необходимо.

Рассмотрим приблизительный алгоритм проверки снегохода на предмет ограничений на реализацию. Система проверки заключается в том, что при угоне транспорта владелец подает заявку на сайте с указанием основных параметров транспорта. В последующем при проверке потенциальным покупателем будут выявления сведения об угоне.

Для получения справки об истории снегохода надо знать:

• VIN снегохода;
• номер двигателя;
• модель транспортного средства;
• внешние характеристики;
• другие данные.

Как работает сайт для поиска истории?

1. Заходите на сайт.
2. Вводите данные для проверки.
3. Выбираете параметр, по которому система будет искать сходство.
4. Если они обнаружены, то вы получите контактную информацию настоящего владельца техники.
5. Сообщите о том, что вы знаете о местонахождении угнанного транспорта. Если совпадений нет, то можете приступать к оформлению покупки.

Информация на сайте постоянно обновляется, купить подержанный транспорт выгодно только в случае отсутствия негативной информации о нем.

Скутер

Если вы хотите приобрести скутер подержанный, то целесообразно для исключения вероятности действий мошенников со стороны произвести проверку транспорта на угон, арест, пребывание в залоге и другие ограничения. Мошенники часто воздействуют на покупателя методом привлекательной стоимости. Это часто срабатывает, но если вы не желаете попасть под их воздействие, обезопасьте свою покупку.

Проверить скутер на угон можно двумя способами: первый – это обращение в ГИБДД, второй – это воспользоваться онлайн сервисом. Сделать это можно так:

1. Заходите на официальный сайт Госавтоинспекции .
2. Вводите данные, которые запрашивает система.
3. Получаете результат проверки.
4. Далее действуйте по обстоятельствам.

Есть сайты, которые проводят проверку платно или бесплатно. Платный способ дает большие гарантии достоверности информации, вся самая актуальная информация содержится на государственных сайтах. При оплате инструкции будут указаны на сайте, там же будет сумма к оплате.

По каким параметрам можно проверить?

Для получения справки об истории транспортного средства вам понадобятся такие данные:

• VIN – это уникальный номер, который точно может помочь при идентификации скутера;
• номер, указанный на двигателе;
• номер паспорта скутера;
• ПТС – это номер, который выдается во время покупки транспорта для постановки его на учет.

Если говорить о проверке в ГИБДД, то для этого вам необходимо иметь на руках документы на право собственности относительно данного транспортного средства.

Трактор

Если вы хотите купить трактор, то предварительно его можно проверить на наличие ограничений на сайте или при непосредственном обращении в Ростехнадзор. Если вы подозреваете, что трактор находится в залоге, то вам нужно будет обратиться нотариусу, поскольку данная информация находится в доступе у нотариусов.

Инструкция по проверке трактора на угон:

1. Обращаетесь в соответствующие органы или на сайт для проверки.
2. Указываете необходимые характеристики транспортного средства, при необходимости предоставляете документы.
3. Оплачиваете пошлину, если в этом есть необходимость.
4. Получаете справку-историю трактора.

Если вы не хотите попасть на мошенников, то проверить трактор на угон можете любым доступным способом. Если все в порядке, можете переходить к оформлению.

Заключение

При покупке бывшего в использовании транспорта всегда существуют дополнительные риски для будущего владельца. Если продавец желает поскорее избавиться от него и получить деньги, то это навевает определенные сомнения. Чтобы вас не использовали и вы не стали соучастником преступления, рекомендуем проверить транспортное средство на основные ограничения на продажу.