Главная→Биографии→Учет продаж готовой продукции. Учет продажи готовой продукции, работ, услуг Учет продажи продукции работ услуг

Учет продаж готовой продукции. Учет продажи готовой продукции, работ, услуг Учет продажи продукции работ услуг

Готовой продукцией называется часть предназначенных для продажи материально-производственных запасов организации, которые являются конечным результатом производственного цикла, закончены обработкой (комплектацией), а их технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов (п. 199 Приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н). Какие при учете готовой продукции и ее реализации проводки формируются, расскажем в нашей консультации.

Синтетический и аналитический учет готовой продукции

Информация о наличии и движении готовой продукции в организация обобщается на синтетическом активном счете 43 «Готовая продукция» (). Аналитический учет готовой продукции на этом счете ведется по местам хранения и видам готовой продукции.

Выпущенная из производства готовая продукция приходуется по дебету счета 43 с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и др.

Подробнее о бухгалтерских записях, которые делаются при выпуске готовой продукции, мы рассказывали в отдельной .

Учет реализации продукции (работ, услуг) состоит в признании дохода от реализации, а также расходов, связанных с продажей. Учет реализации готовой продукции, одним словом, представляет собой комплекс следующих типовых проводок (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Кроме того, списанию подлежат и коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции:

Дебет счета 90, субсчет «Расходы на продажу» - Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

Учет финансовых результатов от реализации продукции

По итогам месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов к счету 90 выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, организация получила прибыль от продаж:

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

В противном случае у организации убыток:

Дебет счета 99 – Кредит счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Учет продажи готовой продукции сводится к отражению проводками операций по формированию стоимости произведенных изделий, отражению выручки от их фактической реализации, начислению НДС и списанию себестоимости товаров. В категории готовой продукции учитываются материальные ценности, которые представляют собой конечный результат производственной деятельности субъекта хозяйствования. Предполагается, что эти изделия прошли полный цикл технологической обработки, они укомплектованы, их потребительские свойства соответствуют нормативным характеристикам.

Учет готовой продукции и ее реализации: применяемые счета

Операции по учету производства продукции и ее дальнейшей продажи потребителям могут быть показаны в учете двумя способами:

с применением счета 40 «Выпуск продукции» (при условии, что компания при ведении учета основывается на нормативной себестоимости, которая была зафиксирована планом);
без аккумулирования затрат на 40 счете – с использованием только 43 счета «Готовая продукция».

В первом случае выпуск производственным цехом продукции будет отражаться корреспонденцией Д40 – К20(23). На следующем этапе плановая величина себестоимости подлежит списанию проводкой Д43 – К40. Если между фактом и планом были выявлены расхождения, они обозначаются по дебету 90 и кредиту 40 счета. При образовании экономии, корреспонденция проводится красным сторно.

При втором способе учета стоимость готовой продукции зачисляется сразу в дебет 43 счета , по кредиту записи проходит 20, 23 или 29 счет.

Учет реализации продукции предполагает отражение бухгалтером нескольких этапов:

формирование себестоимости;
признание доходных поступлений;
принятие затрат, которые были понесены в связи с заключенной сделкой продажи материальных ценностей.

Бухгалтерский учет продажи готовой продукции основывается на таких типовых корреспонденциях:

Д62 – К90.1 – полученная производителем выручка отражена в учете;
Д90.2 – К43 – рассчитанная и сформированная величина себестоимости по переданной покупателю продукции списана;
Д90.3 – К68 – по партии реализованных изделий начислена сумма НДС.

Учет расходов на продажу готовой продукции может включать и списание затрат коммерческого типа, если они были образованы в результате реализации сделки по продаже третьим лицам готовой продукции. Это осуществляется записью Д90 - К44. Передаваемая покупателю товарная партия показывается по отпускной или договорной стоимостной оценке.

Бухгалтерский учет продажи продукции, работ, услуг

Отгружаемая потребителям продукция показывается как проданная, независимо от типа и времени проведения оплаты. Условия реализации могут основываться на авансовой или последующей оплате стоимости партии изделий.

Пример проведения сделки сдоговоренностью о последующей оплате

Предприятие произвело продукцию с фактической величиной себестоимости в размере 6857 руб. Вся произведенная партия товара была продана и отгружена. Выручка равна 9204 руб. (в том числе НДС 1404 руб.). Бухгалтером учет реализации продукции (работ, услуг) показан такими записями:

Д90.2 – К43 – отображен факт списания сформированной себестоимости в сумме 6857 руб.

Д62 – К90.1 – показан размер выручки, равный 9204 руб.

Д90.3 – К68/НДС – произведено начисление НДС по реализованной партии готовой продукции, величина налога составила 1404 руб.

Погашена задолженность по оплате за отгруженные товары – операция показывается записью между дебетом 51 и кредитом 62, сумма корреспонденции равна 9204 руб.

Пример проведения сделки по продаже продукции на условиях осуществления предварительного платежа

Используем данные предыдущего примера, но при условии предоплаты:

Д51 – К62/2 – сумма 9204 руб., поступила от покупателя авансовая оплата партии товаров;

Д76 – К68/НДС в сумме 1404 руб. – отражен начисленный по реализуемым изделиям НДС.

Д90.2 – К43 – отгруженная потребителю готовая продукция учтена по ее фактической себестоимости (сумма корреспонденции 6857 руб.).

Д62.1 – К90.1 учтена выручка по сделке в размере 9204 руб.

На основании справки-расчета в аналитическом учете проведен зачет предоплаты с обязательствами перед покупателями. Проводка Д62.2 К62.1 (сумма равна 9204 руб.).

Д68/НДС – К76 – произведен зачет величины НДС в размере 1404 руб. с погашенной предоплаты.

Д90.3 – К68/НДС отражено начисление НДС, налог равен 1404 руб.

Бухгалтерский учет продажи продукции предполагает, что в конце месяца будет выведен финансовый результат по всем осуществленным сделкам. Для этого надо сопоставить итоги, сформированные по дебету и кредиту счета 90.

При условии, что величина кредитовых оборотов окажется больше дебетовых, предприятие показывает в сумме разницы прибыль. В учетных данных это отражается корреспонденцией между Д90 и К99. Если зафиксирована убыточность деятельности, проводка будет иметь вид Д99 – К90.

В нашем примере: Д90 – К99 – получена прибыль от продажи 943 руб.

Операции, связанные с продажей готовой продукции, отражают на активнопассивном счете 90 «Продажи», к которому открываются следующие субсчета:

1 - «Выручка»;

2 - «Себестоимость продаж»;

3 - «Налог на добавленную стоимость»;

4 - «Акцизы»;

5 - «Экспортные пошлины»;

9 - «Прибыль / убыток от продаж».

В случае, если организация признает коммерческие и управленческие расходы в полной сумме в качестве расходов отчетного периода по обычным видам деятельности, к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета по видам расходов:

на субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

на субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

на субсчете 90-5 «Экспортные пошлины» учитываются суммы экспортных пошлин.

субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Сумма признанной выручки с учетом налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». По дебету счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы налога с выручки от продажи продукции. Себестоимость проданной продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Бухгалтерский учет: Шпаргалка Коллектив авторов

60. Учет продаж

Учет реализации продукции, работ, услуг ведется на счете 90 «Продажи».

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету – плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета.

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Каждая коммерческая организация создается для получения прибыли. Для этого организация осуществляет реализацию готовой продукции, товаров, оказывает услуги, выполняет работы, а покупатели, заказчики оплачивают продукцию.

Бухгалтеру на участке реализация , важно контролировать дебиторскую задолженность, проводить сверки с контрагентами, отслеживать начисленный НДС, правильно формировать книгу продаж. Основные счета: 62, 90, 68 «Расчеты по НДС».

Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату . После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).

Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка отражается на субсчете 90.1 «Выручка».

Товары, готовая продукция

Для отгрузки товаров, продукции выписывается в двух экземплярах товарная накладная ТОРГ-12 и передается на склад кладовщику. Кладовщик на основании доверенности отпускает товары.

Если организация отгрузила продукцию или товары и право собственности перешло к покупателю, то факт реализации отражается в учете следующей записью:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка от продажи продукции (товаров). Выручка отражается вместе с НДС.

Одновременно нужно отразить списание себестоимости товаров (продукции) в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», доход от продажи которых учтен на субсчете 90.1.

— списана себестоимость проданных товаров.

Организация одновременно с реализацией должна начислить НДС. Выставить счет-фактуру она обязана в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

Договор с особым переходом права собственности

Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.

Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.

— начислен НДС по отгруженным товарам.

Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС

— восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.

Услуги, работы

Если организация оказала услуги, выполнила работы, то данный факт оформляется актом в произвольной формы, типовой формы не предусмотрено, например, акт об оказании услуг или акт выполненных работ. Также нужно выставить счет-фактуру .

Проводки по оказании услуг, выполнении работ, те же, что и при реализации товаров и готовой продукции:

Дебет 62 Кредит 90.1 — начислена выручка за оказанные услуги.

Дебет 90.2 Кредит 20, 26 — списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Оплата покупателя

Оплата покупателя за товары. работы, услуги отражается в учете на основании:

банковской выписки, если деньги поступили на расчетный (валютный) счет — Дебет 51 (52) Кредит 62 .
приходного кассового ордера, если оплата наличными — Дебет 50 Кредит 62.

Аванс от покупателя

Если организация работает по предоплате и перед отгрузкой, покупатель должен оплатить аванс.

Дебет 50, 51,52…Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — покупатель перечислил аванс.

С полученного аванса нужно начислить НДС по ставке 18%/118 или 10%/110.

Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС с аванса.

После того, как товары (работы, услуги) были переданы покупателю и право собственности перешло к нему, в учете делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — зачтен аванс покупателя.

Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость товаров, работ, услуг.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с полученного аванса.